División Académica de Ciencias Económico Administrativas

Auditoria Gubernamental
Profesora:
Manuela Montealegre López
NIVEL 1- LÍNEAS BÁSICAS DE FISCALIZACIÓN EN MÉXICO
Equipo 2
Mariana Baños Castillo
Sandra Yucelmi Torrez Montejo
Andrés Manuel Ramírez Díaz
Gabriel Ernesto Araujo Ortiz
 2.1 Generalidades

Finalidad de la labor Fiscalización previa y Auditoria interna y

fiscalizadora posterior fiscalización externa Tipos de auditoria
 Finalidad de la labor fiscalizadora
La labor fiscalizadora es inherente a la gestión pública. La fiscalización no representa un fin en sí mismo, sino
una parte imprescindible de un sistema regulador que debe señalar, oportunamente, las desviaciones normativas
y las violaciones de los principios que rigen la gestión gubernamental, de tal modo que puedan adoptarse las
medidas preventivas y correctivas procedentes, y determinar o promover las responsabilidades y sanciones que,
en su caso, correspondan.
 Fiscalización previa y posterior
La labor de fiscalización previa resulta imprescindible para coadyuvar a la correcta administración de los
recursos públicos. La fiscalización previa implica impedir un perjuicio antes de que pueda producirse.
La labor de fiscalización posterior, demanda la responsabilidad que debe asumir el ente fiscalizado; puede
llevar a la indemnización del perjuicio producido, y es apropiada para impedir, en el futuro, la recurrencia de
actos que no cumplan con la normativa o la regulación aplicable.
Auditoria interna y fiscalización externa
Los órganos responsables de la auditoría interna dependen de los titulares de los entes públicos en los
que se establecen. No obstante, deben gozar de autonomía técnica y de gestión y de independencia
mental en la determinación de las resoluciones que deriven del ejercicio de sus funciones.
Los organismos fiscalizadores se coordinarán, dentro del marco normativo que al efecto corresponda,
para lo cual podrán solicitar información de los trabajos realizados, documentación y en general obtener
el apoyo necesario en el cumplimiento de sus labores.
 Tipos de auditoria

Auditoria Auditoria de Auditoria de

financiera cumplimiento desempeño
 2.2 - AUTONOMIA
Independencia
Autonomía de los
financiera de los
Organismos
organismos
Fiscalizadores.
fiscalizadores.

Independencia de
los titulares de los
Organismos
Fiscalizadores.
Autonomía de los Organismos Fiscalizadores.
Los organismos fiscalizadores sólo pueden cumplir objetiva y eficazmente con sus atribuciones si son
independientes del ente fiscalizado, y están protegidos contra influencias externas.
Si bien los organismos fiscalizadores tienen vínculos institucionales irrenunciables, el Poder Legislativo
en el caso de los órganos fiscalizadores externos, y el Poder Ejecutivo y las entidades a las que
pertenezcan los órganos fiscalizadores internos , deben gozar de autonomía técnica y de gestión para
cumplir cabalmente sus mandatos.
La existencia y grado mínimo de autonomía de los organismos fiscalizadores deben estar asentados en un
nivel constitucional, descargando en las leyes y reglamentos correspondientes el detalle sobre sus
atribuciones y alcances. En particular, debe garantizárseles protección legal suficiente contra cualquier
posible injerencia en su autonomía y atribuciones fiscalizadoras.
 Independencia de los titulares de los Organismos
Fiscalizadores
El requerimiento de autonomía de los organismos fiscalizadores está estrechamente vinculado con el de
independencia de sus titulares, quienes toman decisiones en nombre del organismo fiscalizador y son, por lo
tanto, responsables ante terceros por las decisiones y acciones relativas a la planeación, programación,
ejecución, información y seguimiento de las tareas de fiscalización. La independencia de los titulares debe estar
garantizada desde la Constitución o por la legislación aplicable, misma que debe determinar en cada ámbito de
competencia, las autoridades facultadas para su designación y remoción así como las causales que se deben
cumplir para estos efectos.
Los organismos fiscalizadores deben disponer de los recursos financieros suficientes para el cumplimiento de sus
Independencia financiera de los organismos fiscalizadores.

funciones. Para ello, deben estar facultados para solicitar a la instancia encargada de integrar el presupuesto
público, los recursos financieros que estimen necesarios para el desarrollo de sus atribuciones. Además, los
recursos financieros que les sean asignados deben ser administrados bajo su propia responsabilidad.
2.3 - Relaciones interinstitucionales
 CONCEPTO
Los organismos fiscalizadores, independientemente de su naturaleza “interna o
externa”, en el ejercicio de sus atribuciones mantienen un conjunto de relaciones con
los distintos Poderes y Entes Públicos. Este conjunto de relaciones debe delimitarse
con precisión en el marco normativo correspondiente.
 LA FISCALIZACION

Abarca

Ordenes de gobierno Poderes

Personas físicas Personas morales Entes públicos

En el marco legal
Esta regulación debe garantizar que la labor de los organismos fiscalizadores se lleve
a cabo dentro de un marco idóneo para el desempeño profesional e independiente que
contribuya a la cooperación interinstitucional y el logro de los objetivos del Sistema
Nacional de Fiscalización.
OBJETIVOS
Propiciar ambiente de coordinación entre sus integrantes.

Integrantes desempeñen funciones con mismos estándares y capacidades institucionales.

Normas profesionales de Auditoría Gubernamental.

Planeación y coordinación de auditorías coordinadas.

Evaluación de los sistemas de control interno.

Creación de capacidades, intercambio de información y generación de conocimiento.

Impulsar cumplimiento de la Ley General de Contabilidad Gubernamental.

 2.4-
FACULTADES
 4.1 Facultad de Investigación, Supervisión y/o Revisión.
Los organismos fiscalizadores deben tener acceso a todos los registros y documentos relacionados con la
gestión gubernamental de los entes públicos, así como el derecho de requerir a los mismos toda la
información que consideren necesaria para llevar a cabo sus labores de fiscalización.

En la ejecución de cada auditoría, el organismo fiscalizador en cuestión puede decidir si lleva a cabo la labor
fiscalizadora en el ente fiscalizado o si lo hace en sus propias instalaciones.

Los plazos que tienen los entes fiscalizados para la presentación a los organismos auditores de la información
requerida, incluyendo estados financieros, registros y documentos de otra índole, deben estar determinados en
la ley o regulación correspondiente.
4.2 Respuesta a las Observaciones y Recomendaciones del Organismo Fiscalizador.
Los entes fiscalizados deben responder, dentro de los plazos legalmente establecidos, a las observaciones y
recomendaciones resultantes de las auditorías realizadas por los organismos fiscalizadores; además, deben
informar sobre las medidas adoptadas para atender las observaciones y recomendaciones reportadas.

Como resultado de las auditorías practicadas, los organismos fiscalizadores pueden promover procedimientos
de responsabilidad ante las autoridades competentes en los órdenes y poderes de gobierno que correspondan,
y en su caso, instrumentarlos.
 4.3 Servicios Periciales y de Asesoría.
Los organismos fiscalizadores pueden, cuando así se les requiera, en el marco de sus atribuciones, y sin
interferir en la eficacia de sus labores de fiscalización, brindar al Poder Legislativo y a la Administración
Pública, sus conocimientos técnicos en forma de opiniones.
2.5- Metodología para la fiscalización, personal auditor e intercambio
de experiencias.
Marco Jurídico.
● Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
● Ley de Coordinación Fiscal
● Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación
● Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaría
● Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos
● Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública
● Ley General de Contabilidad Gubernamental
● Ley General de Responsabilidades Administrativas
● Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública
● Ley Orgánica del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos
● Presupuesto de Egresos de la Federación
● Reglamento de la Cámara de Diputados
● Reglamento de Transparencia, Acceso a la Información Pública y Protección de Datos Personales de la Cámara de
Diputados.
● Reglamento Interior de la Auditoría Superior de la Federación.
● Reglamento Interior de la Unidad de Evaluación y Control
METODOLOGÍA
Planeación
Consiste en determinar de manera anticipada los
procedimientos que se van a utilizar, la extensión de las
pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las
mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales
se resumirán los resultados, y los recursos tanto
humanos, financieros y materiales que se deberán
asignar, para lograr que se cumplan los objetivos de la
fiscalización superior
Primera fase de la PLANEACIÓN:

● Estudio previo:

Implica la revisión de las características generales de las entidades

fiscalizadas a fin de obtener un conocimiento global de los aspectos
más importantes de cada una de ellas.
Se realiza un análisis a los Informes de Gestión Financiera al tercer
trimestre, los cuales comprenden la información documental y digital,
que presentan de manera trimestral las Entidades Fiscalizadas sobre
los avances físicos y financieros de los planes y programas aprobados
en sus respectivos presupuestos.
Primera fase de la PLANEACIÓN:

● Criterios de selección, modalidad y tipo de auditoría

Criterios de selección:
Criterios generales. Son las directrices mediante las cuales se orientará la tarea
de Fiscalización Superior, identificando, a través de un razonamiento lógico, las
Entidades que se revisarán, a efecto de incidir en los aspectos prioritarios de
manera eficiente y con mayor impacto en el uso de los recursos públicos.
● Evaluación Financiera, Programática y Presupuestal.
● Exposición de riesgo.
● Relevancia de la acción institucional.
● Aspectos inherentes a las auditorías de desempeño.
Primera fase de la PLANEACIÓN:

● Criterios de selección, modalidad y tipo de auditoría

Criterios de selección:
Criterios de participación ciudadana. Se faculta a la Auditoría Superior para
recibir las acciones abajo enunciadas, de la sociedad civil y del Comité de
Participación Ciudadana del Sistema Estatal Anticorrupción, las cuales podrá
considerar en el programa de auditorías:
● Peticiones.
● Propuestas.
● Solicitudes.
● Denuncias fundadas y motivadas.
Primera fase de la PLANEACIÓN:

● Criterios de selección, modalidad y tipo de auditoría

Modalidades de Auditoría
La Auditoría Superior, con base en el análisis que para tal efecto realice,
determinará la modalidad para efectuar las revisiones en el ejercicio fiscal en
curso, a los Informes de Gestión Financiera o para las Auditorías; de acuerdo a
lo siguiente:
● Modalidad de gabinete: La fiscalización superior se efectuará con la
documentación y archivos digitales que remitan las Entidades
Fiscalizadas
● Modalidad de campo: La fiscalización superior se efectuará con la
documentación que entreguen las Entidades Fiscalizadas, y se realizará en
las instalaciones de las mismas
Primera fase de la PLANEACIÓN:

● Tipos de Auditoría.
Antes de comenzar a auditar se deberá definir qué tipo de auditoría se realizará.
● Auditoría Financiera. Se enfoca en determinar si la información
financiera de un ente auditado se presenta conforme a la normativa en
materia de emisión de información financiera y otras regulaciones
aplicables.
● Auditoría de Cumplimiento. Se enfoca a determinar en qué medida el
ente auditado ha observado las leyes, los reglamentos, las políticas, los
códigos establecidos y otras disposiciones contractuales.
Primera fase de la PLANEACIÓN:

● Tipos de Auditoría.
● Auditoría de Inversiones Físicas (obras públicas). Implica constatar
que las inversiones físicas realizadas para o por las Entidades
Fiscalizadas, fueron presupuestalmente aprobadas y los recursos
asignados correctamente utilizados.
● Auditoría al Desempeño. Son el examen de la economía, eficiencia y
eficacia de la administración pública y los programas gubernamentales, lo
cual consiste en determinar si las Entidades Fiscalizadas cumplieron con
sus objetivos, metas y atribuciones.
Primera fase de la PLANEACIÓN:

● Tipos de Auditoría.
● Auditoría Especial. Son las auditorías coordinadas con la Auditoría
Superior de la Federación, conforme a la normativa aplicable. Cabe
aclarar que los objetivos de las auditorías dependerán del tipo que se haya
seleccionado.

● Auditoría Forense. Consiste en la revisión y el análisis pormenorizado y

crítico de los procesos, hechos y evidencias derivados de la fiscalización,
para la detección o investigación de un presunto ilícito.
Segunda fase de la PLANEACIÓN:

En esta fase se realiza el estudio preliminar del Control Interno y se efectúa el

análisis de los resultados de la gestión financiera de las Entidades al cierre del
ejercicio correspondiente.
● Estudio preliminar del Control Interno:
El propósito es obtener el conocimiento y comprensión del funcionamiento de
las políticas y procedimientos establecidos por la entidad fiscalizada y
determinar si proporcionan una seguridad razonable de lograr los objetivos y
fines determinados, a fin de establecer la existencia de posibles áreas críticas,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que se aplicarán,
personal que intervendrá y actividades a realizar de acuerdo a las circunstancias
establecidas.
Segunda fase de la PLANEACIÓN:

Análisis de los Informes de Gestión Financiera, los diferentes informes

emitidos por las Entidades Fiscalizadas y disposiciones legales y
administrativas referentes a la aplicación de los recursos
Comprende el conocimiento general de la Entidad Fiscalizada en cuanto a su
gestión financiera e información referente a la misma, reglas de operación,
objetivos y metas de los programas o fondos, convenios, acuerdos y, en general,
la documentación normativa aplicable con el objetivo de determinar el alcance,
programas y fuentes de financiamiento a revisar.
Segunda fase de la PLANEACIÓN:

Revisiones en el ejercicio fiscal en curso

Son las revisiones derivadas del análisis a los Informes de Gestión Financiera
que este Órgano Técnico podrá efectuar en el ejercicio fiscal en curso a
conceptos específicos de recursos financieros, programáticos, presupuestales,
proyectos, obra pública, contratos y/o convenios, creación de Fideicomisos, etc.
Recomendación Preventiva. Es realizada a efecto de prevenir y resarcir las
irregularidades y deficiencias detectadas únicamente en el proceso de revisión
en el ejercicio fiscal en curso a los Informes de Gestión Financiera, a efecto de
hacer eficaz y eficiente el ejercicio de los recursos públicos.
Segunda fase de la PLANEACIÓN:

Programa específico de auditoría

En el Programa Específico de Auditoría se definirán claramente las
particularidades de la entidad fiscalizada, programas y fuentes de
financiamiento a revisar, tipo y objetivo de auditoría, alcance, personal
habilitado, procedimientos de auditoría que se han de utilizar.
El programa específico de auditoría deberá integrarse con lo siguiente:

● Carta planeación
● Cronograma de actividades para ejecución de revisiones o auditorías
● Guía general de procedimientos de auditoría
● Auditina/ reglas de decisión
Programación.
Tiene como objetivo principal identificar a los sujetos
y objetos a fiscalizar.
Su ejecución implica el desarrollo de un trabajo
minucioso de identificación, procesamiento, análisis y
valoración de diversas fuentes de información, para la
asignación de los niveles de riesgo.
Integración del Programa Anual de Auditorías para la
Fiscalización Superior
Este proceso abarca la agrupación y clasificación de las
propuestas de auditoría para ser presentadas en diferentes
vistas.
Dado que el proceso de fiscalización es dinámico, la ley
permite que dicho Programa, una vez aprobado, pueda
modificarse.
Durante el desarrollo de la fiscalización de la Cuenta Pública
respectiva, se podrán incorporar, dar de baja o realizar cambios
a cualquier auditoría programada, para ampliar o reducir su
alcance.
Muestra fiscalizada

En términos de la muestra de fiscalización, a nivel agregado, el

universo auditable se ha dividido en cuatro grandes grupos:
● (1) el Sector Público Presupuestario (SPP),
● (2) Gasto Federalizado —abarca las transferencias
condicionadas y las participaciones—,
● (3) otros conceptos fiscalizados —que incluyen cuentas de
balance, deuda pública, fideicomisos, entre otros— y
● (4) los ingresos ordinarios del Sector Público Presupuestario.
Universo sujeto a fiscalización
La Auditoría Superior de la Federación se encarga de fiscalizar, de
manera externa, el uso de los recursos públicos federales en los tres
Poderes de la Unión; los órganos constitucionales autónomos; los
estados y municipios; y en general cualquier entidad, persona física
o moral, pública o privada que haya captado, recaudado,
administrado, manejado o ejercido recursos públicos federales.

La función de fiscalización será ejercida conforme a los principios

de legalidad, definitividad, imparcialidad y confiabilidad.
Ejecución
La ejecución es la etapa a través de la cual el personal aplica el
Programa Específico de Auditoría, el cual puede estar sujeto a
adecuaciones conforme a las circunstancias encontradas en las
Entidades Fiscalizadas en el desarrollo de esta fase, debiendo
estar debidamente justificadas, sustentadas y autorizadas por la
supervisión correspondiente.
Al terminar cada revisión por rubro, partida, fondo, programa,
proyecto y/o acción, se deben elaborar las conclusiones de
todas las pruebas efectuadas, plasmando los resultados en la
cédula de resultados preliminares por fuente de financiamiento,
señalando las fortalezas y las debilidades detectadas
Seguimiento
Es la etapa del proceso de fiscalización superior que comprende desde la notificación de las observaciones y las
acciones generales como resultado de la revisión a la cuenta pública
La información plasmada en los informes de auditoría deberá presentarse con objetividad, independencia e
imparcialidad y estar sustentada con evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente. Dicho informe se
encuentra estructurado de la siguiente manera:
Título de la Auditoría.
Criterios de Selección.
Objeto.
Introducción, tipo y número de auditoría.
Alcance.
Servidores Públicos a cargo de realizar la auditoría.
Procedimientos de auditoría aplicados.
Resultados.
Consideraciones finales. Elemento que prueba, en su caso, que la Entidad Fiscalizada presentó la documentación e
información que consideró pertinente para justificar y aclarar los resultados y observaciones de auditoría.

Resumen de las Observaciones

Dictamen. Opinión profesional que la Auditoría Superior emite respecto de la muestra auditada y con base en los
resultados de auditoría

Acciones y Recomendaciones
Acciones
Pliego de Observaciones. Acción mediante la cual se da a conocer a las Entidades Fiscalizadas, las observaciones de
carácter económico, derivadas de las auditorías que practica, en las que se determina un presunto daño, perjuicio o
ambos a la Hacienda Pública o al Patrimonio de los entes públicos
Promoción del Ejercicio de la Facultad de Comprobación Fiscal. Acción con la cual se informa a la autoridad
tributaria sobre una posible evasión fiscal detectada en el ejercicio de sus facultades de fiscalización
Denuncia de Hechos. Acción mediante la cual la se informa a la Fiscalía
Especializada en Delitos de Corrupción la posible comisión de hechos
delictivos sobre una irregularidad detectada en el ejercicio de sus funciones
de fiscalización, que pudiera ser constitutiva de un delito imputable a un
servidor público o a un particular.

Denuncia de Juicio Político. Por medio de la denuncia de juicio político,

hará del conocimiento del Congreso del Estado la presunción de actos u
omisiones de los servidores públicos que redunden en perjuicio de los
intereses públicos fundamentales o de su buen despacho, a efecto de que se
substancie el procedimiento y resuelva sobre la responsabilidad política
correspondiente.
Recomendaciones

Recomendación. Medida emitida por la Auditoría

Superior, a la Entidad Fiscalizada, con el fin de
prevenir y resarcir las irregularidades y deficiencias
detectadas en el proceso de fiscalización, para
lograr mayor eficiencia y eficacia en sus sistemas
de control, con propiciando que den cumplimiento
a sus metas y objetivos institucionales
Cualidades del auditor

● Se imparcial, sincero y honesto

● Ser discreto y comprender el concepto de confidencialidad
● Mantener la mente abierta para considerar las ideas y los punto de vista alternativos
● Ser diplomático y saber tratar con las personas
● Ser firme. Es muy importante, ya que durante la auditoría no debe negociar con el auditado sobre la
inclusión o eliminación de una determinada no conformidad en el informe final ya que, de esta forma, se
desvirtúa la eficiencia que puede tener la auditoría. Aunque se lleve a cabo de forma responsable y ética,
algunas decisiones pueden no ser admitidas por las personas de la organización. Todo esto puede generar
desacuerdos y confrontaciones que no deben llevar a la negociación para la aceptación del informe.
● Tener la alta capacidad de observación.
● Tener el instinto de ser consciente y comprender todas las situaciones.
● Es necesario que se adapte de forma fácil a todos los contextos.Estar orientado a conseguir los objetivos.
● Obtener conclusiones de razonamientos lógicos y analizar las distintas evidencias.
● Estar seguro de uno mismo.
● No contar con prejuicios que eliminen su objetividad
2.6 – Rendición de cuentas
RENDICION DE CUENTAS
INFORMES A LAS AUTORIDADES Y AL
PUBLICO EN GENERAL

Cuando los organismos fiscalizadores hacen sus informes del dominio público, se
garantiza su amplia diseminación y debate, con lo que se incrementan las
posibilidades de que las recomendaciones y observaciones hechas sean atendidas
de manera oportuna y eficaz.

METODOLOGIA PARA LA RENDICION DE

INFORMES

Los informes deben presentar hechos y su evaluación de manera objetiva, clara y

acotada a los momentos esenciales. Su redacción debe ser precisa y comprensible.
 METODOLOGIA PARA EL PROCESO DE RENDICION DE CUENTAS

 Diagnostico • Elaboración de
proceso anterior. Diseño Evaluación y
cronograma de
 Mapa de actores acciones. monitoreo
y caracterización  Establecimiento
• Ejecución del
ciudadanos. de metas,
 Necesidades de objetivos y cronograma.
información. resultados. • Implementació • Evaluación de
 Capacidad  Elección de n del modelo cada acción.
operativa y acciones de de apertura de • Evaluación
disponibilidad de información. datos. estrategia en
recursos  Elección de
conjunto.
acciones de
diálogo. Ejecución e • Informe de
 Elección de implementación. rendición de
Insumos
acciones de cuentas
incentivos. general.
2.7.- FACULTADES Y
ALCANCE DE LOS
ORGANISMOS
FISCALIZADODRES
 4.7.3 Base Jurídica

Las facultades fundamentales de los organismos de fiscalización externa deberán estar incorporadas en la
Constitución, mientras que sus aspectos específicos estarán regulados por la Ley Reglamentaria.

Toda operación financiera pública, – independientemente de su inclusión y la manera como se plasme – en el

presupuesto nacional o local, o en los documentos contables o financieros correspondientes, será susceptible
de revisión por parte de los organismos auditores fiscalizadores.