Boletin Tributario Num 49

AGOSTO 2023 NUEVA ÉPOCA No.
49 MÉXICO
Boletín Tributario, Nueva Época, No. 49, agosto de 2023, es una publicación mensual editada por el Instituto para el
Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas “INDETEC”, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Sur, Guadalajara, Jalisco,
C.P. 44500, Tel. (33) 3669-5550, www.indetec.gob.mx boletintributario@indetec.gob.mx Editor responsable: Mtro. Ramón
Castañeda Ortega. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo 04-2019-090514565600-203, ISSN: 2683-2739. Responsable de
la última actualización de este Número, Mtro. Mario Ricardo Rodríguez Somohano, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos
Sur, Guadalajara, Jalisco, C.P. 44500, fecha de última modificación, 8 de agosto de 2023.
COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA
la carta invitación como herramienta para incrementar la recaudación
La carta invitación es una herramienta valiosa que puede coadyuvar para incrementar substancialmente la recaudación de las
entidades federativas, tanto de contribuciones federales como propias, así como servir de apoyo en la toma de decisiones de los
funcionarios fiscales para programar actos de fiscalización o de ejemplaridad.
Edith Pérez Limón

05
importancia de la gestión y fiscalización del isr
La recaudación que genera el Impuesto sobre la Renta (ISR) es la principal fuente de ingresos tributarios en nuestro país, por lo
que su gestión y fiscalización adquiere relevancia para conservar su potencial y que así siga siendo un elemento determinante en
la Recaudación Federal Participable y, por ende, en la distribución de participaciones de ingresos federales.
Alma Patricia Medrano Figueroa

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reducción de las multas fiscales de los artículos 70-a y 74 del cff
El Servicio de Administración Tributaria emitió diversas Reglas de Carácter General que contienen facilidades en beneficio de
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los contribuyentes, entre estas, la relativa a la reducción de las multas impuestas por las autoridades fiscales, para efecto de que
estos regularicen su situación fiscal y por ende se incremente la recaudación federal, procedimiento que puede ser aplicado por
las entidades federativas dentro del marco del Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.
Martha Delia Barroso Enríquez
INFORMACIÓN TRIBUTARIA DE INTERÉS
tesis y jurisprudencias selectas de julio 2023
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UNA HERRAMIENTA www.indetec.gob.mx
PENSADA EN TU TRABAJO
Boletín Tributario No. 49 Agosto 2023 2
EDITORIAL
La fiscalización focalizada es un concepto que debe encontrarse en las agendas de todas las
entidades federativas, ya que a través de estos insumos se pueden incrementar los beneficios
tanto recaudatorios como de presencia fiscal de la autoridad. De esta propuesta se derivaría
realizar una adecuada selección de contribuyentes enfocando los esfuerzos operativos al
incremento de las cartas invitación y la fiscalización dirigida a revisiones de renglones, lo cual
reportaría múltiples beneficios, en esencia recaudar más con un menor costo.
En la presente edición del Boletín Tributario se detallan los aspectos más relevantes del acto
de gestión englobados en el título “La carta invitación como herramienta para incrementar
la recaudación”, tratando con especial énfasis los beneficios que ésta estrategia representa
para la toma de decisiones, los costos menores de operación comparados con un acto de
fiscalización y la recuperación de los créditos fiscales en periodos más cortos de tiempo.
Sobre esta misma materia, en la entrega denominada “Importancia de la Gestión y Fiscalización

del ISR”, hacemos hincapié en la relevancia de esta contribución para las finanzas públicas
nacionales por la coparticipación recaudatoria que se tiene con las haciendas locales.
Además, en el artículo “Reducción de multas fiscales de los artículos 70-A y 74 del CFF”,
se despliegan las facilidades que pueden otorgar las autoridades fiscales competentes a los
contribuyentes infractores, mismas que son de carácter general y contribuyen a regularizar la
situación fiscal, con el fin último de incrementar la recuperación de los montos de los impuestos
federales.
Asimismo, en el apartado de Información Tributaria de Interés, se contempla una selección de

“Tesis y Jurisprudencias” sobre los temas tributarios emitidas por la Suprema Corte de Justicia
de la Nación en el mes de julio de 2023.
Esperamos que les resulte de utilidad la información que ponemos a su amable disposición.
Carlos García Lepe

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COLABORACIÓN
ADMINISTRATIVA
la carta invitación
como herramienta para
incrementar la recaudación
Edith Pérez Limón
eperezl@indetec.gob.mx
La carta invitación es una

herramienta valiosa que puede
Introducción
coadyuvar para incrementar
En estricto cumplimiento del “Plan Nacional de Desarrollo
substancialmente la recaudación
de las entidades federativas, 2019-2024”, (PND SAT 2019-2024) que a la letra dice:
tanto de contribuciones federales “no habrá incrementos de impuestos en términos
como propias, así como servir de reales”, el Servicio de Administración Tributaria (SAT)
apoyo en la toma de decisiones estableció cuatro ejes rectores para fortalecer las finanzas
de los funcionarios fiscales para
públicas con el “ABCD institucional”, ese acrónimo
programar actos de fiscalización o
de ejemplaridad. agrupa dichas directrices: Aumentar la eficiencia
recaudatoria, Bajar la evasión y elusión fiscal,
Combate a la corrupción y Dar la mejor atención al
contribuyente.
El “Informe tributario y de gestión primer trimestre de

2023”, (ITG SAT 1er Trimestre 2023) muestra que la
autoridad fiscal, se enfocó en fortalecer las finanzas
públicas mediante la estrategia del “ABCD”. Ahora bien,
a través de las acciones implementadas en relación con
el eje rector “A” consistente en “Aumentar la eficiencia
recaudatoria,” se obtuvo un incremento considerando
la recaudación del ejercicio 2018 por $15,135 mdp,
en comparación con el ejercicio 2022 que aumentó a
$46,328 mdp y en el ejercicio 2023 logrando el mayor
crecimiento por $61,331 mdp (comparativos al primer
trimestre de cada ejercicio); esta recaudación se obtuvo
a través de tres programas1 que a continuación se

precisan y respecto a los cuales se mencionan algunos
aspectos relevantes en la tabla 1:
Tabla 1. Recaudación de los tres programas de carta invitación contenidos en el rubro

eficiencia recaudatoria primer trimestre 2023
Cumplimiento de obligaciones, que tiene como objetivo el cumplimiento oportuno de las

declaraciones y pagos invitando a la regularización, este programa permitió recaudar
34,981 mdp.
Vigilancia profunda, se enfoca en identificar a los contribuyentes que presentan variaciones

atípicas en el pago de sus declaraciones, al detectar inconsistencias y promover su
corrección, con este programa se logró recaudar 16,283 mdp.
Cobranza coactiva, su objetivo es promover el pago de adeudos determinados mediante

acciones persuasivas e invitaciones a la regularización, de este programa se informó una
recaudación de 10,067 mdp.
Fuente: Elaborado por INDETEC, en base en el ITG SAT 1er Trimestre 2023, pág. 17.
Aunado a lo anterior y perfilando el cumplimiento de los

ejes rectores del ABCD, el SAT además publicó el “Plan
maestro de fiscalización y recaudación 2023” (PMFR
SAT 2023) que establece cuatro estrategias coordinadas:
Gestión de autoridad, (aspectos relevantes más
adelante), Acciones de fiscalización, Sectores económicos
a revisar y por último Conceptos y conductas a revisar.
Como se puede observar los ejes rectores del ABCD y

el plan maestro de fiscalización, impulsan los actos de
gestión que se llevan a cabo principalmente a través de las
cartas invitación. Con ello se abre un área de oportunidad
para que las entidades federativas que actúan como
autoridad fiscal federal ejerciendo las atribuciones que
les otorga el Convenio de Colaboración Administrativa en
Materia Fiscal Federal (CCAMFF), estén en condiciones
de emitir cartas invitación por impuestos coordinados
contribuyendo así al incremento de la recaudación.
1
Para conocer información a detalle de los programas se recomienda la lectura del artículo “Programas de emisión de cartas
invitación” del Boletín Tributario No. 25.
Los contribuyentes se encuentran obligados a cumplir

con las disposiciones fiscales que establecen las leyes
y les sean aplicables dependiendo de su régimen fiscal.
Por otra parte, la autoridad fiscal se encarga de vigilar el
correcto cumplimiento de los contribuyentes, a través de
sus facultades de fiscalización o de gestión, dentro de ese
marco la autoridad puede elegir cual utilizar dependiendo
de la situación en particular de cada contribuyente.
Cuando se llevan a cabo actividades de control y vigilancia

dentro de las facultades de gestión, una labor muy
importante es la selección y programación de los actos
de la autoridad fiscal, lo que se traduce en la elección
del “método”2 que pueda resultar como el más eficiente
para comunicar al contribuyente, que dicha autoridad
encontró alguna inconsistencia, comportamiento atípico,
error u omisión que pueda entrañar incumplimiento en las
disposiciones fiscales.
Cuando nos referimos a facultades de

gestión, no hay una disposición que las
defina como tales, o que contenga un
listado o los conceptos que las integran,
sin embargo, la Suprema Corte de Justicia
de la Nación (SCJN) a través de sus tesis
jurisprudenciales se ha encargado de
establecer la diferencia entre una facultad
de gestión y una de fiscalización. De ahí,
que dentro de las facultades de gestión
de la autoridad fiscal, se reconozca a
las de asistencia, control y vigilancia,
situación reflejada en una porción del
contenido de la Tesis: 2021743:
“(…) puede ejercer facultades de gestión

(asistencia, control o vigilancia) y de
comprobación (inspección, verificación,
2
El Método es el término empleado por la autoridad al referirse a los actos que puede llevar a cabo, o por los que puede
cambiar por otro acto, es decir, “cambiar de método.”
determinación o liquidación) de la obligación

de contribuir prevista en el numeral 31,
fracción IV, del mismo Ordenamiento
Supremo, concretizada en la legislación
fiscal a través de la obligación tributaria.
Así, dentro de las facultades de gestión
tributaria se encuentran, entre otras,
las previstas en los numerales 22, 41,
41-A y 41-B (este último vigente hasta
el 31 de diciembre de 2019) del Código
Fiscal de la Federación (…)”
(Énfasis propio)
Dentro de las facultades de gestión, una labor

trascendental es la programación de las “cartas invitación”,
conocidas también como “exhortos” o “comunicados”
estos son un aviso de la autoridad fiscal para hacer
del conocimiento del contribuyente que detectó alguna
inconsistencia, comportamiento atípico, error u omisión
que puede entrañar incumplimiento en las disposiciones
fiscales3 (CFF, art. 31, fr. IV).
Principales Las cartas invitación no constituyen un acto administrativo

y no afectan en la esfera jurídica del contribuyente, los
características y tribunales las califican como un programa preventivo
alcance legal para evitar sanciones y molestias innecesarias (Tesis:

185071); cabe mencionar que no existe una norma
jurídica que regule o establezca su contenido, su
elaboración, seguimiento, notificación, y plazos, por
lo que aparentemente otorga cierta autonomía a la
autoridad hacendaria en cuanto a su elaboración, pero
por otro lado conlleva la observancia del respeto a los
derechos fundamentales de los contribuyentes, situación
que hace necesario el contar al menos con lineamientos
3
Para conocer sobre la programación y rubros relevantes en el cruce de información y detección de errores u omisiones se
recomienda la lectura del artículo “Utilidad de los elementos del CFDI como herramienta de programación y fiscalización”,
disponible en el Boletín Tributario No. 36.
internos emitidos por las autoridades facultadas para ello

que regulen su proceso.
Tratándose de impuestos coordinados, para el caso

de cartas invitación que se envíen por concepto de
obligaciones omitidas, existe una ficha de trámite
128/CFF “Aclaración de requerimientos o cartas
invitación de obligaciones omitidas” contenida en el
anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023
(RMF), en la cual se establece el procedimiento para
dar respuesta mediante un caso de aclaración. Por lo
que es trascendental para la autoridad que envía las
cartas invitación por obligaciones omitidas, revisar si los
contribuyentes dieron respuesta para estar en oportunidad
de analizar y verificar si actualizaron su situación fiscal.
Es importante mencionar que ni la carta invitación, ni

en su caso la respuesta que podría emitir la autoridad
a la atención que le dé el contribuyente, podrán ser
impugnables mediante algún medio jurídico de defensa,
por no considerarse un acto definitivo que ponga fin
a un procedimiento y resuelva sobre la situación del
contribuyente, ya que en el mismo no se determinan
créditos fiscales o se imponen multas o sanciones, como
consecuencia de la respuesta que se dé.
Tratándose de impuestos coordinados, el contribuyente

pudiera dar o no respuesta a la Autoridad emisora, ya sea por
escrito libre que presente en oficialía de partes o a través de
un caso de aclaración directamente en el portal tributario del
SAT, para lo cual deberá presentar todas las pruebas y las
documentales que considere pertinentes, o hasta en el mejor
de los casos para la autoridad, exhibiendo las declaraciones
por autocorrección y pagando las contribuciones con sus
respectivos accesorios (CFF, art. 17-A y 21).
En consecuencia, si derivado de la carta invitación los

contribuyentes llevan a cabo el pago de la contribución
omitida, ya sea que éste sea en efectivo, por medio de
una compensación, mediante acreditamientos, por medio

de aplicación de estímulos fiscales, amortización de
pérdidas fiscales, éstas cantidades siempre se consideran
cifras cobradas que incrementan la recaudación, o en su
caso cifras virtuales reportables, tal como lo es el uso de
acreditamientos, estímulos o las pérdidas fiscales.
Un elemento adicional que puede contener la carta

invitación, es que se informe al contribuyente sobre las
consecuencias que puede tener el incumplimiento a
las normas fiscales, como por ejemplo cuando se le avisa
que al no corregir las anomalías detectadas puede dar
pie al inicio de alguno de los procedimientos establecidos
en las leyes fiscales, y dependiendo de la inconsistencia,
podría ser desde la restricción temporal de sellos digitales
(CFF, art.17-H Bis), hasta el acto administrativo más
concluyente, la visita domiciliaria (CFF, art. 42 fr. III, V y X).
A continuación se muestra un texto a manera de ejemplo
de cómo se podría informar al contribuyente de las posibles
consecuencias si no regulariza su situación fiscal:
“Revisa la información y regulariza su

situación fiscal a la brevedad. Presenta las
declaraciones que correspondan y paga
el impuesto que resulte a cargo en cada
uno de los periodos con actualizaciones
y recargos ya que, de no hacerlo, el
incumplimiento puede derivar en la
restricción de tu Certificado de Sello
Digital, multas por infracciones a las
disposiciones fiscales, e incluso la
posible comisión de un delito fiscal”
La eficiente programación de las cartas invitación puede

La carta invitación ayudar a obtener resultados positivos que incrementen
y la toma de la recaudación y con ello el cumplimiento de las metas
establecidas, por consiguiente, incrementar los incentivos
decisiones
conforme el Valor de Incentivo de la Entidad Federativa

(VIE), además, tratándose de impuestos coordinados, al
cumplir con el Programa Operativo Anual (POA) podrá
coadyuvar en una mayor participación de los incentivos
derivados del CCAMFF.
En armonía con lo expresado se resalta la importancia de

la toma de decisiones de los funcionarios fiscales para
elegir del resultado que se obtuvo del análisis y selección
de cada caso particular, y decidir el direccionamiento que
se le dará al comunicado para el contribuyente y el tipo de
acto al cual podrá ser sujeto; por lo cual también se deberá
tener presente el resultado que se pretende obtener, como
puede ser: el cobro de impuestos omitidos, hacer presencia
de la autoridad fiscal, realizar un acto de ejemplaridad,
influir en cierto tipo de contribuyentes o sectores; todo ello
para perfilar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales u
obtener más información para robustecer un antecedente
y llevar a cabo un acto de fiscalización.
A continuación, listamos algunos elementos a considerar

para la selección de las cartas invitación:
• El conocimiento de las normas fiscales y su

vigencia aplicable para cada supuesto que se
está analizando.
• Análisis integral del expediente del contribuyente,

que contenga por lo menos el tipo de contribuyente,
el régimen, las obligaciones fiscales y la valoración
del cumplimiento en sus obligaciones, resumen de
los impuestos pagados e identificarlos por periodo,
detectando las diferencias o las omisiones y el
cruce con los comprobantes fiscales digitales por
internet (CFDI).
• El domicilio fiscal. Es trascendental conocer la

ubicación del contribuyente cuando la notificación
de la carta invitación sea presencial, se debe
considerar si será necesario pagar viáticos y si
se cuenta con el recurso suficiente dentro del

presupuesto, para considerar su viabilidad.
• Identificación de la cuantía de las omisiones

para valorar si se envía una carta invitación o
directamente un acto de fiscalización.
• Identificar las metas de la entidad en cuanto a

métodos y recaudación, para que la elección se
sume al cumplimiento de las metas propias.
• Obtener cruces de las bases de datos con las que

cuente la entidad para analizar.
• Intercambio de información entre dependencias

que puedan servir para robustecer el antecedente
de la carta invitación.
• Verificar los antecedentes turnados por otras

dependencias o las áreas operativas valorando
su efectividad.
• Atención de denuncias, en algunos casos se

podrá identificar contribuyentes que puedan ser
invitados a la actualización fiscal por medio de las
cartas invitación.
• Identificar el sector económico al cual pertenecen

los contribuyentes. El propio SAT ya tiene
identificados algunos sectores como potenciales
candidatos al incumplimiento de sus obligaciones.
(PMFR SAT 2023, pág. 6)
• Llevar un control por la entidad emisora, se

recomienda analizar las estadísticas de programas
anteriores en las que se incluyan los resultados
por tipo de carta invitación.
• Revisar el control, estadísticas y comparativas de

los resultados obtenidos entre todas las cartas
invitación enviadas para conocer resultados,
incidencias y detectar cuales son los actos más
viables, identificando sus características y el

sector económico al que pertenecen.
• Utilizar la tecnología, sistemas y bases de datos

para agilizar procesos y eficientar resultados
aprovechando el uso de la inteligencia tributaria.
Aunado a los elementos listados, será imprescindible

conocer e identificar cada uno de los métodos de
revisión con los que cuenta la entidad, el alcance, los
plazos y sus características en general, para que se
pueda llevar a cabo la toma de decisiones más favorable
y elegir el método que mejor se ajuste al dirigir el proceso
al resultado deseado. Además, eventualmente y como
resultado de la respuesta de una carta invitación, se tendrá
que “cambiar de método” para continuar con otro acto de
autoridad perfilando como resultado el cumplimiento del
contribuyente y su regularización fiscal.
A través del proceso de las cartas invitación también

Puntos se puede conocer y calificar el comportamiento de los
relevantes y contribuyentes, toda vez que la respuesta que den a
las mismas, podrá servir para conocer la disposición del
recomendaciones contribuyente para atenderla, y la reacción que tiene ante
la invitación que realice la autoridad a corregir su situación,
evitando así un acto de fiscalización identificando por
tanto cuando el contribuyente está en la total disposición
de actualizar su situación fiscal de forma voluntaria.
El acompañamiento que se le dé a los contribuyentes por

la autoridad, corresponde al cuarto eje rector del ABCD,
consistente en “Dar la mejor atención al contribuyente.”
A través de una adecuada asistencia, se podrá inducir al
cumplimiento y aumentar la percepción de tranquilidad del
contribuyente en virtud de haber actualizado su situación
fiscal, y que se encuentra al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones, evitando con esto el pago de multas
y sanciones o el posible inicio de otro acto de autoridad.
Finalmente, es importante estar al tanto de las

publicaciones del SAT para estar al día en lo que se refiere
a criterios, métodos, estrategias, ejes rectores y resultados
que regulan el quehacer de los funcionarios, como se
puede observar en el PMFR SAT 2023, documento que
identifica a su vez cuatro estrategias coordinadas para
llevar a cabo la fiscalización y recaudación encabezada
por la gestión de autoridad, a la cual se le está dando una
especial atención, y en donde se encuentra también el
envío de las cartas invitación, de acuerdo a lo comentado.
Además, se debe dar continuidad a las acciones de
fiscalización, que establecen algunas normativas para
combatir los esquemas de evasión; ubicar los sectores
económicos a revisar tema en el cual la propia autoridad
identifica dieciséis sectores susceptibles de revisar; y por
último, en el rubro de conceptos y conductas a revisar, se
identifican quince tipos como susceptibles para analizar.
Con estas estrategias se podrán dirigir las actuaciones de
los funcionarios para la consecución de las metas.
Conclusión
Los actos de gestión tributaria son una herramienta
fundamental para aumentar la recaudación,
particularmente el envío de las cartas invitación, ya
que aumentan la presencia fiscal de la autoridad y la
percepción de riesgo de los contribuyentes, todo ello con
el beneficio adicional de que representa costos menores
de operación comparada con un acto de fiscalización, y la
reducción del tiempo de recuperación de créditos fiscales.
Como resultado de una adecuada toma de decisiones en

la selección de contribuyentes y programación de actos,
se podrán optimizar los resultados que se obtengan de los
programas implementados, incrementado la recaudación
y coadyuvando con las metas operativas que se tienen en
virtud de las funciones otorgadas a través del CCAMFF;
resaltando que las cartas invitación son una herramienta
que puede ser útil para incrementar la recaudación, la

cual no solo es aplicable a las contribuciones federarles,
sino también a las estatales, por lo que los beneficios
que conlleva son extensivos a los ingresos propios de las
entidades federativas.
Fuentes CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario

Oficial de la Federación. Última reforma publicada DOF
12-11-2021. Obtenido de:
consultadas https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf
Pérez Limón, E. (2022). Utilidad de los elementos

del CFDI como herramienta de programación y
fiscalización. Boletín Tributario No. 36, julio 2022,
6-17. Disponible en: https://www.indetec.gob.mx/
delivery?sl=2&srv=0&attachment&path=/biblioteca/
Boletin_Tributario/Boletin_Tributario_Num_36.pdf
Pérez Limón, E. (2021). Programas de emisión de

cartas invitación. Boletín Tributario No. 25, agosto
2021, 5-13. Disponible en: https://www.indetec.gob.
mx/delivery?sl=2&srv=0&attachment&path=/biblioteca/
Boletin_Tributario/Boletin_Tributario_Num_25.pdf
PND. “PLAN Nacional de Desarrollo 2019-2024”, México.

Diario Oficial de la Federación. Última reforma publicada
DOF 12-07-2019. Obtenido de: https://www.gob.mx/cms/
uploads/attachment/file/487316/PND_2019-2024.pdf
RMF 2023. Resolución Miscelánea Fiscal 2023. Anexo

1-A. ANEXO 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2023, publicada el 27 de diciembre de 2022. Diario Oficial
de la Federación. Última reforma edición vespertina
28-12-2022. Disponible en: https://dof.gob.mx/nota_
detalle.php?codigo=5676005&fecha=28/12/2022
SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2023).

Informe Tributario y de Gestión primer trimestre
2023. Disponible en: http://omawww.sat.gob.mx/
gobmxtransparencia/Paginas/documentos/itg/
ITG_2023_1T.pdf
SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2023).

Plan Maestro de Fiscalización y Recaudación 2023.
Disponible en: https://www.gob.mx/sat/documentos/
plan-maestro-de-fiscalizacion-y-recaudacion-2023
Tesis: 2021743. Semanario Judicial de la Federación,

Décima Época, Libro 76, Marzo de 2020, Tomo I,
página 459. “FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y
DE GESTIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
ASPECTOS QUE LAS DISTINGUEN.”. Disponible en:
https://sjf2.scjn.gob.mx/detalle/tesis/2021743
Tesis: 185071. Semanario Judicial de la Federación,

Novena Época, Tomo XVII, Enero de 2003, página 522.
“RENTA. LAS “CARTAS INVITACIÓN” EMITIDAS POR
LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL DE PROGRAMAS
ESPECIALES DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, NO CONSTITUYEN EL PRIMER ACTO DE
APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 80-A, PÁRRAFO QUINTO,
DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.” Disponible en:
https://sjf2.scjn.gob.mx/detalle/tesis/185071
importancia de la gestión
y fiscalización del isr
Alma Patricia Medrano Figueroa
amedranof@indetec.gob.mx
La recaudación que genera el

Impuesto sobre la Renta (ISR)
Introducción
es la principal fuente de ingresos
Los ingresos que percibe el Gobierno Federal
tributarios en nuestro país, por
lo que su gestión y fiscalización dependiendo de su fuente pueden ser tributarios
adquiere relevancia para conservar -provienen del poder impositivo- o no tributarios que se
su potencial y que así siga siendo caracterizan por prestar un servicio público, permitir
un elemento determinante en la el uso o el aprovechamiento de los bienes públicos, y
Recaudación Federal Participable
aplicar multas o recargos (Cámara de Diputados s.f.),
y, por ende, en la distribución
de participaciones de ingresos entenderemos entonces a los ingresos presupuestarios
federales. del Gobierno Federal, a los que se conforman a través de
los ingresos tributarios (Impuesto sobre la Renta, Impuesto
al valor agregado, Impuesto especial sobre producción y
servicios, Impuestos a la importación y exportación, entre
otros) y de los ingresos no tributarios (Contribución de
mejoras, Derechos, Productos y Aprovechamientos, las
Transferencias del Fondo Mexicano del Petróleo para la
Estabilización y el Desarrollo, entre otros).
Dentro de los ingresos tributarios para el caso que nos

ocupa nos enfocaremos a los impuestos que la fracción
I, del artículo 2, del CFF define como: las contribuciones
establecidas en ley que deben pagar las personas físicas
y morales que se encuentran en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las
señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo1.
1
La fracción II se refiere a aportaciones de seguridad, la III a contribuciones de mejoras y la IV a derechos.
Ahora bien, el objetivo fundamental de una ley de carácter

tributario es el de materializar la atribución constitucional
que tiene el Estado para allegarse, por la vía impositiva,
de los recursos financieros para cumplir sus obligaciones
de prestación de servicios públicos y de llevar a cabo las
demás tareas que tiene encomendadas. En el caso Federal
podemos encontrar la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
(LIEPS), entre otras.
En lo particular, nos centraremos en el Impuesto sobre

la Renta (ISR) que es la principal fuente de ingresos
tributarios, ya que en el año 2022 representó el 47.40% del
total de ingresos presupuestarios del Gobierno Federal,
colocándole como un gravamen cuya gestión y fiscalización
son de suma relevancia para los ingresos locales, en
virtud de que representa un elemento determinante en el
monto de participaciones federales que se distribuyen a
entidades federativas y municipios.
Por lo anterior, es fundamental conservar el potencial

recaudatorio de esta fuente tributaria, dando seguimiento
a la estrategia para eficientar su recaudación mediante
acciones de gestión y fiscalización implementadas tanto
por el Gobierno Federal como por las entidades federativas
en ejercicio de las facultades delegadas a través de la
colaboración administrativa en materia fiscal federal.
Evolución de la Los ingresos tributarios obtenidos por el Gobierno Federal
recaudación de se han ido incrementando a lo largo de los años en relación

a los ingresos no tributarios, tal como se puede visualizar
ISR en las Tablas 1a, 1b y 1c en donde se muestra la evolución
de los ingresos presupuestarios del Gobierno Federal
entre los ejercicios fiscales de 2010 al 2022:
Tabla 1a. Ingresos Presupuestarios del Gobierno Federal (Resumen Artículo 1 LIF)
Pesos corrientes multianual (2010-2013), Millones de pesos (Flujos Acumulados)
Millones de pesos
Concepto
2010 2011 2012 2013
Total 2,080,013.0 2,320,241.7 2,452,533.8 2,703,575.2
Ingresos tributarios 1,260,425.0 1,294,054.1 1,314,439.6 1,561,751.6
Sistema renta 679,621.9 759,167.8 803,896.7 946,740.3
Renta 626,530.4 720,445.3 758,912.5 905,523.5
Empresarial a tasa única 45,069.2 47,164.5 42,198.8 47,205.0
Impuestos a los depósitos en
8,022.2 -8,442.0 2,785.5 -5,988.2
efectivo
ISR de contratistas y asignatarios n.d. n.d. n.d. n.d.
Valor agregado 504,509.3 537,142.5 579,987.5 556,793.9
Producción y servicios 4,463.8 -76,433.5 -130,131.4 -7,423.8
Importación 24,531.2 26,881.2 27,906.1 29,259.5
Ex portación 0.2 1.8 0.8 0.6
Tenencia 18,095.9 15,255.6 0.0 0.0
Automóviles nuevos 4,670.8 5,078.9 5,869.5 6,251.7
Impuesto por la Actividad de
Exploración y Extracción de n.d. n.d. n.d. n.d.
Hidrocarburos.
Impuesto a los rendimientos
2,296.3 3,018.5 573.2 3,210.4
Petroleros
Otros 29.8 -117.8 2,260.3 1,618.1
Accesorios 22,205.9 24,059.2 24,077.0 25,300.9
Ingresos no tributarios 819,588.0 1,026,187.6 1,138,094.2 1,141,823.6
Contribución de mejoras 39.6 70.7 46.0 43.9
Derechos 673,504.2 885,228.1 965,859.9 905,659.0
Hidrocarburos 641,458.1 849,307.4 923,285.1 861,551.6
S/extracción de petróleo 543,895.4 721,209.3 769,488.7 721,789.6
Extraor. s/extrac. Petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0
Adicional 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 97,562.7 128,098.1 153,796.5 139,762.1
Derechos no petroleros 32,046.1 35,920.7 42,574.8 44,107.3
Productos 4,142.2 4,588.9 6,186.0 8,044.7
Aprovechamientos 141,902.0 136,299.8 166,002.3 228,076.1
Transferencias del fondo mexicano
del petróleo para la estabilización y n.d. n.d. n.d. n.d.
el desarrollo
Partidas informativas n.d. n.d. n.d. n.d.
Ingresos petroleros 3_/ 641,458.1 849,307.4 923,285.1 861,551.6
Tabla 1b. Ingresos Presupuestarios del Gobierno Federal (Resumen Artículo 1 LIF)
Millones de pesos
Concepto
2014 2015 2016 2017
Total 2,888,059.7 3,180,071.2 3,571,281.2 3,838,070.3
Ingresos tributarios 1,807,813.8 2,366,465.6 2,716,219.1 2,849,528.7
Sistema renta 959,837.1 1,222,493.3 1,420,714.6 1,565,850.0
Renta 985,866.1 1,232,361.2 1,425,794.3 1,573,765.8
Empresarial a tasa única -13,706.6 -11,777.3 -4,039.1 -1,648.4
-12,322.4 -3,322.6 -1,261.8 -739.1
efectivo
ISR de contratistas y asignatarios n.d. 5,232.0 221.1 -5,528.3
Valor agregado 667,085.1 707,212.8 791,700.2 816,048.1
Producción y servicios 111,646.8 354,293.5 411,389.6 367,834.3
Importación 33,927.8 44,095.9 50,553.4 52,330.2
Ex portación 0.8 1.1 0.4 0.4
Tenencia 0.0 0.0 0.0 0.0
Automóviles nuevos 6,427.0 7,244.0 9,058.3 10,702.8
Exploración y Extracción de n.d. 3,745.7 3,993.8 4,329.6
Hidrocarburos.
4,668.7 0.0 0.0 0.0
Petroleros
Otros 503.6 4,168.2 328.9 280.7
Accesorios 23,716.9 23,211.2 28,479.9 32,152.6
Ingresos no tributarios 1,080,245.9 813,605.6 855,062.1 988,541.6
Derechos 825,435.2 58,639.5 55,605.9 61,305.0
Hidrocarburos 780,414.4 10,387.4 0.0 0.0
S/extracción de petróleo 653,619.4 -10,457.5 0.0 0.0
Extraor. s/extrac. Petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0
Adicional 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 126,795.0 20,844.9 0.0 0.0
Derechos no petroleros 45,020.8 48,252.1 55,605.9 61,305.0
Productos 5,503.7 5,405.5 7,712.1 7,830.5
Aprovechamientos 249,260.7 350,706.9 483,776.0 476,480.8
del petróleo para la estabilización y n.d. 398,805.0 307,920.4 442,874.5
el desarrollo
Ingresos petroleros 3_/ 780,414.4 414,424.4 308,141.6 437,346.3
Tabla 1c. Ingresos Presupuestarios del Gobierno Federal (Resumen Artículo 1 LIF)
Millones de pesos
Concepto
2018 2019 2020 2021 2022
Total 3,871,626.9 4,006,080.0 4,088,500.9 4,316,994.4 4,790,583.0
Ingresos tributarios 3,062,334.0 3,202,650.7 3,338,943.1 3,566,621.9 3,812,519.8
Sistema renta 1,664,241.5 1,686,645.0 1,760,528.5 1,895,380.9 2,273,372.1
Renta 1,664,552.0 1,687,218.0 1,761,600.9 1,895,442.9 2,270,057.5
Empresarial a tasa única 318.5 -195.2 -888.3 199.7 -346.0
-628.9 -404.8 -251.6 -135.3 -151.9
efectivo
ISR de contratistas y asignatarios -0.2 27.0 67.5 -126.4 3,812.6
Valor agregado 922,238.3 933,326.8 987,524.5 1,123,698.6 1,221,802.7
Producción y servicios 347,435.5 460,495.6 460,673.9 399,154.2 117,532.9
Importación 65,542.6 64,740.6 57,937.6 75,538.8 93,672.4
Ex portación 0.2 0.4 0.2 0.1 0.1
Tenencia 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Automóviles nuevos 11,141.5 10,497.4 8,365.7 11,295.8 15,060.4
Exploración y Extracción de 5,470.4 5,803.1 6,901.6 7,019.1 7,160.1
Hidrocarburos.
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Petroleros
Otros 400.1 79.2 218.0 303.6 327.8
Accesorios 45,864.0 41,062.6 56,793.2 54,230.8 83,591.3
Ingresos no tributarios 809,292.9 803,429.3 749,557.8 750,372.5 978,063.2
Contribución de mejoras 79.4 54.8 28.0 29.7 32.0
Derechos 64,305.7 82,996.7 72,563.0 90,833.5 116,035.4
Hidrocarburos 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
S/extracción de petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Extraor. s/extrac. Petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Adicional 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Derechos no petroleros 64,305.7 82,996.7 72,563.0 90,833.5 116,035.4
Productos 9,808.6 10,414.7 8,512.3 6,782.0 8,479.5
Aprovechamientos 193,351.7 278,067.3 470,215.5 287,832.1 217,184.0
del petróleo para la estabilización y 541,747.4 431,895.8 198,238.9 364,895.1 636,332.3
el desarrollo
Partidas informativas n.d. n.d. n.d. 0.0 n.d.
Ingresos petroleros 3_/ 541,747.2 431,922.8 198,306.4 364,768.8 640,144.9
Hasta 2014 incluye los derechos sobre hidrocarburos. A partir de 2015 incluye las transferencias del Fondo Mexicano del Petróleo
3_/
para la Estabilización y el Desarrollo y el impuesto sobre la renta de contratistas y asignatarios por explotación de hidrocarburos.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en la información de Estadísticas Oportunas de Finanzas Públicas de la SHCP
consulta al 17/7/2023.
De lo previo se desprende que actualmente la principal

fuente de ingresos presupuestarios del Gobierno Federal
son los ingresos tributarios, representando en el año
2022 un monto de 3,812,519.8 millones de pesos, en
comparación de los ingresos no tributarios que en ese
mismo año fueron de 978,063.2 millones de pesos;
particularmente los ingresos tributarios año con año se
han ido incrementando de forma importante, esto debido
a la política de ingresos encaminada a fortalecer la
recaudación y sustituir el peso de los ingresos petroleros
con los ingresos tributarios.
Ahora bien, para destacar con mayor facilidad la

importancia del rubro de impuestos, en las Tablas 2a, 2b y
2c se muestra su proporción respecto del total de ingresos
presupuestarios del Gobierno Federal, también de 2010 a
2022.
Tabla 2a. Proporción de los ingresos tributarios y no tributarios presupuestarios del

Gobierno Federal (2010-2013)
Millones de pesos
Concepto
2010 2011 2012 2013
Total 100.0 100.0 100.0 100.0
Ingresos tributarios 60.6 55.8 53.6 57.8
Sistema renta 32.7 32.7 32.8 35.0
Renta 30.1 31.1 30.9 33.5
Empresarial a tasa única 2.2 2.0 1.7 1.7
Impuestos a los depósitos en efectivo 0.4 -0.4 0.1 -0.2
ISR de contratistas y asignatarios n.d. n.d. n.d. n.d.
Valor agregado 24.3 23.2 23.6 20.6
Producción y servicios 0.2 -3.3 -5.3 -0.3
Importación 1.2 1.2 1.1 1.1
Exportación 0.0 0.0 0.0 0.0
Tenencia 0.9 0.7 0.0 0.0
Automóviles nuevos 0.2 0.2 0.2 0.2
Exploración y Extracción de n.d. n.d. n.d. n.d.
Hidrocarburos.
Impuesto a los rendimientos Petroleros 0.1 0.1 0.0 0.1
Otros 0.0 0.0 0.1 0.1
Accesorios 1.1 1.0 1.0 0.9
Ingresos no tributarios 39.4 44.2 46.4 42.2
Derechos 32.4 38.2 39.4 33.5
Hidrocarburos 30.8 36.6 37.6 31.9
S/extracción de petróleo 26.1 31.1 31.4 26.7
Extraor. s/extrac. petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0
Adicional 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 4.7 5.5 6.3 5.2
Derechos no petroleros 1.5 1.5 1.7 1.6
Productos 0.2 0.2 0.3 0.3
Aprovechamientos 6.8 5.9 6.8 8.4
del petróleo para la estabilización y el n.d. n.d. n.d. n.d.
desarrollo
Ingresos petroleros 3_/ 30.8 36.6 37.6 31.9
Tabla 2b. Proporción de los ingresos tributarios y no tributarios presupuestarios del

Millones de pesos
Concepto
2014 2015 2016 2017
Total 100.0 100.0 100.0 100.0
Ingresos tributarios 62.6 74.4 76.1 74.2
Sistema renta 33.2 38.4 39.8 40.8
Renta 34.1 38.8 39.9 41.0
Empresarial a tasa única -0.5 -0.4 -0.1 0.0
Impuestos a los depósitos en efectivo -0.4 -0.1 0.0 0.0
ISR de contratistas y asignatarios n.d. 0.2 0.0 -0.1
Valor agregado 23.1 22.2 22.2 21.3
Producción y servicios 3.9 11.1 11.5 9.6
Importación 1.2 1.4 1.4 1.4
Exportación 0.0 0.0 0.0 0.0
Tenencia 0.0 0.0 0.0 0.0
Automóviles nuevos 0.2 0.2 0.3 0.3
Exploración y Extracción de n.d. 0.1 0.1 0.1
Hidrocarburos.
Impuesto a los rendimientos Petroleros 0.2 0.0 0.0 0.0
Otros 0.0 0.1 0.0 0.0
Accesorios 0.8 0.7 0.8 0.8
Ingresos no tributarios 37.4 25.6 23.9 25.8
Derechos 28.6 1.8 1.6 1.6
Hidrocarburos 27.0 0.3 0.0 0.0
S/extracción de petróleo 22.6 -0.3 0.0 0.0
Extraor. s/extrac. petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0
Adicional 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 4.4 0.7 0.0 0.0
Derechos no petroleros 1.6 1.5 1.6 1.6
Productos 0.2 0.2 0.2 0.2
Aprovechamientos 8.6 11.0 13.5 12.4
del petróleo para la estabilización y el n.d. 12.5 8.6 11.5
desarrollo
Ingresos petroleros 3_/ 27.0 13.0 8.6 11.4
Tabla 2c. Proporción de los ingresos tributarios y no tributarios presupuestarios del

Millones de pesos
Concepto
2018 2019 2020 2021 2022
Total 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0
Ingresos tributarios 79.1 79.9 81.7 82.6 79.6
Sistema renta 43.0 42.1 43.1 43.9 47.5
Renta 43.0 42.1 43.1 43.9 47.4
Empresarial a tasa única 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Impuestos a los depósitos en efectivo 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
ISR de contratistas y asignatarios 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1
Valor agregado 23.8 23.3 24.2 26.0 25.5
Producción y servicios 9.0 11.5 11.3 9.2 2.5
Importación 1.7 1.6 1.4 1.7 2.0
Exportación 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Tenencia 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Automóviles nuevos 0.3 0.3 0.2 0.3 0.3
Exploración y Extracción de 0.1 0.1 0.2 0.2 0.1
Hidrocarburos.
Impuesto a los rendimientos Petroleros 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Accesorios 1.2 1.0 1.4 1.3 1.7
Ingresos no tributarios 20.9 20.1 18.3 17.4 20.4
Contribución de mejoras 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Derechos 1.7 2.1 1.8 2.1 2.4
Hidrocarburos 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
S/extracción de petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Extraor. s/extrac. petróleo 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Adicional 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Derechos no petroleros 1.7 2.1 1.8 2.1 2.4
Productos 0.3 0.3 0.2 0.2 0.2
Aprovechamientos 5.0 6.9 11.5 6.7 4.5
del petróleo para la estabilización y el 14.0 10.8 4.8 8.5 13.3
desarrollo
Partidas informativas n.d. n.d. n.d. n.d. n.d.
Ingresos petroleros 3_/ 14.0 10.8 4.9 8.4 13.4
3_/
Hasta 2014 incluye los derechos sobre hidrocarburos. A partir de 2015 incluye las transferencias del Fondo Mexicano del Petróleo
para la Estabilización y el Desarrollo y el impuesto sobre la renta de contratistas y asignatarios por explotación de hidrocarburos.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en la información de Estadísticas Oportunas de Finanzas Públicas de la SHCP
consulta al 17/7/2023.
Como se puede observar en las Tablas 2a, 2b y 2c,

dentro de los ingresos federales tributarios sobresale el
rubro de impuestos, específicamente la recaudación del
ISR respecto al total de los ingresos presupuestarios
del Gobierno Federal, la cual ha cobrado relevancia, en
comparación con la correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado (IVA) o la observable del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios (IEPS), por la velocidad en
la que ha crecido, tendencia que se puede visualizar en la
Gráfica 1:
Gráfica 1. Comparativa de la evolución de la recaudación del ISR, IVA e IEPS
Fuente: Elaborado por INDETEC con información de la SHCP.
El ISR es un impuesto que ha tenido un avance sustancial

en el tramo de la última década, tal y como se aprecia en
la Gráfica 1, la velocidad de crecimiento de la recaudación
del ISR es mucho más acelerado que el registrado por el
IVA o IEPS. Mejor aún, en la Tabla 3 podemos observar la
importancia relativa del ISR respecto al Producto Interno
Bruto (PIB), y el terreno que ha ganado su recaudación.
Tabla 3. PIB y Recaudación del ISR y su importancia
Año PIB Recaudación ISR ISR/PIB (%)

2010 13,366,377 626,530.41 5.10
2011 14,665,576 720,445.31 5.20
2012 15,817,755 758,912.46 5.10
2013 16,277,187 905,523.49 5.80
2014 17,484,306 985,866.06 5.50
2015 18,572,109 1,232,361.18 6.60
2016 20,129,057 1,425,794.33 7.10
2017 21,934,168 1,573,765.76 7.20
2018 23,524,390 1,664,552.03 7.10
2019 24,445,735 1,687,217.98 6.90
2020 23,434,430 1,761,600.89 7.50
2021 25,837,330 1,895,442.86 7.30
2022 28,483,642 2,270,057.48 8.00
Notas: PIB y recaudación millones de pesos a precios corrientes.
Fuente: Elaborado por INDETEC con información del INEGI.
De lo anterior, se desprende que en 2022 el ISR representó

el 8.0% del PIB en comparación con el 2010 con el 5.1%.
Cabe señalar que el eje principal de la política tributaria en
la última década ha sido sustituir el peso de los ingresos
petroleros con el fortalecimiento de los ingresos tributarios,
esto basado en maximizar la eficiencia recaudatoria y
el establecimiento de una serie de medidas tributarias
reflejadas en diversas reformas fiscales, aunado al
proceder del Servicio de Administración Tributaria (SAT)
mediante la estrategia del ABCD donde destacan las de
gestión y fiscalización.
Informe tributario Dentro de las acciones que ha llevado a cabo el SAT con el fin
de dar cumplimiento a lo señalado en el Plan de Desarrollo
y de gestión 2023 Nacional 2019-2024 y a los objetivos establecidos para el
actual ejercicio fiscal, se encuentra la estrategia del ABCD
que consiste en: Aumentar la eficiencia recaudatoria,
Bajar la evasión y elusión fiscal, Combatir la corrupción,
y Dar la mejor atención al contribuyente, medidas que a
su vez impulsaron los resultados contenidos en el Informe

Tributario y de Gestión (ITG) de cada trimestre del ejercicio.
De la información contenida en el ITG nos enfocaremos

en identificar lo correspondiente al ISR, que como ya se
comentó actualmente es la principal fuente de ingresos
tributarios, cuya recaudación total observada al cuarto
trimestre de 2022 fue de 2 billones 273.8 millones de pesos
(ITG SAT 4to Trimestre 2022), asimismo, dentro del primer
trimestre del ejercicio fiscal 2023 los ingresos tributarios
alcanzaron 1 billón 153 mil 220 millones de pesos, de los
cuales se recaudaron por concepto de ISR 722 mil 833
millones de pesos (ITG SAT 1er Trimestre 2023), como se
muestra en la Tabla 4:
Tabla 4. Ingresos Tributarios netos, enero-marzo 2023

(Miles de millones de pesos)
2023 Diferencia 23 vs LIF Diferencia 23 vs 22

Concepto 2022 Relativa Real anual
LIF Observado Absoluta Absoluta
(%) (%)
Ingresos tributarios 1,120.9 1,194.9 1,153.2 -41.7 96.5 32.3 -4.3
ISR1/ 703.9 671.1 722.8 51.7 107.7 18.9 -4.4
IVA 291.7 370.3 293.4 -77.0 79.2 1.7 -6.4
IEPS 75.0 104.5 90.9 -13.6 87.0 15.8 12.7
ICE2/ 22.6 23.6 22.4 -1.2 94.9 -0.2 -7.7
IAEEH3/ 1.8 1.9 1.8 -0.1 95.3 0.0 -7.3
Otros4/ 25.8 23.4 21.9 -1.5 93.5 -4.0 -21.2
1/
Incluye ISR de contratistas y asignatarios.
2/
Impuestos al Comercio Exterior, consideran el Impuesto General a la Importación (IGI) y el Impuesto General a la Exportación
(IGE).
3/
Impuesto por la Actividad de Exploración y Extracción de Hidrocarburos.
4/
Incluye el Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN), Accesorios, Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU),
Impuesto al Activo (IMPAC), Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) e impuestos vigentes en años anteriores.
Pueden existir diferencias en los totales, variaciones y en los porcentajes debido al redondeo.
Cifras preliminares. Fuente: SAT.
Fuente: SAT, Informe Tributario y de Gestión primer trimestre de 2023, pág. 7 cuadro 2.
De la mano con lo anterior, el SAT difundió mediante el

comunicado de prensa 031/2023 “El SAT da a conocer
los ingresos tributarios de enero a junio de 2023” de fecha
10 de julio de 2023, que: “con información preliminar,
la recaudación acumulada de enero a junio de 2023
alcanzó 2,272,339 millones de pesos, lo que representa
un incremento de 220,235 mdp en comparación al mismo
periodo de 2022, y un crecimiento real de 3.9% respecto al
mismo año. De este modo, de 2018 a 2023 el crecimiento
real del ingreso tributario neto ha sido de 12.9%”, aspecto
que se muestra en la Gráfica 2:
Gráfica 2. Ingresos tributarios netos enero-junio 2018-2023

(Millones de pesos y variaciones reales anuales en porcentajes)
*Efecto de la contracción económica de 2020, causada por la pandemia de COVID-19.

Fuente: SAT, Comunicado de prensa 031/2023 “El SAT da a conocer los ingresos tributarios de enero a junio de 2023” de
fecha 10 de julio de 2023.
Se evidenció que es de suma importancia para el

incremento de la recaudación del ISR la eficiente gestión
y fiscalización de este impuesto, para lo cual el SAT ha
implementado diversas estrategias mediante los ejes
rectores del ABCD destacando las siguientes:
Ejes rectores Estrategia
Acciones de gestión:
A. Aumentar la eficiencia - Programa de Cumplimiento de Obligaciones.

recaudatoria - Programa de Vigilancia Profunda.
- Programa de Cobranza Coactiva.
Acciones de fiscalización:
-Actos de fiscalización.
B. Bajar la evasión y elusión
-Continuidad del programa de fiscalización a Grandes Contribuyentes.
fiscal
- Incremento en la rentabilidad promedio de la fiscalización.
- Fortalecimiento a revisiones de operaciones de comercio exterior.
Plan maestro de Aunado a lo comentado con anterioridad, el Plan maestro

de fiscalización y recaudación 2023 que el SAT dio a
fiscalización y conocer a través de su página de internet el 29 de enero de
recaudación 2023 2023, establece dentro de sus estrategias coordinadas las

siguientes: gestión de autoridad, acciones de fiscalización,
sectores económicos a revisar y conceptos y conductas a
revisar (SAT 2023); de lo que se resalta para el caso que
nos ocupa lo contenido en la siguiente Ilustración 1:
Ilustración 1. Acciones de gestión y fiscalización
• Acompañamiento al contribuyente para el cumplimiento voluntario.
• Vigilancia para incentivar la regularización de contribuyentes omisos o que

presenten diferencias en sus obligaciones.
Acciones de • Optimización del proceso de recuperación de créditos fiscales.
gestión
• Coordinación con entidades federativas.
• Revisión de esquemas de evasión de empresas que involucren “nomineras”.
• Análisis y programación de partidas atípicas de ingresos y gastos.
Acciones de • Combate a esquemas de evasión que involucren a empresas “factureras”.
fiscalización • Fortalecimiento a revisiones de operaciones de comercio exterior, principalmente

en importaciones temporales y verificación de origen.
• Incremento en operativos carreteros y almacenes para combatir el contrabando.
• Publicación de tasas efectivas de los ejercicios 2020 y 2021.
Fuente: Elaborada por INDETEC con información del Plan maestro de fiscalización y recaudación 2023.
De lo expuesto se desprende que es fundamental que las

áreas correspondientes de las entidades federativas en el
desarrollo de las atribuciones de gestión y fiscalización,
verifiquen que los contribuyentes cumplan correctamente con
sus obligaciones fiscales para efectos del ISR, donde dentro
del Plan maestro de fiscalización y recaudación 2023
destacan los siguientes conceptos y conductas a revisar:
• Reestructuras corporativas y los efectos fiscales en

escisiones y fusiones.
• Socios y accionistas (personas físicas en operaciones

asociadas a reestructuras).
• Pérdidas fiscales.
• Regímenes fiscales preferentes.
• Financiamientos, capitalización de pasivos y

distribución de utilidades.
• Pagos al extranjero y reestructuras internacionales.
• Fideicomisos.
Conclusión La recaudación del ISR es la principal fuente de ingresos

tributarios en México, mismos que financian gran parte
del gasto público en el país, por ejemplo, en 2022 el ISR
representó el 8.0% del PIB y el 47.40% del total de ingresos
presupuestarios del Gobierno Federal. De lo anterior,
el ISR se posiciona como un gravamen que adquiere
relevancia para las haciendas locales en virtud de que
es un elemento determinante en la recaudación federal
participable y, por ende, en el monto de participaciones
en ingresos federales que se les distribuyen a entidades
federativas y municipios, por lo que es fundamental dar
continuidad a las acciones de gestión y fiscalización que
se han venido implementando para conservar su potencial
recaudatorio.
Cabe señalar que las entidades federativas en el marco

del Convenio de Colaboración Administrativa en Materia
Fiscal Federal (CCAMFF) tienen las atribuciones de
fiscalización y las funciones que deriven de sus acto
de revisión, de acuerdo a lo dispuesto en las Cláusulas
Segunda fracciones II, en correlación con la Octava,
Novena y Décima y Décima Primera del citado
instrumento jurídico; siendo las entidades federativas las
encargadas de vigilar el correcto cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes sujetos al ISR
y, en cuyo caso cuando se detecte alguna irregularidad,
incumplimiento, error u omisión, dichos contribuyentes
podrían ser acreedores a la determinación y liquidación del
crédito fiscal que corresponda, por la omisión en el entero
del impuesto incluyendo las sanciones y los accesorios
correspondientes, incluso hasta la imputación de un delito
fiscal, lo que también incide en los incentivos económicos
derivados de las tareas de colaboración administrativa que
reciben las entidades federativas.
Fuentes Cámara de Diputados. (s.f.) Economía y Comercio, la

estructura de los ingresos públicos federales en
México. Disponible en: https://www.diputados.gob.mx/
consultadas bibliot/publica/inveyana/econycom/reportes/ingresos.htm
LISR. Ley del Impuesto sobre la Renta. México. Diario

Oficial de la Federación. Última reforma el 12 de
noviembre de 2021. Disponible en:
https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf
SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2022). Informe

Tributario y de Gestión del Servicio de Administración
Tributaria, 4to trimestre de 2022. Disponible en:
http://omawww.sat.gob.mx/gobmxtransparencia/
Paginas/documentos/itg/ITG_2022_4T.pdf
SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2023). Informe

Tributario y de Gestión del Servicio de Administración
Tributaria, Primer trimestre de 2023. Disponible en:
http://omawww.sat.gob.mx/gobmxtransparencia/
Paginas/documentos/itg/ITG_2023_1T.pdf
SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2023). Plan

Maestro de Fiscalización y Recaudación 2023.
Disponible en: https://www.gob.mx/sat/documentos/
plan-maestro-de-fiscalizacion-y-recaudacion-2023
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2023).

PIB trimestral por actividad económica. Disponible en:
https://www.inegi.org.mx/temas/pib/#Tabulados
SHCP (2023). Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Estadísticas Oportunas de Finanzas Públicas. Dis-
ponible en: http://presto.hacienda.gob.mx/EstoporLa-
yout/estadisticas.jsp
SAT. Servicio de Administración Tributaria. (2023). Comu-

nicado de prensa 031/2023 “El SAT da a conocer los
ingresos tributarios de enero a junio de 2023” de fecha
10 de julio de 2023. Disponible en: https://www.gob.
mx/sat/prensa/el-sat-da-a-conocer-los-ingresos-tribu-
tarios-de-enero-a-junio-de-2023-031-2023?idiom=es
reducción de las multas

fiscales de los artículos 70-a
y 74 del cff
Martha Delia Barroso Enríquez
mbarrosoe@indetec.gob.mx
El Servicio de Administración Introducción

Tributaria emitió diversas Reglas
de Carácter General que contienen Dentro del marco del Convenio de Colaboración
facilidades en beneficio de los
Administrativa en Materia Fiscal Federal (CCAMFF),
contribuyentes, entre estas, la
relativa a la reducción de las multas específicamente en la Cláusula Octava, fracción II,
impuestas por las autoridades inciso a), las entidades federativas tienen la facultad de
fiscales, para efecto de que estos imponer, recaudar y notificar multas por infracciones a
regularicen su situación fiscal y por las disposiciones fiscales federales relacionadas con
ende se incremente la recaudación
el cumplimiento de obligaciones fiscales a las que se
federal, procedimiento que puede
ser aplicado por las entidades encuentran afectos los contribuyentes relacionadas con
federativas dentro del marco los ingresos coordinados en materia fiscal federal, lo
del Convenio de Colaboración anterior cuando dichas autoridades ejerzan las facultades
Administrativa en Materia Fiscal previstas en las Cláusulas Novena, Décima, Décima
Federal.
Primera, Décima Tercera. Décima Quinta y Décima Sexta
del referido Convenio.
Ahora bien, conforme a la Cláusula Octava, fracción II,

inciso b) del CCAMFF, las entidades federativas, tienen
la atribución de reducir las multas que impongan a los
contribuyentes en el ejercicio de las facultades conferidas
en dicho ordenamiento.
Bajo este marco de referencia, es que este documento

analiza los supuestos de reducción de multas previstos en
los artículos 70-A y 74 del Código Fiscal de la Federación
(CFF), y su regulación complementaria que contienen la
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF).
Reducción de las El artículo 70-A del CFF, contempla la posibilidad jurídica

de reducción de hasta el 100% de las multas impuestas
multas conforme por la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facultades de
al Artículo 70-A comprobación, derivadas de la omisión total o parcial en
el pago de contribuciones, exceptuándose las retenidas,
del CFF recaudadas o trasladadas, aun cuando dicho ordenamiento
legal excluya de este beneficio a las sanciones señaladas
anteriormente, la RMF, para 2023 en la regla 2.14.3.
contempla la posibilidad de disminuir las mismas, siempre
y cuando el infractor las pague.
Para acceder a este beneficio de acuerdo con el artículo

antes invocado el contribuyente deberá acreditar que
cumple con los siguientes requisitos:
Artículo 70-A (…)
I. Haber presentado los avisos,

declaraciones y demás información que
establecen las disposiciones fiscales,
correspondientes a sus tres últimos
ejercicios fiscales.
II. Que no se determinaron diferencias a su

cargo en el pago de impuestos y accesorios
superiores al 10%, respecto de las que
hubiera declarado o que se hubieran
declarado pérdidas fiscales mayores en
un 10% a las realmente sufridas, en caso
de que las autoridades hubieran ejercido
facultades de comprobación respecto de
cualquiera de los tres últimos ejercicios
fiscales.
III. (Se deroga)

IV. Haber cumplido los requerimientos

que, en su caso, le hubieren hecho las
autoridades fiscales en los tres últimos
ejercicios fiscales.
(…)
(CFF, art. 70-A.)
Para cumplir con el requisito de la fracción IV antes

señalada, la regla 2.14.3. de la RMF, establece que los
contribuyentes deberán contar con los documentos
que comprueben el cumplimiento a los requerimientos
efectuados por las autoridades fiscales en los tres
ejercicios fiscales inmediatos anteriores a la fecha en
que fue determinada la sanción, concernientes a la
presentación de cualquier aviso, declaración y demás
información que establezcan las disposiciones fiscales.
Asimismo, se prevé que cuando se encuentre dentro de

los tres ejercicios inmediatos anteriores a la fecha en que
fue solicitada la reducción, el ejercicio o periodo por el
que la autoridad practicó facultades de comprobación
y del cual deriva la multa que se pretende disminuir, no
será considerado dicho ejercicio o periodo revisado, por
lo que para el cumplimiento de los requisitos señalados
en el numeral 70-A del CFF, se contemplará el ejercicio
o ejercicios inmediatos anteriores hasta sumar tres
ejercicios, salvo si en esos últimos tres años se requirió el
pago a plazos de contribuciones retenidas, recaudadas o
trasladadas.
V. No haber incurrido en alguna de las

agravantes a que se refiere el artículo 75
de este Código al momento en que las
autoridades fiscales impongan la multa.
(…)
Sobre este requisito la RMF, en la regla ya multicitada,

precisa que no se considerará que se incumplió con el
mismo, cuando la autoridad fiscal no haya realizado un
pronunciamiento expreso sobre la actualización de alguna
de las agravantes establecidas en el artículo 75 del CFF,
lo anterior al momento de la aplicación de la multa que se
solicita su disminución.
VI. No estar sujeto al ejercicio de una o varias

acciones penales, por delitos previstos
en la legislación fiscal o no haber sido
condenado por delitos fiscales.
VII. No haber solicitado en los últimos tres

años el pago a plazos de contribuciones
retenidas, recaudadas o trasladadas.
(…)
Ahora bien, además las multas susceptibles de reducción

deberán revestir las siguientes características:
y Que se trate de multas firmes o consentidas por el

infractor.
y Que un acto administrativo conexo a ellas no sea

materia de impugnación o de un procedimiento
de resolución de controversias establecido en los
tratados para evitar la doble tributación de los que
México sea parte.
y Se trate incluso de multas determinadas por el

propio contribuyente.
El beneficio de la disminución antes señalada, estará

condicionada a que el contribuyente pague el adeudo ante
las oficinas autorizadas dentro de los siguientes 15 días a
aquel en que se haya notificado la resolución.
En el caso de solicitudes que hayan presentado

contribuyentes, a los que la autoridad haya practicado
facultades de comprobación por más de una ocasión en

los tres ejercicios inmediatos anteriores a la fecha en que
se determinó la multa, y siempre que existan diferencias
por créditos fiscales exigibles en el pago de impuestos
y accesorios superiores al 10% respecto de las que
hubiera declarado, o que se hubieran declarado pérdidas
fiscales mayores en un 10% a las realmente sufridas, no
procederán los beneficios señalados en el artículo 70-A
del CFF.
Reducción de El artículo 74 del CFF, contempla que se podrán reducir

hasta el 100% las multas por infracción a las disposiciones
multas conforme al fiscales y aduaneras, inclusive las determinadas por
Artículo 74 del CFF el propio contribuyente, por lo que a través de reglas
de carácter general, el SAT establecerá los requisitos y
supuestos en los cuales procederá la reducción, además
de la forma y plazos para el pago de la parte que no se
reduzca.
La Regla 2.14.5. de la RMF para 2023, establece las

multas que podrán ser objeto de reducción conforme
al precepto legal señalado con antelación, siendo las
siguientes:
I. Por infracción a las disposiciones fiscales

y aduaneras, determinadas e impuestas
por las autoridades competentes.
II. Impuestas o determinadas con motivo

de la omisión de contribuciones de
comercio exterior.
III. Autodeterminadas por el contribuyente.
IV. Por declarar pérdidas fiscales

mayores a las realmente sufridas que al
ser disminuidas en las declaraciones del
ISR de ejercicios posteriores al revisado
por la autoridad, den como consecuencia

la presentación de declaraciones
complementarias respectivas con
pago del ISR omitido actualizado y sus
accesorios.
V. Impuestas a ejidatarios, comuneros,

pequeños propietarios, colonos,
nacionaleros; o tratándose de
ejidos, cooperativas con actividades
empresariales de agricultura, ganadería,
pesca o silvicultura, unión, mutualidad,
organización de trabajadores o de
empresas que pertenecen mayoritaria
o exclusivamente a los trabajadores,
constituidas en los términos de las leyes
mexicanas.
VI. Por incumplimiento a las obligaciones

fiscales federales a contribuyentes que
tributan en los Títulos II, III y IV de la Ley
del ISR y de comercio exterior, distintas
a las obligaciones de pago en dichas
materias.
(RMF, Regla 2.14.5.)
Ahora bien, la RMF en la Regla 2.14.6. para 2023,

establece para efectos del artículo 74 del CFF, los casos
en los que no procederá la reducción de multas, los cuales
se enlistan a continuación:
I. De contribuyentes que estén o hayan

estado sujetos a una causa penal
en la que se haya dictado sentencia
condenatoria por delitos de carácter fiscal
y esta se encuentre firme; en el caso de
personas morales, el representante legal
o representantes legales o los socios y
accionistas o cualquier persona que tenga
facultades de representación, no deberán

estar vinculadas a un procedimiento
penal en las que se haya determinado
mediante sentencia condenatoria firme su
responsabilidad por la comisión de algún
delito fiscal en términos del artículo 95 del
CFF.
II. Aquellas que no se encuentren firmes,

salvo cuando el contribuyente las haya
consentido. Se entenderá que existe
consentimiento, cuando realiza la solicitud
de reducción conforme al artículo 74
del CFF antes que, fenezcan los plazos
legales para su impugnación o cuando
decide corregirse fiscalmente antes que,
sea liquidado el adeudo por la autoridad
revisora.
III. Que sean conexas con un acto que se

encuentre impugnado, o bien, que sea
materia de un procedimiento de resolución
de controversias establecido en los
tratados para evitar la doble tributación de
los que México es parte.
IV. De contribuyentes que sus datos como

nombre, denominación o razón social y
clave en el RFC, estén publicados en el
listado definitivo a que se refiere el artículo
69-B, cuarto párrafo del CFF, o bien, se
encuentren en el listado establecido en el
artículo 69-B, segundo párrafo del CFF y
que a la fecha de la solicitud de reducción
de multas, no cuenten con resolución en
la que conste que se desvirtuaron los
hechos que se les imputan.
V. De contribuyentes que se encuentren

como No Localizados en el RFC.
VI. Tratándose de multas por infracciones

contenidas en disposiciones que no sean
fiscales o aduaneras.
VII. Tratándose de multas en las que

el contribuyente haya solicitado
la suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución, se haya
autorizado la reducción conforme al
artículo 74 del CFF y no hubiera sido
cubierta la parte no reducida dentro del
plazo otorgado.
VIII. Respecto de multas que la autoridad fiscal

haya autorizado su reducción conforme
al artículo 74 del CFF y esta no haya
surtido efectos, porque el contribuyente
no realizó el pago de las contribuciones y
sus accesorios a su cargo y, en su caso,
de la parte no reducida de la multa, en el
plazo otorgado.
IX. Tratándose de multas que deriven de

actos u omisiones que impliquen la
existencia de agravantes en la comisión
de infracciones en términos del artículo
75 del CFF.
X. Se trate de contribuyentes que no hayan

presentado la declaración anual del
ISR correspondiente al último ejercicio
fiscal o, en su caso, las declaraciones
complementarias que correspondan, en
ambos casos, si se está obligado a ello.
XI. Tratándose de obligaciones fiscales

federales distintas a la obligación de
pago, si no ha cumplido con la obligación
que dio origen a la imposición de la multa.
(RMF. Regla 2.14.6.)

Porcentajes de La RMF establece diferentes porcentajes de reducción de

las sanciones, las cuales podrán aplicarse por la autoridad
reducción de fiscal dependiendo del momento en que el contribuyente
multas conforme al realice la solicitud y el estado que guarde la multa, para tal
efecto a continuación se realiza un análisis de los diferentes
Artículo 74 del CFF supuestos regulados por el citado ordenamiento:
a) Contribuyentes sujetos a facultades de

comprobación que opten por autocorregir su
situación fiscal (Regla 2.14.10. RMF para 2023)
Plazo para la presentación

Requisitos que debe Porcentaje de reducción
de la solicitud de
cumplir el contribuyente de las multas
reducción de multas
A partir del momento del

inicio de las facultades
de comprobación de la Cubrir la totalidad de las
100% de las multas, siempre
autoridad fiscal y hasta antes contribuciones y accesorios
y cuando se cumpla con el
del vencimiento de los plazos en el plazo que le sea
requisito anterior.
establecidos en los Artículos otorgado.
50 y 53-B último párrafo del
CFF.
En el caso de que el contribuyente opte por cubrir las

contribuciones y sus accesorios en parcialidades, los
porcentajes de reducción serán los siguientes:
Multas por impuestos retenidos o

Multas por impuestos propios
trasladados
90% 70%
b) Reducción de multas por la aplicación de pérdidas

fiscales indebidas (Regla 2.14.11. RMF para 2023)
Por otra parte, en cuanto a la reducción de las multas

impuestas por la autoridad fiscal dentro de facultades
de comprobación o que ya se encuentren determinadas,
derivadas de la aplicación de pérdidas fiscales indebidas,
el porcentaje de reducción será el siguiente:
Requisitos que debe cumplir el

Porcentaje de reducción de las multas
contribuyente
Pagar la totalidad de las contribuciones
omitidas, actualización, accesorios y la parte
de la multa no reducida y presentar las demás
declaraciones complementarias, todo ello 90% de las multas
dentro del plazo de tres días estando en
facultades de comprobación o diez días
para multas determinadas.
En el caso de que el contribuyente decida pagar

en parcialidades las contribuciones y accesorios, el
porcentaje de reducción de multa por la aplicación de
pérdidas fiscales indebidas será el siguiente:
Porcentaje de reducción de multas por el pago en parcialidades de las

contribuciones y accesorios
50% de las multas
c) Porcentaje de reducción de multas conforme al

artículo 74 del CFF, determinadas con motivo del
ejercicio de facultades de comprobación (Regla
2.14.12. para 2023)
La disposición normativa en cita, hace referencia a

aquellas multas impuesta por las autoridades fiscales
en una resolución determinativa, y sobre las cuales los
contribuyentes deciden corregir su situación fiscal, para
tal efecto se establece el siguiente procedimiento:
I. Se tomará en consideración la antigüedad de

la multa computada a partir de que haya surtido
efectos la notificación de la resolución respectiva,
hasta la fecha de presentación de la solicitud.
II. Para resolver las solicitudes de reducción de

multas conforme al artículo 74 del CFF, las
autoridades fiscales aplicaran a la sanción, el
porcentaje que le corresponda, considerando
para ello la antigüedad de la multa computada
conforme a la fracción I anterior, y acorde con la
siguiente tabla:
Multas por impuestos Multas por impuestos

Antigüedad
propios retenidos o trasladados
Hasta 1 año 90% 70%
Más de 1 y hasta 2 años 80% 60%
Más de 5 años 40% 20%
Si los contribuyentes deciden pagar las contribuciones y

accesorios en parcialidades, los porcentajes de reducción
de las multas conforme al artículo 74 del CFF, serán los
que a continuación se indican:
Multas por impuestos Multas por impuestos

Antigüedad
propios retenidos o trasladados
Hasta 1 año 80% 60%
Más de 5 años 30% 10%
d) Porcentaje de reducción de multas conforme

al artículo 74 del CFF, por incumplimiento a las
obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago, inclusive las derivadas de
comercio exterior (Regla 2.14.13. para 2023)
En este apartado se establece el procedimiento que

seguirán las autoridades fiscales para la reducción de
multas impuestas por incumplimiento a las disposiciones
fiscales federales distintas a las de pago, incluyendo
las derivadas de comercio exterior, solicitadas por los
contribuyentes que tributen en los Títulos II, III y IV de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, esto es, personas
morales, personas morales con fines no lucrativos y
personas físicas, para tal efecto el porcentaje de reducción
se determinará como sigue:
I. La antigüedad de la multa se computará a partir de

que haya surtido efectos su notificación y hasta la
fecha de presentación de la solicitud de reducción
de multas conforme al artículo 74 del CFF.
II. Las autoridades fiscales resolverán las solicitudes

de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF aplicando a la sanción los porcentajes
siguientes:
Antigüedad Porcentaje a reducir

Hasta 1 año 80%
Más de 1 y hasta 2 años 70%
Más de 5 años 30%
e) Reducción de multas conforme al artículo 74 del

CFF, por incumplimiento de obligaciones fiscales
federales distintas a las obligaciones de pago, con
motivo de la vigilancia en materia de presentación
de declaraciones (Regla 2.14.14. para 2023)
En este apartado se encuentra regulado la tramitación

para la disminución de las multas impuestas derivadas del
procedimiento de vigilancia de obligaciones en materia de
presentación de declaraciones, a que alude el artículo 41
del CFF, para lo cual las autoridades fiscales procederán
de la siguiente manera:
I.-Cuando la autoridad verifique que el

contribuyente dio cumplimiento a la obligación
requerida y la o las multas no se hubieren notificado,
se considerarán reducidas al 100%.
II. Si la multa o las multas ya se hubieren

notificado, también se considerarán reducidas al
100%, siempre y cuando el contribuyente haya
cumplido con la obligación requerida, antes de

que la autoridad hubiera iniciado el procedimiento
administrativo de ejecución para su cobro.
III. Cuando la autoridad fiscal haya iniciado el

procedimiento administrativo de ejecución, el
porcentaje de reducción de multas se determinará
conforme lo siguiente, siempre y cuando el
contribuyente haya cumplido previamente con la
obligación requerida:
a) La autoridad verificará los contribuyentes que

se ubiquen en los supuestos establecidos en esta
fracción y enviará los FCF que correspondan, los
cuales contendrán las cantidades actualizadas a
pagar, con el porcentaje de reducción aplicable.
b) Si los importes son cubiertos dentro de la vigencia

del FCF, se entenderá que aceptó la propuesta de
pago y se adhirió a este beneficio.
De no ser así, la autoridad podrá iniciar o

continuar, según sea el caso, con el procedimiento
administrativo de ejecución.
c) El porcentaje de reducción se aplicará atendiendo

a la antigüedad de la multa de que se trate, la cual
se computará a partir de que haya surtido efectos
su notificación y hasta la fecha de emisión del FCF,
conforme a lo siguiente:
Antigüedad Porcentaje de reducción

Hasta 1 año 90%
Más de 5 años 40%
d) Los FCF con el porcentaje aplicable de

reducción le será entregado al contribuyente por
buzón tributario, o a través del correo electrónico
registrado como medio de contacto.
e) El contribuyente durante la vigencia de esta

regla, podrá solicitar el FCF con los importes
actualizados y el porcentaje de reducción que le
sea aplicable, para realizar su pago.
Lo anterior podrá hacerlo desde el Portal del SAT,

a través de la siguiente liga https://www.sat.gob.
mx/aplicacion/32846/presenta-tuaclaración-como-
contribuyente y después selecciona la opción
Servicio o solicitudes/Solicitud/REDUCCIÓN DE
MULTAS VIG 74 CFF, o bien, a través de Marca SAT
55 627 22 728, opciones 9, 1; una vez registrada su
solicitud, la autoridad fiscal le hará llegar el FCF
correspondiente, a través de la cuenta de correo
que al efecto proporcione.
No será aplicable el beneficio de reducción

respecto de multas derivadas de requerimientos de
declaraciones omitidas que debieron presentarse
en el año de calendario en curso, así como
respecto de multas que deriven de la presentación
de declaraciones complementarias presentadas
dentro de los seis meses siguientes a la fecha
en que se presentó la declaración por la cual se
impuso la multa, conforme al artículo 82, fracción I,
inciso a) del CFF.
Se entenderá que el contribuyente dio cumplimiento a la

obligación requerida si presentó la o las declaraciones
omitidas y, en su caso, enteró su pago.
(…)
(RMF. Regla 2.14.14.)
Finalmente es oportuno destacar que en la Regla 2.14.9.

de la RMF para 2023, se establece que en lo que respecta a
los créditos fiscales cuya administración corresponda a las
entidades federativas dentro del marco de los convenios
de colaboración administrativa en materia fiscal federal,
estas definirán la forma de presentación de las solicitudes
de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF,
garantizando en todo momento que los contribuyentes
cumplan con los requisitos normados para las autoridades
fiscales dependientes directamente del SAT, los cuales se
encuentran definidos en las fichas de trámite 149/CFF
“Solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF” o 200/CFF “Solicitud de reducción de multas
conforme al artículo 74 del CFF, a contribuyentes sujetos
a facultades de comprobación”, mismos que pueden
servir de base para replicarse en los procedimientos que
lleven a cabo las entidades federativas dentro del marco
del CCAMFF.
Conclusión Resulta indispensable que las entidades federativas

conozcan los supuestos de reducción de multas
previstos en los artículos 70-A y 74 del CFF, mismos
que se abordaron en el presente documento, ya que
su implementación dentro del marco del convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal,
permitirá incentivar la autocorrección dentro de los
procedimientos de fiscalización y también la depuración
de la cartera de los créditos determinados controlados por
las áreas de ejecución y cobranza.
Fuentes CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario

Oficial de la Federación. Última reforma publicada en el
DOF el 12/11/2021. Disponible en:
consultadas https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf
RMF. Resolución Miscelánea Fiscal para 2023. México.

Diario Oficial de la Federación. Publicada en el DOF del
27/12/2022. Disponible en:
https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codi-
go=5675764&fecha=27/12/2022#gsc.tab=0
RMF. Segunda Resolución de Modificaciones a la

Resolución Miscelánea Fiscal para 2023 y anexos
1, 1-A, 3, 9, 14, 15 y 23. México. Diario Oficial de la
Federación. Publicada en el DOF del 25/04/2023.
Disponible en:
https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codi-
go=5686530&fecha=25/04/2023#gsc.tab=0
RMF. Quinta Resolución de Modificaciones a la

Resolución Miscelánea Fiscal para 2023 y anexos
1-A, 7, 11, 14 y 23. México. Diario Oficial de la
Federación. Publicada en el DOF del 13/07/2023.
Disponible en: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.
php?codigo=5695432&fecha=13/07/2023#gsc.tab=0
INFORMACIÓN
TRIBUTARIA DE
INTERÉS
tesis y jurisprudencias
selectas de julio 2023
Entre la serie de tesis y jurisprudencias que emitió la Suprema Corte de Justicia de la Nación en las
últimas semanas, se realizó una selección bajo el criterio de que los temas tratados sean de utilidad
para el quehacer diario de los funcionarios hacendarios estatales, en especial lo relacionado con
la colaboración administrativa en materia fiscal federal.
En esta ocasión se incluyen los siguientes rubros:
SUSPENSIÓN PROVISIONAL DE NORMAS FISCALES.

NO DEBE CONCEDERSE CUANDO EL ACTO
RECLAMADO CONSISTE EN EL SISTEMA NORMATIVO
DISPUESTO EN LA MISCELÁNEA FISCAL DE 2022,
RELATIVO A LA EMISIÓN DE COMPROBANTES
FISCALES DIGITALES POR INTERNET (CFDI) DE TIPO
TRASLADO Y SU COMPLEMENTO CARTA PORTE.
PRESUNCIÓN DE TRANSMISIÓN INDEBIDA

DE PÉRDIDAS FISCALES. FINALIDAD DEL
PROCEDIMIENTO RELATIVO PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 69-B BIS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN.
RECURSO DE REVISIÓN FISCAL. CUANDO LA

SENTENCIA RECURRIDA DECLARA LA NULIDAD
LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIÓN IMPUGNADA POR
VICIOS DE FONDO, PERO ESTA DETERMINACIÓN SE
SUSTENTA EN LA NULIDAD POR VICIOS FORMALES
SOSTENIDA EN EL PROPIO FALLO, EL TRIBUNAL
COLEGIADO DE CIRCUITO ESTÁ FACULTADO, DE
MANERA EXCEPCIONAL, PARA EXAMINAR POR
SUS PROPIOS MOTIVOS Y FUNDAMENTOS LOS
AGRAVIOS VINCULADOS CON LAS VIOLACIONES DE

FORMA [EXCEPCIÓN A LA REGLA ESTABLECIDA EN
LA TESIS DE JURISPRUDENCIA 2a./J. 37/2014 (10a.)].
Suprema Corte de Justicia de la Nación Registro digital: 2026869

Instancia: Segunda Sala Undécima Época Materias(s): Común Tesis:
2a./J. 31/2023 (11a.) Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
Tipo: Jurisprudencia
SUSPENSIÓN PROVISIONAL DE NORMAS FISCALES.

NO DEBE CONCEDERSE CUANDO EL ACTO
RECLAMADO CONSISTE EN EL SISTEMA NORMATIVO
DISPUESTO EN LA MISCELÁNEA FISCAL DE 2022,
RELATIVO A LA EMISIÓN DE COMPROBANTES
FISCALES DIGITALES POR INTERNET (CFDI) DE TIPO
TRASLADO Y SU COMPLEMENTO CARTA PORTE.
HECHOS: Los órganos jurisdiccionales contendientes llegaron

a conclusiones contradictorias al analizar si era o no
susceptible de ser suspendido provisionalmente el acto
reclamado consistente en el sistema normativo dispuesto
en la Miscelánea Fiscal de 2022 que obliga a los
contribuyentes que transporten mercancías en el territorio
nacional, a la emisión de Comprobantes Fiscales Digitales
por Internet con su Complemento de Carta Porte.
CRITERIO JURÍDICO: La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de

la Nación determina que a partir de lo dispuesto en la
fracción X del artículo 107 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, así como de lo establecido en
los artículos 128 y 129 de la Ley de Amparo, en correlación
con la fracción XXII del artículo 103 del Código Fiscal
de la Federación, no es posible conceder la suspensión
provisional cuando el acto reclamado consiste en el sistema
normativo dispuesto en la Miscelánea Fiscal de 2022 que
obliga a los contribuyentes que transporten mercancías
en el territorio nacional, a la emisión de Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet con su Complemento de

Carta Porte, pues con ello se posibilitaría la comisión
de un delito, lo cual seguiría perjuicio al interés social y
contravendría disposiciones de orden público.
JUSTIFICACIÓN: Cuando se solicita la suspensión en la vía de amparo para

el efecto de que no se sancione en el caso de no emitir el
denominado complemento “Carta Porte” del Comprobante
Fiscal Digital por Internet (CFDI), la suspensión provisional
de los actos reclamados resulta improcedente, pues podría
permitirse la consumación o continuación de delitos o de
sus efectos. El artículo 103, fracción XXII, del Código Fiscal
de la Federación, establece que se presume cometido
el delito de contrabando cuando se trasladen bienes o
mercancías por cualquier medio de transporte en territorio
nacional, sin el Comprobante Fiscal Digital por Internet
de tipo ingreso o de tipo traslado, según corresponda,
al que se le incorpore el Complemento Carta Porte.
Asimismo, las reglas que las partes quejosas tildaron de
inconstitucionales, constituyen un marco jurídico que tiene
como propósito disminuir actos irregulares de mercancías
en el país, contribuyendo con el objetivo de implementar
estrategias que combatan la evasión y elusión fiscal y
atienden a la necesidad de fortalecer el CFDI para amparar
el traslado de las mercancías; entonces, es evidente la
utilidad pública y el interés general por cuanto a que, a
través de la Carta Porte se dé certeza acerca del origen y
destino de las mercancías en tránsito.
SEGUNDA SALA
Contradicción de criterios 142/2022. Entre los sustentados
por los Tribunales Colegiados Primero en Materias
Administrativa y de Trabajo del Décimo Primer Circuito,
Cuarto en Materia Administrativa del Tercer Circuito y
Vigésimo Primero en Materia Administrativa del Primer
Circuito. 26 de abril de 2023. Cinco votos de los Ministros
Yasmín Esquivel Mossa, Luis María Aguilar Morales,
Loretta Ortiz Ahlf, Javier Laynez Potisek y Alberto Pérez

Dayán. Ponente: Luis María Aguilar Morales. Secretario:
Roberto Negrete Romero.
CRITERIOS El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en

Materias Administrativa y de Trabajo del Décimo Primer
CONTENDIENTES
Circuito, al resolver la queja 32/2022, el sustentado por el
Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Tercer Circuito, al resolver la queja 93/2022, y el diverso
sustentado por el Vigésimo Primer Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Primer Circuito, al resolver la
queja 53/2022.
Tesis de jurisprudencia 31/2023 (11a.). Aprobada por la

Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de
treinta y uno de mayo de dos mil veintitrés.
Esta tesis se publicó el viernes 07 de julio de 2023 a las

10:14 horas en el Semanario Judicial de la Federación y,
por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir
del lunes 10 de julio de 2023, para los efectos previstos en
el punto noveno del Acuerdo General Plenario 1/2021.

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Undécima Época
Materias(s): Administrativa Tesis: I.11o.A.34 A (11a.) Fuente:
Semanario Judicial de la Federación. Tipo: Aislada
PRESUNCIÓN DE TRANSMISIÓN INDEBIDA
DE PÉRDIDAS FISCALES. FINALIDAD DEL
PROCEDIMIENTO RELATIVO PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 69-B BIS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN.
HECHOS: El Servicio de Administración Tributaria (SAT) emitió

un oficio mediante el cual ordenó la inclusión de un
contribuyente en el listado previsto en el artículo 69-B Bis,
párrafo noveno, del Código Fiscal de la Federación, al
estimar que no desvirtuó el procedimiento de presunción

de transmisión indebida de pérdidas fiscales. En su contra
promovió juicio de amparo indirecto y al proveer sobre la
suspensión provisional solicitada, el Juez de Distrito no se
pronunció respecto de la ejecución y las consecuencias
del oficio referido. Inconforme con esa determinación, la
quejosa interpuso recurso de queja.
CRITERIO JURÍDICO: Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que la

finalidad del procedimiento de presunción de transmisión
indebida de pérdidas fiscales previsto en el artículo 69-B
Bis del Código Fiscal de la Federación es tanto sancionar
e inhibir prácticas de elusión fiscal realizadas por grupos
de empresas mediante la generación de pérdidas y su
aprovechamiento a través de reestructuras corporativas,
como evitar un daño a la colectividad.
JUSTIFICACIÓN: Lo anterior, porque de la exposición de motivos del

Decreto por el que se reformaron y adicionaron diversas
disposiciones del Código Fiscal de la Federación, de
la Ley Aduanera, del Código Penal Federal y de la Ley
Federal para Prevenir y Sancionar los Delitos Cometidos
en Materia de Hidrocarburos, mediante el cual se adicionó
el artículo 69-B Bis del código tributario federal, publicado
el 1 de junio de 2018 en el Diario Oficial de la Federación,
se advierte que el legislador centró su atención en
desincentivar la realización de planeaciones fiscales y limitar
la amortización de pérdidas por parte de los contribuyentes
que realizan operaciones con partes relacionadas, así
como combatir las actuaciones encaminadas a manipular
o eludir el cumplimiento de las obligaciones tributarias por
el propio contribuyente que generó la pérdida fiscal, o bien,
por otros contribuyentes, tratándose de fusión o escisión,
sin tener sustancia o razón de negocios.
Además, de la interpretación del precepto 69-B Bis referido

se colige que el procedimiento indicado tiene por objeto
evitar un daño a la colectividad, pues con la publicación del
listado de contribuyentes que no desvirtúan la presunción
de transmisión indebida de pérdidas fiscales se garantiza

su derecho a estar informada sobre la situación de
los causantes que incurren en esas planeaciones de
reestructuración tendientes a erosionar la base del
impuesto sobre la renta, a fin de que los contribuyentes
de ese grupo tengan conocimiento de que resultará
improcedente la disminución de su pérdida fiscal y puedan
autocorregirse, teniendo como beneficio la aplicación a las
tasas de recargos por prórroga determinada en términos
de la Ley de Ingresos de la Federación por el plazo
correspondiente.
DÉCIMO PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO
Queja 256/2023. 12 de junio de 2023. Unanimidad de
votos. Ponente: Paula María García Villegas Sánchez
Cordero. Secretario: Salvador González Álvarez.
Esta tesis se publicó el viernes 07 de julio de 2023 a las

10:14 horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Undécima Época
Materias(s): Administrativa Tesis: I.11o.A.36 A (11a.) Fuente:
Semanario Judicial de la Federación. Tipo: Aislada
RECURSO DE REVISIÓN FISCAL. CUANDO LA
SENTENCIA RECURRIDA DECLARA LA NULIDAD
LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIÓN IMPUGNADA POR
VICIOS DE FONDO, PERO ESTA DETERMINACIÓN SE
SUSTENTA EN LA NULIDAD POR VICIOS FORMALES
SOSTENIDA EN EL PROPIO FALLO, EL TRIBUNAL
COLEGIADO DE CIRCUITO ESTÁ FACULTADO, DE
MANERA EXCEPCIONAL, PARA EXAMINAR POR SUS
PROPIOS MOTIVOS Y FUNDAMENTOS LOS AGRAVIOS
VINCULADOS CON LAS VIOLACIONES DE FORMA

[EXCEPCIÓN A LA REGLA ESTABLECIDA EN LA TESIS
DE JURISPRUDENCIA 2a./J. 37/2014 (10a.)].
HECHOS: En un juicio contencioso administrativo la Sala del

Tribunal Federal de Justicia Administrativa declaró la
nulidad lisa y llana de la resolución impugnada por vicios
de fondo y formales; sin embargo, la nulidad por vicios
de fondo se edificó en la declarada por vicios de forma
sostenida previamente en la propia sentencia, a saber,
la omisión de la autoridad demandada de exhibir en
el juicio de nulidad un acto administrativo emitido en el
procedimiento con el que se encuentra estrechamente
vinculada la resolución impugnada. Inconforme con esa
determinación, la autoridad interpuso recurso de revisión
fiscal, en el que formuló argumentos dirigidos a impugnar
la actualización de los vicios de forma, esto es, que sí
exhibió el acto relativo, así como los vinculados con los de
fondo del asunto.
CRITERIO JURÍDICO: Este Tribunal Colegiado de Circuito establece que en los

casos en que se declare la nulidad lisa y llana de una
resolución administrativa por vicios de fondo, cuya piedra
angular se edifique sobre la determinación de una violación
de carácter formal sostenida en la misma sentencia,
verbigracia, la omisión de la autoridad demandada
de exhibir en el juicio de nulidad un acto administrativo
emitido en el procedimiento con el que se encuentra
estrechamente vinculada la resolución impugnada y a
partir de tal premisa determine que esta última carece
del requisito de debida fundamentación previsto en el
artículo 16 de la Constitución General, si a través de los
agravios formulados en el recurso de revisión fiscal se
pretende demostrar que el acto mencionado sí se exhibió
en la controversia, se actualiza una excepción a la regla
establecida en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 37/2014
(10a.) para examinarlos.
JUSTIFICACIÓN: Lo anterior, porque aun cuando en la tesis de

jurisprudencia 2a./J. 37/2014 (10a.), la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación sostuvo que,
por regla general, cuando en la sentencia impugnada se
declara la nulidad del acto impugnado por vicios formales y
de fondo el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca del
recurso de revisión fiscal debe avocarse, exclusivamente,
al estudio de los agravios encaminados a impugnar la
actualización de los vicios de fondo y declarar inoperantes
los referentes a los vicios formales; sin embargo, en los
casos en que la determinación relativa a la nulidad lisa y
llana decretada por vicios de fondo tiene una vinculación
indisociable con la declaración de nulidad por vicios de
forma sostenida previamente en la propia sentencia, el
Tribunal Colegiado de Circuito que conozca del asunto
está facultado, de manera excepcional, para examinar
por sus propios fundamentos y motivos las razones del
disenso vinculados a las violaciones de forma.
DÉCIMO PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO
Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo) 836/2022. Administrador
de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes “2” de la
Administración Central de lo Contencioso de Grandes
Contribuyentes del Servicio de Administración Tributaria,
en representación de la autoridad demandada y del
Secretario de Hacienda y Crédito Público. 16 de mayo de
2023. Unanimidad de votos. Ponente: Paula María García
Villegas Sánchez Cordero. Secretario: Salvador González
Álvarez.
NOTA: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 37/2014 (10a.), de

título y subtítulo: “REVISIÓN FISCAL. CUANDO LA
SENTENCIA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA DECLARE LA NULIDAD
DEL ACTO IMPUGNADO POR VICIOS DE FONDO

Y DE FORMA, EL TRIBUNAL COLEGIADO DE
CIRCUITO COMPETENTE SÓLO DEBE ESTUDIAR
LOS AGRAVIOS VINCULADOS CON EL FONDO Y
DECLARAR INOPERANTES LOS QUE ATAÑEN A LA
FORMA.” citada, aparece publicada en el Semanario
Judicial de la Federación del viernes 23 de mayo de 2014
a las 10:06 horas y en la Gaceta del Semanario Judicial
de la Federación, Décima Época, Libro 6, Tomo II, mayo
de 2014, página 1006, con número de registro digital:
2006487.

Boletin Tributario Num 49

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AGOSTO 2023 NUEVA ÉPOCA No.

la carta invitación como herramienta para incrementar la recaudación

Edith Pérez Limón

Alma Patricia Medrano Figueroa

Martha Delia Barroso Enríquez

INFORMACIÓN TRIBUTARIA DE INTERÉS

tesis y jurisprudencias selectas de julio 2023

Sobre esta misma materia, en la entrega denominada “Importancia de la Gestión y Fiscalización

Asimismo, en el apartado de Información Tributaria de Interés, se contempla una selección de

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Vigilancia profunda, se enfoca en identificar a los contribuyentes que presentan variaciones

Cobranza coactiva, su objetivo es promover el pago de adeudos determinados mediante

Aunado a lo anterior y perfilando el cumplimiento de los

Como se puede observar los ejes rectores del ABCD y

Los contribuyentes se encuentran obligados a cumplir

Cuando se llevan a cabo actividades de control y vigilancia

Cuando nos referimos a facultades de

“(…) puede ejercer facultades de gestión

determinación o liquidación) de la obligación

Dentro de las facultades de gestión, una labor

Principales Las cartas invitación no constituyen un acto administrativo

alcance legal para evitar sanciones y molestias innecesarias (Tesis:

internos emitidos por las autoridades facultadas para ello

Tratándose de impuestos coordinados, para el caso

Es importante mencionar que ni la carta invitación, ni

Tratándose de impuestos coordinados, el contribuyente

En consecuencia, si derivado de la carta invitación los

una compensación, mediante acreditamientos, por medio

Un elemento adicional que puede contener la carta

“Revisa la información y regulariza su

La eficiente programación de las cartas invitación puede

conforme el Valor de Incentivo de la Entidad Federativa

En armonía con lo expresado se resalta la importancia de

A continuación, listamos algunos elementos a considerar

• El conocimiento de las normas fiscales y su

• Análisis integral del expediente del contribuyente,

• El domicilio fiscal. Es trascendental conocer la

se cuenta con el recurso suficiente dentro del

• Identificación de la cuantía de las omisiones

• Identificar las metas de la entidad en cuanto a

• Obtener cruces de las bases de datos con las que

• Intercambio de información entre dependencias

• Verificar los antecedentes turnados por otras

• Atención de denuncias, en algunos casos se

• Identificar el sector económico al cual pertenecen

• Llevar un control por la entidad emisora, se

• Revisar el control, estadísticas y comparativas de

viables, identificando sus características y el

• Utilizar la tecnología, sistemas y bases de datos

Aunado a los elementos listados, será imprescindible

A través del proceso de las cartas invitación también

El acompañamiento que se le dé a los contribuyentes por

Finalmente, es importante estar al tanto de las

Como resultado de una adecuada toma de decisiones en

que puede ser útil para incrementar la recaudación, la