Lección 7.

Las categorías tributarias

Lección 7. Las categorías tributarias

I. CONCEPTO DE TRIBUTO
II. CLASES DE TRIBUTOS
1. Las tasas
1. 1.1.Tasas por utilizar privativamente bienes pertenecientes al domino público
o por aprovecharse especialmente del mismo
2. 1.2. Tasas por prestación de servicios públicos
3. 1.3.El principio de capacidad económica y las tasas
4. 1.4. Cuantía de las tasas
5. 1.5. Los precios públicos
6. 2. Las contribuciones especiales
7. 2.1. Hecho imponible
8. 2.2. Elementos de cuantificación
9. 2.3. Devengo y gestión de las contribuciones especiales
10. 3. Impuestos
11. 3.1. Características generales
12. 3.2. Clases de impuestos
13. 4. Las exacciones parafiscales
I. CONCEPTO DE TRIBUTO

⁃ Es una prestación patrimonial de carácter público que se diferencia de las

demás en que tiene en cuenta y se basa en la capacidad económica de quien
debe pagarlo.

⁃ El resto de prestaciones patrimoniales son establecidas también por ley y con

carácter coactivo, pero no serán entonces tributos sino otras figuras distintas
que pueden adoptar también diversas denominaciones (primas, cánones,
derechos, exacciones, gravámenes).

⁃ Según el artículo 2.1 LGT los tributos son: HECHO IMPONBLE ES LO QUE
DIFERENCIA CATEGORIAS TRIBUTARIAS

“los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias

exigidas por una Administración pública como consecuencia de la
realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de
contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento de los gastos públicos. Los tributos, además de ser
medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política
económica general y atender a la realización de los principios y fines
contenidos en la Constitución”.

I. CONCEPTO DE TRIBUTO

1. Elementos del concepto:

a) Los tributos son una modalidad de obtención de ingresos

El tributo pertenece a la categoría genérica del ingreso público, entendido

por éste cualquier entrada de dinero en el patrimonio de un ente
público, pero es un ingreso público regido por normas de Derecho
público, normas que confieren a la Admón. acreedora facultades
exorbitantes para su cobro (procedimiento de apremio).

b) Los tributos son prestaciones pecuniarias

Los tributos consisten siempre en una entrega de dinero a un ente

público (excepciones entrega en especie en determinados tributos).

c) Los tributos son exigidos por una Admón. pública

Según el art. 133 CE y art. 4 LGT tiene poder para establecer tributos el
Estado, las CCAA y los Entes Locales. Estas administraciones públicas
territoriales tiene un doble poder, el de establecer (poder normativo y de
regulación) y el de exigir (posición acreedora en la relación jurídica).

I. CONCEPTO DE TRIBUTO
1. Elementos del concepto:
d) Los tributos son exigidos coactivamente como consecuencia de la
realización del presupuesto de hecho al que la ley vincula el deber de
contribuir
Los tributos son prestaciones dinerarias obligatorias. La obligatoriedad
del tributo indica su carácter coactivo, que surge con independencia de
la voluntariedad de los sujetos. Además, se trata de obligaciones
legales pues la obligación de pago deriva del presupuesto de hecho
definido en la ley.
e) Los tributos contienen como finalidad obtener ingresos necesarios
para el sostenimiento de los gastos públicos
El tributo es el instrumento ordinario de obtención de ingresos del ente
público. A veces tales ingresos se exigen para el coste de determinadas
obras o servicios públicos, en estos casos, los tributos están afectados
a esta financiación concreta. En los impuestos la regla general es la no
afectación, lo que se obtiene con ellos se destina indiscriminadamente a
la financiación o sostenimiento de los gastos públicos. La finalidad
primordial de todo tributo es la recaudación siendo ésta su razón de ser,
aunque también pueden tener un fin extrafiscal mediante la concesión de
exenciones, deducciones o desgravaciones totales o parciales del
pago o cumplen con otras finalidades recogidas por la CE.
I. CONCEPTO DE TRIBUTO
1. Elementos del concepto:

f) Los tributos son exigidos teniendo en cuenta la capacidad

económica de los llamados a pagarlos

La prestación tributaria no puede hacerse depender de situaciones que

no son expresivas de capacidad económica. El principio de capacidad
económica impide que el legislador establezca tributos de naturaleza
personal o real, con finalidad fiscal o extrafiscal cuya materia u objeto no
constituya una manifestación de riqueza real o potencial. La atención a
la capacidad económica no tiene que exigirse con el mismo alcance y
rigor en todas las figuras tributarias.

g) Los tributos gravan hechos lícitos

El hecho imponible de un tributo no puede ser nunca la comisión de un

ilícito, presupuesto de hecho que es la base de las sanciones, no de los
tributos. Los tributos no pueden utilizarse para sancionar conductas.

II. CLASES DE TRIBUTOS

⁃ Los tributos se clasifican en tasa, contribuciones especiales e impuestos (art.

2.2. LGT, 157.1.b) CE, 2.b) TRLRHL, y 4.b) LOFCA).

⁃ La distinción se realiza tomando como base el supuesto de hecho contemplado

en cada una de las figuras y cuya realización originan el nacimiento de la
obligación de tributar.
 ⁃ La naturaleza jurídica de cada tributo ha de apreciarse, no solo de su hecho
imponible, sino de su régimen jurídico, esto es también de la regulación de las
exenciones, elementos de cuantificación, elementos espaciales y subjetivos.

⁃ El impuesto es el tributo más importante, siendo su fundamento la mera

existencia de una capacidad económica del obligado a satisfacerlo sin que en el
presupuesto de hecho se contemple ninguna actividad administrativa previa.

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 1. Las tasas
El art. 2.2 a) LGT define a las tasas como:
“Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la
prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado”.

⁃ La tasa es un tributo cuyo hecho imponible contempla la

realización de una actividad administrativa (la autorización para
utilizar el dominio público y su propia utilización, o bien la prestación
de un servicio público) de la cual se aprovecha o se beneficia de
manera concreta una persona.

⁃ Son tributos de las tres Haciendas Estado (LGT y LTPP),

autonómica (art. 7 LOFCA) y locales (art. 20 TRLRHL).

⁃ Existen dos modalidades de tasas:

• Por la utilización privativa o aprovechamiento especial del

dominio público

• Por la prestación de servicios públicos

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 1. Las tasas

1. 1.1. Tasas por utilizar privativamente bienes pertenecientes al

domino público o por aprovecharse especialmente del mismo
 ⁃ El régimen jurídico de las tasas se encuentra en la Ley 25/1998, de 13 de julio de
Modificación del Régimen Legal de las Tasas Estatales y Locales y de Ordenación
de las Prestaciones Patrimoniales de Carácter Público (art. 61-65). En relación con
las tasas locales art. 20-27 TRLRHL y art. 7 LOFCA.

⁃ Los bienes de dominio público son bienes de titularidad de una Admón. que
además están destinados normalmente a ser usados por la colectividad de
forma libre y gratuita. La tasa aparece cuando un sujeto se aprovecha
especialmente o utiliza privativamente este tipo de bienes de dominio público.

⁃ Este tipo de uso especial reporta al interesado un beneficio concreto que

deberá ser cuantificado, si bien será menor que en el caso del aprovechamiento
privativo. Para utilizar los bienes de manera especial de forma privativa el
interesado debe ser autorizado previamente por el ente público, mediante la
concesión de una oportuna licencia de uso o de adjudicación. La tasa solo
puede pagarse cuando hay un uso efectivo del dominio público. Esto impide
exigir la tasa cuando se conceda una licencia de uso de domino público, si
este uso ya no es necesario o no resulta debidamente acreditado por el ente
público que esa utilización de los bienes haya tenido lugar.

II. CLASES DE TRIBUTOS

Ejemplos de tasas por utilización y aprovechamiento del dominio público:
⁃ Apertura de zanjas, calicatas y calas en terrenos de uso público local, inclusive
carreteras, caminos y demás vías públicas locales, para la instalación y reparación
de cañerías, conducciones y otras instalaciones, así como cualquier remoción de
pavimento o aceras en la vía pública.
⁃ Ocupación de terrenos de uso público local con mercancías, materiales de
construcción, escombros, vallas, puntales, asnillas, andamios y otras instalaciones
análogas.
⁃ Entradas de vehículos a través de las aceras y reservas de vía pública para
aparcamiento exclusivo, parada de vehículos, carga y descarga de mercancías de
cualquier clase.
⁃ Ocupación del vuelo de toda clase de vías públicas locales con elementos
constructivos cerrados, terrazas, miradores, balcones, marquesinas, toldos,
paravientos y otras instalaciones semejantes, voladizas sobre la vía pública o que
sobresalgan de la línea de fachada.
⁃ Tendidos, tuberías y galerías para las conducciones de energía eléctrica, agua, gas
o cualquier otro fluido incluidos los postes para líneas, cables, palomillas, cajas de
amarre, de distribución o de registro, transformadores, rieles, básculas, aparatos
para venta automática y otros análogos que se establezcan sobre vías públicas u
otros terrenos de dominio público local o vuelen sobre ellos.
⁃ Ocupación de terrenos de uso público local con mesas, sillas, tribunas, tablados y
otros elementos análogos, con finalidad lucrativa.
⁃ Instalación de quioscos en la vía pública.
⁃ Instalación de puestos, barracas, casetas de venta, espectáculos, atracciones o
recreo, situados en terrenos de uso público local, así como industrias callejeras y
ambulantes y rodaje cinematográfico.
⁃ Portadas, escaparates y vitrinas.
⁃ Tránsito de ganados sobre vías públicas o terrenos de dominio público local.
⁃ Instalación de anuncios ocupando terrenos de dominio público local.
II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 1. Las tasas

1. 1.2. Tasas por prestación de servicios públicos

⁃ El hecho imponible de esta tasa es la prestación de un servicio público o la

realización de una actividad administrativa siempre que tal servicio o actividad
se lleve a cabo en RÉGIMEN DE DERECHO PÚBLICO (LTPP y arts. 20-27
TRLRHL y art. 7 LOFCA).

⁃ La actividad o servicio administrativo se entiende realizado en régimen de

domino público, según la Ley 9/2017, de 8 de noviembre de Contratos del Sector
Público que modifica el apartado 6 del art. 20 del TRLRHL y vigente a partir del
09/03/2018):

• Si el servicio se presta directamente por una entidad pública, sin recurrir a

ningún tipo de delegación o concesión, la cantidad que se exija a los usuarios
por este servicio será claramente una tasa.

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 1. Las tasas

1. 1.2. Tasas por prestación de servicios públicos

⁃ El servicio o la actividad que se presta afecte o beneficie de modo particular al
sujeto pasivo y que se produzca cualquiera de las circunstancias siguientes:

• Que la solicitud de la actividad administrativa o la recepción del servicio público sea

de hecho obligatoria para el administrado lo que ocurre cuando una norma así
lo determina o bien cuando los bienes o servicios o actividades requeridos sean
imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.

• Que el sector público sea el único que preste el servicio o realice la actividad,
bien porque ésta es exclusiva de éste por mandato de la ley o bien porque sea
así de facto.

⁃ Basta con que se de alguna de estas circunstancias para el ente público decida
cobrar a los beneficiarios de tales servicios o actividades obligatoriamente una
tasa.

⁃ Por eso es necesario exigir el pago de una tasa cuando exista el monopolio
público de la prestación de un servicio o de la actividad administrativa, aunque
tal servicio sea de solicitud o recepción voluntaria.

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 1. Las tasas
1. 1.2. Tasas por prestación de servicios públicos
⁃ Que los servicios o actividades beneficien o afecten de manera particular a una
persona, las personas que especial e individualmente se beneficien de la
actuación de la admón, conlleva que el servicio o actividad sean divisible, que
sea posible imputar a un sujeto concreto, diferenciado de los demás, una
recepción o utilización concreta de un servicio o actividad pública.
⁃ Cuando el servicio sea indivisible, por afectar o beneficiar indiscriminadamente
a todos no podrá exigirse una tasa para su financiación. Se impide el cobro de
tasas por los siguientes servicios:
• Abastecimiento de aguas en vía publica
• Alumbrado de vías públicas
• Vigilancia pública en general
• Protección civil
• Limpieza de la vía publica
• Enseñanza en los niveles de educación obligatorio
⁃ Los servicios o actividades deben prestarse efectivamente.
 ⁃ La exigencia de la tasa es facultativa por los entes públicos, éstos pueden exigir
o no el pago de las tasas respectivas a los beneficiaros o afectados del servicio o
actividad administrativa.
II. CLASES DE TRIBUTOS
Ejemplos de tasas por la prestación de servicios o de realización de actividades
administrativas:
⁃ Otorgamiento de licencias o autorizaciones administrativas de autotaxis y demás
vehículos de alquiler.
⁃ Vigilancia especial de los establecimientos que lo soliciten.
⁃ Otorgamiento de las licencias de apertura de establecimientos o realización de las
actividades administrativas de control en los supuestos en los que la exigencia de
licencia fuera sustituida por la presentación de declaración responsable o
comunicación previa.
⁃ Servicios de prevención y extinción de incendios, de prevención de ruinas,
construcciones y derribos, salvamentos y, en general, de protección de personas y
bienes, comprendiéndose también el mantenimiento del servicio y la cesión del uso
de maquinaria y equipo adscritos a estos servicios, tales como escalas, cubas,
motobombas, barcas, etcétera.
⁃ Cementerios locales, conducción de cadáveres y otros servicios fúnebres de
carácter local.
⁃ Servicios de alcantarillado, así como de tratamiento y depuración de aguas
residuales, incluida la vigilancia especial de alcantarillas particulares.
⁃ Recogida de residuos sólidos urbanos, tratamiento y eliminación de estos, monda
de pozos negros y limpieza en calles particulares.
⁃ Distribución de agua, gas, electricidad y otros abastecimientos públicos incluidos
los derechos de enganche de líneas y colocación y utilización de contadores e
instalaciones análogas, cuando tales servicios o suministros sean prestados por
entidades locales.
⁃ Enseñanzas especiales en establecimientos docentes de las entidades locales.
⁃ Visitas a museos, exposiciones, bibliotecas, monumentos históricos o artísticos,
parques zoológicos u otros centros o lugares análogos.
⁃ Utilización de columnas, carteles y otras instalaciones locales análogas para la
exhibición de anuncios.
II. CLASES DE TRIBUTOS

1. Las tasas
 2. 1.3. Cuantía de las tasas

El art. 19 LTPP (estatal) y el art. 24 del TRLRHL (local) establecen los criterios para la
determinación de la cuantía de las tasas.

⁃ Las tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio

público la cuantía debe determinarse tomando como referencia el valor que
tendrá en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización o aprovechamiento,
si los bienes afectados no fuesen de dominio público.
⁃ Las tasas por el uso de dominio público de empresas que explotan servicios
de suministro que afectan a la generalidad o una parte importante del
vecindario, el importe de la tasa constituirá el 1.5 % de los ingresos brutos
procedentes de la facturación que obtengan anualmente en cada término
municipal. Al pago de la tasa por uso de dominio público se le añadirá la
indemnización que corresponda en el caso del uso o el aprovechamiento especial
suponga la destrucción o deterior del dominio público.
⁃ Las tasas por prestación de servicio públicos o actividades administrativas la
cuantía no podrá exceder del coste que suponga al ente público prestar el
servicio o la actividad. Este límite debe operar en cada ejercicio anual. No
puede aceptarse la ponderación de varios ejercicios permitiéndose que los excesos
y defectos en la recaudación anual por tasas se compensen con la de ejercicios
sucesivos.

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. Las tasas
1. 1.4. Los precios públicos
⁃ Además de las tasas los entes públicos pueden exigir precios públicos cuando
presten servicios de su competencia.
⁃ Podrán exigir una tasa o un precio público, no ambos al mismo tiempo.
⁃ Las tasas y los precios públicos tienen en común que ambos suponen el pago
de servicios prestados o actividades realizadas por una Admón. Pública, pero
su régimen es distinto.
Arts. 24 de la LTPP, art. 41 TRLRHL, art. 4.1. i) LOFCA
Concepto de precio público:
Son las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la prestación de
servicios o la realización de actividades efectuadas en régimen de Derecho Público
cuando prestándose también tales servicios o actividades por el sector privado, sean
de solicitud voluntaria por parte de los administrados.

⁃ Se establecerán precios públicos por la prestación de servicios o la realización

de actividades cuando no concurra ninguna de las circunstancias para exigir
una tasa, esto es cuando:
• Se trate de servicios que se prestan efectivamente por el sector privado
• Sean de solicitud o recepción voluntaria
• No sean esenciales
II. CLASES DE TRIBUTOS
1. Las tasas
1. 1.4. Los precios públicos
⁃ El sujeto es libre de acudir para que le presten el servicio, bien un ente público
(pagando precio público) o bien a una entidad privada (pagando un precio
privado).

⁃ La tasa es coactiva, en el sentido de que el usuario del servicio público está

obligado a solicitarlo o recibirlo o bien no tiene más remedio que acudir al ente
público pues el sector privado no presta ese servicio.

⁃ En el precio público el administrado puede acudir al sector privado para recibir

el servicio, éste puede contratar bien con la administración o bien con un ente
privado o bien su solicitud no se debe a la cobertura de una necesidad
apremiante del demandante.

⁃ Las tasas cobradas por la utilización de un servicio público no pueden superar el

coste del servicio administrativo mientras que en el precio público su cuantía
debe cubrir, como mínimo, dicho coste (art. 44 TRLRHL y 25.1 LTPP). Por ello,
la finalidad de los precios públicos es que la Admón pueda obtener beneficios
cuando presta servicios a los que acude el particular voluntariamente, en vez
de una empresa privada que también lo presta.

2. LAS TASAS

• TASAS POR UTILIZAR PRIVATIVAMENTE BIENES PERTENECIENTES AL DOMINO

PÚBLICO O POR APROVECHARSE ESPECIALMENTE DEL MISMO
• Utilización privativa y especial de bienes
• Hecho imponible
pertenecientes al domino público
 • Personas física
• Sujetos Pasivos • Personas Jurídica
• Entidades sin personalidad
• Utilización del dominio público
• Valor de mercad
•
• 1’5 % de los ingresos brutos de la
• Cuantía de este tributo facturación que obtenga anualmente las
empresas en el término municipal
En cualquier caso, deben adoptarse a la vista
de los informes técnico-económicos que
pongan de mani esto el valor de mercado
(elemento esencial).
• Cuando se inicie el uso privativo o el
• Devengo
aprovechamiento especial

• TASAS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS

• Prestación de un servicio público o la
• Hecho imponible realización de una actividad administrativa
en régimen de Derecho Público.
• Personas física
• Sujetos Pasivos • Personas Jurídica
• Entidades sin personalidad
• Si se utilizan procedimientos de licitación
pública
• Valor económico de la proposición
sobre la que recaiga la concesión
• Cuantía de este tributo
• Servicio público
• No deber exceder del importe del
servicio o la realización de una
actividad.
• Cuando se inicia la prestación del servicio o
• Devengo
la realización de la actividad
3. LAS TASAS
II. CLASES DE TRIBUTOS
1. 2. Las contribuciones especiales
⁃ Las contribuciones especiales son un tipo de tributo que puede ser exigido
tanto por el Estado, las CCAA y los entes locales. (art. 2.2 b) LGT, 8 LOFCA y
28 TRLRHL).
⁃ Es fundamentalmente un tributo local.
Concepto de contribuciones especiales:
:

fi
:

Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
⁃ La contribución especial se exige por el establecimiento o ampliación de un
servicio público. La tasa por la prestación de dicho servicio solicitado o
provocado por el propio contribuyente. En el impuesto el hecho imponible se
realiza al margen de cualquier intervención administrativa.
⁃ Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales sólo podrán
destinarse a sufragar los gastos de la obra o del servicio por cuya razón se
hubiese exigido.
⁃ Todas las contribuciones especiales no pueden, en ningún caso, superar el
coste real de la obra o del servicio soportado por el ente que la exige.
⁃ En el ámbito municipal se impone el límite del 90% de dicho coste (art. 31.1.
TRLRHL).
II. CLASES DE TRIBUTOS
1. 2. Las contribuciones especiales
1. 2.1. Hecho imponible
⁃ El hecho imponible de la contribución especial es la obtención por el sujeto
pasivo de un beneficio o un aumento del valor de sus bienes derivado bien de
la realización de una obra pública o bien por el establecimiento o ampliación
de un servicio público.
⁃ Es el establecimiento o ampliación de un servicio púbico lo que da pie es a la
exigencia de la contribución especial, mientras que la prestación concreta de
los servicios podrá dar lugar a una tasa.
⁃ La ley distingue entre beneficio y aumento del valor de los bienes.
• El beneficio lo obtendrán principalmente los realizadores de actividades
económicas particularmente los afectados por la obra o el servicio.
• El aumento del valor se proyecta sobre los bienes inmuebles.
⁃ Es necesario que la obra o el servicio provoquen un beneficio especial
individualizable en una categoría concreta de personas para que pueda
exigirse una contribución especial.
⁃ Para que se genere la contribución especial es necesario que exista una
actividad administrativa concretada en la realización de una obra o en el
establecimiento de un servicio, siempre que ambos tengan naturaleza pública,
 lo que se producirá siempre que el realizador de la obra o quien establezca el
servicio sea un ente público.
II. CLASES DE TRIBUTOS
1. 2. Las contribuciones especiales
1. 2.2. Elementos de cuantificación

⁃ Los contribuyentes de este tributo son los que resulten especialmente

beneficiados de la actividad pública ya sean personas físicas o jurídicas o
entidades sin personalidad jurídica (art. 30.2 TRLRHJ). Estos son:

• En las contribuciones especiales por realización de obras o establecimiento o

ampliación de servicios que afecten a bienes inmuebles, sus propietarios.
• En las contribuciones especiales por realización de obras o establecimiento o
ampliación de servicios a consecuencia de explotaciones empresariales, las
personas o entidades titulares de éstas.
• En las contribuciones especiales por el establecimiento o ampliación de los
servicios de extinción de incendios, además de los propietarios de los bienes
afectados, las compañías de seguros que desarrollen su actividad en el ramo, en
el término municipal correspondiente.
• En las contribuciones especiales por construcción de galerías subterráneas,
las empresas suministradoras que deban utilizarlas.

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 2. Las contribuciones especiales
1. 2.2. Elementos de cuantificación
⁃ En las contribuciones especiales por realización de obras o establecimiento o
ampliación de servicios que afecten a bienes inmuebles, será el
contribuyente, el que sea propietario del bien, no cuando se inician las obras,
sino cuando se terminen o comiencen a prestarse los nuevos servicios que es
cuando la contribución se devenga (art. 33.1 TRLRHL).

⁃ Tras el Acuerdo de la imposición de este tributo adoptado por la entidad local,

se concretan ya los contribuyentes, a quienes incluso puede exigírseles
cantidades anticipadas, a cuenta la liquidación final. Por ello, si los propietarios
iniciales o las empresas beneficiadas existentes a la fecha de tomar el Acuerdo
de imposición trasmitieran luego sus derechos sobre los inmuebles o
cambiaran la empresa, todos ellos vienen obligados a comunicar a la Admón.
 local estas modificaciones. En caso contrario, el antiguo propietario y el nuevo
vienen a ser responsables solidarios del pago de la contribución y se puede
cobrar la contribución a cualquiera de ellos.

⁃ La base imponible de la contribución especial es el coste de la obra o el del

establecimiento o ampliación del servicio público, coste que luego va a ser
repartido entre los especialmente beneficiados. Sólo puede repartirse el coste
que haya sido financiando con cargo a los presupuestos locales. Por ende, si
la obra o el servicio están totalmente subvencionados por el Estado, las
CCAA o la Unión Europea no procederá exigir ninguna contribución especial.
(art. 32 TRLRHL reparto de costes).

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 2. Las contribuciones especiales
1. 2.3. Devengo y gestión de las contribuciones especiales

⁃ El establecimiento de las contribuciones especiales en el ámbito local requiere de:

• Un Acuerdo expreso de imposición por parte de la entidad local

• La aprobación de la oportuna ordenanza fiscal reguladora, en la que se fijen la

naturaleza de las obras a realizar o del servicio a establecer o ampliar.

• La determinación del coste previsto, la cantidad a repartir entre los

beneficiarios y los criterios de reparto

⁃ Posteriormente debe notificarse individualmente a cada sujeto pasivo la cuota

que debe satisfacer, quien podrá formular recurso de reposición ante el
Ayuntamiento, para discutir:

• La propia legitimidad de la exigencia de contribuciones especiales

• El porcentaje del coste que deba satisfacer

• La cuota asignada

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 2. Las contribuciones especiales
1. 2.3. Devengo y gestión de las contribuciones especiales

⁃ Los sujetos pasivos de una contribución especial pueden unirse para la defensa
de sus derechos:
• Pueden constituir una asociación administrativa de contribuyentes mediante
un acuerdo tomado por mayoría absoluta de los afectados, siempre que tal
mayoría represente al menos 2/3 de las cuotas que deban satisfacerse (art. 36 y
37 TRLRHL). La función de estas asociaciones es fiscalizadora de la actuación
pública que tan directamente va a afectar a los miembros asociados. La
asociación tiene derecho al acceso al expediente de ejecución, a los
contratos concertados, al control de los gastos incurridos. Los acuerdos
válidamente adoptados por la asociación obligan jurídicamente a todos los
afectados, pero no a la entidad local. La entidad local no puede oponerse a la
constitución de este tipo de asociación.

• Otra modalidad de asociación tiene por objeto promover directamente las

obras o el establecimiento o ampliación del servicio aprobado por la entidad
local (art. 36.1 TRLRHL). Se trata de una finalidad distinta a la anterior y en este
caso la entidad pública podrá negarse a traspasar el control o promoción de
dicha obras o servicio.

II. CLASES DE TRIBUTOS

1. 2. Las contribuciones especiales
1. 2.3. Devengo y gestión de las contribuciones especiales

⁃ El devengo (art. 33.1 TRLRHL): las contribuciones se devengan en el momento

en que las obras se hayan ejecutado o el servicio se haya comenzado a
prestar.

⁃ No podrán exigirse hasta que las obras estén terminadas o el servicio

establecido. Sin embargo, se permite que una vez que la entidad local haya
acordado exigir las contribuciones especiales puede también exigir el pago
anticipado del tributo en función del importe del coste previsto para el año
siguiente. No obstante, no podrá exigirse el pago de una nueva anualidad sin
que hayan sido ejecutadas las obras para las cuales se exigió el
correspondiente anticipo.

⁃ Los contribuyentes son los titulares de bienes o de las explotaciones a la fecha

del devengo, pero la Admón. confecciona una relación de ellos antes de
iniciarse las obras o de establecerse o ampliarse el servicio. Existe una lista de
contribuyentes iniciales y otra de contribuyentes finales, que bien pueden
coincidir o no.
 II. CLASES DE TRIBUTOS
1. 2. Las contribuciones especiales
1. 2.3. Devengo y gestión de las contribuciones especiales

⁃ La ley obliga a los contribuyentes iniciales a comunicar la venta del inmueble o

de la empresa en su caso a la entidad local en el plazo de un mes desde que se
produzca dicha venta. Si falta esta comunicación la entidad local podrá exigir el
cobro contra aquel contribuyente inicial.

⁃ Como pueden exigirse pagos anticipados puede resultar que el que los pague no
sea el contribuyente final sino el inicial. En estos casos la entidad local deberá
devolver a éste último lo cobrado, devolución que se realiza de oficio (art. 33.5
TRLRHL).

⁃ Si coincidieran el contribuyente inicial con el final el pago anticipado será un

pago a cuenta de la liquidación futura y se descontará de la cantidad final a
pagar.

⁃ El contribuyente puede solicitar el pago fraccionado o aplazarlo hasta 5 años

(art. 32.3 TRLRHL) y la entidad local es libre de acceder o no a lo solicitado.

• LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

• Realización de una obra pública o
establecimiento o ampliación de un servicio
• Hecho imponible público siempre que el realizador de la obra o
quien establezca el servicio sea un ente
público.
• Personas física
• Personas Jurídica
• Entidades sin personalida
•
• Sujetos Pasivos
• Pueden constituirse en asociación
administrativa de contribuyentes
(promover la realización de obras o
establecimiento o ampliación de
servicios públicos y se han de
comprometer a la co nanciación).
• Base imponible:
• Máximo el 90 % del coste de la
• Cuantía de este tributo realización de la actividad o
construcción de la obra, que se divide
entre los bene ciarios
fi
s

fi
d

 • Momento en que las obras se hayan

ejecutado o el servicio haya comenzado a
prestarse.
• Devengo
• Una vez se haya aprobado el Acuerdo
de imposición es posible la exigibilidad
de pagos a cuenta.

LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

II. CLASES DE TRIBUTOS

3. Impuestos

El art. 2.2 c) LGT define a los impuestos como:

“Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.”

II. CLASES DE TRIBUTOS

3. Impuestos
3.1. Características generales
⁃ El impuesto surge sin necesidad de una actividad administrativa previa.
⁃ En el hecho imponible del impuesto no se recoge ninguna actuación de la
admón.
⁃ Los impuestos tienen un carácter coactivo, pues se hace pagar una persona por
el mero hecho de manifestar capacidad económica, sin que ésta reciba
directamente nada a cambio en el momento del pago.
⁃ El hecho imponible se configura en tres supuestos:
• Negocios
• Actos
• Hechos.
⁃ El hecho imponible puede tener cualquier contenido siempre que revele
capacidad económica en quien lo realice.
II. CLASES DE TRIBUTOS
3. Impuestos
3.2. Clases de impuestos

a) Impuestos personales y reales:

 ⁃ Personales: son los impuestos que captan y valoran la capacidad económica en

función de la persona. Gravan conjuntamente una diversidad de
manifestaciones de capacidad económica que están unidas entre sí por la
imputación a un único sujeto pasivo. En su hecho imponible se contempla la
persona. Estos impuestos tienen en cuenta las circunstancias personales de las
personas físicas (número de hijos, personas a cargo, discapacidad).

⁃ Reales: no tienen en cuenta las circunstancias personales, sino que atienden

aisladamente a la cosa o a su producto de tal modo que la persona simplemente
se presenta como titular del objeto imponible. Lo que se regula y plasma no es
la persona sino un bien, una actividad o una operación. Gravan aisladamente
una manifestación de capacidad económica haciendo abstracción de quién sea
su titular, no tienen en cuenta la situación global del sujeto.

II. CLASES DE TRIBUTOS

3. Impuestos
3.2. Clases de impuestos

b) Impuestos subjetivos y objetivos:

⁃ Subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente

para determinar la cuantía del tributo.

⁃ Objetivos: Prescinden de las circunstancias personales del sujeto pasivo para

la determinación de la cuantía de la deuda tributaria.

⁃ La diferencia entre los personales y reales se encuentra en cómo está

configurado el hecho imponible, mientras que en la diferenciación entre
subjetivos y objetivos el criterio es la forma de cuantificar la deuda.

⁃ Los impuestos personales son al mismo tiempo impuestos subjetivos dado que
el hecho imponible no puede entenderse sin referencia a la persona titular de
la capacidad económica gravada, lo que obliga a tener en cuenta también sus
circunstancias concretas de cara a modular la cuantía del impuesto.

⁃ Los impuestos reales son también por lo general impuestos objetivos porque al
gravarse una actividad o un bien se prescinde de cuál sea la situación
personal del titular del bien o de quien realiza la actividad.

II. CLASES DE TRIBUTOS

3. Impuestos
3.2. Clases de impuestos

c) Impuestos directos e indirectos:

⁃ Directo: grava manifestaciones inmediatas de capacidad económica, esto es la

renta y el patrimonio. No existe traslación jurídica. Es el contribuyente el que
está llamado a soportar el impuesto sin que se lo pueda trasladar. La ley quiere
que quien pague el impuesto sean precisamente esa persona, sin que pueda
resarcirse de otras.

⁃ Indirecto: es el que recae sobre manifestaciones inmediatas como el consumo

o el trafico de bienes. Cuando la ley concede el derecho al contribuyente,
realizador del hecho imponible, a repercutir el impuesto hacia terceras
personas ajenas a la relación jurídica. Son impuestos indirectos los que
contemplan la traslación jurídica.

II. CLASES DE TRIBUTOS

3. Impuestos
3.2. Clases de impuestos

d) Impuestos estatales, autonómicos, locales:

Si diferencian según quién sea el titular del poder financiero para establecerlo o
regularlo.

⁃ Estatales: son establecidos y regulados por el Estado

⁃ Locales: son los establecidos por TRLRHL, mientras que son regulados por el
Estado y los EELL.

⁃ Autonómicos:

• Impuestos estatales cedidos totalmente a las CCAA, establecidos por el Estado y

regulados por el Estado y las CCAA.

• Impuestos propios de las CCAA: el Estado no los establece ni los crea, sino que se
limita en la LOFCA a fijar los límites del ejercicio del poder impositivo autonómico.

⁃ Un impuesto puede ser regulado por un ente, exigido como acreedor por otro y
beneficiado por la recaudación otro distinto.

II. CLASES DE TRIBUTOS

3. Impuestos

3.2. Clases de impuestos

e) Impuestos periódicos e instantáneo:

⁃ Periódico: la situación que se describe en el hecho imponible tiende a reiterase

o prolongarse en el tiempo. Como los hechos imponibles se suceden en el
tiempo, el legislador tiene que acotar en ellos un período de referencia que es
cabalmente el período impositivo y tiene que fijar dentro del mismo el momento
en el que el impuesto se devenga y nace la obligación tributaria.

⁃ Instantáneo: la situación que se describe en el hecho imponible se manifiesta

como una dimensión temporalmente concreta.

II. CLASES DE TRIBUTOS

3. Impuestos

3.2. Clases de impuestos

f) Impuestos fiscales y extrafiscales:

⁃ Fiscales: son aquellos establecidos con la finalidad principal de recaudar.

⁃ Extrafiscales: persiguen primordialmente otros objetivos (evitar la contaminación,

fomentar el desarrollo económico).

4. Las exacciones parafiscales

Concepto:

⁃ Son prestaciones patrimoniales públicas, que pese a tener materialmente los

rasgos del tributo, se sujetan a un régimen jurídico distinto del que es propio de
los tributos.

⁃ Son detracciones de riqueza coactivas, por lo que pueden categorizarse como

prestaciones patrimoniales de carácter público.

4. Las exacciones parafiscales

Características:

⁃ Su creación debe estar autorizada por una ley

 ⁃ Los titulares activos desarrollan una función pública (servicio de fe pública) o
una actividad que tiene una finalidad pública (ordenación de una profesión
titulada)

⁃ Son prestaciones patrimoniales coactivas

⁃ Exigidas por entes que no pertenece a la Admón. Pública pero que legalmente
tienen asignada la defensa de un interés público

Ejemplo:

• Exacciones exigidas por Colegios Profesionales

• Aranceles cobrados por los profesionales que ejercen funciones públicas y que
constituyen su única retribución profesional (notarios, registradores de la propiedad
o los registradores mercantiles)