Facultad de Ciencias Contables

Unidad de Posgrado
Maestra en Poltica y Gestin Tributaria con mencin en
Auditora Tributaria
El Tributo. Definicin y
Clasificacin
Mg. Sal Barrera Ayala
Mayo, 2014
La norma tributaria y el tributo
La ley tributaria
peruana no contiene
una definicin de
tributo
Doctrina Jurisprudencia
Qu dice el
Cdigo
Tributario?
La norma tributaria y el tributo
Se trata de una obligacin pecuniaria.
Dicha obligacin es dada ex-lege. Es decir, debe nacer
de la voluntad de la ley.
No se trata de una sancin impuesta por la comisin
de un acto ilcito.
Tiene como sujeto activo a una entidad pblica y
como sujeto pasivo a una persona determinada como
contribuyente por la ley.
Es exigible coactivamente.
Tiene como finalidad financiar las funciones del
Estado.
Existen tambin tributos que pueden no tener una
finalidad fiscal, sino una finalidad extra-fiscal.
Lo que dice la Doctrina:
La norma tributaria y el tributo
Lo que dice la Jurisprudencia:
STC 3303-2003-AA/TC

El tributo se concibe como la obligacin jurdicamente
pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto
ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situacin por voluntad de la ley; constituyendo sus
elementos esenciales: a) su creacin por ley; b) la
obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del
Estado; y c) su carcter coactivo, pero distinto a la sancin
por acto ilcito.
La norma tributaria y el tributo
Lo que dice la Jurisprudencia:
Por su parte, el Tribunal Fiscal tambin ha brindado una
definicin de tributo en distintos pronunciamientos. Tal es el
caso, por ejemplo, de las RTF N 9715-4-2008 y 416-1-2009, las
cuales constituyen precedentes de observancia obligatoria, en
las que se establece que:

El tributo es una obligacin pecuniaria ex-lege, que no
constituye sancin por un acto ilcito, cuyo sujeto activo es en
principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien
puesto en esa situacin por voluntad de la ley. Asimismo, se le
define como una prestacin pecuniaria de carcter coactivo
impuesta por el Estado u otro ente pblico con el objeto de
financiar gastos pblicos.
La norma tributaria y el tributo
Lo que dice la Jurisprudencia, son tributos:
Tarifa por uso de agua subterrnea, creada por D. Legislativo
N 148. RTF 1438-5-2002.
Aporte a los organismos normativos y reguladores
establecidos por el D.L. 25844, Ley de Concesiones elctricas.
RTF 416-1-2009.
Autorizacin de arribo con explosivos o con otras mercancas
y/o sistemas peligrosos especiales para el puerto o en trnsito
(excepto radiactivos); obtencin de autorizacin para
desembarcarlos y establecimiento de vigilancia especial. RTF
5229-5-2011.
El derecho por extraccin de materiales de construccin de
los lveos y cauces de los ros y canteras. RTF 11246-7-2007.
La norma tributaria y el tributo
Lo que dice el Cdigo Tributario:
Artculo 28 del CT La deuda tributaria se
encuentra constituida por el tributo, las multas y
los intereses
El tributo como
cuanta de dinero
Norma II del TP del CT Impuesto: es el tributo
cuyo cumplimiento no origina ninguna
contraprestacin directa
El tributo como
prestacin de dar
Artculo 6 del CT las deudas por tributos gozan de
prelacin sobre las dems obligaciones cuando
concurran otros acreedores
El tributo como
obligacin
Artculo 74 de la Constitucin: Los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley
El tributo como
norma jurdica
Definicin de tributo
Un tributo es una norma jurdica que ha sido
insertada en el ordenamiento jurdico por un
dispositivo legal pertinente, a travs del
procedimiento legislativo vigente, con la
finalidad de contribuir al sostenimiento del
gasto pblico por la va de la instauracin de
obligaciones ante la realizacin de hechos
imponibles. En algunos casos podrn tener fines
extrafiscales, pero siempre deben fundarse en
la capacidad contributiva del sujeto obligado.
Tributo como norma y cmo prestacin
tributaria
Los vehculos inscritos, deben pagar.
Supuesto Consecuencia
Vehculo inscrito en la ficha 100925, debe pagar.
Supuesto verificado Relacin Jurdica
Hiptesis de
Incidencia
Hecho generador
Hiptesis
realizada
Hecho imponible
Criterio material
Criterio temporal
Criterio espacial
Criterio personal
Criterio cuantitativo
Tributo en su
acepcin
esttica
Tributo en su
acepcin
dinmica
Diferencia de otras obligaciones
pecuniarias
Tributo Multa
Obligacin
Convencional
Indemnizacin
por dao
Emprstitos
forzosos
Clasificacin del tributo
TIPO DE TRIBUTOS
VINCULADOS: cuando el aspecto
material de la hiptesis de
incidencia de aquellos est
relacionado con una actividad
estatal
NO VINCULADOS: cuando la
hiptesis de incidencia de aquellos
no tiene relacin alguna con una
actividad estatal, sino que responde
a un determinado hecho imponible
realizado por el contribuyente
Tipos de tributo
Si bien el Cdigo Tributario no contiene una definicin de tributo, s
seala que existen tres tipos de tributo: impuesto, contribucin y tasa.
TIPO DE TRIBUTO
IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA
Tipos de tributo
Impuesto Contribuciones Tasas
Es el tributo cuyo
cumplimiento no origina
una contraprestacin
directa en favor del
contribuyente por parte
del Estado.
Es el tributo cuya
obligacin tiene como
hecho generador
beneficios derivados de
la realizacin de obras
pblicas o de actividades
estatales.
Es el tributo cuya
obligacin tiene como
hecho generador la
prestacin efectiva por el
Estado de un servicio
pblico individualizado
en el contribuyente.
Tipos de tasas
Arbitrios: son tasas que se pagan por
la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por
la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias: son tasas que gravan la
obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
Tasas por servicios pblicos o arbitrios: se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado.
Tasas por servicios administrativos o derechos: se pagan
por la tramitacin de procedimientos administrativos o
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de
la Municipalidad.
Licencias de funcionamiento: se pagan por nica vez
para operar un establecimiento Industrial, comercial o de
servicios.
Tasas por estacionamiento de vehculos: se pagan por
estacionar un vehculo en zonas comerciales de alta
circulacin.
Tasa de Transporte Pblico: se pagan por prestar el
servicio pblico de transporte en la jurisdiccin
provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano.
Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que
realice actividades sujetas a fiscalizacin o control
municipal extraordinario.
Cdigo Tributario Ley de Tributacin Municipal
Tipos de tasas
Artculo 7.- De la racionalizacin del uso de la infraestructura
7.2 Con el fin de inducir racionalidad en las decisiones de uso de la infraestructura vial, el
Estado procura que los costos asociados a la escasez de espacio vial se transfieran
mediante el cobro de tasas a quienes generan la congestin vehicular.
7.5 El Estado procura que las personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, que con
motivo de obras o trabajos en las vas interfieran el normal funcionamiento del trnsito
asuman un costo equivalente al que generan sobre el conjunto de la comunidad
afectada, durante la realizacin de tales trabajos, a travs del pago de tasas calculadas
en funcin de las reas y tiempos comprometidos.
Artculo 6.- De la internalizacin y correccin de costos
6.1 El Estado procura que todos los agentes que intervienen en el transporte y en el
trnsito perciban y asuman los costos totales de sus decisiones, incluidos los costos
provocados sobre terceros como consecuencia de tales decisiones. Asimismo, () corrige,
mediante el cobro de tasas u otros mecanismos similares, las distorsiones de costos
generadas por la congestin vehicular y la contaminacin.
LEY GENERAL DE TRANSPORTE Y TRANSITO
LEY No. 27181
Anlisis
Aportaciones a ESSALUD Aportaciones a la ONP
Y las aportaciones facultativas???
Pronunciamientos
RTF N 5555, 02/09/1970 Pago a la Administracin del
Ferrocarril Cuzco-Santa Ana.

En el caso de autos tenemos que las relaciones que
mantiene la recurrente con Administracin del Ferrocarril
Cuzco-Santa Ana (Organismo Dependiente de la Direccin
de Explotacin de Ferrocarriles del Estado del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones) es de naturaleza
contractual, o sea un pago fundado en la voluntad de las
partes y no una relacin legal o sea un pago por mandato
de la ley, independientemente de la voluntad individual,
que es el que caracteriza a las tasas, como es el caso del
porte del correo, como antes se ha visto. En el primer caso
se podra hablar de lo que la doctrina denomina un ingreso
de derecho privado o un precio pblico.
Pronunciamientos
RTF N 13602 Retribuciones por el servicio de agua

Que la doctrina reconoce que hay graves dificultades para
diferenciar las tasas (tributo) de los precios pblicos,
inclinndose la doctrina dominante a calificar a las
retribuciones por servicios de agua, fluido elctrico y de
telfonos, como precios pblicos, cuando estn
administrados por entidades organizadas como empresas
pblicas.
Que no es inherente a la naturaleza del Estado la prestacin
de estos servicios, puesto que pueden estar a cargo, como
ocurre an en varios lugares de nuestro pas, del sector
privado, de donde resulta que la asuncin de dicha actividad
por una empresa pblica, no determina la conversin de una
retribucin que constituye precio, a un tributo.
Pronunciamientos
RTF N 16876-9-2011 Contraprestacin que recibe CORPAC
por concepto de tarifa de sobrevuelo

() los precios pblicos constituyen recursos patrimoniales
del Estado que no provienen del ejercicio de su poder de
imperio sino que tienen un origen convencional aunque la
voluntad de las partes no pueda ser fcilmente apreciada,
tal como ocurre en el caso de los contratos de adhesin
civiles. Asimismo, se caracterizan por el tipo de actividad
estatal al que se encuentran relacionados pues generan una
ventaja o provecho para los particulares, por lo que el
Estado las toma a su cargo por razones de conveniencia,
siendo que dicha ventaja particular constituye su causa.
La norma tributaria y el tributo
La naturaleza de la tasa no debe confundirse con el concepto de
precio pblico pues estamos hablando de dos desembolsos
completamente distintos. En los precios pblicos:
El servicio que origina el cobro no es de ndole jurdico-
administrativo ni corresponde a actividades y fines esenciales
del Estado.
Responde a intereses empresariales.
Los intereses satisfechos son esencialmente privados.
La razn de su pago es esencialmente la prestacin de un
servicio, no su organizacin.
Hay una relacin entre un ente pblico y el particular que es
de tipo contractual.
La obligacin de pago se funda en la voluntad de las partes.
La cuanta del pago ha sido fijada por el rgano que lo
administra y regula, con autorizacin legal.
Los ecotributos
Orientan a los consumidores y productores
hacia un comportamiento ecolgicamente
ms acertado o ecoeficiente. Tienen una
finalidad extrafiscal, no obstante debe gravar
una manifestacin de riqueza traducida en
consumos especficos de determinados
bienes o servicios.

Pueden existir ecoimpuestos o ecotasas
(para cubrir costos de servicios
medioambientales como tratamientos de
aguas contaminadas o procesamiento de
residuos)
El que contamina, paga?