4 Modulo 4-Contabilidad de Costos

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
Modulo # 4
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad de Costos Código: CGE-0804
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días
Objetivos Específicos:
El alumno será capaz de:
1. Analizar y explicar el concepto del presupuesto flexible y aprender a
desarrollarlo.
2. Calcular las variaciones en los presupuestos flexibles y las variaciones del
volumen de ventas.
3. Calcular las variaciones en precio y las variaciones en eficiencia para las
categorías de costos directos.
4. Desarrollar tasas presupuestadas de costos indirectos variables y tasas
presupuestadas de costos indirectos fijos.
5. Calcular la variación en los costos indirectos fijos del presupuesto flexible, la
variación en la eficiencia de costos indirectos variables.
Competencias a alcanzar:
1. Construye y analiza los presupuestos estáticos, flexibles y sus variaciones
en una empresa; desarrolla las variaciones en los costos directos e indirectos
variables.
Descripción Breve del Foro:

Luego de haber leído el material el estudiante será capaz de dar su opinión en el
siguiente Foro:
Foro No 1
Cómo piensa usted que planean los gerentes los costos indirectos variables y los
costos indirectos fijos y que variaciones encontramos.
¿Qué variaciones se pueden calcular para los costos indirectos variables?
Descripción Breve de Actividades:

1. Lectura de módulo
2. Participación en foro
3. Elaboración de tareas asignadas
Descripción Breve de Tareas:
El alumno llevará a cabo ejercicios prácticos e investigaciones los cuales

desarrollara en forma individual y grupal.
Descripción de Enlaces
https://www.youtube.com/watch?v=Z5GxsV8wGv0
II. Desarrollo de Contenido
INTRODUCCIÓN
Los presupuestos estáticos y flexibles son dos partes separadas pero
interconectadas de un régimen contable sólido de un negocio. Los presupuestos
estáticos son una buena manera de mantener un seguimiento de los costos de
producción.
Los presupuestos flexibles funcionan bien como una herramienta de

evaluación del desempeño en conjunto con un presupuesto estático y son
básicamente una contabilidad integral de las variaciones de los gastos del
presupuesto estático. Podrían impedirse los gastos del presupuesto flexible al
ofrecer incentivos de desempeño a los empleados relacionados con la permanencia
dentro del presupuesto estático. (Mueller, 2001)
Presupuestos Flexibles, Variaciones en costos directos y control

administrativo.
Presupuestos estáticos y sus variaciones
¿Qué es una variación?
Es la diferencia entre los resultados reales y el desempeño esperado. Este último

también se denomina desempeño presupuestado y es un punto de referencia para
efectuar comparaciones.
Las variaciones se sitúan en un punto donde las funciones de planeación y control

de la administración se conjuntan entre sí. Ayudan a los gerentes en la
implementación de sus estrategias haciendo posible la administración por
excepción1.
Las variaciones también se usan en las evaluaciones del desempeño y para motivar
a la gerencia, algunas veces, las variaciones indican que la compañía debería
considerar un cambio en su estrategia. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
 1
Administración por excepción: práctica de concentrar la atención en áreas que no operan como
se esperaba (de acuerdo con lo presupuestado).
Presupuestos Estáticos y sus variaciones.
El presupuesto estático o presupuesto maestro, se basa en el nivel de resultado

planeado al inicio del periodo presupuestado. El presupuesto maestro se denomina
presupuesto estático porque el presupuesto del periodo se desarrolla en torno a un
solo nivel de resultados planeados (estático). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Las variaciones del presupuesto estático (véase la ilustración 7-1) es la

diferencia entre el resultado real y la cantidad presupuestada correspondiente en
el presupuesto estático.
A continuación se detalla un el caso de un Presupuesto estático basado en el

análisis de variaciones de la compañía Webb para el mes de Abril de 2011,
empresa que se dedica a fabricar y vender chamarras. Webb no incurre en costos
en otras funciones de la cadena de valor, como marketing y distribución.
Webb tiene tres categorías de costos variables. El costo variable presupuestado

por chamarra para cada categoría es el siguiente:
El número de unidades manufacturadas es el generador del costo para los

materiales directo, la mano de obra directa y los costos indirectos variables de
manufactura.
La escala relevante para el generador del costo es de 0 a 12,000 chamarras.

Los datos presupuestados y los datos reales para abril de 2011 se presentan a
continuación:
Ilustración 7-1
En la ilustración 7-1 se presenta el presupuesto estático de la compañía Webb para

abril de 2011 y el cual se preparó a finales de 2010. Los ingresos reales son de
1,250,000.00 y el precio de venta real es de (1, 250,000.00 / 10,000
chamarras) = $. 125.00 por chamarra- en comparación con el precio de venta
presupuestado que es de $. 120.00 por chamarra. (Horngren, Datar, & Rajan,
2012)
De manera similar, los costos reales de los materiales directos son de $.

621,000.00 y el costo de los materiales directos por chamarra es de $. 621,600.00
10,000 = $. 62.16 por chamarra-en comparación con el costo presupuestado de

los materiales directos por chamarra de $. 60.
Una variación favorable. La cual se denota con una (F)- cuando se considera
en forma aislada, tiene un efecto de aumentar la utilidad en operación u operativa
con el monto presupuestado.
Una variación desfavorable-la cual se denota con una (D)-cuando se considera

de forma aislada, tiene el efecto de disminuir la utilidad en operación en relación
con el mondo presupuestado.
Para las partidas de ingresos (F) significa que los ingresos reales exceden a
los ingresos presupuestados. Para las partidas de costos, (F) significa que los
costos reales son inferiores a los presupuestados
Presupuestos Flexibles
Un presupuesto Flexible calcula los ingresos presupuestados y los costos

presupuestados tomando como base la producción real en el periodo
presupuestado. El presupuesto Flexible se prepara al final del periodo (abril de
2011), después de que se conoce la producción real de las 10,000 chamarras.
Las diferencias o variaciones entre el presupuesto maestro y el presupuesto

flexible se deben a los niveles de actividad no al control de los costos. (y Charles
T. Horngren, 2006)
El término del presupuesto flexible implica solo costos variables, pues

precisamente el costo variable varía con los cambios en la actividad. (Villegas,
2010). De manera práctica aunque la mayor parte de las empresas también
incluyen los costos indirectos de fabricación fijos en su presupuesto flexible.
El presupuesto flexible es el presupuesto hipotético que Webb habría

preparado al inicio del periodo del presupuesto, si hubiera pronosticado
correctamente la producción real de 10,000 chamarras. (Horngren, Datar, & Rajan,

2012)
La única diferencia del presupuesto estático con el presupuesto flexible es que el

primero se elabora para resultados planeados de 12,000 chamarras, en tanto que
el segundo se basa en la producción real de 10,000 chamarras.
Webb desarrolla su presupuesto flexible siguiendo tres pasos:

1. Identificar la cantidad real de producción.
En Abril de 2011, Webb produjo y vendió 10,000 chamarras.
2. Calcular el presupuesto flexible para los ingresos tomando como base el

precio de venta presupuestado y la cantidad real de producción.
Ingresos del presupuesto flexible = 120 por chamarra x 10,000 chamarras

= $. 1,200,000.00
3. Calcular el presupuesto flexible para los costos tomando como base el costo
variable presupuestado por unidad producida, la cantidad real y los costos
fijos presupuestados.
Variaciones del Presupuesto Flexible y Variaciones del Volumen de

Ventas
La variación del volumen de ventas es la diferencia entre una cantidad del

presupuesto flexible y la cantidad correspondiente del presupuesto estático. La
variación del presupuesto flexible es la diferencia entre un resultado real y la
cantidad correspondiente del presupuesto flexible.
Ilustración 7-2
Variación del Volumen de Ventas

La diferencia entre las cantidades del presupuesto estático y las cantidades del
presupuesto flexible se denomina variación del volumen de ventas, porque surge
únicamente de la diferencia entre la cantidad(o el volumen) real de 10,000
chamarras vendidas y la cantidad de 12,000 chamarras que se espera que se
vendan en el presupuesto estático. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Variación del Volumen Cantidad del Cantidad del

de ventas para la utilidad ( = ) presupuesto ( - ) Presupuesto estático
en operación Flexible
( = ) 44,000.00 - 108,000.00
( = ) 64,000.00 D
Análisis:
Los gerentes de Webb determinan que la variación desfavorable del volumen
de ventas en la utilidad de operación podría deberse a una o más de las siguientes
razones:
1. La demanda de las chamarras no está creciendo a la tasa que se había

anticipado.
2. Los competidores se están llevando una participación del mercado.
3. Webb no se adaptó con rapidez a los cambios en las preferencias y gustos
de los consumidores.
4. Las metas de ventas presupuestadas se establecieron sin realizar un análisis
cuidadoso de las condiciones de mercado.
5. Por problemas de calidad que condujeron a la insatisfacción de los clientes.
Variaciones de los presupuestos Flexibles

Las variaciones del presupuesto Flexible están en la columna 2 para cada partida
del estado de resultados. Las tres primeras columnas de la ilustración 7-2
comparan los resultados reales con las cantidades del presupuesto flexible.
Variaciones del = Resultados real - Cantidad del presupuesto
Presupuesto flexible Flexible
= 14,100.00 - 44,000.00
= 29,100 D
Análisis: la cantidad de 29,100.00 desfavorable surge porque el precio de

venta real, el costo variable real por unidad y los costos fijos reales difieren de las
cantidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Variación del Precio de Venta: Se le denomina a la variación del presupuesto

flexible para los ingresos.
Webb tiene una variación favorable en el precio de venta porque el precio de venta
real de $. 125.00 excede el monto presupuestado de $. 120.00 lo cual aumenta la
utilidad en operación.
La variación del presupuesto flexible para los costos variables totales es

desfavorable (70,100.00 U) para la producción real de 10,000 chamarras.
Análisis: Es desfavorable por una o dos razones siguientes

• Webb usó cantidades más grandes de insumos (como mano de obra
directa) en comparación con las cantidades de insumos presupuestadas.
• Webb incurrió en precios más altos por unidad para insumos (como la tasa
salarial por hora de mano de obra directa) en comparación con los precios
presupuestados por unidad de los insumos.
Variaciones en Precio y variaciones en eficiencia para los insumos de los

costos directos
Para obtener un análisis más profundo, casi todas las compañías subdividen la
variación del presupuesto flexible para los insumos de los costos directos en dos
variaciones más detalladas:
1. Una variación en precio, que refleja la diferencia entre el precio real y el

precio presupuestado de los insumos.
2. Una variación en eficiencia que refleja la diferencia entre la cantidad

real y la cantidad presupuestadas de los insumos. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)
Obtención de los precios y las cantidades presupuestadas para los insumos.
Para calcular las variaciones en precio y en eficiencia, Webb necesita obtener los
precios y las cantidades presupuestadas de los insumos. Las tres principales
fuentes de esta información son los datos históricos, los datos de compañías
similares y los estándares.
1. Datos reales de los insumos provenientes de periodos anteriores.

La mayoría de las empresas tiene dados históricos sobre los precios y las
cantidades reales de los insumos. Dichos datos históricos podrían analizarse
en la búsqueda de tendencias o patrones para obtener estimaciones de
precios y las cantidades presupuestadas.
2. Datos provenientes de otras compañías que tienen procesos
similares
El beneficio de usar datos provenientes de empresas similares es que las
cifras del presupuesto representan estándares de comparación competitivos
de otras compañías.
3. Estándares desarrollados para Webb

Un estándar es un precio, un costo o una cantidad cuidadosamente
determinado y que se usa como un punto de referencia para juzgar el
desempeño.
Un costo estándar es un costo cuidadosamente determinado de una unidad de

producción –por ejemplo, el costo de la mano de obra directa de una chamarra en
Webb.
Datos para el cálculo de las variaciones en precio y de las variaciones en

eficiencia de Webb
Considere las dos categorías de costos directos de Webb. El costo real de cada una
de estas categorías para las 10,000 chamarras manufacturadas y vendidas en abril
de 2011 es como sigue:
Materiales directos comprados y usados
1. Yardas cuadradas de insumo de tela compradas y usadas 22,200
2. Precio real incurrido por yarda cuadrada 28.00
3. Costos de materiales directos(22,200X28) 621,600.00
Mano de Obra directa

1. Horas de mano de obra directa 9,000
2. Precio real incurrido por hora de mano de obra directa $. 22.00
3. Costos de los materiales directos(9000X22.00) $198,000.00
Variación en precio (Variación en precio del insumo)

Es la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado, multiplicado por la
cantidad real del insumo, como los materiales directos comprados o utilizados.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Ejemplo:
Variación Precio real (-) Precio Cantidad real Variación en
en precio del insumo Presupuestado del insumo Precio
Materiales L. 28.00 (-) 30.00 x 22,000 yard. Cuad.(=) 44,400 F

Directos
Mano de Obra L. 22.00 (-) 20.00 X 9,000 horas (=) L. 18,000 D
La variación en precio de los materiales directos es favorable porque el precio real

de la tela es inferior al precio presupuestado, lo cual da como resultado un
incremento en la utilidad en operación.
Variación en eficiencia
Para cualquier nivel real de producción, la variación en eficiencia es la diferencia
entre la cantidad real de insumos usados y la cantidad presupuestada de insumos
permitidos para ese nivel de producción, multiplicada por el precio presupuestado
del insumo.
Análisis: Las dos variaciones en eficiencia son desfavorables porque se utilizó una
mayor cantidad de insumos que la que se presupuestó para la producción real
dando como resultado una disminución en la utilidad en operación. (Horngren,
Datar, & Rajan, 2012)
Ilustración 7-3 Presentación por columnas del análisis de variaciones: Costos

directos de la compañía Webb para abril 2011
Ilustración 7.3
Problema de Auto estudio

La compañía O Shea fabrica jarrones de cerámica. Usa su sistema de costeo
estándar cuando desarrolla las cantidades del presupuesto flexible. En abril de
2012, se produjeron 2,000 unidades terminadas. La siguiente información se
relaciona con sus dos categorías de costos directos de manufactura: Materiales
Directos y Mano de Obra Directa
Los materiales directos que se usaron fueron de 4,400 Kilogramos(Kg). El

insumo de materiales directos estándar permitido para una unidad producida es de
2 Kilogramos a L. 15.00 por Kilogramo, para un total de L. 82,500. (Este problema
para auto estudio ilustra cómo calcular las variaciones de materiales directos,
cuando la cantidad de materiales comprados en un periodo difiere de la cantidad
de materiales utilizados en ese periodo). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Las horas reales de mano de obra directa fueron de 3,250 a un costo total de
$. 66, 300. El tiempo estándar de mano de obra permitido es de 1.5 horas por
unidad producida, y el costo estándar de mano de obra directa es de L. 20.00 por

hora.
1. Calcule la variación en el precio de los materiales directos y la variación en

eficiencia, así como la variación en el precio de la mano de obra directa y la
variación en eficiencia. Base la variación en el precio de los materiales
directos en presupuesto flexible para la cantidad real comprada; y base la
variación en la eficiencia de los materiales directos en un presupuesto
flexible para la cantidad real utilizada.
Presentación por columnas del análisis de variaciones para la compañía O

Shea. Materiales directos y mano de obra directa.
Análisis:
Las variaciones en el precio de los materiales directos se calculan sobre las
compras, de modo que los gerentes que sean responsables de la compra puedan
identificar y aislar de inmediato las razones para la variación, e iniciar cualquier

acción correctiva que se desee.
Las variaciones en eficiencia es la responsabilidad del gerente de producción y, por

consiguiente, tal variación se identifica únicamente en el momento en que se usan
los materiales.
Presupuestos Flexible, Variaciones en costos indirectos y Control
Administrativo
Planeación de los costos indirectos variables

Para planear con efectividad los costos indirectos variables de un producto o de un
servicio, los gerentes deben centrar la atención en las actividades que crean un
producto o servicio de mayor calidad para sus clientes, y eliminar aquellas
actividades que no agregan valor.
En el caso de la empresa objeto de estudio Webb que se dedica a producir

chamarras, los gerentes examinan la manera en que cada uno de estos
costos indirectos variables se relaciona con el suministro de un producto
o servicio superior para los clientes, tales como: Actividades de
mantenimiento para las máquinas de coser, el uso de la energía.
Planeación de los costos indirectos fijos

Una planeación de los costos indirectos fijos es similar a una planeación de los
costos indirectos variables-planear para llevar a cabo tan solo las actividades
esenciales y luego planear para ser eficiente en esa actividad. No obstante, en la
planeación de los costos indirectos fijos, existe un aspecto más estratégico que los
gerentes deben tomar en cuenta: la elección del nivel adecuado de
capacidad o inversión que beneficiará a la compañía a largo plazo.
Considere el arrendamiento de las máquinas de coser por parte de Webb, cada
una de las cuales tiene un costo fijo anual. Rentar más máquinas que las que
necesitan-si Webb sobreestima la demanda-daría como resultado costos fijos por

renta adicionales sobre máquinas que no se utilizan por completo durante el año.
Las planeaciones de los costos indirectos fijos difiere de la planeación de

los costos indirectos variables en un aspecto de gran importancia: lograr ser
oportunos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Costos estándar en la compañía Webb
Webb emplea un sistema de costeo estándar. El costeo estándar es un sistema de

costos que:
1. Atribuye los costos directos a la producción obtenida mediante la

multiplicación de los precios o tasas estándar por las cantidades estándar de
los insumos permitidos por los productos reales elaborados.
2. Aplica los costos indirectos basándose en las tasas de costos indirectos estándar
multiplicadas por las cantidades estándar de las bases de aplicación permitidas
para los productos reales elaborados.
El costo estándar de las chamarras de Webb se calcula al inicio del periodo

presupuestado.
Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos variables.

Las tasas presupuestadas de aplicación de costos para los costos indirectos
variables se desarrollan en cuatro pasos: usaremos el ejemplo de la compañía
Webb
Paso 1: Elija el periodo que se usara para el presupuesto.

Webb utiliza un periodo presupuestal de 12 meses. Esta fijación de tasa anual

permitirá el ahorro a la gerencia el tiempo que necesitaría 12 veces durante el año,
si las tasas presupuestadas tuvieran que establecerse mensualmente.
Paso 2: Selección de las bases de aplicación de costos que se usarán para la

asignación de los costos indirectos variables a la producción obtenida.
Los gerentes operativos de Webb seleccionan las horas-maquina como la base

de aplicación del costo porque consideran que las horas máquina son el único
generador del costo de los costos indirectos variables. Con base en un estudio de
ingeniería Webb estima que se necesitarán 0.40 horas máquina por unidad real
producida. Para su producción presupuestada en 144,000 chamarras en 2011,
Webb presupuesta 57,600(0.40x144,000) horas –máquinas.
Paso 3: Identificar los costos indirectos variables asociados con cada base de
aplicación de los costos.
El total de los costos indirectos variables presupuestados de Webb para 2011 es de

$. 1,728,000.00 compuestos por: los costos de la energía, el mantenimiento de
máquinas, el apoyo de ingeniería, los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, estos costos son agrupados en un solo grupo. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)
Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación de costos usada
para aplicar los costos indirectos variables a la producción obtenida.
Al dividir la cantidad de $. 1,728,000.00 entre la cantidad de 57,600, Webb estima

una tasa de $. 30.00 por hora-máquina estándar para la aplicación de sus costos
indirectos variables.
Tasa Presupuestada Insumo presupuestado Tasa presupuestada del

Del costo indirecto = deseado por unidad X del costo indirecto varia-
Por unidad produ- producida por unidad producida.
cida
= 0.40 horas por chamarra X L. 30.00 por hora

=$. 12.00 por chamarra
Webb estima en $. 12.00 por chamarra como la tasa presupuestada del costo
indirecto variable, tanto en su presupuesto estático para el 2011 como en los
reportes mensuales de desempeño que prepara para 2011-
Los $. 12.00 por chamarra representan el monto en el cual se espera que cambien
los costos indirectos variables de Webb, con respecto a las unidades producidas
para fines de planeación y control.
Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos Fijos

Los costos indirectos fijos son , por definición, una suma acumulada de costos que
permanece constante en total durante un periodo determinado, aun a pesar de la
existencia de amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total relacionado
con esos costos indirectos.
Los costos fijos se incluyen en los presupuestos flexibles, no obstante, siguen
siendo el mismo monto total dentro del rango relevante de actividad,
indistintamente del nivel de producción que se haya elegido para “hacer flexibles”
los costos variables y los ingresos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
El proceso para el desarrollo de la tasa presupuestada de costos indirectos

fijos es el mismo que el que se detalló anteriormente para el cálculo de la tasa
presupuestada de costos indirectos variables.
Los cuatro pasos son los siguientes:

Paso 1: Elegir el periodo que se usará para el presupuesto.
El periodo del presupuesto para los costos indirectos fijos suele ser de 12 meses,
para ayudar a uniformar los efectos estacionales.
Paso 2: Seleccionar las bases de aplicación de costos que se usarán en la

aplicación de los costos indirectos fijos a la producción obtenida.
Webb emplea las horas máquina como la única base de aplicación de costos
para los costos indirectos fijos. El número de horas maquina es el denominador en
el cálculo de la tasa presupuestada de costos indirectos fijos y se denomina nivel
del denominador o, en los ambientes de la manufactura nivel de denominador de
producción. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Con fines de simplificación, suponemos que Webb espera operar a toda su
capacidad en el año 2011-con un consumo presupuestado de 57,600 horas-
máquina para una producción presupuestada de 144,000 chamarras.
Paso 3: Identificar los costos indirectos fijos asociados con cada base de
aplicación de costo.
Webb identifica únicamente una sola base de aplicación de costos-las horas
máquina-para aplicar los costos indirectos fijos, y agrupa todos esos costos en un
solo grupo común de costos. El presupuesto de los costos indirectos fijos de Webb
para 2011 es de L. 3,312,000.00
Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación de costos

usada para asignar los costos indirectos fijos a la producción obtenida.
Al dividir los $. 3, 312,000.00 entre 57,600 horas-máquina Webb estima una tasa
de costos indirectos fijos de $. 57.50 por hora-máquina-
Variaciones en los costos indirectos variables

A continuación mostraremos la manera en la cual se utiliza la tasa presupuestada
del costo indirecto variable, para el cálculo de las variaciones en los costos
indirectos variables de Webb. Los siguientes datos se refieren a abril de 2011,
cuando Webb fabricó y vendió 10,000 chamarras:
Análisis según el presupuesto Flexible
La variación en los costos indirectos variables del presupuesto flexible mide la

diferencia entre los costos indirectos variables reales en que se incurre y las
cantidades de los costos indirectos variables del presupuesto flexible.
Esta variación desfavorable de $. 10,500.00 proveniente del presupuesto flexible

significa que los costos indirectos variables reales de Webb excedieron el monto
del presupuesto flexible en $. 10,500. 00 para las 10,000 chamarras que
realmente se fabricaron y se vendieron.
Variación en la eficiencia de los costos indirectos variables

Es la diferencia entre la cantidad real de la base de aplicación del costo usada y
la cantidad presupuestada de la base de aplicación del costo que debería haberse
usado para obtener la producción real, multiplicada por el costo indirecto variable
presupuestado por unidad de la base de aplicación del costo.
(=) Cantidad Real de los costos Cantidad presupuestada costo Indirec

indirectos variables de la base de de costos indirectos variables to variable
aplicación del costo usado para (-) de las base de aplicación X presupuesta
la producción real del costo asignado por unidad
para la producción real de la base de
aplicación de
costo
(4500 (-) 4,000 ) X 30.00
500.00 X 30.00
15,000.00 D
Desfaborable
La variación desfavorable en la eficiencia de los costos indirectos variables de

Webb de $. 15,000.00 significa que las horas-máquina reales (la base de aplicación
del costo) de 4,500 horas resultaron mayores que las horas máquinas
presupuestadas de 4,000 horas permitidas para fabricar 10,000 chamarras.
Observe que la variación surge únicamente debido a la diferencia entre la cantidad

real( 4,500 horas) y la cantidad presupuestada (4,000 horas) de la base de
aplicación del costo.
Causas posibles para el exceso Respuestas potenciales de la

sobre el presupuesto administración
1. Motivar al departamento de
1. Los trabajadores resultaron
recursos humanos para que
tener menos habilidad de lo
implemente mejores prácticas de
que se espera en el manejo
contratación de trabajadores y
de las máquinas.
mejores procedimientos de
capacitación.
2. Mejorar las operaciones de la
2. La persona a cargo de la
planta mediante la instalación de
programación de la
un software para la
producción planeó de manera
programación de la producción.
deficiente las actividades, lo
cual dio como resultado que
se usarán horas-máquinas
que las presupuestadas.
3. Asegurarse de que el
3. Las maquinas no se
mantenimiento preventivo se
mantuvieron en buenas
haga sobre todas las máquinas.
condiciones operativas.
Ilustración 8-1 Presentación por columnas del análisis de variaciones en

los costos indirectos variables: compañía Webb para abril de 2011
Los gerentes de Webb descubrieron que una de las razones por las que las
máquinas operaran por debajo de los niveles de eficiencia presupuestados en abril
de 2011 fue un mantenimiento insuficiente en los dos meses anteriores.

Variación en los gastos indirectos variables

Es la diferencia entre el costo indirecto real variable por unidad de la base de
aplicación del costo y el costo indirecto presupuestado variable por unidad de la
base de aplicación del costo, multiplicada por la cantidad real de los costos
indirectos variables de la base de aplicación del costo usada por la producción real.
Ya que webb operó en abril de 2011 con un costo indirecto variable por hora-
máquina inferior a lo presupuestado, hay una variación favorable en el nivel de los
costos indirectos variables.
Variación en los costos indirectos Fijos

La variación de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los costos indirectos
fijos reales y los costos indirectos fijos del presupuesto flexible.
En el monto del presupuesto flexible para una partida de un costo fijo también
es el monto que se incluye en el presupuesto estático que se prepara al inicio de
un periodo. No se requiere de ningún ajuste por las diferencias entre la producción
real y la producción presupuestada para los costos fijos, ya que los costos fijos no
se ven afectados por los cambios en el nivel de producción dentro del rango
relevante.
Variación en los costos

Indirectos fijos según (=) Costos Reales (-) Monto del presupuesto
el presupuesto flexible Incurridos Flexible
285,000.00 276,000.00
9,000.00 D
La variación es desfavorable porque los 285,000.00 de costos indirectos fijos reales

exceden los $. 276,000.00 presupuestados del mes de abril de 2011, lo cual
disminuye la utilidad en operación de ese mes en $. 9,000.00
Presentación por las columnas del análisis de variaciones de los costos indirectos
fijos, compañía Webb 2011
Variación del volumen de Producción

La variación en el volumen de producción, también denominada como variación en
el nivel del denominador, es la diferencia entre los costos directos fijos aplicados
tomando como base la producción realmente obtenida. Los costos indirectos fijos
aplicados se expresan en términos de las unidades de la base de aplicación (horas-

máquinas para Webb) o en términos del costo fijo presupuestado por unidad.
Variación en el Volumen =Costos Indirectos (-) Costos Indirectos Aplicados

De Producción fijos Presupuestados para las unidades reales producidas
276,000.00 (-) 23.00 por chamarraX10,000 chamarras
276,000.00 230,000.00
46,000.00 D
Análisis:
Como se indicó los costos indirectos fijos presupuestados ($. 276,000.00) serán la
suma acumulada que se muestra en el presupuesto estático y, también, en
cualquier presupuesto flexible dentro del rango relevante.
Los costos indirectos fijos aplicados ($. 230,000.00) son el en monto de los costos
indirectos fijos aplicados; se calculan al multiplicar el número de unidades
producidas durante el periodo del presupuesto (10,000 unidades) por el costo
presupuestado por unidad producida ($. 23.00)
La variación del volumen de producción de $. 46,000.00 (desfavorable) también

puede concebirse como $.23.00 por 2,000 chamarras que no se fabricaron.
Análisis integrado de las variaciones

Como indica nuestra exposición, los cálculos de las variaciones para los costos
indirectos variables y para los costos indirectos fijos difieren:
• Los costos indirectos variables no tienen variaciones en el volumen de

producción.
• Los costos indirectos fijos no tienen variación en eficiencia.
Problema para Autoestudio

Nina García es la nueva presidenta de Lacer products y está examinando los
resultados de mayo de 2012 para la división de aeroespaciales. Esta división
fabrica partes del ala para los satélites. La preocupación actual de García es con
los costos indirectos de manufactura en la división de productos aeroespaciales.
Tanto los costos indirectos variables como los costos fijos se aplican a las partes
del ala tomando como base las horas de corte con láser. Se dispone de la siguiente
información presupuestada. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Tasa indirecta de costos indirectos variables $. 200.00 por hora
Tasa presupuestada de costos indirectos fijos $. 240.00 por hora
Tiempo presupuestado de corte con láser por parte de
Ala $. 1.5 horas

Ventas y producción presupuestadas para mayo 2012 5,000 partes del ala
Costos indirectos fijos presupuestados para mayo 2012 $. 1,800,000.00
Los resultados reales para el mes de mayo de 2012 son como sigue:
Partes de alas producidas y vendidas 4,800 unidades
Horas de corte con láser usadas 8,400 horas (Base)
Costos indirectos variables $. 1, 478,400.00
Costos indirectos fijos $. 1, 832,000.00
1. Calcule la variación en gastos y la variación en eficiencia de costos

indirectos variables.
2. Calcule la variación en gastos y la variación en el volumen de producción
para los costos indirectos fijos.
3. De dos explicaciones aplicadas al punto 1 y 2-
Costos Indirectos Variables de manufactura

Aplicado
Costos Reales incurridos: Cantidad real de insumos Presupuesto Flexible: cantidad de insumos
Cantidad real de Insumos X tasa presupuesta (2) Cantidad de insumos presupuestada
presupuestada permitida
X tasa real (1) X tasa presupuestada (3) X Tasa presupuestada (4)
(8,400horas XL. 176) (8400horasX200) (7,200horasX200) (7200horasX200)

1478,400.00 1680,000.00 1440,000.00 1440,000.00
L. 201,600.00 D 240,000 D L. -
38,400.00 D
38,400.00 D
Vaciación total de los costos indirectos variables
Costos
Indirectos Fijos de Manufactura
Misma suma acumulada Presupuesto Flexible Aplicado:
Presupuestada ( que el Misma suma acumulada Cantidad de insumos
Presupuesto estático) presupuestada (que el presupuestada permitida
Indistintamente del nivel presupuesto estático) para la producción real
Costos Reales Incurridos de Producción Indistinto del nivel de producción
X tasa presupuestada
(1.5hrs.X4800unidadesX240hrs)
(7200 hrasX240)
1832,200.00 1800,000.00 1800,000.00 1728,000.00
72,000.00 D
32,200.00 D No hay variación
32,200.00 D 72,000.00 D
104,200.00 D
Costos Indirectos Fijos Subaplicados
Variación total en costos indirectos fijos
a) Variación en gastos indirectos variables de $. 201,600.00 una posible razón

para esta variación es que los precios reales de las partidas individuales
incluidos en los costos indirectos variables son menores que los
presupuestados.
b) La variación en eficiencia de los costos indirectos variables, $. 240,000.D.
Una posible razón para esta variación es un mantenimiento inadecuado de
las maquinas laser, lo cual ocasiona mayor requerimiento de tiempo para el
corte.
c) Variación en el nivel de los costos indirectos fijos, $. 72,000. D. La

producción real de partes de ala es de 4,800 unidades, en comparación con
las 5,000 unidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Bibliografía
Horngren, C. T., Datar, S., & Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos. México: Pearson.
Mueller, D. R. (30 de 01 de 2001). Finanzas. Recuperado el 30 de 04 de 2014, de Finanzas:

http://www.ehowenespanol.com/presupuesto-estatico-vs-presupuesto-flexible-
info_449406/
Villegas, C. F. (2010). Contabilidad de costos, Un enfoque gerencial. Bogota: Pearson.
y Charles T. Horngren, G. L. (2006). Contabilidad Administrativa. México: Pearson.

4 Modulo 4-Contabilidad de Costos

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Descripción Breve del Foro:

¿Qué variaciones se pueden calcular para los costos indirectos variables?

Descripción Breve de Actividades:

Descripción Breve de Tareas:

El alumno llevará a cabo ejercicios prácticos e investigaciones los cuales

II. Desarrollo de Contenido

Los presupuestos flexibles funcionan bien como una herramienta de

Presupuestos Flexibles, Variaciones en costos directos y control

Presupuestos estáticos y sus variaciones

¿Qué es una variación?

Es la diferencia entre los resultados reales y el desempeño esperado. Este último

Las variaciones se sitúan en un punto donde las funciones de planeación y control

Presupuestos Estáticos y sus variaciones.

El presupuesto estático o presupuesto maestro, se basa en el nivel de resultado

Las variaciones del presupuesto estático (véase la ilustración 7-1) es la

A continuación se detalla un el caso de un Presupuesto estático basado en el

Webb tiene tres categorías de costos variables. El costo variable presupuestado

El número de unidades manufacturadas es el generador del costo para los

La escala relevante para el generador del costo es de 0 a 12,000 chamarras.

En la ilustración 7-1 se presenta el presupuesto estático de la compañía Webb para

De manera similar, los costos reales de los materiales directos son de $.

10,000 = $. 62.16 por chamarra-en comparación con el costo presupuestado de

Una variación desfavorable-la cual se denota con una (D)-cuando se considera

Un presupuesto Flexible calcula los ingresos presupuestados y los costos

Las diferencias o variaciones entre el presupuesto maestro y el presupuesto

El término del presupuesto flexible implica solo costos variables, pues

El presupuesto flexible es el presupuesto hipotético que Webb habría

correctamente la producción real de 10,000 chamarras. (Horngren, Datar, & Rajan,

La única diferencia del presupuesto estático con el presupuesto flexible es que el

Webb desarrolla su presupuesto flexible siguiendo tres pasos:

2. Calcular el presupuesto flexible para los ingresos tomando como base el

Ingresos del presupuesto flexible = 120 por chamarra x 10,000 chamarras

Variaciones del Presupuesto Flexible y Variaciones del Volumen de

La variación del volumen de ventas es la diferencia entre una cantidad del

Variación del Volumen de Ventas

Variación del Volumen Cantidad del Cantidad del

1. La demanda de las chamarras no está creciendo a la tasa que se había

Variaciones de los presupuestos Flexibles

Variaciones del = Resultados real - Cantidad del presupuesto

Presupuesto flexible Flexible

Análisis: la cantidad de 29,100.00 desfavorable surge porque el precio de

Variación del Precio de Venta: Se le denomina a la variación del presupuesto

La variación del presupuesto flexible para los costos variables totales es

Análisis: Es desfavorable por una o dos razones siguientes

Variaciones en Precio y variaciones en eficiencia para los insumos de los

1. Una variación en precio, que refleja la diferencia entre el precio real y el

2. Una variación en eficiencia que refleja la diferencia entre la cantidad

Obtención de los precios y las cantidades presupuestadas para los insumos.

1. Datos reales de los insumos provenientes de periodos anteriores.

3. Estándares desarrollados para Webb

Un costo estándar es un costo cuidadosamente determinado de una unidad de

Datos para el cálculo de las variaciones en precio y de las variaciones en

Mano de Obra directa

Variación en precio (Variación en precio del insumo)

Materiales L. 28.00 (-) 30.00 x 22,000 yard. Cuad.(=) 44,400 F

Mano de Obra L. 22.00 (-) 20.00 X 9,000 horas (=) L. 18,000 D

La variación en precio de los materiales directos es favorable porque el precio real

Ilustración 7-3 Presentación por columnas del análisis de variaciones: Costos

Problema de Auto estudio

Los materiales directos que se usaron fueron de 4,400 Kilogramos(Kg). El

unidad producida, y el costo estándar de mano de obra directa es de L. 20.00 por

1. Calcule la variación en el precio de los materiales directos y la variación en

Presentación por columnas del análisis de variaciones para la compañía O