UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Modulo # 4

I.

Datos Generales

Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencia I Cdigo:

Unidades valorativas:

4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
El alumno ser capaz de:
1. Analizar y explicar el concepto del presupuesto flexible y aprender a
desarrollarlo.
2. Calcular las variaciones en los presupuestos flexibles y las variaciones del
volumen de ventas.
3. Calcular las variaciones en precio y las variaciones en eficiencia para las
categoras de costos directos.
4. Desarrollar tasas presupuestadas de costos indirectos variables y tasas
presupuestadas de costos indirectos fijos.
5. Calcular la variacin en los costos indirectos fijos del presupuesto flexible, la
variacin en la eficiencia de costos indirectos variables.
Competencias a alcanzar:
1. Construye y analiza los presupuestos estticos, flexibles y sus variaciones
en una empresa, Desarrolla las variaciones en los costos indirectos variables.
Descripcin Breve del Foro:
Luego de haber ledo el material el estudiante ser capaz de dar su opinin en el
siguiente Foro:
Foro No 1

Cmo piensa usted que planean los gerentes los costos indirectos variables y
los costos indirectos fijos.
Qu variaciones se pueden calcular para los costos indirectos variables?

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Descripcin Breve de Actividades:

1. Lectura de mdulo
2. Participacin en foro
3. Elaboracin de tareas asignadas
Descripcin Breve de Tareas:
El alumno llevar a cabo ejercicios prcticos e investigaciones los cuales
desarrollara en forma individual y grupal.
Descripcin de Enlaces
https://www.youtube.com/watch?v=Z5GxsV8wGv0
Introduccin
Los

presupuestos

estticos

flexibles

son

dos

partes

separadas

pero

interconectadas de un rgimen contable slido de un negocio. Los presupuestos

estticos son una buena manera de mantener un seguimiento de los costos de
produccin, y motivar al personal a cargo de las compras de hacer el mayor
esfuerzo posible de obtener los bienes requeridos al menor precio posible.
Los presupuestos flexibles funcionan bien como una herramienta de evaluacin del
desempeo en conjunto con un presupuesto esttico y son bsicamente una
contabilidad integral de las variaciones de los gastos del presupuesto esttico.
Podran impedirse los gastos del presupuesto flexible al ofrecer incentivos de
desempeo a los empleados relacionados con la permanencia dentro del
presupuesto esttico. (Monografias.com, 2001)

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

II. Contenido

Presupuestos Flexibles, Variaciones en costos directos y control

administrativo.
Presupuestos estticos y sus variaciones
Qu es una variacin?
Es la diferencia entre los resultados reales y el desempeo esperado. Este ltimo
tambin se denomina desempeo presupuestado y es un punto de referencia para
efectuar comparaciones.
Las variaciones se sitan en un punto donde las funciones de planeacin y control
de la administracin se conjuntan entre s. Ayudan a los gerentes en la
implementacin de sus estrategias haciendo posible la administracin por
excepcin1.
Las variaciones tambin se usan en las evaluaciones del desempeo y para motivar
a la gerencia, algunas veces, las variaciones indican que la compaa debera
considerar un cambio en su estrategia. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Presupuestos Estticos y sus variaciones.

El presupuesto esttico o presupuesto maestro, se basa en el nivel de resultado
planeado al inicio del periodo presupuestado. El presupuesto maestro se denomina
presupuesto esttico porque el presupuesto del periodo se desarrolla en torno a un
solo nivel de resultados planeados (esttico). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Las variaciones del presupuesto esttico (vase la ilustracin 7-1) es la
diferencia entre el resultado real y la cantidad presupuestada correspondiente en
el presupuesto esttico.

Administracin por excepcin: prctica de concentrar la atencin en reas que no operan como
se esperaba (de acuerdo con lo presupuestado).

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

A continuacin se detalla un el caso de un Presupuesto esttico basado en el

anlisis de variaciones de la compaa Webb para el mes de Abril de 2011,
empresa que se dedica a fabricar y vender chamarras. Webb no incurre en costos
en otras funciones de la cadena de valor, como marketing y distribucin.
Webb tiene tres categoras de costos variables. El costo variable presupuestado
por chamarra para cada categora es el siguiente:
Categoras del costo

Costos Variables por Chamarra

Costos de materiales directos

L. 60.00
Costos de Mano de Obra directa
16
Costos Indirectos Variables de manufactura
12

El nmero de unidades manufacturadas es el generador del costo para los

materiales directo, la mano de obra directa y los costos indirectos variables de
manufactura.
La escala relevante para el generador del costo es de 0 a 12,000 chamarras. Los
datos presupuestados y los datos reales para abril de 2011 se presentan a
continuacin:
Costos Fijos presupuestados para una produccin entre 0 y 12,000 chamarras L. 276,000.00
Precio de venta presupuestado
Por chamarra L.
120.00
Produccin y venta presupuestado
12,000 chamarras
Produccin y ventas reales
10,000 chamarras

Ilustracin 7-1

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

En la ilustracin 7-1 se presenta el presupuesto esttico de la compaa Webb para

abril de 2011 y el cual se prepar a finales de 2010. Los ingresos reales son de 1,
250,000.00 y el precio de venta real es de (1, 250,000.00 / 10,000 chamarras)
= L. 125.00 por chamarra- en comparacin con el precio de venta presupuestado
que es de L. 120.00 por chamarra. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
De manera similar, los costos reales de los materiales directos son de L.
621,000.00 y el costo de los materiales directos por chamarra es de L. 621,600.00
10,000 = L. 62.16 por chamarra-en comparacin con el costo presupuestado de
los materiales directos por chamarra de L. 60.
Una variacin favorable. La cual se denota con una (F)- cuando se considera
en forma aislada, tiene un efecto de aumentar la utilidad en operacin u operativa
con el monto presupuestado.
Una variacin desfavorable-la cual se denota con una( D)-cuando se considera
de forma aislada, tiene el efecto de disminuir la utilidad en operacin en relacin
con el mondo presupuestado.
Para las partidas de ingresos (F) significa que los ingresos reales exceden a los
ingresos presupuestados. Para las partidas de costos, (F) significa que los costos
reales son inferiores a los presupuestados
Presupuestos Flexibles
Un presupuesto Flexible calcula los ingresos presupuestados y los costos
presupuestados tomando como base la produccin real en el periodo

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

presupuestado. El presupuesto Flexible se prepara al final del periodo ( abril de

2011), despus de que se conoce la produccin real de las 10,000 chamarras.
Las diferencias o variaciones entre el presupuesto maestro y el presupuesto
flexible se deben a los niveles de actividad no al control de los costos. (y Charles
T. Horngren, 2006)
El presupuesto flexible es el presupuesto hipottico que Webb habra preparado al
inicio del periodo del presupuesto, si hubiera pronosticado correctamente la
produccin real de 10,000 chamarras. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
La nica diferencia del presupuesto esttico con el presupuesto flexible es que el
primero se elabora para resultados planeados de 12,000 chamarras, en tanto que
el segundo se basa en la produccin real de 10,000 chamarras.

Webb desarrolla su presupuesto flexible siguiendo tres pasos:

1. Identificar la cantidad real de produccin.
En Abril de 2011, Webb produjo y vendi 10,000 chamarras.
2. Calcular el presupuesto flexible para los ingresos tomando como base el
precio de venta presupuestado y la cantidad real de produccin.
Ingresos del presupuesto flexible = 120 por chamarra x 10,000 chamarras
= L. 1,200,000.00
3. Calcular el presupuesto flexible para los costos tomando como base el costo

variable presupuestado por unidad producida, la cantidad real y los costos

fijos presupuestados.
Costos Variables del Presupuesto Flexible
Materiales directos, 60 por chamarra X 10,000 chamarras
600,000.00
Mano de Obra Directa, 16.00 por chamarra X 10,000 chamarras
160,000.00
Costos Indirectos Variables de manufactura, 12.00 X10,000 chamarras120,000.00
Total de costos variables del presupuesto Flexible
880,000.00
Costos Fijos del Presupuesto Flexible
276,000.00
Costos Totales del Presupuesto Flexible
L.
1156,000.00

Variaciones del Presupuesto Flexible

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

y Variaciones del Volumen de Ventas

La variacin del volumen de ventas es la diferencia entre una cantidad del
presupuesto flexible y la cantidad correspondiente del presupuesto esttico. La
variacin del presupuesto flexible es la diferencia entre un resultado real y la
cantidad correspondiente del presupuesto flexible.

Ilustracin 7-2

Variacin del Volumen de Ventas

La diferencia entre las cantidades del presupuesto esttico y las cantidades del
presupuesto flexible se denomina variacin del volumen de ventas, porque surge
nicamente de la diferencia entre la cantidad(o el volumen) real de 10,000
chamarras vendidas y la cantidad de 12,000 chamarras que se espera que se
vendan en el presupuesto esttico. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Variacin del Volumen
de ventas para la utilidad ( = )
en operacin

Cantidad del
presupuesto ( Flexible

( = )

44,000.00 - 108,000.00

( = )

64,000.00 D

Cantidad del
Presupuesto esttico

Variaciones en el
Volumen de ventas = Margen de contribucin
Para la utilidad de
presupuestados por

Unidades reales
vendidas
-

Unidades
Presupuesto

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Operacin

unidad
= (120.00 -88.00)
=32.00

esttico ven
X

(10,000-12,000)

X -2000

=64,000.00 D

Variacin Desfavorable

Margen de contribucin = Precio de venta presupuestado (-) Costo variable por unidad
presupuestado por unidad
Presupuestado
Anlisis:
Los gerentes de Webb determinan que la variacin desfavorable del volumen de ventas
en la utilidad de operacin podra deberse a una o ms de las siguientes razones:
1. La demanda de las chamarras no est creciendo a la tasa que se haba
anticipado.
2. Los competidores se estn llevando una participacin del mercado.
3. Webb no se adapt con rapidez a los cambios en las preferencias y gustos de los
consumidores.
4. Las metas de ventas presupuestadas se establecieron sin realizar un anlisis
cuidadoso de las condiciones de mercado.
5. Por problemas de calidad que condujeron a la insatisfaccin de los clientes.

Variaciones de los presupuestos Flexibles

Las variaciones del presupuesto Flexible estn en la columna 2 para cada partida
del estado de resultados. Las tres primeras columnas de la ilustracin 7-2
comparan los resultados reales con las cantidades del presupuesto flexible .
Variaciones del
Presupuesto flexible

=
=

Resultados real - Cantidad del presupuesto

Flexible
14,100.00
44,000.00

29,100 D

Anlisis: la cantidad de 29,100.00 desfavorable surge porque el precio de venta

real, el costo variable real por unidad y los costos fijos reales difieren de las
cantidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Variacin del Precio de Venta: Se le denomina a la variacin del presupuesto flexible
para los ingresos.

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Variacin del
Precio de venta

= Precio de
- Precio de venta
Venta Real
presupuestado

X unidades reales
vendida

= L. 125.00 por chamarra-L. 120.00 por chamarra) X 10,000 chamarras

= 50,000.00 (F)

Webb tiene una variacin favorable en el precio de venta porque el precio de venta
real de L. 125.00 excede el monto presupuestado de L. 120.00 lo cual aumenta la
utilidad en operacin.
La variacin del presupuesto flexible para los costos variables totales es
desfavorable (70,100.00 U) para la produccin real de 10,000 chamarras.
Anlisis: Es desfavorable por una o dos razones siguientes

Webb us cantidades ms grandes de insumos (como mano de obra

directa) en comparacin con las cantidades de insumos presupuestadas.
Webb incurri en precios ms altos por unidad para insumos (como la tasa
salarial por hora de mano de obra directa) en comparacin con los precios
presupuestados por unidad de los insumos.

Variaciones en Precio y variaciones en eficiencia para los

insumos de los costos directos
Para obtener un anlisis ms profundo, casi todas las compaas subdividen la
variacin del presupuesto flexible para los insumos de los costos directos en dos
variaciones ms detalladas:
1. Una variacin en precio, que refleja la diferencia entre el precio real y el
precio presupuestado de los insumos.
2. Una variacin en eficiencia que refleja la diferencia entre la cantidad real
y la cantidad presupuestadas de los insumos. (Horngren, Datar, & Rajan,
2012)

Obtencin de los precios y las cantidades presupuestadas para los

insumos.

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Para calcular las variaciones en precio y en eficiencia, Webb necesita obtener los
precios y las cantidades presupuestadas de los insumos. Las tres principales
fuentes de esta informacin son los datos histricos, los datos de compaas
similares y los estndares.
1. Datos reales de los insumos provenientes de periodos anteriores.
La mayora de las empresas tiene dados histricos sobre los precios y las
cantidades reales de los insumos. Dichos datos histricos podran
analizarse en la bsqueda de tendencias o patrones para obtener
estimaciones de precios y las cantidades presupuestadas.
2. Datos provenientes de otras compaas que tienen procesos similares
El beneficio de usar datos provenientes de empresas similares es que las
cifras del presupuesto representan estndares de comparacin
competitivos de otras compaas.
3. Estndares desarrollados para Webb
Un estndar es un precio, un costo o una cantidad cuidadosamente
determinado y que se usa como un punto de referencia para juzgar el
desempeo.
Un costo estndar es un costo cuidadosamente determinado de una unidad de
produccin por ejemplo, el costo de la mano de obra directa de una chamarra en
Webb.
Costo estndar por unidad
de produccin para cada
=
Insumo de costo directo
Variable.
=

Insumos estndar permitido

para una unidad producida

Precio estndar
X por unidad producida

2 yardas cuadradas X L. 30.00 por Yarda cuadrada

= L. 60.00
Costo estndar de materiales directos por chamarra:
= 0.80 horas en mano de obra X 20.00 por hora de mano de obra
= L. 16.00

Datos para el clculo de las variaciones en precio y de las variaciones en

eficiencia de Webb

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Considere las dos categoras de costos directos de Webb. El costo real de cada
una de estas categoras para las 10,000 chamarras manufacturadas y vendidas en
abril de 2011 es como sigue:
Materiales directos comprados y usados
1. Yardas cuadradas de insumo de tela compradas y usadas 22,200
2. Precio real incurrido por yarda cuadrada
28.00
3. Costos de materiales directos(22,200X28)
621,600.00
Mano de Obra directa
1. Horas de mano de obra directa
2. Precio real incurrido por hora de mano de obra directa
3. Costos de los materiales directos(9000X22.00)

9,000
L. 22.00
L198,000.00

Variacin en precio (Variacin en precio del insumo)

Es la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado, multiplicado por la
cantidad real del insumo, como los materiales directos comprados o utilizados.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Ejemplo:
Variacin
en precio

Precio real (-) Precio

del insumo
Presupuestado

Materiales
Directos

L. 28.00 (-) 30.00

Mano de Obra

L. 22.00 (-) 20.00

x
X

Cantidad real
del insumo

Variacin en
Precio

22,000 yard. Cuad.(=)

44,400 F

9,000 horas

L. 18,000 D

(=)

La variacin en precio de los materiales directos es favorable porque el precio

real de la tela es inferior al precio presupuestado, lo cual da como resultado un
incremento en la utilidad en operacin.

Variacin en eficiencia

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Para cualquier nivel real de produccin, la variacin en eficiencia es la diferencia

entre la cantidad real de insumos usados y la cantidad presupuestada de insumos
permitidos para ese nivel de produccin, multiplicada por el precio presupuestado
del insumo.
Variacin
=
En eficiencia

Materiales
Directos =

Cantidad real - Cantidad presupuestada

Precio Presupude insumos
de insumos permitidos para X estado de insumos
Usados
a produccin real
.

(22,200 yar. Cuad). - (10,000 unidades x 2yar.cuad/unidad) X L. 30.00

66,000.00 Desfavorable

Mamo de obra = [9,000 horas - (10,000 unidades X 0.80 horas)] X L. 20.00

Directa
= 20,000.00 Desfavorable

Anlisis: Las dos variaciones en eficiencia son desfavorables porque se utiliz

una mayor cantidad de insumos que la que se presupuest para la produccin real
dando como resultado una disminucin en la utilidad en operacin . (Horngren,
Datar, & Rajan, 2012)
Ilustracin 7-3 Presentacin por columnas del anlisis de variaciones: Costos directos de
la compaa Webb para abril 2011

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Problema de Auto estudio

La compaa O Shea fabrica jarrones de cermica. Usa su sistema de costeo
estndar cuando desarrolla las cantidades del presupuesto flexible. En abril de
2012, se produjeron 2,000 unidades terminadas. La siguiente informacin se
relaciona con sus dos categoras de costos directos de manufactura: Materiales
Directos y Mano de Obra Directa
Los materiales directos que se usaron fueron de 4,400 Kilogramos(Kg). El
insumo de materiales directos estndar permitido para una unidad producida es de
2 Kilogramos a L. 15.00 por Kilogramo, para un total de L. 82,500. ( Este problema
para auto estudio ilustra cmo calcular las variaciones de materiales directos,
cuando la cantidad de materiales comprados en un periodo difiere de la cantidad
de materiales utilizados en ese periodo). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Las horas reales de mano de obra directa fueron de 3,250 a un costo total de L.
66, 300. El tiempo estndar de mano de obra permitido es de 1.5 horas por unidad
producida, y el costo estndar de mano de obra directa es de L. 20.00 por hora.
1. Calcule la variacin en el precio de los materiales directos y la variacin en
eficiencia, as como la variacin en el precio de la mano de obra directa y la
variacin en eficiencia. Base la variacin en el precio de los materiales
directos en presupuesto flexible para la cantidad real comprada; y base la
variacin en la eficiencia de los materiales directos en un presupuesto flexible
para la cantidad real utilizada.

Presentacin por columnas del anlisis de variaciones para la compaa O

Shea . Materiales directos y mano de obra directa.
Costos
reales
incurridos
(cantidad real de
insumos X precio
real)
Materiales 5,000kgX16.50
Directos
L. 82,500.00

Cantidad real
de insumos X
precio
presupuestado

Presupuesto Flexible
Cantidad presupuestada de insumos
permitida para la produccin real X
precio presupuestado

5,000KgX15.00
L. 75,000.00

(4,000kgX15.00) (2000 unidades X2kg X15.00)

66,000.00
60,000.00

7,500.00D
Variacin en precio

Mano

de 3250 horasX20.40

3.250X20.00

6,000.00D
Variacin en eficiencia

2000unidadesX1.50horas

por

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Obra
Directa

L. 66,300.00

L. 65,000.00

1,300.00D
Variacin en precio

unidX20horas
L.60,000.00
5,000.00
Variacin en eficiencia

Anlisis:
Las variaciones en el precio de los materiales directos se calculan sobre las
compras, de modo que los gerentes que sean responsables de la compra puedan
identificar y aislar de inmediato las razones para la variacin, e iniciar cualquier
accin correctiva que se desee.
Las variaciones en eficiencia es la responsabilidad del gerente de produccin y,
por consiguiente, tal variacin se identifica nicamente en el momento en que se
usan los materiales.

Presupuestos Flexible, Variaciones en costos indirectos y Control

Administrativo
Planeacin de los costos indirectos variables
Para planear con efectividad los costos indirectos variables de un producto o de un
servicio, los gerentes deben centrar la atencin en las actividades que crean un
producto o servicio de mayor calidad para sus clientes, y eliminar aquellas
actividades que no agregan valor.
En el caso de la empresa objeto de estudio Webb que se dedica a producir
chamarras, los gerentes examinan la manera en que cada uno de estos
costos indirectos variables se relaciona con el suministro de un producto o
servicio superior para los clientes, tales como: Actividades de mantenimiento
para las mquinas de coser, el uso de la energa.
Planeacin de los costos indirectos fijos
Una planeacin de los costos indirectos fijos es similar a una planeacin de los
costos indirectos variables-planear para llevar a cabo tan solo las actividades
esenciales y luego planear para ser eficiente en esa actividad. No obstante, en la
planeacin de los costos indirectos fijos, existe un aspecto ms estratgico que
los gerentes deben tomar en cuenta: la eleccin del nivel adecuado de
capacidad o inversin que beneficiar a la compaa a largo plazo. Considere
el arrendamiento de las mquinas de coser por parte de Webb, cada una de las

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

cuales tiene un costo fijo anual. Rentar ms mquinas que las que necesitan-si
Webb sobreestima la demanda-dara como resultado costos fijos por renta
adicionales sobre mquinas que no se utilizan por completo durante el ao.
Las planeaciones de los costos indirectos fijos difiere de la planeacin de
los costos indirectos variables en un aspecto de gran importancia: lograr ser
oportunos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Costos estndar en la compaa Webb
Webb emplea un sistema de costeo estndar. El costeo estndar es un sistema de
costos que:
1. Atribuye los costos directos a la produccin obtenida mediante la
multiplicacin de los precios o tasas estndar por las cantidades estndar
de los insumos permitidos por los productos reales elaborados.
2. Aplica los costos indirectos basndose en las tasas de costos indirectos estndar
multiplicadas por las cantidades estndar de las bases de aplicacin permitidas
para los productos reales elaborados.
El costo estndar de las chamarras de Webb se calcula al inicio del periodo
presupuestado.
Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos variables.
Las tasas presupuestadas de aplicacin de costos para los costos indirectos
variables se desarrollan en cuatro pasos: usaremos el ejemplo de la compaa
Webb
Paso 1: Elija el periodo que se usara para el presupuesto.
Webb utiliza un periodo presupuestal de 12 meses. Esta fijacin de tasa anual
permitir el ahorro a la gerencia el tiempo que necesitara 12 veces durante el ao,
si las tasas presupuestadas tuvieran que establecerse mensualmente.
Paso 2: Seleccin de las bases de aplicacin de costos que se usarn para la
asignacin de los costos indirectos variables a la produccin obtenida.
Los gerentes operativos de Webb seleccionan las horas-maquina como la base
de aplicacin del costo porque consideran que las horas mquina son el nico

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

generador del costo de los costos indirectos variables. Con base en un estudio de
ingeniera Webb estima que se necesitarn 0.40 horas .mquina por unidad real
producida. Para su produccin presupuestada en 144,000 chamarras en 2011,
Webb presupuesta 57,600(0.40x144,000) horas mquinas.
Paso 3: Identificar los costos indirectos variables asociados con cada base de
aplicacin de los costos.
El total de los costos indirectos variables presupuestados de Webb para 2011 es
de L. 1,728,000.00 compuestos por: los costos de la energa, el mantenimiento
de mquinas, el apoyo de ingeniera, los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, estos costos son agrupados en un solo grupo. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)
Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin de costos usada
para aplicar los costos indirectos variables a la produccin obtenida.
Al dividir la cantidad de L. 1,728,000.00 entre la cantidad de 57,600, Webb estima
una tasa de L. 30.00 por hora-mquina estndar para la aplicacin de sus costos
indirectos variables.
Tasa Presupuestada Insumo presupuestado
Tasa presupuestada del
Del costo indirecto = deseado por unidad
X del costo indirecto variaPor unidad produproducida
por unidad producida.
cida
= 0.40 horas por chamarra X L. 30.00 por hora
=L. 12.00 por chamarra
Webb estima en L. 12.00 por chamarra como la tasa presupuestada del costo
indirecto variable, tanto en su presupuesto esttico para el 2011 como en los
reportes mensuales de desempeo que prepara para 2011Los L. 12.00 por chamarra representan el monto en el cual se espera que cambien
los costos indirectos variables de Webb, con respecto a las unidades producidas
para fines de planeacin y control.
Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos Fijos

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Los costos indirectos fijos son , por definicin, una suma acumulada de costos que
permanece constante en total durante un periodo determinado, aun a pesar de la
existencia de amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total relacionado
con esos costos indirectos.
Los costos fijos se incluyen en los presupuestos flexibles, no obstante, siguen
siendo el mismo monto total dentro del rango relevante de actividad,
indistintamente del nivel de produccin que se haya elegido para hacer flexibles
los costos variables y los ingresos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
El proceso para el desarrollo de la tasa presupuestada de costos indirectos fijos es
el mismo que el que se detall anteriormente para el clculo de la tasa
presupuestada de costos indirectos variables.
Los cuatro pasos son los siguientes:
Paso 1: Elegir el periodo que se usar para el presupuesto.
El periodo del presupuesto para los costos indirectos fijos suele ser de 12 meses,
para ayudar a uniformar los efectos estacionales.
Paso 2: Seleccionar las bases de aplicacin de costos que se usarn en la
aplicacin de los costos indirectos fijos a la produccin obtenida.
Webb emplea las horas mquina como la nica base de aplicacin de costos
para los costos indirectos fijos. El nmero de horas maquina es el denominador en
el clculo de la tasa presupuestada de costos indirectos fijos y se denomina nivel
del denominador o, en los ambientes de la manufactura nivel de denominador de
produccin. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Con fines de simplificacin, suponemos que Webb espera operar a toda su
capacidad en el ao 2011-con un consumo presupuestado de 57,600 horasmquina para una produccin presupuestada de 144,000 chamarras.
Paso 3: Identificar los costos indirectos fijos asociados con cada base de
aplicacin de costo.
Webb identifica nicamente una sola base de aplicacin de costos-las horas
mquina-para aplicar los costos indirectos fijos, y agrupa todos esos costos en un
solo grupo comn de costos. El presupuesto de los costos indirectos fijos de Webb
para 2011 es de L. 3,312,000.00

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin de costos

usada para asignar los costos indirectos fijos a la produccin obtenida.
Al dividir los L. 3, 312,000.00 entre 57,600 horas-mquina Webb estima una tasa
de costos indirectos fijos de L. 57.50 por hora-mquina-

Variaciones en los costos indirectos variables

A continuacin mostraremos la manera en la cual se utiliza la tasa presupuestada
del costo indirecto variable, para el clculo de las variaciones en los costos
indirectos variables de Webb. Los siguientes datos se refieren a abril de 2011,
cuando Webb fabric y vendi 10,000 chamarras:

Anlisis segn el presupuesto Flexible

La variacin en los costos indirectos variables del presupuesto flexible mide la
diferencia entre los costos indirectos variables reales en que se incurre y las
cantidades de los costos indirectos variables del presupuesto flexible.

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Variaciones en los costos

indirectos variables
del presupuesto
flexible

Costos Reales (-)

L. 130,500.00

Monto del Presupuesto Flexible

L. 120,000.00
L. 10,500.00 D

Esta variacin desfavorable de L. 10,500.00 proveniente del presupuesto flexible

significa que los costos indirectos variables reales de Webb excedieron el monto
del presupuesto flexible en L. 10,500. 00 para las
10,000
chamarras
que
realmente se fabricaron y se vendieron.

Variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables

Es la diferencia entre la cantidad real de la base de aplicacin del costo usada y
la cantidad presupuestada de la base de aplicacin del costo que debera haberse
usado para obtener la produccin real, multiplicada por el costo indirecto variable
presupuestado por unidad de la base de aplicacin del costo.
(=)

Cantidad Real de los costos

indirectos variables de la base de
aplicacin del costo usado para (-)
la produccin real

(4500

(-)

Cantidad presupuestada
de costos indirectos variables
de las base de aplicacin
X
del costo asignado
para la produccin real

4,000 )
500.00

X
X

costo Indirec
to variable
presupuesta
por unidad
de la base de
aplicacin de
costo
30.00
30.00

15,000.00 D
Desfaborable

La variacin desfavorable en la eficiencia de los costos indirectos variables de

Webb de L. 15,000.00 significa que las horas-mquina reales (la base de aplicacin
del costo) de 4,500 horas resultaron mayores que las horas mquinas
presupuestadas de 4,000 horas permitidas para fabricar 10,000 chamarras.

Observe que la variacin surge nicamente debido a la diferencia entre la

cantidad real( 4,500 horas) y la cantidad presupuestada (4,000
horas) de
base de aplicacin del costo.
Causas posibles para el exceso sobre el
presupuesto

Respuestas
potenciales
administracin

de

la
la

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

1. Los trabajadores resultaron tener

menos habilidad de lo que se
espera en el manejo de las
mquinas.
2. La persona a cargo de la
programacin de la produccin
plane de manera deficiente las
actividades, lo cual dio como
resultado que se usarn horasmquinas que las presupuestadas.
3. Las maquinas no se mantuvieron en
buenas condiciones operativas.

1. Motivar al departamento de recursos

humanos para que implemente mejores
prcticas
de
contratacin
de
trabajadores y mejores procedimientos
de capacitacin.
2. Mejorar las operaciones de la planta
mediante la instalacin de un software
para la programacin de la produccin.

3. Asegurarse de que el mantenimiento

preventivo se haga sobre todas las
mquinas.

Ilustracin 8-1 Presentacin por columnas del anlisis de variaciones en

los costos indirectos variables: compaa Webb para abril de 2011

Los gerentes de Webb descubrieron que una de las razones por las que las
mquinas operaran por debajo de los niveles de eficiencia presupuestados en abril
de 2011 fue un mantenimiento insuficiente en los dos meses anteriores.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Variacin en los gastos indirectos variables
Es la diferencia entre el costo indirecto real variable por unidad de la base de
aplicacin del costo y el costo indirecto presupuestado variable por unidad de la
base de aplicacin del costo, multiplicada por la cantidad real de los costos
indirectos variables de la base de aplicacin del costo usada por la produccin real.

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Variacin en el (=)
nivel de costos
indirectos
Variables

Costo Indirecto Variable

Real Por Unidad de la
base de aplicacin
del costo

(29.00

Costo indirecto
presupuestado
variable por unidad
de la base de apli
cacin del costo

(-)

30 )
-1

Cantidad Real de
Costo Indirecto Varia
bleX de la base de apli
cacin del costo usado
para la produccin
real
4,500

4500
L.

4,500.00 F

Ya que webb oper en abril de 2011 con un costo indirecto variable por horamquina inferior a lo presupuestado, hay una variacin favorable en el nivel de los
costos indirectos variables.

Variacin en los costos indirectos Fijos

La variacin de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los costos indirectos
fijos reales y los costos indirectos fijos del presupuesto flexible.
En el monto del presupuesto flexible para una partida de un costo fijo tambin es
el monto que se incluye en el presupuesto esttico que se prepara al inicio de un
periodo. No se requiere de ningn ajuste por las diferencias entre la produccin
real y la produccin presupuestada para los costos fijos, ya que los costos fijos no
se ven afectados por los cambios en el nivel de produccin dentro del rango
relevante.
Variacin en los costos
Indirectos fijos segn
el presupuesto flexible

(=)

Costos Reales
Incurridos
285,000.00

(-)

Monto del presupuesto

Flexible

276,000.00
9,000.00 D

La variacin es desfavorable porque los285,000.00 de costos indirectos fijos reales

exceden los L. 276,000.00 presupuestados del mes de abril de 2011, lo cual
disminuye la utilidad en operacin de ese mes en L. 9,000.00
Presentacin por las columnas del anlisis de variaciones de los costos indirectos
fijos, compaa Webb 2011

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Variacin del volumen de Produccin

La variacin en el volumen de produccin, tambin denominada como variacin en
el nivel del denominador, es la diferencia entre los costos directos fijos aplicados
tomando como base la produccin realmente obtenida. Los costos indirectos fijos
aplicados se expresan en trminos de las unidades de la base de aplicacin (horasmquinas para Webb) o en trminos del costo fijo presupuestado por unidad.
Variacin en el Volumen =Costos Indirectos (-)
De Produccin
fijos Presupuestados
276,000.00

(-)

Costos Indirectos Aplicados

para las unidades reales producidas
23.00 por chamarraX10,000 chamarras

276,000.00

230,000.00
46,000.00 D

Anlisis:
Como se indic los costos indirectos fijos presupuestados (L. 276,000.00) sern la
suma acumulada que se muestra en el presupuesto esttico y, tambin, en
cualquier presupuesto flexible dentro del rango relevante.
Los costos indirectos fijos aplicados (L. 230,000.00) son el en monto de los costos
indirectos fijos aplicados; se calculan al multiplicar el nmero de unidades

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

producidas durante el periodo del presupuesto (10,000 unidades) por el costo

presupuestado por unidad producida (L. 23.00)
La variacin del volumen de produccin de L. 46,000.00 (desfavorable) tambin
puede concebirse como L.23.00 por 2,000 chamarras que no se fabricaron.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Anlisis integrado de las variaciones
Como indica nuestra exposicin, los clculos de las variaciones para los costos
indirectos variables y para los costos indirectos fijos difieren:

Los costos indirectos variables no tienen variaciones en el volumen de

produccin.
Los costos indirectos fijos no tienen variacin en eficiencia.

Problema para Autoestudio

Nina Garca es la nueva presidenta de Lacer products y est examinando los
resultados de mayo de 2012 para la divisin de aeroespaciales. Esta divisin

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

fabrica partes del ala para los satlites. La preocupacin actual de Garca es con
los costos indirectos de manufactura en la divisin de productos aeroespaciales.
Tanto los costos indirectos variables como los costos fijos se aplican a las partes
del ala tomando como base las horas de corte con lser. Se dispone de la siguiente
informacin presupuestada. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Tasa indirecta de costos indirectos variables
Tasa presupuestada de costos indirectos fijos
Tiempo presupuestado de corte con lser por parte de
Ala
Ventas y produccin presupuestadas para mayo 2012
Costos indirectos fijos presupuestados para mayo 2012

L. 200.00 por hora

L. 240.00 por hora
L. 1.5 horas
5,000 partes del ala
L. 1,800,000.00

Los resultados reales para el mes de mayo de 2012 son como sigue:
Partes de alas producidas y vendidas
Horas de corte con lser usadas
Costos indirectos variables
Costos indirectos fijos

L.
L.

4,800 unidades
8,400 horas (Base)
1, 478,400.00
1, 832,000.00

1. Calcule la variacin en gastos y la variacin en eficiencia de costos

indirectos variables.
2. Calcule la variacin en gastos y la variacin en el volumen de produccin
para los costos indirectos fijos.
3. De dos explicaciones aplicadas al punto 1 y 2Costos Indirectos Variables de manufactura
Costos Reales incurridos:
Cantidad real de Insumos
X tasa real (1)
(8,400horas XL. 176)
1478,400.00

Aplicado
Cantidad real de insumos Presupuesto Flexible:
cantidad de insumos
X tasa presupuesta (2)
Cantidad de insumos presupuestada
presupuestada permitida
X tasa presupuestada (3)
X Tasa presupuestada (4)

(8400horasX200)
(7,200horasX200)
1680,000.00
1440,000.00
L. 201,600.00 D
240,000 D
L.
38,400.00 D
38,400.00 D
Vaciacin total de los costos indirectos variables

(7200horasX200)
1440,000.00
-

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Costos
Indirectos Fijos de Manufactura

Costos Reales Incurridos

1832,200.00
32,200.00 D

Misma suma acumulada

Presupuestada ( que el
Presupuesto esttico)
Indistintamente del nivel
de Produccin

Presupuesto Flexible
Aplicado:
Misma suma acumulada
Cantidad de insumos
presupuestada (que el
presupuestada permitida
presupuesto esttico)
para la produccin real
Indistinto del nivel de produccin
X tasa presupuestada
(1.5hrs.X4800unidadesX240hrs)
(7200 hrasX240)
1800,000.00
1800,000.00
1728,000.00
72,000.00 D
No hay variacin

32,200.00 D

72,000.00 D
104,200.00 D
Costos Indirectos Fijos Subaplicados
Variacin total en costos indirectos fijos

a) Variacin en gastos indirectos variables de L. 201,600.00 una posible razn

para esta variacin es que los precios reales de las partidas individuales
incluidos en los costos indirectos variables son menores que los
presupuestados.
b) La variacin en eficiencia de los costos indirectos variables, L. 240,000.D.
Una posible razn para esta variacin es un mantenimiento inadecuado de
las maquinas laser, lo cual ocasiona mayor requerimiento de tiempo para el
corte.
c) Variacin en el nivel de los costos indirectos fijos, L. 72,000. D. La
produccin real de partes de ala es de 4,800 unidades, en comparacin con
las 5,000 unidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Bibliografa
Horngren, C. T., Datar, S., & Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos. Mxico: Pearson.
Monografias.com. (30 de 01 de 2001). Finanzas. Recuperado el 30 de 04 de 2014, de Finanzas:
http://www.ehowenespanol.com/presupuesto-estatico-vs-presupuesto-flexibleinfo_449406/
y Charles T. Horngren, G. L. (2006). Contabilidad Administrativa. Mxico: Pearson.