EL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho regla todo lo que tiene que ver con el tema tributario.

El derecho tributaria es una rama del derecho financiero que se encarga del estudio y
regulación de los tributos, y de las obligaciones que de ellos se derivan.

De este modo se encarga de regular la relación que surge entre administración y

contribuyente al producirse el hecho que origina el tributo.

Relación entre El sujeto pasivo y el sujeto activo, el sujeto pasivo somos nosotros, porque
tenemos que pagar un impuesto, pagamos impuestos porque obtenemos beneficios (tenemos
casa, pagamos renta, etc.). el sujeto activo es el que cobra los impuestos.

Hecho generador, si Julieta no tiene una casa no paga impuestos, si Andrea no tiene renta de
alquiler no paga impuestos.

RAMA AUTONOMA DEL DERECHO FINANCIERO

Jurisprudencia. – A Eva yo le quiero cobrar un impuesto porque ella recibió 1 millón de

bolivianos, ella no quiere pagar impuestos porque no le corresponde porque recibió de una
herencia, va a un proceso, se va hasta el ultimo recurso, analizan su caso y dicen corresponde,
no se puede cobrar un impuesto si no hay un hecho generador, esa es la decisión del tribunal y
Eva no tiene que pagar nada. Marco recibe 200.000 y le quieren cobrar igual, pero el dice que a
Eva no le cobraron entonces ahí se genera una jurisprudencia.

La jurisprudencia es un caso típico que la norma regula y que será igual para todos.
Jurisprudencia solo puede darse en el tribunal supremo de justicia.

Doctrina. – Los auditores creemos en los principios de contabilidad, las NIIF, etc., también se
tienen unas normas en el área tributaria, está integrado.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Las fuentes del derecho tributario son todas las ramas normativas. La primera norma regla que
tenemos es la CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO.

1. Constitución política del Estado.

2. Convenciones Internacionales. (Lo que tributo en Bolivia no me lo cobres en España).
3. Código Tributario (Leer 20 artículos por clase).
4. Las leyes (cada impuesto tiene su propia regla, generalmente en nuestro país tenemos
a la ley 843, es la que compila la mayor cantidad de los impuestos que conocemos (IVA-
IT-IUE-ICE-) La ley 843 es de 1983. El impuesto a las grandes fortunas tiene su propia
norma.
5. Normas Reglamentarias (Decretos Supremos), cada ley va a tener un reglamento.
6. Demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos
facultados al efecto. Encontramos a las 3 administraciones tributarias (el SIN, Aduana
nacional y los Gobiernos Autónomos Municipales).
PRINCIPIO DE KELSEN

No pueden ser contradictorios. Las normas deben ser armoniosas, en tanto una norma menor
sea contradictoria a una norma de mayor jerarquía, la norma se vuelve nula.
Nuestro código tributario tiene casi 21 años, es una de las leyes mas estables que tenemos,
pese a varias cosas que se deben ir mejorando.

1. Sujetos activos, pasivos, base imponible

2. Wvwe
3. Investigación de lo que es la impugnación tributaria, necesitamos profesionales.
4. El régimen sancionador es igual para todos, si no pagas tienes multa, siempre tiene que
haber un régimen de ilícitos tributarios, un procedimiento sancionador.
5. Son parte del proceso de impugnación de los actos de la administración tributaria.

AMBITO ESPACIAL

Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito territorial sometido a la facultad

normativa del órgano competente para dictarías, salvo que en ellas se establezcan límites
territoriales más restringidos.

El código tributario se aplica en B Olivia.

De acuerdo con convenios internacionales podemos tener presencia en otros países por
ejemplo Arica, tenemos un control de puertos, toda la carga de ultramar que viene a Bolivia es
controlada por una institución publica llamada ACTB. La aduana nacional tiene agencias
exteriores.

Dentro de todo el rango de nosotros como limites, tenemos aduanas binacionales, tenemos
centros, tenemos ASIS, son los de las aduanas integradas, en bermejo hay un puente la mitad
del puente tiene bandera argentina y la otra mitad bandera boliviana, ahí se genera una
aduana binacional.

Todo lo que se rige en el código tributario tiene plazos.

 1. Cuando se computan de fecha a fecha debemos verificar si hay día equivalente, por
decir Joaquín hoy le notifico una resolución y le digo Joaquín tienes un mes para
presentar tus pruebas, hoy es 8 de febrero, entonces en un mes seria 8 de marzo, si le
notifico un 31 de enero y le doy un mes, en febrero no hay un 31 lo máximo es un 29,
se entiende finalizado el ultimo día equivalente ósea el 28 o 29. Los años calendario
tienen entonces 365 días.
2. Yo te doy 5 días para que me presentes tus facturas, libros, EEFF, y te notifico hoy,
presentaría el jueves.
3. Si le notifico a marco hoy, el primer día hábil es mañana viernes, lunes, martes,
miércoles y jueves y ahí vence el plazo.
4. Si voy a la Aduana el sábado no va a estar abierto.

En las fronteras, todos los días esta abierto, pero el sábado no se toma como día hábil,
solamente de lunes a viernes, sábados domingos y feriados no trabaja toda la administración
tributaria.

Si surge el termino de la distancia, lo ultimo es inconstitucional, se debe tomar en cuenta el

término de la distancia.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LEY

SOLO LA LEY PUEDE:

1. Crear leyes
2. Modificar y suprimir tributos
3. Obtener le hecho generador de la obligación tributaria
4. Fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de esta
5. Designar el sujeto pasivo. (Las empresas establecidas conforme al código de comercio y
las organizaciones no gubernamentales).

Régimen tributario simplificado. – Creado mediante un decreto supremo de acuerdo con

principios de la ley, el hecho generador es tener un capital mínimo de 25.000 bolivianos, la
base imponible es el total de los ingresos que perciben artesanos, vivanderos, el sujeto pasivo
son este tipo de comerciantes.

No Agravado Hay ciertos hechos que no han sido incluidos en el

No Alcanzado impuesto, por ejemplo, el aguinaldo, la venta de bienes
inmuebles, del IT está los ingresos percibidos del Estado,
Fuera del Objeto hay ciertas actividades, reglas, ciertas condiciones de
ciertos impuestos que hay hechos no gravados.

Exenciones. – Por ejemplo, del IUE están exentos todas las personas que tienen ingresos por
actividades de asociaciones civiles sin carácter de lucro. Todas las personas que hagan
inversiones en el alto están exentas del IUE por 10 años.

Beneficios. – Exención del IUE por 10 años.

Perdonazo Tributario. – El fisco te reduce intereses, te reduce sanciones, te perdona.

Procedimientos jurisdiccionales. – por ejemplo, el AIT, es el ente administrativo encargado de
establecer justicia tributaria, genera esos procedimientos el propio código tributario.

Ilícitos Tributarios. – Si nos dicen tributen nos hace bien, nadie tributa, porque no hay una
obligación, por eso el código establece que son los ilícitos tributarios y sus sanciones:

 Multas administrativas
 Sanciones Penales. - (Doble contabilidad)

Todo va de acuerdo con la proporcionalidad si es contravención o delito.

Ejemplo de la casa repartida entre Andrea, mariana y yo, a quien cobra impuestos, como nos
dividimos la casa (bien indivisible), se vende y repartimos el dinero equitativamente.

Estoy en quiebra, vendo mis bienes y debo dinero, primero pago a:

1. Empleados
2. Impuestos
3. Bancos, etc.

Cada gam, tiene su propia patente municipal, no como antes que lo hacía el Senado.
El estado genera ciertas políticas a través del poder ejecutivo y crea lo que se llama el
gravamen arancelario, que es una medida de importación a las mercancías cuando
corresponda a derechos de compensación y derechos antidumping (que yo compita de forma
desleal con un país, la industria china perjudica a la industria boliviana), le pondré un arancel
tan alto que cueste más que la boliviana, que la nacional sea más barata.

El gravamen arancelario es un derecho de compensación, no es impuesto, no es tasa, etc., está

establecido en el código tributario.
Todos los impuestos están establecidos en Ley, esa Ley esta establecida en ejercicio del estado
de su poder de imperio. Con el objeto de cubrir el gasto publico coherente con un moderno y
democrático Estado de Derecho.

Los impuestos se cobran siempre en dinero.

El momento en que yo sobrepaso los principios (justicia, proporcionalidad, comodidad, etc.),
entonces no estoy haciendo un tema de justicia financiera.
Se hacen colegios, se arreglan calles, hospitales, ese es el fin de los impuestos.

El tributo es una obligación en dinero, que el estado en ejercicio de su poder de imperio,

impone para la obtención de recursos para el gasto público.
El impuesto es la obligación que tiene como hecho generador una situación prevista por ley. Es
una obligación, esta prevista por ley, sin embargo, no es independiente a toda actividad estatal.

Las tasas son tributos como hecho imponible consiste en la prestación de servicios, por
ejemplo tasa de alumbrado público, tasa de recojo de basura, son servicios individualizados al
sujeto pasivo.

Las tasas para que sean legales deben ser solicitados, aunque yo no quiera que me recojan la
basura igualmente debo pagar esa tasa, el sector publico es el encargado de eso, por ejemplo,
la alcaldia es la unica encargada del recojo de basura. Las alcaldias subvencionan el recojo de
basura, por ejemplo en la paz pagan el 80%.

Siempre van a ir en beneficio de un sector especifico y su presupuesto es para una sola obra,
esas son las contribuciones especiales, por ejemplo, en Cochabamba vamos a pagar de a 2
bolivianos para tener una carretera nueva, las contribuciones especiales son para
determinadas obras o actividades estatales específicas.
Tenemos 3 tributos:

1. Impuestos
2. Tasas
3. Contribuciones Especiales

El código tributario, la obligación tributaria está establecida en el código tributario, es la

obligación tributaria constituye un vínculo de carácter especial. Hay una relación jurídico-
tributaria entre un sujeto activo y un sujeto pasivo, el sujeto activo es la administración
tributaria y el sujeto pasivo es el contribuyente, entre ellos hay una relación, esa relación
puede estar asegurada por garantías o privilegios especiales. Por ejemplo, cuando se hace una
importación la garantía para el estado es la mercancía, traigo teles y si no pago el impuesto de
las teles, no saco la mercancía, esa es una garantía real.

Impuestos esta por encima de otras deudas que puede tener la empresa, la empresa paga
primero a:

1. Empleados
2. Impuestos
3. Proveedores
Muchas veces los contribuyentes realizan convenios, contratos que son muy particulares entre
ellos, los contratos no son oponibles al fisco, si impuestos me fiscaliza un alquiler que no he
emitido factura, igual tengo que emitir por más que el contrato no diga eso, impuestos está por
encima.

Ese tipo de elementos no son oponibles en el fisco, pero si son válidos en el ámbito comercial.

Si firmamos un contrato para ingresar mercancía sin pagar impuestos de aduana, es

contrabando, eso no se puede hacer.
Los actos que hagan los contribuyentes entre sí, el fisco lo respeta, pero para razones del fisco
siempre van a pagar impuestos, no lo toma en cuenta y deben seguir con su obligación.

Por ejemplo, en el ámbito comercial, si yo te compro un auto, el impuesto lo paga el

comprador en términos de uso, eso comercialmente es aceptable, incluso con eso te hacen una
rebaja del auto, pero para fines tributarios, la alcaldía va a perseguir al vendedor no al
comprador.

Todos los impuestos tienen un hecho generador, que es un presupuesto de orden jurídico,
tiene que estar establecido en la ley, jurídico o económico y su hecho genera la obligación de
un tributo, nace la obligación tributaria.
Por ejemplo, el IVA, el nacimiento del hecho imponible es la compra o venta de algún bien, la
compraventa, incluye la transferencia de dominio, si yo te entrego un celular, por mas que no
me lo hayas pagado, ya es un hecho generador, te doy el teléfono a través de una factura,
entonces emites la factura y nace la obligación, pagar el IVA en un formulario 200.

Por ejemplo, el IUE, el hecho generador esta en la utilidad, que está en el estado de resultados,
entonces el hecho imponible del IUE es la utilidad que esta en el estado de resultados, y esto
se paga en el formulario 500, todos los impuestos tienen un hecho generador.

El impuesto a la propiedad de bienes inmuebles, el impuesto es anual, el hecho generador

vendría a ser la tenencia de bienes inmuebles, expresado en 3 palabras: el uso, el goce y el
disfrute. Tu has tenido un uso goce y disfrute de tu departamento, lo has usado, entonces
tengo que pagar el impuesto a la propiedad, que es un impuesto anual, que es por el uso, goce
y disfrute de los bienes inmuebles que se paga en un formulario llamado FUR.

Por ejemplo, el hecho de emitir una factura, para emitir una factura yo he tenido que dar algo,
hay algunos otros hechos generadores que hay una norma legal establecida para generar el
hecho imponible, por ejemplo, una declaración de importación, el hecho generador está en la
aceptación de la declaración en un sistema informático, a veces los hechos generadores tienen
ciertas circunstancias específicas.
Hay circunstancias donde este hecho generador puede estar exento, hay una diferencia entre
no alcanzados, no gravados, son objetos donde la ley no ha sido prevista.

La exención primero dice cuando la ley disponga expresamente que las exenciones deben ser
formalizadas, tendrán vigencia a partir de su formalización, exenciones por ley, exenciones
previo cumplimiento, por ejemplo, todas las utilidades del estado están exentos del impuesto,
por ejemplo, en el IUE las utilidades sin fines de lucro deben formalizar la exención, no pagan el
IUE, pero deben cumplir ciertos requisitos.

Hay exenciones que se dan por hecho y otras que se tienen que formalizar.

3. Aunque te hayan dado una exención una ley puede quitártela. Por ejemplo, están exentos
para el ITF todos los movimientos menores a 1000 dólares, si tienes operaciones mayores a
1000 dólares tienes que pagar el ITF, una ley posterior dice que todas las cuentas sin importar
el importe deben pagar el ITF, eso puede hacer la ley.

4. Por ejemplo, la ley potosí, es una exención de 10 años a todas las personas que hagan
inversiones en potosí, entonces en esos 10 años estamos en el 6to año gozando la exención,
sale una ley que deroga la ley Potosí, quiere decir que la exención NO SE HA ACABADO hasta
que se termine, hasta que se cumplan los 10 años.
El sujeto activo, el estado a partir de la aduana nacional, el SIN, los GAM’s y también los
gobiernos departamentales están a cargo de la administración, impuesto recauda a través de
formularios, las alcaldías a través de los FUR van generándose lo que se llaman tributos.

Todo el tiempo impuestos están controlando, impuestos controla la emisión de facturas, la

aduana controla que no entre mercancía ilegal, la alcaldía controla que hayas pagado tus
impuestos, controla las placas, sin placa no puede cargar gasolina ni circular.

La aduana valora, yo traigo un IPhone en 5 dólares, no me lo creen, subvaloran la mercancía

para pagar los impuestos.
Pueden ir a los lugares para ver que los contribuyentes están registrados y empadronados.

Liquidación. – una vez te fiscalizan te hacen una liquidación de impuestos.

El contribuyente es el que paga, hay varios tipos de contribuyentes:

1. Sustituto. – El contribuyente no solamente es la persona que tiene que pagar, sino

también hay un sustituto que determina la ley, llamado agente de percepción o agente
de retención. Estos son los sustitutos. Los sustitutos intervienen en actos u
operaciones, gravados por ley y es el único responsable ante el fisco por el importe
retenido o percibido. Yo debo retener a Andrea el RC – IVA del 13%, y debo pagar, el
fisco me cae a mí, porque yo debo hacerle la retención, el que presenta la planilla
tributaria es el empleador no el empleado.
Contribuyente también puede ser un tercero responsable, en este tema existen de 3 tipos:

1. Responsables de un patrimonio ajeno, por ejemplo, de un niño que tiene una

empresa, el papá es el responsable.
2. Responsables por representación. – en las empresas el responsable no es la empresa,
es una persona jurídica, sino es a través de un representante legal, el es el tercero
responsable, cuando buscamos a una empresa no buscamos a soboce, queremos
buscar a Jorge Gonzales representante legal de soboce, los representantes legales
tienen un poder general, entonces el poder general le da al representante todas las
facultades habidas y por existir, puede abrir cuentas, notificarse impuestos, denuncias
penales, puede iniciar procesos, firmar cheques, puede hacer todo.
3. Responsables Subsidiario. – Por ejemplo, se quiere cambiar el domicilio de la empresa,
entonces hay que cambiar en SIN, pero el representante de soboce no va a hacer eso,
para empezar ni está en la ciudad, un representante legal lo que podrá hacer es
generar un poder específico, un poder especial, para que por ejemplo la otra persona
haga tramites tributarios, tramites ante impuestos o aduana, tramites en la alcaldía, se
puede generar cuantos poderes especiales quiera, pero se debe tener cuidado, son
importantes.
También hay los representantes subsidiarios que tienen que ver con el representante
legal, porque si este representante legal esta a cargo de la empresa, puede hacer las
cosas bien o mal, entonces que pasa si el hace doble contabilidad, trae mercancía de
contrabando, etc., si hace eso entra en un delito, la administración puede ponerlo a él
como deudor, que por haber manipulado un patrimonio el es el responsable, eso es
responsable subsidiario.
El código también habla de la solidaridad, como elemento interesante en el código
tributario, entonces también existen principios de solidaridad, si son hermanos y les
dejan una casa, y la casa todavía la alquilan a un banco no se pueden dividir la casa, es
un bien indivisible.
En el tema aduanero están los despachantes de aduana, es el declarante en una
importación, ellos lo que hacen es declarar, si el despachante declara mal, el mete y
dice que es una moto cuando es una vagoneta, está falseando la administración, le
cobrara al despechador igualmente.
Mucha gente siempre se pregunta, ¿las deudas tributarias son transmisibles?, se las
puedo pasar a mis hijos, bisnietos, SI.
Pueden darse 3 situaciones:
1. Cuando el representante legal hace las cosas mal, tiene que ser algo doloso.
2. Responsables solidarios por sucesión a titulo particular. – entonces básicamente en
este caso si yo estoy administrando un patrimonio como el papá a su hijo yo
también soy responsable, soy un responsable solidario.
3. Sucesores de las personas naturales a titulo universal. – es la mas frecuente, fallece
el papá y quedan los 3 hijos, el papá deja 3 casas, 2 autos y deudas tributarias, una
vez que uno se hace heredero, automáticamente las deudas tributarias pasan a
ellos. Las deudas se pueden heredar, cuando fallece el papá, lo primero es
averiguar las deudas, si tiene muchas deudas, tener un inventario de deudas, si se
tiene bienes vender esos bienes para pagar las deudas, y si sobra, pues bien.
El domicilio debe estar fijado en territorio nacional y preferentemente donde ejerce su
actividad comercial, el contribuyente se lo debe notificar, ¿dónde es tu domicilio?, donde
generalmente realizas tu actividad productiva o comercial, existen 4 tipos de domicilios:

1. Domicilio de las personas naturales. – donde es su casa

2. Domicilio de las personas jurídicas. – donde es su producción.
3. Domicilio de los no inscritos. – es donde ejercen su actividad.
4. Domicilios especiales. – Los domicilios especiales son lugares por ejemplo, en el caso
de aviación, en un hangar, un depósito aeronáutico, puede ser en zona franca, pero son
domicilios avalados y aceptados por la administración tributaria.