El análisis de los elementos del Impuesto Sobre la Renta.

Jimena Graham Rodríguez

Fiscal I
Maestro: Pablo Antonio Martinez Lara
 ÍNDICE
Introducción
1. Objetivos
1.1 General
1.2 Especifico
2. los elementos del Impuesto Sobre la Renta.
2.1 La facultad del estado para crear impuestos
2.2 Conceptualización de la persona física
2.3 El ISR
2.3.1 ¿A quiénes les aplica?
2.4 ¿cuáles son los elementos esenciales de los impuestos?
2.4.1 ¿Qué advierte la norma jurídica?
2.4.2 Ejemplo de acuerdo al ISR.
2.5 Ley del impuesto sobre la renta - disposiciones generales
3. Conclusión
Referencias
INTRODUCCIÓN
Dentro de este trabajo se analiza el impuesto sobre la renta y complementarios,
para saber cuáles son los elementos que integran la estructura del mismo, pues se
tiene al sujeto activo, sujeto pasivo, y el hecho generador la hace gravable y
cuando es creado un impuesto el legislador debe definir cuáles son los elementos
que conforman la estructura de tal impuesto.

Por lo tanto, se tendrá que definir quién será el sujeto activo, quién será el sujeto
pasivo y cuál será el hecho que genera ese impuesto, así como su respectiva
base gravable y las tarifas que se van a aplicar sobre esa base. Estos elementos
son generales a cualquier tipo de impuesto, pues desde el escenario del ISR, la
explicación de cada uno de los sujeto es resultante del estado de quien ejerce el
cobro y quién se beneficia del tributo y ese sujeto activo está presente tanto en el
nivel nacional como territorial donde éste representa al Estado. Quien representa
a la nación en la gestión y recaudo de los impuestos es el SAT, la responsable de
ejercer esa función sólo en relación a los impuestos de carácter nacional porque
en el nivel territorial está la SHCP el cual es responsables de gestionar el cobro y
recaudo de los impuestos en el territorial. Una persona jurídica tiene dos
connotaciones muy importante y es que tiene tanto la responsabilidad jurídica
como la responsabilidad económica de entregarle al estado un tributo sobre sus
utilidades, y desde el punto de vista económico porque desde su propio pecunio
para poderle pagar al estado. Todos los ciudadanos en general tienen la
obligación de contribuir al estado y así éste pueda financiar sus gastos e
inversiones. Ese es el vínculo que existe entre el ciudadano y el estado generador,
que es la causa por la cual se está generando el pago del impuesto,
consecuentemente, si no hay ingresos lógicamente el contribuyente no va a
obtener utilidades y si no hay utilidades no podrá aplicarse una tarifa del impuesto,
por lo tanto son los ingresos que se traducen en utilidades los que generan el ISR.
1. OBJETIVOS
1.1 General
Explicar el lugar que tiene el impuesto sobre la renta en el sistema tributario,
incluyendo su objetivo, elementos y mecánica de pago.

1.2 Especifico
1. Interpretar los elementos específicos que construyen al impuesto sobre la
renta.
2. Comunicar la relevancia de los elementos de la conexión tributaria de
impuestos concretos de forma general.

2. LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

2.1 La facultad del estado para crear impuestos
Los ingresos del Estado son aquellos recursos que se obtienen por parte del
mismo a causa de la recaudación tributaria, como es el ISR, o el IVA que se
obtiene a través de la venta de algún bien, de algún servicio. También hay
impuestos que gravan transacciones relacionadas con el petróleo, la gasolina, las
transferencias o que se reciben, entre otras.

La manera en que se van a obtener depende mucho de la actividad financiera del

Estado1, que es la obtención de los ingresos, la administración de los ingresos y la
aplicación de los ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad,
básicamente se obtienen para satisfacer las necesidades del estado. A esto se le
llama civismo en la contribución al gasto público. Los ingresos tributarios son los
siguientes2:

 los impuestos;
 las aportaciones de seguridad social que son; las aportaciones obrero-
patronal y el estado;
 los derechos;
 las contribuciones que son las que hace el contribuyente a través de su
pago de impuestos o derivados;

1
(Aurora Rodríguez Pacheco, 2003)
2
(Prodecon, 2011)
  los ingresos no tributarios, son la propia actividad del estado como una
inversión, como las carreteras en casetas cuando se cobran el peaje;
 los ingresos financieros que, en general tiene el Estado, también pueden
ser sobre la inversión de algún bien, como por ejemplo la refinería de
gasolina que compró el gobierno de Andrés Manuel López Obrador en
EE.UU., que busca que la gasolina sea más barata.

Los impuestos están denominados como la cantidad de dinero que hay que pagar
al Estado para la contribución a la hacienda pública, dependiendo de los ingresos
propios. El Estado, a través del poder legislativo, es el encargado de crear o
modificar los impuestos. El procedimiento para crear los impuestos son los
siguientes:

 en la iniciativa de la ley el mismo estado es el que lo lleva a debate y la

discusión es la consecuencia de la iniciativa donde se da la idea y se
discute a favor o en contra de dicho impuesto, y después se publica en el
Diario Oficial de la Federación.
 Los límites a la facultad de crear el impuesto son la reserva de la ley, la
capacidad contributiva, es decir, cuando alguien tiene poco dinero va a
pagar pocos impuestos, pero cuando alguien tiene mucho dinero va a pagar
más impuestos. Además, cuando alguien no alcanza ingresos por siquiera
el salario mínimo no se le cobrarán impuestos. Sin embargo, si alcanza y
rebasa el salario mínimo, se le cobrará más impuestos como podría ser el
16% o el 30% Además, cuando alguien compre o venda algo, esto se
traduce en un deber de pagar una cantidad al Estado, el cual lo destina al
gasto público, como es el caso de del salario de la policía del estado, las
mejoras a las carreteras que administra el gobierno.
 Los elementos de los impuestos son:
 objeto
 sujeto
 tasa
 época de pago
2.2 Conceptualización de la persona física
Los elementos esenciales de los impuestos se apoyan en el principio de legalidad
o reserva de ley tributaria. Todos los impuestos se establecen en la ley, sin
embargo, no basta con que la ley determine cuáles impuestos deben pagar los
contribuyentes, sino que también deben precisar los elementos esenciales de
cada impuesto, eso nos ayuda a entender ciertos puntos, como por ejemplo:
cuánto tienen que pagar, cuándo lo tienen que pagar, quiénes son las personas
que deben pagar determinado impuesto y por cuál hecho o acto lo tienen que
pagar. 3

2.3 El ISR
El ISR o Impuesto Sobre la Renta es una contribución que cumple con todos los
elementos para ser constitucional. Es un impuesto que se paga al SAT, a
diferencia del IVA, que es un impuesto indirecto, es decir, participa a un tercero.
Existen excepciones en las que el ISR funciona como indirecto, por ejemplo, es el
caso de los trabajadores, en el que los trabajadores son los que tienen que pagar
el impuesto a la hacienda, sin embargo, esa responsabilidad se delega al patrón,
pues éste es el que retiene el impuesto, el ISR, y lo entera al SAT. Son casos
específicos pero la naturaleza del ISR, es que es un impuesto directo, a diferencia
del IVA que es indirecto4.

2.3.1 ¿A quiénes les aplica?

El ISR se aplica a todas las personas físicas y morales, sin embargo, las morales
(para estar obligadas a pagar ISR) debe ser residente dentro de México. Su pago
de ISR se calculará tomando en cuenta todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de donde procedan, es decir, si se es residente en México y se obtienen
ingresos, automáticamente se tiene la obligación de pagar ISR, es decir, el motivo,
el hecho jurídico, es la situación jurídica que obliga a pagar el ISR. En otra
palabras, por ejemplo, en el caso los ingresos de un residente en México, por
ejemplo, eres residente en México pero vas a realizar un negocio a Guatemala,
Brasil, EE.UU., Japón, o dentro de la República, por ejemplo, Guanajuato, tienes
que pagar por el simple hecho de ser residente mexicano. No importa que
3
(Bueno, 2020)
4
(Cortés, 2021)
seguramente en algunos de esos lugares se obtuvo el ingreso, pero por ser
residente en México el ISR se paga en territorio mexicano 5.

2.4 ¿cuáles son los elementos esenciales de los impuestos?

El código fiscal de la federación señala los siguientes elementos de los impuestos:
sujeto, objeto, base tasa o tarifa y el Poder Judicial de la Federación señala un
elemento más, que es la época de pago.6

Sujeto. Existen dos tipos de sujeto; el sujeto activo y el sujeto pasivo, el primero en
este caso, son las autoridades con el derecho de cobrar dicho impuesto, mientras
que el sujeto pasivo, son las personas obligadas a pagar el mismo. 7

Objeto. Es la actividad o motivo del impuesto.

Base. Se refiere a la cantidad sobre la que se determina el impuesto.

Tasa o tarifa. La tasa es el porcentaje que se le aplica a la base para llegar al

impuesto, la tasa siempre será fija, es decir, siempre se aplica el mismo
porcentaje. En la tarifa la tasa cambia conforme a la base o rango en el que te
encuentres.

Época de pago. Se refiere al plazo o momento en que se debe pagar el impuesto.

2.4.1 ¿Qué advierte la norma jurídica?

 Quienes se encuentran sujetos al pago
 La razón del objeto que se grave
 Sobre qué base se determinará el impuesto la tasa aplicable o la tarifa
según sea el caso

2.4.2 Ejemplo de acuerdo al ISR.

Los elemento del Impuesto Sobre la Renta (ISR):

Ejemplo de acuerdo al ISR

Los elemento del Impuesto Sobre la Renta (ISR):

Ø Sujeto: son las personas fisicas y morales que perciben ingresos, ya sea
que se trate de residentes en México, residentes en el extranjero pero con
5
(infoautonomos, 2021)
6
(Prodecon, 2015)
7
(Casas, 2020)
 fuente de riqueza en el país o a través de un establecimiento permanente o
no.
Ø Objeto: Gravar las utilidades de las personas físicas y morales, que realicen
las siguientes actividades: enajenación de bienes, servicio subordinado e
intereses.
Ø Base: es el resultado de la suma de los ingresos percibidos objeto del
impuesto, menos las deducciones, o cualquier otra figura sustractiva que
establezca la ley.
Ø Tasa: las personas morales deberán calcular el ISR aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

Para las personas físicas varía dependiendo del límite inferior en que se ubique la
base, que puede ir desde el 1.92% al 35%.

Ø Época de pago. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración

que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

2.5 Ley del impuesto sobre la renta - disposiciones generales

Las retenciones son intocables, a veces no permiten acreditamiento alguno, y
cuando el gobierno saca un beneficio, un estímulo, estos pueden llegar a salir muy
caros con el tiempo.

El ISR es una ley que grava los ingresos 8; para entenderla mejor, hay que saber
cómo conceptualizar diversas palabras, comúnmente, los ingresos, es decir, lo de
pronto se factura, lo que de pronto se obtiene como dinero, o lo que se deposita
en el banco y los ingresos a los qué se refiere, prácticamente, son las utilidades o
en personas físicas conocidos con ingresos acumulables, entonces hay que
entender que ingreso, en términos financieros es el incremento patrimonial que
tiene la persona en cuestión. Para efectos fiscales justamente se entiende que el
ISR es el impuesto sobre las ganancias o utilidades 9.

8
(vlex. Información Juridica, 2015)
9
(dinn. Educación, 2021)
Hablando de personas físicas, las utilidades tienen el nombre de, ingresos
acumulables, porque se van a sumar a otros ingresos y si hablando de personas
morales, se calcula de acuerdo a la propia ley, aplicando la propia tasa del 30 %,
sobre la diferencia de los ingresos y las deducciones autorizadas, entonces aquí
se ve claramente, que sí grava los ingresos, pero entendiendo como ingreso no es
el que se factura, el que se deposita, entendiendo como ingreso básicamente las
utilidades o ganancias; la renta equiparándola al concepto de rentabilidad, es
decir, que tan rentable, qué tanta ganancia produce, por ejemplo un negocio. 10

Esta ley en el título primero, en sus disposiciones generales propiamente en el

artículo 1º, señala o establece, que quiénes están obligados al pago del ISR y de
una manera muy general establece tres casos donde refiere prácticamente a dos
tipos de sujetos: los que residen en territorio nacional y los que residen en el
extranjero, a su vez esta clasificación se subdivide en dos tipos de personas:
personas físicas y personas morales. Las personas físicas son los individuos
susceptibles o capaces de contraer derechos y obligaciones previstos en el
Código Civil Federal. Las personas morales son el conjunto de varias personas
físicas o de una o más morales con varias físicas. Entonces son asociaciones o
agrupaciones en el caso de personas morales con capacidad jurídica y
personalidad propios e independientes, ante las personas físicas que las
constituyen o morales que las constituyen.

El artículo primero de la Ley del ISR dispone que los residentes en México pagan
ISR respecto de todos los ingresos que obtengan y sin importar el lugar (fuente de
riqueza) en el que los obtuvieron (art. 1, fracción I) 11. Prácticamente si se es
residente dentro de territorio nacional, se está sujeto al pago de dicho impuesto en
relación a todos los ingresos que obtengas sea de donde fuere la fuente de
riqueza donde proceda. En el caso de los residentes en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente en México, pagan el ISR respecto de los ingresos
que se atribuyan a ese establecimiento (art. 1, fracción II). Y, los residentes en el
extranjero respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en

10
(SAT, 2021)
11
(CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN, 2014)
México cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste (art. 1, fracción III).

Será un establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se

realicen actividades empresariales o se presten servicios personales
independientes.

Hay casos en el que el residente en el extranjero es considerado como titular de

un establecimiento permanente en territorio mexicano aun en el supuesto de que
no tenga un lugar de negocios en México. Esto ocurre cuando ese residente en el
extranjero realice negocios en México por medio de una persona (persona física o
moral), que no sea un agente independiente, pero esa persona (distinta del
contribuyente) realiza habitualmente negocios en nombre o por cuenta del
contribuyente. Esos negocios serán la enajenación o otorgamiento de uso
temporal del residente en el extranjero o que éste se obligue a prestar un
servicio12.

De ser motivo que un morador en el extranjero haga tareas de negocios dentro del
país mediante un fideicomiso, se considera como lugar del negocio el del lugar en
el que el fiduciario realiza ese negocio y cumpla con las obligaciones fiscales
correspondientes.

El requisito para ser considerado residente en territorio nacional es de permanecer

en el país cuando menos 183 días naturales seguidos sin interrupción alguna, de
no cumplir con el periodo no se puede considerar residente del territorio nacional y
obviamente, sería considerado residente en el extranjero, pero el mexicano puede
ser residente en él.

3. CONCLUSIÓN
El ISR es un impuesto federal que se aplica de forma directa a los ingresos con la
excepción de las herencias y las donaciones. En la ley de ISR, se estipula que
están obligados al pago de este impuesto todas las personas físicas y morales que
reciban en el país, los extranjeros que tengan establecimientos en el país, y los

12
(SAT, 2020)
extranjeros que obtengan ingresos en México sin la necesidad de tener
establecimientos en el país, tales como las plataformas digitales.

El impuesto sobre la renta en México grava las utilidades de las personas físicas y
morales que realizan cualquiera de las siguientes actividades, por ejemplo:
enajenación de bienes o servicios, el servicio subordinado, el arrendamiento de
bienes inmuebles, la renta de una casa, un local, un terreno, o un edificio, por
intereses si colocas dinero a una inversión y en cierto tiempo te va a generar una
ganancia, servicios profesionales (ejemplo, un contador, un arquitecto) y por
dividendos. En este último, si eres socio de alguna persona moral y la empresa
obtuvo ganancias y tú quieres retirar la parte que te corresponde, se tiene que
pagar ISR.

El ISR es un impuesto es anual y se paga al término de un ejercicio fiscal que

comprende 12 meses, sin embargo, se realizan pagos provisionales mensuales a
cuenta de este impuesto. Es importante tomar en cuenta que puede haber
retenciones de ISR, de acuerdo a las actividades que se realicen.

El mecanismo para el cálculo del impuesto varía dependiendo del tipo de persona
y de las actividades que realice. En el caso de las personas morales la tasa
aplicable es del 30% y en las personas físicas se calcula a partir de tarifas, cuotas
y porcentajes, que van desde 1.92 % hasta un 35 %.

REFERENCIAS
Aurora Rodríguez Pacheco, C. G. (2003). MODELOS DE RECAUDACIÓN
FISCAL. Ciudad de México: INSTITUTO DE INVESTIGACIONES
LEGISLATIVAS DEL SENADO DE LA REPÚBLICA.
Bueno, M. C. (2020). LOS TRIBUTOS Y SUS ELEMENTOS ESENCIALES.
Ciudad de México: Biblioteca Jurídica Virtual del Instituto de Investigaciones
Jurídicas de la UNAM.
CÁMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN. (2014). LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. México: Diario Oficial de la Federación.
Casas, M. G. (2020). SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Revistas
Juridicas UNAM, 117-130.
Cortés, N. (30 de 04 de 2021). geovictoria. Obtenido de ¿Qué es el ISR? ¿Cómo
se aplica?: https://www.geovictoria.com/mx/que-es-el-isr-como-se-aplica-
2021/
dinn. Educación. (11 de marzo de 2021). dinn. Educación. Obtenido de Cómo y
por qué debes declarar tus impuestos.:
https://dinn.com.mx/landing-page/Blog/educacion/declaracion-anual-de-
impuestos-sat.html
infoautonomos. (2021). ¿Quiénes están obligados al pago del Impuesto sobre la
Renta o ISR? Obtenido de ¿Qué es el Impuesto sobre la Renta o ISR?:
https://www.infoautonomos.mx/obligaciones-fiscales/isr-impuesto-sobre-
renta/
Prodecon. (2011). Retos y perspectivas para una nueva cultura contributiva en
México. México: Gobierno de la Republica.
Prodecon. (2015). Los impuestos federales. México: Gobierno de México.
SAT. (2020). Qué se entiende por residente en el extranjero. México: SHCP.
SAT. (2021). Artículo 9 Determinación del ISR del ejercicio. México: SHCP.
vlex. Información Juridica. (julio de 2015). Retenciones del ISR y del IVA.
Consecuencias por no efectuarlas o no enterarlas, y otros aspectos
importantes. Obtenido de Obligación de efectuar la retención del ISR:
https://vlex.com.mx/vid/retenciones-isr-iva-consecuencias-586156006