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LA DECLARACIN DEL IVA

El impuesto a pagar a la Administracin Tributaria y que la Ley del IVA lo


identifica como base imponible es aquella cantidad monetaria que resulta de
las diferentes causas que genera el IVA. Las declaraciones del IVA tienen como
finalidad controlar las actividades de comercio; y, el Estado obtiene fondos por
medio de estos tributos para cumplir con sus obligaciones.
El Ministerio de Hacienda proporciona los respectivos formularios para la
elaboracin de la declaracin del IVA (VER ANEXO 13); estos pueden ser
manuales, que sern preparados por los contribuyentes o mecanizados por el
sistema de Declaracin Electrnica de Tributos, conocida como DET.
El contribuyente deber deducir o restar del monto de los dbitos fiscales que
legalmente le correspondan que es el gravamen que se efecta sobre todo bien
o servicio al momento de efectuar su pago, del monto de los crditos fiscales
que pueda deducir o sustraer por derecho, en el perodo de imposicin, el cual
corresponde a un mes calendario; as que la cantidad que resulte de impuesto
el contribuyente debe entregar en cada perodo de imposicin, y en otras
palabras se obtiene de restar el crdito fiscal del dbito fiscal, de la siguiente
manera:
IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar (Dbito
Fiscal) (Crdito Fiscal) (Cuota tributaria)
Si el monto de los crditos fiscales deducibles en un perodo de imposicin
fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la
diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario
que se traspasar al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se
aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta su
deduccin total. Para la elaboracin de la declaracin del IVA se utilizar el
formulario F -07 que trata sobre la Declaracin de Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, la informacin a consignar
en este formulario es la misma que contienen los respectivos libros de IVA, ya
que los saldos de los libros sirven para la elaboracin de la declaracin
correspondiente a cada periodo tributario, esto es mensualmente y se presenta
una declaracin jurada que contiene las operaciones gravadas y no sujetas
realizadas en el periodo tributario, dentro de los diez das hbiles del mes
tributario; en la declaracin jurada se incluye el pago del impuesto el cual debe
realizarse en la Direccin General de Impuestos Internos, en la Direccin
General de Tesorera, en los Bancos y otras instituciones financieras
autorizadas por el Ministerio de Hacienda. Si en la declaracin no hay impuesto
a pagar deben presentarse dos juegos de estos; pero si en la declaracin hay
impuestos a pagar se presentaran tres juegos de documentos. Cabe mencionar
que el reverso del mismo formulario F-07 expresa las indicaciones generales
para completar la declaracin.
Los Sujetos Pasivos que posean ms de una sola entidad o casa matriz
debern presentar una sola declaracin tributaria, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por cada
sucursal o establecimiento.

En el caso de los informes mensuales de retenciones, percepciones y anticipo


a cuenta, es un informe presentado tanto por el agente de retencin que se
conoce como el gran contribuyente y por el sujeto de la percepcin o recepcin
que son los medianos y pequeos contribuyentes.
El informe presentado por el agente de retencin contiene las retenciones y/o
percepciones efectuadas a los pequeos y medianos contribuyentes; el
presentado por los sujetos de recepcin o percepcin contiene las retenciones
y/o percepciones a que ha sido sujeto por parte de los grandes contribuyentes.
Estos tienen la obligacin de presentar junto con la declaracin del IVA el
informe antes mencionado por medios manuales, magnticos o electrnicos
con sus respectivas especificaciones tcnicas en el formulario F-930. (VER
ANEXO 14) Las declaraciones tributarias originales o modificatorias que fueren
presentadas con posterioridad a la fecha de notificacin del auto que orden la
fiscalizacin se considera como declaracin no presentada; pero cuando se
presente en el procedimiento de fiscalizacin voluntariamente para pagar
impuesto, retenciones o percepciones o disminuir el saldo a favor o se
presenten con ese mismo propsito en el procedimiento de audiencia y
apertura a pruebas ante requerimiento de la Administracin Tributaria, se
tendr por presentada.
Es de destacar que el IVA no constituye un costo de los bienes y servicios
adquiridos, importados o utilizados, siempre y cuando estos no estn
destinados al uso o consumo final, a operaciones exentas o sujetos excluidos
del impuesto.
REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIODECRETO No.
117EL PRESIDENTE DELA REPBLICA DEELSALVADOR, CONSIDERANDO:
I-Que mediante Decreto Legislativo No. 230, de fecha 14 de diciembre de 2000,
publicado en el Diario Oficial No. 241, Tomo 349, del 22 de ese mismo mes y
ao se emiti el Cdigo Tributario;
II-Que es necesario establecer los alcances de aplicacin del Cdigo Tributario
a efecto de facilitar a los sujetos pasivos el cumplimiento de las obligaciones
reguladas en l;
III-Que los objetivos fundamentales del Cdigo Tributario son: crear un marco
legal unificado que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
desarrollar los derechos de los administrados, mejorar las posibilidades de
control por parte de la Administracin y garantizar un adecuado flujo de
recursos financieros que permitan atender las responsabilidades que competen
al Estado;
IV-Que para lograr los objetivos que persigue el Cdigo Tributario y en
cumplimiento a lo dispuesto por el Art. 5, letra c) del mismo, es necesario emitir
las disposiciones reglamentarias que desarrollen la normativa legal contenida
en aqul.

PORTANTO, en uso de sus facultades constitucionales, DECRETA el siguiente:


REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIOTITULO
IDISPOSICIONES GENERALESCAPITULO IALCANCES DEL REGLAMENTO
Y DEFINICIN DE TRMINOS EMPLEADOS.
Alcance del ReglamentoArt. 1.-El presente Reglamento desarrolla con carcter
general y obligatorio los alcances del Cdigo Tributario, as como el desarrollo y
ejecucin del mismo para su correcta aplicacin. Cuando en el texto de este
reglamento se utilice el trmino Cdigo se entender que se hace referencia
al Cdigo Tributario; asimismo cuando se haga mencin a la Administracin o
Administracin Tributaria y en atencin a lo que establece el artculo 21 del
Cdigo Tributario, debe entenderse que se alude al Ministerio de Hacienda, por
medio de las Direcciones Generales respectivas bajo cuya competencia se
encuentran todas las actividades administrativas relacionadas con los tributos
internos y su recaudacin. Definicin de trminos empleados en el Cdigo
Tributario
Art. 2.-Para los efectos del Cdigo Tributario y del presente reglamento se
entender por:
1) Tributos Internos: Los impuestos, tasas, contribuciones u otros gravmenes
bajo la competencia de la Administracin Tributaria, y dems tributos sobre los
que las respectivas leyes le confieran competencia.
2) Imgenes pticas no modificables: Las representaciones gravadas y visibles
de determinados documentos originales cuyo sistema de resguardo electrnico
ha sido autorizado por la Administracin Tributaria que no son susceptibles de
ser cambiados o alterados por ningn medio.
3) Sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario: Los fallos o
sentencias sucesivas provenientes de la misma instancia pronunciados en los
procesos de Amparo de la Sala de lo Constitucional, o juicios contenciosos
administrativos procedentes de la Sala de lo Contencioso Administrativo,
ambas de la Corte Suprema de Justicia; as como de los recursos de apelacin
provenientes del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Cuando
haya interrupcin por un fallo o sentencia en contrario, se reiniciar el cmputo
de los fallos o sentencias para establecer la doctrina legal.
4) Criterios o Mtodos de interpretacin admitidos en derecho: Las normas
jurdicas tributarias se interpretaran de acuerdo a los criterios o mtodos de
interpretacin admitidos en derecho entre los cuales se encuentran:
a)Gramatical, que consiste en interpretar las normas jurdicas atendiendo al
sentido natural y obvio de las palabras, segn el uso general de las
mismas, no en su significado aislado sino en su sentido total, segn el lugar
que ocupan en la oracin;
b) Lgico, que se fundamenta en el examen integral de las diferentes
disposiciones que conforman una ley, de manera que haya entre todas
ellas la debida correspondencia y armona, ya que stas constituyen un
todo orgnico entrelazado por un nexo lgico que las liga entre s;

c) Histrico, que consiste en traer a cuenta para entender una ley, las
motivaciones de su formacin, de tal manera que de su anlisis se
establezca la razn de ser de sus preceptos; y,
d) Sistemtico, es una ampliacin del mtodo lgico, consistente en
relacionar las disposiciones del Cdigo y de las leyes tributarias con las de
otras leyes, es decir, con el todo del ordenamiento jurdico. La adopcin de
cualquiera de los mtodos de interpretacin anteriores no es excluyente
uno del otro y deben ser aplicados siempre bajo el contexto de la
Constitucin de la Repblica de El Salvador. La analoga a la que alude el
artculo7 inciso 3 del Cdigo Tributario es un procedimiento admisible
como medio de integracin de la ley, y no como un mtodo de
interpretacin, por consiguiente mediante ella no pueden crearse tributos ni
exenciones
5) Sentido jurdico, tcnico o usual:
a) Jurdico, es el que va inherente en las disposiciones del Cdigo o leyes
tributarias que toman en cuenta instituciones jurdicas tanto de derecho privado
como pbico
b)Tcnico, se refiere a la concepcin tcnica que posee cada palabra propia de
toda ciencia o arte, las cuales se tomarn en el sentido que les otorgan los que
profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente en el
Cdigo o en las leyes tributarias respectivas que se han tomado en sentido
distinto.
c) Usual, el equivalente a lo aceptado socialmente o por el uso general de las
palabras de la ley, a menos que el legislador las haya definido expresamente
para ciertas materias, caso en el cual se les dar stas su significado jurdico.
6) Prestaciones Tributarias: Las obligaciones de dar, hacer o no hacer,
contenidas en el Cdigo y en las leyes tributarias respectivas.
7) Requerimiento: El acto por el cual la Administracin Tributarias e dirige en
forma escrita al sujeto pasivo, a terceros vinculados con las operaciones de
aquel, a personas particulares, naturales o jurdicas, as como a todas las
autoridades, entidades administrativas y judiciales del pas, para que
proporcionen la informacin y documentacin necesaria sobre su actividad o de
terceros, o para que stos cumplan con sus obligaciones tributarias
8)Documentos equivalentes: Los que la Administracin Tributaria autoriza
mediante resolucin para que sean emitidos por medio de mquinas
registradoras u otros sistemas computarizados en sustitucin de facturas, con
el propsito de documentar las operaciones realizadas por contribuyentes
inscritos para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, con consumidores finales o no contribuyentes de dicho
impuesto, cuando por la naturaleza propia del negocio o del sistema particular
de ventas o servicios, resultare imprctica o de difcil aplicacin la emisin de
facturas. Para los efectos del Cdigo y leyes tributarias respectivas, cualquier
otro documento cuyo uso no se encuentre establecido por el Cdigo y Leyes

mencionadas ni autorizado por la Administracin Tributaria, no constituir


documento equivalente.
9) Direccin Procesal: Es el lugar que para efectos procesales, se ha sealado
para recibir notificaciones, definido por los apoderados designados por escrito
por los sujetos pasivos,
10) Caducidad: El vencimiento del plazo o trmino que el Cdigo otorga a la
Administracin Tributaria para ejercer su facultad fiscalizadora y sancionatoria;
as como para el contribuyente a efecto de solicitar la devolucin de tributos,
accesorios, anticipos o retenciones indebidas o en exceso, la cual requiere
para su materializacin del simple transcurso del tiempo, no siendo necesaria
la alegacin ni declaracin de la autoridad administrativa.