LECCION 6

NIC 12
DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES

CPC. LUZ HIRACHE FLORES

OBJETIVO

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias, tiene como objetivo brindar

los lineamientos de medición, reconocimiento y revelación del
impuesto a la renta; para ello la entidad deberá de identificar las
bases contables y las bases fiscales, las diferencias que se
identifique deberán ser registradas por la entidad.

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DEFINICIONES

 BASE FISCAL

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe

atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo

Ejemplo:

Se deduce de la renta bruta el «Costo Computable» de los

inventarios.

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DEFINICIONES

 BASE CONTABLE

La base contable de un activo o pasivo es el importe que de

conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados -PCGA vigentes, se presentan en el Estado de Situación
Financiera.

Estos principios comprenden a:

- Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
- Interpretaciones de las NIC (SIC)
- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
- Interpretaciones a las NIIF (CINIIF).

Ejemplo:
Los inventarios se miden a su Valor Neto Razonable (NIC 2)

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DEFINICIONES

 DIFERENCIAS TEMPORALES

Son las diferencias que existen entre el importe en libros

de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera (base contable) y su base fiscal.

Las diferencias temporales pueden ser:

Diferencias Temporarias Imponibles, Son aquellas diferencias temporales

que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

Diferencias Temporales Deducibles, Son aquellas diferencias temporales que

dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

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DEFINICIONES

 DIFERENCIAS TEMPORALES

Ejemplo 1:
La empresa SOL SAC, ha reconocido los honorarios por servicios informáticos
prestadas en el ejercicio 2015; que fueron canceladas en abril 2016, ascendentes a S/.
3,000.

Análisis:
La base contable a aplicar en esta operación es el principio del “devengo” de
conformidad con el Marco Conceptual, por cuanto el gasto y el pasivo se reconocen en
el ejercicio 2015.

La base fiscal a considerar es el literal d) del artículo 57° de la Ley del IR, debiendo
deducirse el honorario de un perceptor de rentas de cuarta categoría en el ejercicio en
el cual se pague la mencionada renta, esto es en el ejercicio 2016.

Conclusión: Como se observa la diferencia entre la base contable y tributaria es

temporaria deducible; ello debido a que el impuesto a la renta del mencionado
honorario se recuperará en el ejercicio 2016; debiendo reconocerse un activo por
impuesto a la renta diferido en el ejercicio 2015.

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DEFINICIONES

 DIFERENCIAS TEMPORALES

Ejemplo 2:
La empresa SOL SAC, ha reconocido las ganancias de capital devengadas por su participación
en un Fondo Mutuo durante el periodo 2015, el rescate de las mencionados ganancias se
efectúa en marzo 2016.

Análisis:
La base contable a aplicar en esta operación, es la medición a valor razonable con cambios
en resultados del instrumento financiero (fondo mutuo), de conformidad con la NIIF 9
Instrumentos financieros (párrafo 4.15).

La base fiscal a considerar es el artículo 57º (imputación de la renta) y 72° (oportunidad de

la retención) de la Ley del IR, debiendo gravarse el mencionado ingreso en la oportunidad en
que se efectúe el rescate de la mencionada ganancia de capital.

Conclusión: Como se observa la diferencia entre la base contable y tributaria es

temporaria imponible; ello debido a que la ganancia de capital devengada representa
ingreso gravables para fines del impuesto a la renta en el periodo en el cual se rescate.
Debiendo reconocerse un pasivo por impuesto a la renta diferido en el ejercicio 2015, el cual
se liquidará en el ejercicio 2016.

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DEFINICIONES

 DIFERENCIAS PERMANENTES

La NIC 12 define sólo las “diferencias temporarias” también denominadas

temporales, sin embargo, en el llenado de la declaración jurada también existen
aquellos reparos tributarios que no son recuperables, ni imponibles en el ejercicio en el
cual devengó ni en ejercicios futuros y que son denominados “DIFERENCIAS
PERMANENTES”.

Si bien la NIC 12 no contempla una definición del término «DIFERENCIAS

PERMANENTES», si se encuentra dentro de su alcance, siendo que está relacionado
con la medición del impuesto a la renta corriente (gasto o ingreso).

Podemos señalar entonces que las DIFERENCIAS PERMANENTES, son

aquellas cantidades que no son imponibles, ni deducibles al
determinar la ganancia o pérdida fiscal; debiendo reconocerse en el
ejercicio en el cual devengó o se incurrió en tales cantidades,
generando un mayor gasto o ingreso corriente del impuesto a la
renta.

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DEFINICIONES

 DIFERENCIAS PERMANENTES

Ejemplo 3:

La empresa SOL SRL, durante el ejercicio 2015 ha efectuado el pago de multas tributarias
que ascienden a S/. 3,700.

Análisis:
La base contable A efectos de su reconocimiento se deberá tener en cuenta la
definición de «Gasto» en el Marco Conceptual para la Información Financiera, en el
ejercicio 2015.

La base fiscal se tendrá en cuenta el literal c) del artículo 44° de la Ley del IR, la misma
que señala que dicho gasto no es deducible, debiendo adicionarse al resultado contable
en la declaración jurada anual del IR, dicha adición es de tipo permanente, y generando
a la empresa un incremento en el gasto del impuesto a la renta corriente a determinar.

Conclusión: El importe de la multa no podrá ser recuperada ni en el periodo corriente,

ni futuros; y siendo que el mencionado gasto no es deducible de la base fiscal, la empresa
determinará un mayor gasto por impuesto a la renta corriente en el ejercicio 2015.

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DEFINICIONES

 DIFERENCIAS PERMANENTES

Ejemplo 4:

La empresa SOL SRL, durante el ejercicio 2015 ha obtenido ingresos por dividendos
respecto de su participación en dicho ejercicio en el patrimonio
de la empresa LUNA SAC, cuyo importe asciende a S/. 105,000.

Análisis:
La base contable Los dividendos en mención se deberán reconocer en el resultado del
ejercicio en el cual devengo, de conformidad con la NIC 18 Ingresos por Actividades
Ordinarias y la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

La base fiscal se tendrá en cuenta el artículo 24-B° de la Ley del IR, la misma que
señala que dicho ingreso no es imponible, debiendo deducirse en la declaración jurada
anual del IR, dicha deducción es de tipo permanente.

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GRACIAS

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