Está en la página 1de 36

FACULTAD DE

CIENCIAS CONTABLES

INCIDENCIA DE LA CONTABILIDAD
EN LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Curso: Auditoría Tributaria I

Mg. Eva Ayala


USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

 Estado.
 Dueños de la empresa.
 Gerentes.
 Inversionistas. ¿Qué hace el
contador?
 Competidores.
 Trabajadores.
Se encarga de procesar, analizar e
 Estudiantes. informar todos los hechos económicos
que realiza una entidad mediante
 Otros. Estados Financieros que permiten la
TOMA DE DECISIONES.
REFERENCIA A LA CONTABILIDAD EN EL IR
Reglamento LIR
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA
POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada.
REFERENCIA A LA CONTABILIDAD EN EL IR
Decreto Legislativo N.° 1425 (12/09/18)
“Segunda. Interpretación del acápite 1.1) del
numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley.
Para la interpretación de lo dispuesto en el acápite
1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la
Ley es de aplicación lo señalado respecto al control de Devengado
los bienes en la Norma Internacional de Información
Financiera NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes, en tanto no se
oponga a lo señalado en la Ley.
La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad, que se utilizará para estos
efectos es la vigente a la fecha de publicación del
Decreto Legislativo.”
NIIF

NIIF (IFRS)

NIIF NIC CINIIF SIC

Normas Interpretaciones Interpretaciones


Normas
Internacionales de las NIIF de las NIC
Internacionales
de Información
de Contabilidad
Financiera International
Financial Standard
International Reporting Interpretations
International
Financial Interpretations Committee
Accounting
Reporting Committee (SIC)
Standard (IAS)
Standard (IFRS) (IFRIC)
LIBROS CONTABLES VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
PN (2da y 4ta) PJ
• Libro de Ingresos y Gastos. • Depende del nivel de ingresos: Régimen
General y Régimen Mype.

Régimen
Especial:
Registro de
Compras y
Registro de
Ventas.
REGISTRO DE COSTOS Y KARDEX
RLIR “Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las
siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de
sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b),
adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
(…)”
REGISTRO DE COSTOS
Resolución del Tribunal Fiscal N° 08246-8-2015

“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del


ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en
un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o físico que deba ser evaluado y que
califique como inventario”.
Libro
Diario

Libro Caja Registro de


y Bancos Ventas Ingresos
registrados:
Libro Diario

Libro
Registro de
Inventario
Compras
PCD: Versus y Balances
Registro de
Ventas
Gastos
registrados:
Registro de
Kardex Libro Diario
(Costos e
Sustentadas Activo Fijo
Inventario)
con CP: RV-RC
ESTADOS FINANCIEROS

1. Estado de Situación Financiera (Ex Balance general).

2. Estado de Resultado Integral.


- Estado de Resultados (Ex Estado de ganancias y pérdidas).
- Otro Resultado Integral (ORI).

3. Estado de cambios en el patrimonio neto.

4. Estado de flujo de efectivo.

5. Notas a los Estados Financieros.


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Financiamiento
R 1, 2 4 externo
E
C
U
R
S
O
Financiamiento
S 3
5 propio

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO SALDOS


ACUMULADOS
EJEMPLO
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Estado de Ingresos-Egresos
Resultados del ejercicio
Estado de
Resultado Integral Ingresos y egresos
que no se
Otro Resultado
Muestra el resultado reconocen como
Integral (ORI)
(ganancia o pérdida) resultado del
del ejercicio. ejercicio

Cuando se reporta a la
SMV lo llaman “Estado
de Resultado Integral”
MOVIMIENTOS
DEL EJERCICIO
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Comprende ingresos y egresos que no se consideran como “resultado
del ejercicio”. Contempla las cuentas 56 y 57. Ejemplo: Las
revaluaciones de activos.
EJEMPLO
EJEMPLO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
Cambios del elemento 5: “Patrimonio Neto”.

SALDOS
ACUMULADOS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Presenta los movimientos de efectivo y equivalente de efectivo (Ejemplo: Cuentas


corrientes) entre dos fechas determinadas. Estas variaciones las presentará como
actividades de operación, actividades de inversión y actividades de
financiamiento.

MÉTODO DIRECTO: Se detallan todas las entradas y salidas de efectivo


clasificadas por tipo de actividad.
MÉTODO INDIRECTO: Se parte del resultado del ejercicio y luego se hace una
conciliación hasta llegar al efecto total por actividades de operación, luego se
muestran los flujos de efectivo de inversión y financiamiento.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Se presentan los motivos de los movimientos del efectivo y equivalente
de efectivo:

 Actividades de operación: Relacionadas directamente con la


operación del negocio.
 Actividades de inversión: Relacionadas a activos fijos o valores.
 Actividades de financiación: Relacionadas a préstamos de terceros o
socios/accionistas.
EJEMPLO (MÉTODO DIRECTO)
EJEMPLO (MÉTODO INDIRECTO)
NOTAS A LOS EEFF
Revelan o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o
prácticos, no son reflejados en los Estados Financieros.
Apertura/Reapertura
Apertura/Reapertura
Asientos en el Operaciones
Operaciones
Libro Diario Centralización

Asientos de
Libro Mayor - Registro
Registro dede Compras.
Compras.
cierre - Registro
Registro dede Ventas.
Ventas.
- Registro
Registro dede
Honorarios.
Honorarios.
- Registro
Registro dede Activo
Activo Fijo.
- Kardex.
Proceso Contable Kardex.
- Planillas.
Planillas.
- Retenciones
Retenciones de IGV.

Libro
Balance de
Inventario y
Comprobación
Balance Estado
Estado de Situación
Financiera,
Financiera, Estado de
de
Resultado
Resultado Integral, Estado de
Estados Flujos
Flujos de
de Efectivo,
Efectivo, Estado de
Financieros Cambios
Cambios en el Patrimonio
Patrimonio
Neto
Neto yy Notas a los EEFF.
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
PRINCIPALES CONCEPTOS
GASTO/INGRESO POR IR

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que,


por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta
del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

¿Tasa
efectiva IR?
GASTO POR IR
GASTO POR IR
GASTO POR IR
IR CORRIENTE

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias


relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
IR CORRIENTE
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no
haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe
ser reconocido como un activo.
IR DIFERIDO

 Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre


las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
 Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores
que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal.
IR DIFERIDO
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su
base fiscal.
a) Diferencias temporarias imponibles: Dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
b) Diferencias temporarias deducibles: Dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. La base fiscal de
un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
RECORDAR LOS SISTEMAS DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS….LIR ARTÍCULO 50.
CINIIF 23: LA INCERTIDUMBRE FRENTE A
LOS TRATAMIENTOS DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

Esta CINIIF pide revelar los


tratamientos impositivos
inciertos en los EEFF.
CINIIF relacionada a la NIC 12.

Aplica desde
Enero 2019
TRATAMIENTO IMPOSITIVO INCIERTO
Tratamiento de los impuestos por el cual existe
incertidumbre sobre si la autoridad fiscal aceptará el
tratamiento impositivo según la legislación fiscal.
Ejemplo: La decisión de una entidad de no incluir un ingreso
concreto en la ganancia si su aceptabilidad es incierta según
la legislación fiscal.
Al evaluar cómo un tratamiento impositivo incierto afecta la
determinación del resultado fiscal, la entidad supondrá que
una autoridad fiscal inspeccionará los importes que tiene
derecho a examinar y tendrá conocimiento total de toda la
información relacionada cuando lleve a cabo esas
revisiones.
REVELACIÓN POR SEPARADO O CONJUNTA
Una entidad determinará si considerar cada tratamiento impositivo
incierto por separado o en conjunto con otro u otros tratamientos
impositivos inciertos sobre la base del enfoque que mejor prediga la
resolución de la incertidumbre.
Para determinar el enfoque que mejor prediga la resolución de la
incertidumbre, una entidad puede considerar, por ejemplo,
a) cómo prepara su declaración del impuesto a las
ganancias y sustenta los tratamientos impositivos;

b) la forma en que espera que la autoridad fiscal


haga su inspección y resuelva las cuestiones que
pueden surgir de ésta.
MÉTODOS
Si una entidad concluye que no es probable que la autoridad fiscal acepte un
tratamiento impositivo incierto, la entidad reflejará el efecto de la incertidumbre
por el uso de uno de los siguientes métodos, dependiendo de qué método la
entidad espera que prediga mejor la resolución de la incertidumbre:
(a) El importe más probable
El único importe más probable en un rango de posibles resultados.
El importe más probable puede predecir mejor la resolución de la incertidumbre si
los posibles resultados son duales o se concentran en un valor.
(b) El valor esperado
La suma de los importes ponderados por su probabilidad en un rango de resultados
posibles.
El valor esperado puede predecir mejor la resolución de la incertidumbre si existe
un rango de resultados posibles que no son duales ni están concentrados en un
valor.