COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS BOLETÍN

UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA A.C. FISCAL 79

ccpudg@yahoo.com.mx MARZO 2012 Comisión Fiscal

“IMPUESTOS A LA UTILIDAD NIF D-4”

ANTECEDENTES:

Con el objeto de actualizar y de ser posible homologar la contabilidad financiera de México con
los pronunciamientos internacionales, con el ambiente globalizado de las economías y el entorno actual
de las empresas nacionales se considero conveniente revisar y analizar el tratamiento contable de los
Impuestos Diferidos, el cual ya había entrado en vigor desde 1987.

Con la actualización de las Normas internacionales de contabilidad estándar (IAS) y la

declaración 109 de la junta de contabilidad de normas financieras (FASB), así como los cambios
importantes que se presentaron en la legislación Mexicana en el año 2000, dieron origen a una
adecuación del Boletín D-4 de las Normas de Información Financiera (NIF´S) para incorporar el
tratamiento contable de los impuestos a la utilidad (en adelante mencionado como diferidos) del Impuesto
al activo de las empresas (IMPAC) y de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas (PTU), buscando una mayor precisión en estos conceptos. Posteriormente, derivado de que
este concepto de la PTU se considero como un gasto laboral las normas de reconocimiento contable se
reubicaron en la NIF D-3 denominado obligaciones laborales.

MARCO NORMATIVO:

Normas de Información financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la investigación y

desarrollo de las normas de información financiera A. C. (CINIF).

INTRODUCCIÓN:

Las NIF´S establecen los lineamientos a seguir para su valuación es decir, la forma en que se
debe calcular y determinar los impuestos diferidos, las reglas para su presentación y revelación en los
estados financieros de la entidad, estando obligados a determinar y presentar en los estados financieros
de todas las entidades excepto, por aquellas con propósitos no lucrativos.

Los impuestos diferidos a los que se debe aplicar de forma integral el boletín D-4 y entenderse en
conjunto con las NIFS son los siguientes:

El Impuestos sobre la Renta (ISR).

El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y
El Impuesto al Activo (IMPAC).

Respecto del punto anterior, el CINIF dio a conocer que a partir del 1º de octubre de 2007 que:

1.- Las entidades deberán reconocer el IETU como un impuesto a la utilidad,

2.- En los estados financieros se debe reflejar el impuesto que se causa, ya sea ISR o IETU,
3.- Las proyecciones financieras se deben hacer por los cuatro años siguientes,
4.- Las proyecciones deben estar basadas en supuestos razonables, confiables, y estar debidamente
respaldadas.
5.- Tratándose del IMPAC se reconocerá como un impuesto diferido solo en aquellos casos en los que
exista la probabilidad de recuperarlo contra el impuesto a la utilidad de periodos futuros.
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DESARROLLO:

Los impuestos diferidos se constituyen cuando la entidad económica anticipa o aplaza el pago de
los impuestos a la autoridad, originando diferencias por la reglamentación fiscal y la normatividad
contable, siempre y cuando la entidad pueda probar razonablemente que en el futuro podrá reservar
dicho diferimiento, bien puede ser por la generación de utilidades, la amortización de pérdidas o el
acreditamiento de saldos a favor que sean legalmente compensables.

Para tener una idea más clara del boletín D-4, se entiende que los impuestos diferidos son los
montos pagaderos o recuperables en el futuro, respecto de diferencias temporales acumulables o
deducibles, de las pérdidas fiscales por amortizar y de los saldos a favor de impuestos no utilizados o por
utilizar.

El objetivo de reflejar en los estados financieros los impuestos diferidos entre otros son:

1.- Un mejor enfrentamiento de ingresos, costos y gastos incurridos en el periodo.

2.- Determinar con mayor precisión los resultados financieros de un ejercicio.
3.- Reflejar en el Estado de Posición financiera las partidas que con certeza razonable afectaran
los resultados futuros.

METODO PARA SU DETERMINACIÓN

Para determinar el impuesto diferido se utiliza el método de activos y pasivos, el cual consiste
en comparar los valores contables y fiscales de las partidas que integran el balance general que tengan
una repercusión fiscal futura. De esta comparación surgen las diferencias que deberán multiplicarse por
la tasa fiscal vigente (o distinta en caso que se conozca y esté debidamente legislada).

Ejemplo:
Concepto Contable Fiscal Diferencia
Activos 120,000 123,000 (3,000)
Pasivos 82,000 81,000 1,000
Neto (2,000)
Tasa ISR
(30%) (600) (1)
(1) Con este ejemplo, se determina un activo por ISR diferido.

DEFINICIONES Y CONCEPTOS

Para comprender mejor el boletín D-4 de las NIFS es conveniente familiarizarse con los
conceptos siguientes:

Impuestos a la utilidad.- Son el impuesto causado y diferido del periodo, mismo que se refleja en el
estado de resultados.

Impuesto causado.- Es el impuesto del ejercicio a cargo de la entidad, conforme a la ley del ISR.

Impuesto diferido.- Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad que surge por la comparación de los
activos y pasivos.

Activo por impuesto diferido.- Es el impuesto a la utilidad recuperable en el futuro provocado por
diferencias temporales deducibles, perdidas fiscales por amortizar o de créditos fiscales.

Las principales diferencias temporales que originan los Activos Diferidos son las siguientes:

• Perdidas Fiscales por Amortizar.

• Depreciación Contable y Fiscal. (cuando la contable sea mayor).
• Estimación de cuentas de Cobro Dudoso.
• Estimación para Primas de Antigüedad.
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• Pasivos no deducibles a favor de Personas Físicas con Actividad empresarial y profesional, repecos
y régimen simplificado.
• Anticipos de clientes.

Pasivo por impuesto diferido.- Es el impuesto a la utilidad pagadero en el futuro provocado por las
diferencias temporales acumulables.

Las principales diferencias temporales que originan Los Pasivos Diferidos son las siguientes:
• Costo de Ventas – Compras.
• Anticipo a Proveedores.
• Deducción Inmediata de Inversiones.
• Depreciación Contable y Fiscal (cuando la fiscal sea mayor).
• Pagos Anticipados (seguros, rentas).
• Ventas en abonos (artículo 18 fracción III de ley de ISR, artículo 14 del Código Fiscal de la
Federación)

Diferencia temporal.- Es la diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo y su valor fiscal que a
la vez, puede ser deducible o acumulable en el futuro.

Efecto acumulado de impuesto diferido.- El boletín D-4 establece que cuando la entidad vaya a iniciar
el registro del impuesto diferido, deberá determinar el “Efecto inicial acumulado de activos y pasivos” que
corresponda a ejercicios anteriores y separando del que corresponda al resultado del ejercicio. Ahora
bien, un cambio reciente consistió en que este concepto debe registrarse en los resultados de ejercicios
anteriores.

PASOS PARA LA DETERMINACIÓN

Para determinar el Impuesto Diferido se recomienda tomar en consideración los pasos siguientes:

I. IDENTIFICACION DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Debemos analizar la conciliación entre el resultado contable y fiscal, con el objeto de ver cuáles son
las diferencias entre ambos, pues algunas de las partidas de conciliación son las que provocan que los
valores fiscales y contables de los activos y pasivos sean diferentes, por ejemplo:

Las partidas por gastos a personas con régimen de flujo (personas físicas, y personas morales del
régimen simplificado, entre otros más) los cuales serán deducibles hasta el periodo fiscal en que se
paguen provocando con ello un ISR a nuestro favor para el siguiente periodo.

II. REVISAR LOS SALDOS DE LAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL

A) Revisar las partidas del balance que tengan repercusión con los impuestos diferidos.
B) Cuando las partidas deudoras con valor contable sean superiores al valor fiscal se determinará un
impuesto diferido a cargo.
C) Cuando las partidas acreedoras con valor contable sean superiores al valor fiscal se determinará
un impuesto diferido a favor.

III. CONSIDERAR PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

a) Considerar las pérdidas fiscales por amortizar, incluyendo la pérdida fiscal del ejercicio siempre y
cuando exista posibilidad de recuperarlo en ejercicios posteriores. Determinando con ello un
impuesto diferido a favor.
b) Créditos fiscales en caso de IETU por utilizar cuando exista la posibilidad de recuperarse.
Generando un impuesto diferido a favor.
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 c) El IMPAC susceptible de ser recuperable así como del que se tenga pendiente de compensar
mismo que debe mostrase compensando el ISR diferido.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

El impuesto diferido resultante (del ejercicio) debe presentarse como parte del rubro llamado
impuestos a la utilidad, en el estado de resultados de la entidad.

Dentro del balance general, el ISR diferido debe presentarse como una cuenta por cobrar o por
pagar no circulante y debe mostrarse como una sola cifra neta. Cuando el resultado neto del impuesto
diferido sea a favor se considera como un activo no circulante y por ende cuando el impuesto diferido sea
a cargo se considera como un pasivo no circulante.

OTRAS CONSIDERACIONES

1. Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben reconocerse a valor presente.

2. Siempre y cuando la entidad haya reconocido impuestos diferidos hasta el año 2007 con base en el
Boletín D-4 anterior, la aplicación de esta NIF en el año 2008 no provoca cambios, motivo por el cual,
no se procederá a reestructurar los estados financieros de periodos anteriores.

3. Los activos o pasivos diferidos deben ajustarse de acuerdo con las nuevas disposiciones y tasas
impositivas en el año en que sean aprobadas.

CASO PRÁCTICO

Para el caso práctico se tomo en consideración los datos de una entidad que ya había
determinado el ISR diferido en ejercicios anteriores y sin considerar la aplicación de los efectos del
boletín B-10.

Paso 1. Identificar las diferencias temporales del balance general.

Saldos Valores Diferencia a Diferencia a

concepto contables Fiscales favor cargo
ACTIVO
Circulante:
Efectivo en caja y bancos 1,400 1,400
Cuentas por cobrar 4,620 4,620
Estimación para cuentas incobrables (300) 0 300
Inventarios (método UEPS) 11,000 11,400 400
Impuestos por recuperar 280 280
Suma Circulante 17,000
Fijo:
Mob. Y equipo de oficina 1,200 1,200
Depreciación acumulada Mob. Y eq. Oficina (360) (421) 61
Equipo de computo 2,700 2,700
Depreciación acumulada Eq. Computo (2,430) (2,449) 19
Suma Fijo 1,110
Diferido:
Gastos de instalación 3,500 3,500
Amortización acumulada Gtos. Instalación (525) (740) 215
ISR diferido a largo plazo 400
Suma Diferido 3,375

Total del Activo 21,485

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PASIVO
Circulante:
Proveedores 12,326 12,326
Proveedores con régimen de flujo 120 120
Impuestos por pagar 1,560 1,560
Anticipo de clientes 800 800
Total del Pasivo 14,806

CAPITAL CONTABLE
Capital social 4,000 4,000
Resultado de ejercicios anteriores (1,025) (1,025)
Resultado del ejercicio 3,704 3,704 0 0
Efecto acumulado del ISR diferido 0 0
Total del capital contable 6,679

Total del Pasivo y Capital contable 21,485

Paso 2. Identificar las diferencias temporales del Estado de Resultados.

para determinar los efectos del boletín D-4

Saldos Valores
concepto Datos contables Fiscales
Ventas netas 52,600 52,600 52,600
Anticipo de clientes 800 800
Ingresos acumulables 53,400

Costo de ventas 42,800 42,800 42,400

Utilidad bruta 9,800
Gastos de operación 3,700 3,700 3,700
Provisión contable de cuentas incobrables 300 (300)
Ajuste por inflación deducible 250 250
Deducción de gastos a personas con régimen de flujo 120 (120)
Deducciones autorizadas 45,930
Utilidad antes de impuestos 6,100 7,470
perdidas fiscales por amortizar (1,460)
Resultado fiscal 6,010
ISR (30%) 1,803 1,803
ISR diferido (154)
PTU (10%) 747 747
Utilidad neta 3,704

Paso 3. Efectuar los cálculos de las diferencias temporales según sea el caso.

A) para determinar los efectos de la depreciación contable y fiscal

Mobiliario y Equipo de Oficina
Valor contable Valor Fiscal
Fecha de adquisición 02/01/2009 Fecha de adquisición 02/01/2009
Monto del bien 1,200 Monto del bien 1,200
Depreciación acumulada 360 Depreciación acumulada 360
Saldo por deducir 840 Saldo por deducir 840
Factor de Actualización 1.0722
Saldo por deducir actualizado 901
Valor Fiscal 901
Valor contable 840
Diferencia 61

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 Equipo de Computo
Valor contable Valor Fiscal
Fecha de adquisición 02/01/2009 Fecha de adquisición 02/01/2009
Monto del bien 2,700 Monto del bien 2,700
Depreciación acumulada 2,430 Depreciación acumulada 2,430
Saldo por deducir 270 Saldo por deducir 270
Factor de Actualización 1.0722
Saldo por deducir actualizado 289
Valor Fiscal 289
Valor contable 270
Diferencia 19

Gastos de Instalación
Valor contable Valor Fiscal
Fecha de adquisición 02/01/2009 Fecha de adquisición 02/01/2009
Monto del bien 3,500 Monto del bien 3,500
Depreciación acumulada 525 Depreciación acumulada 525
Saldo por deducir 2,975 Saldo por deducir 2,975
Factor de Actualización 1.0722
Saldo por deducir actualizado 3,190
Valor Fiscal 3,190
Valor contable 2,975
Diferencia 215

b) para determinar los efectos del inventario

Monto del inventario
Utilizando el método de UEPS (contable) 11,000

Utilizando el método de PEPS (fiscal) 11,400

diferencia en aplicación del método 400

c) para determinar los efectos de la provisión de cuentas

incobrables
Provisión contable 300

Deducción fiscal de la provisión 0

(que cumple con requisitos de ley)

Diferencia 300

d) para determinar los efectos de los anticipos de clientes

Anticipos de clientes recibidos y acumulados para
ISR 800

Anticipos de clientes registrados en resultados 0

Diferencia 800

Paso 4. Identificar las partidas extraordinarias, como pueden ser pérdidas fiscales por amortizar y/o
saldos a favor de impuestos.

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 e) para determinar los efectos de pérdidas de ejercicios anteriores

Monto de la
perdida Monto de la Factor Monto
Año contable perdida fiscal actualización actualizado disminuido Por amortizar

2009 (5,838) (6,400) 1.0341 (6,618) 5,204 (1,414)

1.0327 (1,460) 1,460 (0)

2010 4,813 5,204

2011 3,704 7,470

Paso 5. Calcular el ISR diferido correspondiente al ejercicio.

determinación de los efectos del ISR diferido del ejercicio

Diferencia a Diferencia a
concepto favor cargo
Suma de diferencias 1,215 700
Diferencia temporal a favor 515
Diferencia temporal a cargo 0
Tasa de ISR vigente para ejercicio siguiente 30%
ISR diferido 154

Paso 6. Realizar la comparación del ISR diferido del ejercicio contra el acumulado.

Comparar el Vs el ISR diferido acumulado

ISR diferido acumulado inicial a favor 246
ISR diferido del ejercicio 154
ISR diferido acumulado al final 400

Paso 7. Efectuar el ajuste correspondiente al ISR diferido

Ajuste por ISR diferido del ejercicio

ISR diferido (activo) 154
ISR diferido del ejercicio (resultados) 154
sumas iguales 154 154

CONCLUSIÓN:

Exceptuando a las entidades con fines no lucrativos todas las empresas, independientemente de
su tamaño o su régimen fiscal en el que tributen, tienen la obligación de reconocer los efectos de los
impuestos a la utilidad (diferidos), contenidos en el Boletín D-4 de las NIFS, y pese a que no tiene efecto
fiscal alguno, es muy importante para las empresas reconocer en los estados financieros dichos efectos
para la toma de decisiones, pues, nos permite conocer el monto de los impuestos futuros que tiene a
cargo o favor una entidad, ya sea para programar el debido pago de sus impuestos, de establecer
estrategias para minimizar el pago de los mismos o bien, en caso de vender la propia empresa saber el
costo fiscal que tiene al presentar sus informes financieros.

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CONTENIDO

El contenido del presente estudio, corresponde ilustrativamente a la opinión de los miembros de

la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos Universidad de Guadalajara, A. C. y su objetivo es
única y exclusivamente el dar a conocer al lector dicha opinión, sin que con ella se pretenda orientar,
influir o bien coadyuvar en forma alguna con el interés particular del interesado.

MIEMBROS DE LA COMISIÓN:

PRESIDENTE: C.P.C. Y M.I. OLIVER MURILLO Y GARCIA

VICEPRESIDENTE: C.P.C. RAMÓN MACIAS REYNOSO
SECRETARIO: L.C.P. Y M.I. FELIPE DE JESÚS ARIAS RIVAS
C.P.C. MA. DE LOURDES DE LA CRUZ PÉREZ
C.P.C. Y M.I. JAVIER PÉREZ LÓPEZ
C.P.C. RUBEN PLASCENCIA ARREOLA
C.P.C. Y ABOGADO JUAN VILLASEÑOR GUDIÑO.
C.P.C. CELIA EDITH VÉLEZ GÓMEZ
C.P.C. H. ALBERTO REYNOSO MENDOZA

COLABORADOR:
ABOGADO Y M.I. JUAN CARLOS DE OBESO ORENDAIN

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