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NÚMERO DE ORDEN:
VRM0900052/22
RFC: FGP041013TK4
H. ADMINISTRACIÓN
DESCONCENTRADA JURÍDICA DEL
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
P R E S E N T E.
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Fiscalización, adscrita a la Tesorería de la Ciudad De México, dependiente de
la Secretaria de Administración y Finanzas de la Ciudad de México, por
medio de la cual se le determinó a mi representada una multa por la
cantidad de $19,353.00, por impedir el ejercicio de las facultades de
comprobación de la autoridad.
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Así, para efectos de dar cumplimiento a lo establecido en los 116, 117, 122
y demás relativos del Código Fiscal de la Federación, me permito expresar lo
siguiente:
RESOLUCIÓN RECURRIDA
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I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales
federales que:
(ÉNFASIS AÑADIDO)
HECHOS
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PRIMERO.- INDEBIDA MOTIVACIÓN DEL OFICIO
SAF/TCDMX/SF/DPA/”B”/751/2022, DE FECHA 12 DE MAYO DE 2022,
EMITIDA POR EL DIRECTOR DE PROCESOS DE AUDITORÍA DE LA
SUBTESORERÍA DE FISCALIZACIÓN DE LA TESORERÍA DE LA CIUDAD
DE MÉXICO, POR MEDIO DEL CUAL SE TERMINÓ A LA CONTRIBUYENTE
UNA MULTA ACTUALIZADA EN CANTIDAD DE $17,370.00 (DIECISIETE
MIL TRESCIENTOS SETENTA PESOS 00/100 M.N.), TODA VEZ QUE LA
AUTORIDAD FISCAL DE NINGUNA MANERA ACREDITA QUE SE DEBIÓ
IMPONER UNA MULTA COMO MEDIDA DE APREMIO A MI
REPRESENTADA.
Existe ilegalidad de la multa que nos ocupa, y que es un acto contrario a derecho,
toda vez que la motivación no corresponde con la fundamentación que pretende
hacer valer esa autoridad fiscal, por lo que no se ajusta al contenido en el artículo
16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
El artículo en comento, señala que todos los actos/resoluciones que emitan las
autoridades en el ámbito de sus funciones y competencias deben estar
debidamente fundados y motivados, mismo que en su parte conducente establece
lo siguiente:
“Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. En los juicios y
procedimientos seguidos en forma de juicio en los que se establezca como regla la
oralidad, bastará con que quede constancia de ellos en cualquier medio que dé
certeza de su contenido y del cumplimiento de lo previsto en este párrafo.
(…)”
(ÉNFASIS AÑADIDO)
De precepto legal antes citado, se desprende que nadie puede ser molestado en
su persona, domicilio y papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento
escrito de la autoridad competente, en donde funde y motive la causa legal del
acto/resolución.
Ahora bien, en materia fiscal los actos que se notifiquen deben cumplir con ciertos
requisitos, entre ellos se deben estar fundados y motivados, según lo establece el
artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, mismo que en su parte conducente
establece lo siguiente:
“Artículo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener, por lo
menos, los siguientes requisitos:
(…)
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IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de
que se trate.
(…)”
(ÉNFASIS AÑADIDO)
El precepto legal antes citado, establece que los actos administrativos que se
notifiquen deben cumplir, entre otros requisitos, con los principios de
fundamentación y motivación.
En ese sentido, por fundamentación entendemos la cita precisa del precepto legal
aplicable al caso en concreto y por motivación la precisión de las circunstancias
especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en
consideración para la emisión del acto, para lo cual, resulta necesario que exista
una adecuación entre los motivos aducidos y las normas aplicables.
La motivación se define como los hechos claros y precisos que dan origen a la
emisión del acto administrativo, mientras que la fundamentación cite preceptos
legales que contengan hipótesis en las que se encuadre la conducta con los
hechos que pretende hacer valer ese Instituto, lo cual no sucedió.
De manera tal que podemos concluir que tanto la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, como el Código Fiscal de la Federación, establecen que
un acto/resolución que emitan las autoridades en el ámbito de sus funciones y
competencias deben cumplir con los requisitos de fundamentación y motivación,
esto en aras de salvaguardar su garantía de legalidad, situación que NO OCURRIÓ
en el caso en concreto.
En ese mismo orden de ideas, una medida de apremio se define como un
instrumento coactivo en poder de la Autoridad para decretar, contra las partes o
terceros a quienes se impongan, cargas u obligaciones procesales, con la finalidad
de vencer la desobediencia en el contumaz y hacer cumplir sus resoluciones.
En relación con lo anterior, la digitalización a foja 3 de la multa que por esta vía se
recurre:
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De la digitalización anterior, se evidencia que el oficio
SAF/TCDMX/SF/DPA/”B”/751/2022, de fecha 12 de mayo de 2022, mismo que por
esta vía se recurre, es un acto/resolución contrario a derecho y violatorio de la
garantía de legalidad, en razón que los motivos (hechos y circunstancias), que
estableció esa autoridad fiscal, para le emisión de la multa que por esta vía se
recurre, no corresponden con los hechos y/o circunstancias que aduce esa
autoridad fiscal, y que no actualiza las hipótesis normativas con las que fundó la
multa que nos ocupa, lo cual viola lo establecido en el artículo 16 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos así como el artículo 38 del
Código Fiscal de la Federación, violando la garantía de legalidad de la
contribuyente.
De manera que tal que, la autoridad fiscal dentro de sus facultades de
comprobación, podrá requerir a la suscrita, y en el supuesto de que requiriera
información adicional podía hacerlo, teniendo en consideración que, entre la
solicitud de información, y el desahogo de dicha solitud, debe mediar el tiempo
establecido en el Código Tributario.
Para mayor abundamiento se transcribe la fundamentación hecha valer por esa
autoridad fiscal, en la multa que por esta vía se recurre:
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“Artículo 40. Las autoridades fiscales podrán emplear las medidas de apremio que
se indican a continuación, cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos, impidan de cualquier forma o por cualquier medio
el inicio o desarrollo de sus facultades, observando estrictamente el siguiente
orden:
Para los efectos de esta fracción, los cuerpos de seguridad o policiales deberán
prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal.
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cualquier medio el inicio o desarrollo de sus facultades, LO CUAL EN LA
ESPECIE NO SUCEDIÓ.
Por lo anterior, es evidente que la multa que por esta vía se recurre en un
acto/resolución que violó la garantía de legalidad, en relación con la debida
motivación, toda vez que los hechos y circunstancias que le dieron origen, no
ocurrieron de la forma con lo establece el artículo 40 del Código Tributario.
De una debida interpretación y aplicación del artículo señalado, es evidente que la
suscrita, NO IMPIDIÓ LA FACULTAD DE COMPROBACIÓN DE ESA
AUTORIDAD FISCAL, YA NO LLEVÓ A CABO ACCIONES PARA
OBSTACULIZAR EL DESARROLLO DE LA VISITA DOMICILIARIA, QUE FUE
SUJETA LA HOY RECURRENTE.
Esto es, esa autoridad fiscal únicamente estableció que la suscrita se ubicaba en
las hipótesis normativas contenidas en el artículo 40 del Código Fiscal de la
Federación, sin señalar el porqué de la medida de apremio impuesta, sin
que haya mediado un plazo legal, para el desahogo del requerimiento
formulado por esa autoridad fiscal.
En ese sentido, si bien esa autoridad fiscal solicitó diversa información a la
suscrita, lo cierto es que, no medió el plazo legal para que la suscrita pudiera
desahogar ese requerimiento, por tanto, la medida de apremio que hace valer esa
autoridad es contraria a derecho.
Lo anterior, por que la medida de apremio que hace valer esa autoridad fiscal debe
ser aplicada a los contribuyentes que impidan u obstaculizan de forma fehaciente
el desarrollo o inicio de las facultades de comprobación de esa autoridad fiscal, en
tal contexto, esa autoridad fiscal al emitir la multa que por esta vía se recurre, está
obligado a proteger la garantía de legalidad, en relación con el principio de
motivación, contenidos en los preceptos constitucionales 14 y 16, atendiendo a
una concreta y precisa fundamentación y motivación del acto a emitir, y con
exactitud a lo determinado por la leyes relativas y aplicables al caso en concreto.
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Sirve de apoyo a lo anterior, la siguiente jurisprudencia que a la letra versa lo
siguiente:
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(ÉNFASIS AÑADIDO)
Esto es, para poder imponer la multa en cuestión, la autoridad fiscal debió motivar
debidamente la razón por la cual actualiza la excepción contemplada en el
segundo párrafo del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación e impone una
multa cómo medida de apremió y no una multa como infracción cometida por
incumplir con un requerimiento de información.
Siendo así que, esa autoridad fiscal no señaló el porqué de la medida de apremio
impuesta a la suscrita, y que los motivos que pretende hacer valer, no actualizan
las hipótesis normativas contenidas en los artículos hechos valer en la multa que
por esta vía se recurre.
Por tanto, si la multa de referencia, no cumple con lo que establece los artículos 14
de la Constitución Federal y 38 de Código Tributario, nos encontramos frente a un
acto/resolución emitido de forma por demás arbitraria y violando los derechos y
garantías inherente a la suscrita.
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EXISTIERA UNA INFRACCIÓN, DEBIÓ FUNDAMENTARLA EN EL DIVERSO
ARTÍCULO 53 DEL MISMO ORDENAMIENTO LEGAL.
La autoridad fiscal de manera por demás ilegal le impuso a mi representada la
multa contenida en el oficio SAF/TCDMX/SF/DPA/”B”/751/2022, emitida el 12 de
mayo de 2022 por la Dirección de Procesos de Auditoría de la Subtesorería de
Fiscalización, adscrita a la tesorería de la Ciudad de México, dependiente de la
Secretaría de Administración y Finanzas de la Ciudad de México, pues de manera
indebida la autoridad consideró imponer dicha multa como medida de apremió con
fundamento en lo dispuesto en el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación, no
obstante que en el caso que nos ocupa dicho precepto legal no es aplicable.
Para demostrar lo anterior, es necesario tener en consideración lo que se debe
entender por una debida fundamentación, en términos de lo dispuesto en los
artículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 38,
fracción IV, del Código Fiscal de la Federación.
El artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos establece
lo que la doctrina ha denominado la garantía de legalidad, conforme a la cual,
todos los actos de autoridad deben estar debidamente fundados y motivados, es
decir, deben contener un razonamiento o silogismo lógico jurídico, consistente en
una adecuación real de los hechos generadores del acto y la norma jurídica
aplicados al mismo.
En efecto, el artículo 16 Constitucional, en su primer párrafo, dispone a la letra lo
siguiente:
"Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento
escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento.
[…]”
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constitucional, todo acto de autoridad debe estar suficientemente
fundado y motivado, entendiéndose por lo primero que ha de
expresarse con precisión el precepto legal aplicable al caso y por lo
segundo, que también deben señalarse con precisión, las
circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas
que se hayan tenido en consideración para la emisión del acto,
siendo necesario además, que exista adecuación entre los motivos
aducidos y las normas aplicables, es decir, que en el caso concreto
se configure la hipótesis normativa. Esto es, que cuando el
precepto en comento previene que nadie puede ser molestado en
su persona, propiedades o derechos sino en virtud de
mandamiento escrito de autoridad competente que funde y motive
la causa legal del procedimiento, está exigiendo a todas las
autoridades que apeguen sus actos a la ley, expresando de que ley
se trata y los preceptos de ella que sirvan de apoyo al
mandamiento relativo. En materia administrativa, específicamente,
para poder considerar un acto autoritario como correctamente
fundado, es necesario que en él se citen: a).- Los cuerpos legales y
preceptos que se estén aplicando al caso concreto, es decir, los
supuestos normativos en que se encuadra la conducta del
gobernado para que esté obligado al pago, que serán señalados
con toda exactitud, precisándose los incisos, subincisos, fracciones
y preceptos aplicables, y b).- Los cuerpos legales, y preceptos que
otorgan competencia o facultades a las autoridades para emitir el
acto en agravio del gobernado.
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Sobre estas bases, las garantías de fundamentación y motivación, como parte de
las garantías de seguridad y legalidad jurídicas que prevé el artículo 16
Constitucional, tienen el objeto de proporcionar a los particulares seguridad
jurídica en relación con los actos de autoridad que pudieran ejercitarse en su
perjuicio, mediante la normatividad de la actuación de las autoridades que
previene el precepto constitucional antes trascrito.
Así las cosas, tenemos que la garantía de legalidad, entendida como parte
fundamental de la garantía de seguridad jurídica, tiene como finalidad otorgar
mayor protección a los gobernados frente a los actos de molestia emitidos por las
autoridades, con independencia de su índole o jerarquía, ya que al establecer
requisitos específicos para cada acto de molestia, protege al gobernado de los
actos arbitrarios, o aquellos que no encuentran sustento en alguna norma jurídica.
En ese sentido, podemos concluir que, para que todo acto de molestia sea
considerado legal, necesita revestir los siguientes requisitos:
a) Que sea por escrito, pues sólo de esta forma el gobernado puede
comprobar la existencia del acto y el contenido exacto del mismo.
b) Que sea emitido por una autoridad competente, es decir, que la
autoridad que emite el acto de molestia debe encontrarse facultada
constitucional o legalmente para la emisión de dicho acto.
c) Estar debidamente fundado y motivado, señalándose con precisión los
preceptos legales que regulan el acto y explicando las razones por las cuales
considera que los hechos encuadran en los preceptos legales en los que
fundamenta su actuación.
De lo anterior se desprende que LA GARANTÍA DE FUNDAMENTACIÓN
CONSAGRADA EN EL ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, LLEVA IMPLÍCITA LA IDEA DE
EXACTITUD Y PRECISIÓN EN LA CITA DE LAS NORMAS LEGALES QUE
FACULTAN A LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PARA REALIZAR EL ACTO
DE MOLESTIA DE QUE SE TRATE, ATENDIENDO AL VALOR
JURÍDICAMENTE PROTEGIDO POR LA EXIGENCIA CONSTITUCIONAL,
QUE ES LA POSIBILIDAD DE OTORGAR CERTEZA Y SEGURIDAD
JURÍDICA AL PARTICULAR FRENTE A LOS ACTOS DE LAS AUTORIDADES
QUE CONSIDERE AFECTAN O LESIONAN SU INTERÉS JURÍDICO Y, POR
TANTO, ASEGURAR LA PRERROGATIVA DE DEFENSA DE AQUÉLLOS, ANTE
UN ACTO QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES NECESARIOS.
En relación con lo anterior, el artículo 14, segundo párrafo de nuestra Constitución,
establece como garantía que los gobernados no podrán ser privados de su libertad,
propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
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tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades del
procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Esto es, al igual que el artículo 16 Constitucional, el precepto de referencia
establece que los actos de autoridad deben estar debidamente fundados y
motivados, ello con el simple fin de que los gobernados tengan la seguridad y
certeza jurídicas de que las actuaciones de las autoridades están apegadas a
derecho y no a decisiones arbitrarias.
En efecto, el artículo 14, segundo párrafo Constitucional dispone a la letra lo
siguiente:
“Artículo 14. […]
[…]”
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se traduce siempre en un acto de notificación que tiene por
finalidad que aquél se entere de cuáles son esos hechos y así esté
en aptitud de defenderse. De lo contrario la audiencia resultaría
prácticamente inútil, puesto que el presunto afectado no estaría en
condiciones de saber qué pruebas aportar o qué alegatos formular
a fin de contradecir los argumentos de la autoridad, si no conoce
las causas y los hechos en que ésta se apoya para iniciar un
procedimiento que pudiera afectarlo en su esfera jurídica.
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estado de indefensión, quebrantándose la finalidad de la garantía en comento, que
es evitar que ocurra tal circunstancia.
Sobre estas bases, podemos concluir que, para que todo acto de autoridad cumpla
con las garantías de seguridad jurídica y legalidad, debe cumplir, entre otros
requisitos, el encontrarse debidamente fundado y motivado, y que el mismo, antes
de causar un perjuicio en la esfera jurídica del gobernado, se emita cumpliendo
con las formalidades esenciales de todo procedimiento, con el objeto de garantizar
su derecho de audiencia.
Así las cosas, y contrario a lo antes expuesto, a continuación, se demostrará que el
acto reclamado es ilegal, pues contraviene el derecho de legalidad y seguridad
jurídica, por las siguientes consideraciones jurídicas.
Con la finalidad de demostrar la ilegalidad de la multa impugnada a través del
presente recurso de revocación, es preciso tener en cuenta lo señalado por la
autoridad fiscal a foja 2, de la cual en la parte que nos interesa se desprende lo
siguiente:
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representada en ningún momento ha impedido u obstaculizado que esa autoridad
fiscal realice la visita domiciliaria contenida en orden de visita domiciliaria número
VRM0900052/22 de fecha 19 de abril de 2022.
Máxime que se debe considerar que la información le fue requerida a la
contribuyente con base en lo previsto en el inciso a), del artículo 53 del Código
Fiscal de la Federación, por lo que, aunque dicho artículo señala que deberán
presentarse los libros y registros que formen parte de su contabilidad, solicitados
en una visita domiciliaria, de inmediato, dicha palabra “inmediato”, no significa que
sea de una forma instantánea, porque hay razones y circunstancias en las que se
puede entregar en el lapso de ese día, es decir, para unas horas más tarde, y si la
Autoridad Fiscal lo aplica literalmente, y levanta el acta omitiendo los señalado por
el contribuyente el cuál no se está negando a entregar la documentación, sino que
en ese momento no la tiene a la mano, por circunstancias ajenas, y no lo toma en
cuenta la Autoridad Fiscal, dejan en total estado de indefensión al contribuyente.
Pero, primeramente veamos que significa “inmediato”. Según la Real Academia,
Española lo define de la manera siguiente:
Inmediato. ta.
(Del lat. Inmediãtus)
1. Adj. Continuo o muy cercano a algo a alguien
2. Adj. Que sucede enseguida, sin tardanza.
El Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, en la
Jurisprudencia número VI.1o.A J/15; resolvió en síntesis que el término “de
inmediato”, señalado en el artículo 53, inciso a), del Código Fiscal de la
Federación, debe entenderse como el plazo, el cual, aun cuando breve, permite al
visitado presentar la documentación solicitada el día en que esta es requerida.
Pero tal redacción jurídica es imprecisa.
CAPÍTULO DE SUSPENSIÓN
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PRUEBAS
PRUEBA 03. Citatorio De Multa de fecha 6 de julio del 2022 con número de
oficio SAF/TCDMX/SF/DPA/SAA”B”/UDAA”B”/477/2022, por medio del cual el
notificador Ricardo Mejía Romo, requirió la presencia del Representante
Legal de la Contribuyente Flosram Global Point, S.A. de C.V. el día 7 de junio
de 2022 a las 13:00 horas.
PRUEBA 04. Acta de notificación con fecha de 7 de julio del 2022, por
medio de la cual se notificó la multa contenida en el oficio número
SAF/TCDMX/SF/DPA/”B”/751/2022 de fecha 12 de mayo de 2022, emitido
por la Dirección de Procesos de Auditoría de la Subtesorería de Fiscalización,
adscrita a la Tesorería de la Ciudad De México, dependiente de la Secretaria
de Administración y Finanzas de la Ciudad de México.
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PRIMERO.- Se tenga por interpuesto en tiempo y forma Recurso de
Revocación en contra de la multa con número de oficio
SAF/TCDMX/SF/DPA/”B”/751/2022 de fecha 12 de mayo de 2022.
QUINTO.- Con fundamento en el artículo 133, fracción IV, del Código Fiscal
de la Federación, dejar sin efectos multa con número de oficio
SAF/TCDMX/SF/DPA/”B”/751/2022 de fecha 12 de mayo de 2022,
impugnado en esta sede administrativa.
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