TEMA No 5.

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SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
5.1. El sujeto Activo. Facultades y deberes de la Administración Tributaria.
SUJETO ACTIVO
El código modelo decía que “el sujeto activo es el entre acreedor del tributo”.
ACTUAL CÓDIGO TRIBUTARIO:
El SUJETO ACTIVO DE LA actual RJT, es el estado.
¿Por qué creen que cambian? ¿un municipio o gobernación están bajo el paraguas del estado? Si, pero tenemos distintos
entes acreedores del tributo.
“Art. 21° (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades:
 de recaudación,
 control,
 verificación,
 valoración,
 inspección previa,
 fiscalización,
 liquidación,
 determinación,
 ejecución
 y otras establecidas en este Código son ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal
dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado. Las actividades mencionadas en el
párrafo anterior, podrán otorgarse en concesión a empresas o sociedades privadas”.
Comet.
Cuando hablamos de la facultad de recaudación  tenemos que pensar en  nosotros somos los directores de impuestos,
nosotros queremos cobrar a los contribuyentes (alumnos) ¿cómo les cobro?  celebramos un contrato con la universidad
y establezco que junto con la mensualidad se va a hacer el cobro del impuesto a la educación privada. Lo que estamos
haciendo es ejercer a nuestra facultad de recaudación.
Antes  La relación con el contribuyente era directa.
¿cómo era antes la notificación?
Tenía que notificar, llegabas a una puerta y le notificabas al señor Pérez ¿cómo podíamos tener la certeza que era el señor
Pérez? Tenemos un biométrico, tenemos la certeza, ya no hay esa relación con el contribuyente porque hoy la notificación le
llega al contribuyente a su wasap o correo o buzón.
 EN RECAUDACIÓN  ya no hay relacionamiento. Luego  hay una autodeclaración, es decir que ya se estableció
como va a pagar a través del sistema bancario. ¿Qué es eso? Mejorar la forma de recaudación (nos va bien en las
ciudades). Pero cuando queremos pagar impuestos en Huajchilla en la única sucursal del banco mercantil y te dice que
no lo puedes pagar, nos complica.
 RECAUDACIÓN  Es esa forma de facilitar o esa aptitud que tiene un sujeto activo de cobrar tributos.
Cambio el 86  el presidente de ese entonces era un empresario y dijo que vamos a contratar a la constructora más
importante de Bolivia y era ¿Cómo hicieron? Provincia de Buenos aires, muchas cosas creativas para recaudar por ejemplo
los formularios el IVA, ITE, entonces se crea unos formularios donde ya no se tenía una relación con el fisco. Previamente,
con el ente 50 ctv. Por cada formulario y 20 ctv. Sin movimientos.
¿Qué es lo que tenemos hoy?  Vamos a impuestos nacionales, aprieta el quiosco tributario y uno tiene un Numero de
identificación, usuario y contraseña, aprieta la opción de comprar y me desarrolla todas las compras que realice en el mes y
voy validando las que realizo con mi actividad gravada. Ya no tengo necesidad de la bolsa de facturas. A partir del año
pasado tenemos la facturación en línea y ya está en el sistema, el fisco ya sabe cuánto vendo y compro.
¿para qué es esto?  para que yo pueda adecuarme al sistema de la administración tributaria. ¿todo esto que significa? 
es mejorar la forma de recaudación.
¿Qué mejorarían en cuanto a la forma de recaudación? La banca móvil en las áreas rurales, puedes ser un kiosco tributario.
Ahora hay unos problemas que son fáciles de resolver como ser: banca móvil y que los formularios sean más sencillez 
caso abuela debe facturar en línea ¿tenemos en el área rural para hacer uso de tecnología? No.
CASO DE LA MINA O COCINA ¿Por qué no hay una previa capacitación?  mateo a través de su balance establece que
compras a tenido o que aumento, activos y deudas a tenido y lo que hace es presentar una autodeclaración, presenta
autodeclaración la administración tributaria loque hace es partir con una presunción de buena fe, cuando hablamos de la
facultad de control nos estamos refiriendo a ello.
 FACULTAD DE CONTROL  Pagar como tu veas, pero debo controlar como haz hecho el pago de impuestos. Esta
facultad se expresa de 2 formas:
- Fiscalización
- Verificación
La fiscalización es cuando yo emito una orden y voy a fiscalizar un determinado periodo o impuesto voy a establecer el
alcance del periodo de fiscalización. MIN 37 EJ. Vamos a fiscalizar el IVA entonces, preparo una orden de fiscalización. ¿Qué
le pides como fisco para controlar el IVA? PEDIR UN EXTRACTO BANCARIA ¿Qué más? Declaración jurada (el cómo pagar
yo los impuestos); libros contables (compras y ventas); libros mayores.
¿En qué mes hay más movimiento en los boliches?  la administración tributaria va a hacer un operativo a los boliches, aquí
está el cajero y aquí los impuestos, la Mesa 8 paga, total de ventas al día 15 mil bs, llega el fiscalizador y revisa y ve 1.500
bs, están encubiertos. O le pregunta cuanto has consumido  les preguntan si has emitido las facturas.
¿Cómo facturaban los del fórum?  consuman o no consuman en la manilla era la facturación. Siempre hay problema con
los boliches.
¿Cómo hago para fiscalizar a los abogados? Hay un convenio con el consejo de la judicatura. ¿para qué sirve? Le pregunta
que el sr. Pérez cuantas demandas o procesos tributarios tuvo, lo multiplicas y tiene un resultado de cuanto podía a ver
ganado. Tener 2 cuentas honorarios u otros ingresos
Caso del edificio tengo un terreno de 300m. En san miguel, ¿Qué impuesto tengo que pagar como el dueño del terreno?
Impuesto a la transferencia. COMPRA materiales sin facturas, impuestos le muestra. IUE  Es constructor. ¿Cómo cálculo
el impuesto a las utilidades?  ingresos – gastos.
¿Qué es lo que hace el SIN?  Le pide los costos del edificio.
FORMAL  Incerpaz  emite factura; voy a ir a una tienda con factura (cemento), GASTOS  las planillas de los
albañiles. Carga impositiva 3 mil por departamentos ¿es el mismo cálculo de impuestos ¿No?
IMPUESTOS  nos dirá que estemos en el IUE, no tengo gastos de nada, hace un cálculo diferente, voy a la notaría y le
pido los contratos de compraventa  1 millón ¿Qué presume impuestos? ¿cuál es la alícuota del IUE 25%?
 Para el fico debo pagar 250 mil $ vs. 30mil. Digamos que pido distintos pagos ¿Qué pasa para impuesto? No hubo
venta sino hubo un servicio de construcción, es decir, les di un servicio y al ser ello debe a ver factura (IVA e ITE) Del
millón 130 mil y el ITE 30 IGUAL 160 más 250 mil= 410 ¿Cuál es la mejor forma de hacer el
edificio? Hacer todo bien. Si le trasladaba o no el precio al comprador.
¿Qué sucedió? La administración tributaria en merito a su facultad de control a FISCALIZACIÓN. Le faculta eso el código
tributario
 Verificación ¿Cómo viene la verificación? Viene porque a diferencia de la fiscalización es sobre un caso en concreto.
Ej. Yo soy abogado de la empresa Pepita SRL. Facturo un millón y me llama la atención, le llama el fisco y le dice que tiene
una figura y traer un pago, le interesa un caso porque esa factura paga menos IVA e ET por esa factura eso es la verificación,
Ver cuadro e Informe.
PRIMERO VER LA LEY 843  LEER EL REGLAMENTO. Y LA RESOLUCIÓN NORMATIVA.
CLASE. 12.0923.
PREGUNTAS DEL EXAMEN.
 IUE
 IT
 RC. IVA.
 IVA ¿Cómo le paga? ¿cómo se observan? Min 10
ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.
 Sujeto Activo
 Sujeto Pasivo.
Facultades que tiene el SA (Alcaldía o SIN)
Comet. CASO DEL CAFÉ. Debito crédito  cafetería, 20 facturas donde proveedores no pagaron impuestos. La
observación del SIN no existió la transacción.
¿Cuál es la prueba si le pido en efectivo? ¿Cuál es la mejor forma de pagar? La transacción a través de la banca, o cheque
mediante una transferencia. EL problema es que la mayor parte de los pagos los realizaron mediante caso, no hay como
pruebe.
A los del SIN se les ocurrió que como las facturas son en línea yo puedo imprimir, pero el Sin dice como es sencillo, que
pueda hacer modificaciones quiero que como prueba me presentes la fotocopia legalizada de la copia de la factura. ¿Qué
está obligado?
SIN  piensa No hubo la transacción, nunca existió la venta, pues el contribuyente se benefició con las facturas “facturas
truchas”  que no son originadas en transacción o compre o me invente en el talonario.
¿Cómo creo que hubo una transacción? Porque no me convence el pago del en dinero, le pido una copia y firme, de esa
manera sé que hubo transacción.
¿Cuál es la recomendación?  realicen mediante banca, y denoten que hubo una salida.
Cuando veo estas facultades del SA debo conocer que es lo que puede hacer la Administración tributaria, decíamos que una
de sus facultades era la de recaudación.
ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.
 Sujeto Activo
 Sujeto Pasivo.
ARTÍCULO 21° (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de
recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras
establecidas en este Código son ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por
Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado. Las actividades mencionadas en el párrafo anterior,
podrán otorgarse en concesión a empresas o sociedades privadas.
Facultades que tiene el SA (Alcaldía o SIN)
 RECAUDACIÓN  Es esa forma de facilitar o esa aptitud que tiene un sujeto activo de cobrar tributos.
Los instrumentos o medios para que uno pueda cobrar el impuesto.
EJ (antes). Relacionamiento  hoy van cambiando los medios de pago pues, hoy ya no tengo contacto con el SIN  Antes
era muy arcaico donde es una declaración jurada denominada formulario de impuestos, entonces al recibir el cajero de un
banco, lo que hace es actuar por cuanta de el SIN.
OJO  Nos hace ni cuestiona nada, solo recauda yo puedo pagar impuestos desde mi teléfono.
 CONTROL  en este caso ya hubo el pago, pero, La administración tributaria podrá confirmar que si realizo el pago a
través de medios de fiscalización o verificación / esta facultad es partir de  tú has pagado impuestos, pero voy a
revisar como has pagado impuestos. Se hace a través de la Fiscalización y puede ser mediante una Verificación.
- Fiscalización  supone una orden de fiscalización donde especifica el periodo, el tipo de impuesto, es decir me va a
fiscalizar por un periodo.
EJ. Ahora el SIN verifica el periodo 2021, entra a una empresa que le provee ingresos y comienza a fiscalizar (debido
crédito), pero también entra al segundo plano donde es una empresa mediana (En el caso del café )  ya no fiscaliza sino
hace énfasis de determinadas facturas es la facultad de verificación, es decir, yo quiero verificar esta factura
específicamente (la 224) hoy por hoy tenemos un problema, porque la administración le pide al SP que demuestre que su
proveedor ha pagado impuestos.
Esa posición de SIN se cae, pues dentro las facultades de la Administración tributaria (en otros arts., del CT) la
administración tiene la facultad de investigar y no puede ser elevada al contribuyente, por consiguiente, cuando el fisco me
pide que averigüe si su proveedor pago impuestos estamos mal.
 Determinación  en merito a la facultad de control el fisco puede fiscalizar algo.
Ej. Vamos a Fiscalizar la gestión 2021  se emite una orden de fiscalización 2021 (periodo) ¿Qué impuestos? Es el IVA. Ojo
 esta orden de fiscalización puede ser más compleja m una que diga revisión total o integral lo que significa que voy a
Revisar todo, que se han demostrado las planillas que es común para el pago de los aportes laborales, es común para el
pago de la caja.
Esto deriva en una vista de cargo  “yo creo como usted debe” la administración tributaria es un mensaje. El mensaje de la
administración tributaria es yo creo que usted debe y lo doy 230 días para que me presente los descargos.
En estos días yo presento todo lo que puedo y luego  Se emite una RESOLUCIÓN DETERMINATIVA. en esta resolución
lo que sucede es que me van a liquidar el impuesto, lo van a actualizar a hoy. tenemos la liquidación del impuesto. Aquí
entiendo lo que es la DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN.
 VALORACIÓN  la administración tributaria debe valorar o tiene la obligación de valorar toda la prueba que yo he
podido presentar.
Caso de Café  ¿Cómo demostramos que hubo una transacción? ¿Cuál es la prueba para que el fisco compruebe que
hubo transacción? Ojo  no tengo el pago. El producto  un acta de recepción.
EJ. Min 33. Cuando recibo un producto, me piden que firme, pudiera pedir al proveedor que me dé un original (se puede dar
la situación donde el proveedor no pago impuestos). Existiría el caso aquí, que no les dé el comprobante, pero puede a ver
la situación, ¿Cómo demostramos? Mediante fotos. en una etapa de fiscalización la prueba que genero la transacción, si uno
piensa en tributario tiene que pensar en la generación de la prueba, es decir, en la generación de la ... ¿Qué debemos hacer?
Único que me deja mercadería es el chofer, Yo debería también la firma, acta de entrega, porque yo tengo que dar a conocer
que ha existido.
Sacra una foto, cuando hablamos del contrato de trasporte ayuda mucho.
Caso  Estoy a cargo de una fundación ¿Cómo demuestro al directorio que entregue? Mediante Foto  entregando,
firmando, recogiendo.
Nosotros debemos estar convencidos que cuando voy a realizar una transacción, yo debería aconsejar que generemos una
CARPETA (es un respaldo). CARPETA  Significa un respaldo. Carpeta es el requerimiento del producto la comisión, todo lo
que rodea, ojo el tema de chats hoy por hoy es susceptible ¿cómo presentas esa prueba? Pericia, es más complejo. El
correo electrónico Tiene más peso él.
VALORIZACIÓN  PRESENTO TODO ESTO y la administración tributara Tiene la obligación de valorar la prueba.
En materia tributaria es tan interesante que, si no presento en la etapa de fiscalización la prueba, ya no vale el juicio salvo de
que exista un juramento que tiene la susceptibilidad de la administración tributaria que se ha manipulado, creada.
Cuando uno tiene los plazos, en las fiscalizaciones (y el ultimo día presentamos las 50 cajas de prueba) la administración
tributaria tiene un tiempo, va enervado una impugnación (digamos que no se ha valorado la caja 49) va a dar lugar de anular
un acto administrativo.
 INSPECCIÓN PREVIA  ¿Cuándo podría yo solicitar una inspección? Caso de las computadoras  inspección previa
para ver que las computadoras están ahí.
¿La Sra. ¿De los cafés no debería pedir una inspección? En este caso lo que yo podría presentar de prueba es el movimiento
de inventario. (lo que entra y sale de mi bodega)
 EJECUCIÓN  Vino la fiscalización me estableció un monto, y no impugno.
Si yo no impugno, la administración tributaria me va a ejecutar o embargar los bienes, (me va a congelar las cuentas).
Todo lo que puede hacer la administración tributaria, dentro de sus facultades, vamos conociendo al fisco, estas facultades
constituyen actividades inherentes al estado, es decir, como SA puede hacer.
“Art. 21. (Sujeto Activo).
Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado. Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán
otorgarse en concesión a empresas o sociedades privadas”.
Comet.
La administración pide a una empresa auditora o una situación donde delego la Administración un cobro ¿funciona? Talvez a
un estudio que no sea del lugar.
Caso  contrato a tu bufet para que controles a las petroleras. ¿Crees que existe parcialidad y si estas en el gremio? Puede
que sea tu cliente.
En la práctica lo que se ve es que es susceptible la contratación de un tercero para el cobro, pero no para la fiscalización, si
puede ser para que ejecute (no puedo hacer nada pues ya está fiscalizado), pero en la fiscalización si puede a ver conflicto.
Comet. Ojo que no todas las empresas tienen la capacidad para ello. (MIN 45 nombro 4 empresas).
MEDICIÓN QUE NOS HACEN A LOS ABOGADOS  Son unos ingleses que miden, los califican y ven en que banda te
ponen y cuando pasamos todas las bandas, en nuestro país ya nos califican de otra manera y nombran a alguien como signo
respectivo (Confiable).
En el tema petrolero no todas las empresas tienen la capacidad para ello, hoy por hoy una empresa auditoria, no puede tiene
que estará aprobada por la ASFI siempre están dando vueltas, la cosa es llegar a ese lugar.
5.2. SUJETO PASIVO. Derechos y obligaciones.
● El contribuyente
 ● La capacidad jurídica tributaria y la capacidad de obrar

● La capacidad jurídica tributaria de los entes sin personalidad jurídica

● Terceros Responsables

● Los Sustitutos
“Art. 22° (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes”.
Comet. ¿cómo funciona esto?
Hay 3 formas
1. EL CONTRIBUYENTE.  alguien que por si adecuo su conducta al hecho imponible. EJ. Él ha vendido
2. RESPONSABLE  es alguien que está al lado del contribuyente.
EJ. Pensando en el niño que vende todos los días sándwich en el colegio, al lado de él (su papa).
3. SUSTITUTO  en vez de  significa que no adecuo su conducta al hecho imponible, pero por una condición que dice
la ley tiene que responder en vez del contribuyente.
EJ. El empleador no adecuo su conducta al hecho imponible, pero debe responder en vez de.
EJEMPLOS Del contribuyente EN NUESTRA LEGISLACIÓN  Comerciante que importa bebidas alcohólicas, una casa de
cambio, un profesional (IT, IVA, RC- IVA). EJ. Una empresa que alquila altos ¿Cuál es el hecho imponible? Una prestación de
servicios y por lo tanto hay IVA.
EJ. EMPRESAS… BENEFICIARIOS DEL Exterior. Esa empresa no es contribuyente hay una obligación en vez de  es un
sustituto.
¿Cómo funciona? Viene un consultor americano realiza un trabajo en Bolivia y se va.
¿Quién es el contribuyente? El americano, pero este no tiene NIT, es oculto no hay como cobrarle ahí sucede la Sustitución
¿a quién lo va a contratar? A quien lo ha contratado.
Entonces, el que lo ha contratado es el sustituto, el fisco no va a busca a Jhon pitears, sino a la empresa paquito que lo
contrato
¿Qué debió hacer la empresa paquito? En el momento de Pagarle al señor petear, debió a ver recortado 12.5 % (Impuesto
beneficiarios al exterior). Por lo tanto, cuando pones en tu presupuesto pones 112. 500$ pues lo asumes el pago y nunca
SUSTITUTOS SON LOS AGENTES DE RETENCIÓN  EJ. De estos es la Factura de luz ¿Por qué tiene el recojo de
basura? Los señores de la paz tienen un buen sistema de cobranza, la alcaldía dice a la empresa de la paz, que cobra por él,
el recojo de basura, 5 bs, por cada cliente ¿cómo cobra? Lo incorpora en su factura.
Es una Agente de persecución.
COMET. Nos va a pasar lo que es el SIN, identifiquen que el SA es el SIN
CLASE 14: 15. 09.23
Sujetos de la RJT.
 SA  estado  Tiene distintas potestades tributarias. ¿puede crear tributos una comunidad campesina? no
 SP Hay 3 formas
- EL CONTRIBUYENTE.  alguien que por si adecuo su conducta al hecho imponible “por sí”.
- RESPONSABLE  es alguien que no adecuo su conducta al hecho imponible, pero responde “al lado del
contribuyente”.
- SUSTITUTO  “en vez de”.
“Art. 23° (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligación
tributaria. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
Comet. Cuando se tratando personas jurídicas hay las Civiles y las comerciales.
Cuando nosotros hablamos de la PJ dentro del derecho civil, hablamos de dos figuras: Asociaciones y fundaciones.
Asociaciones  conjunto de personas.
Fundaciones  afectaciones del capital.
Antecedentes de cambios  En nuestro país a partir de 2007 comienzan a suceder observaciones de entes internacionales
como ser USAID (Observa actitudes del gobierno) de igual forma comienza a observar el Tipnis. ¿Qué sucede? El gobierno
 Hecha a una institución dependiente de rebajada americana y hecha a IVIS IGOS. IVIS  Observa que había un
discurso, en el sentido de ¿porque afectar al parque? Se observa el camino que atravesaba el tipnis, todo ello molesta al
gobierno, y lo que Crea un mecanismo de control de las ONG con una nueva ley, denominada ley de otorgación de
personalidad jurídica.
¿Quiénes se constituyen como nuevos entes susceptibles de tener personalidad jurídica?
 CC  asociaciones y fundaciones.
 351 organizaciones sociales.
EJ. Org. Social  La CSU, COB. Es algo interesante pues el gobierno del más tiene fortaleza en las organizaciones
sociales.
Ley establece que la Organizaciones sociales tienen PJ ¿Qué significa? que pueden sacar NIT, prestar servicios y pagar
impuestos, en otras palabras, se convierten en CONTRIBUYENTES.
¿Cómo saca personalidad jurídica una asociación civil?
- Ir a la gobernación y presentan los estatutos de la asociación civil, la pasa un filtro y le dan mediante una resolución de la
gobernación  personalidad jurídica.
¿Qué pasa si los estatutos dicen que tendrán más de un domicilio (otros departamentos)?
- Se va al Viceministerio de autonomías pues tiene un carácter nacional.
Cuando hacen los estatutos de una asociación, en la parte de domicilio va a funcionar únicamente en La paz (gobernación);
si ponen en la cláusula del domicilio que van a tener más de un domicilio van AUTONOMÍAS.
¿Qué pasa si presentaron en la gobernación y los estatutos establecen más de un domicilio? Si no hicieron ese pase de la
gobernación a autonomías se incumplió la 351 y se perdió la personalidad jurídica.
En la 351 tenemos:
 Organizaciones sociales.
 Asociaciones, Fundaciones.
 ONG  en la 351 se aceptan que tengan personalidad jurídica las ONGS (no solo nacionales sino internacionales).
 Organizaciones religiosas.
¿Cómo funciona ello? Yo tengo personalidad jurídica, a través de una Resolución de la gobernación. En materia tributaria,
nosotros recogemos preceptos donde uno puede decir impuestos si aportan determinados hasta el 10% de las utilidades a
una entidad sin fines de lucro, ello cambio todo. ¿Cómo sobreviven? Empresas que pueden dar hasta el 10 % de su IUE,
siempre y cuando en el estatuto establezca que en caso de una disolución el patrimonio de la fundación va a ir a un ente
similar.
Ojo  si yo tengo esos elementos  Puedo lograr una exención o dejar de pagar impuestos.
Responsabilidad Social empresarial (RSE)  bancos destinados  podemos hacer actividades culturales ¿Cómo financiar
ello?  A través de una institución que logre la exención. EJ. Un club deportivo o colegios tiene exención.
Comet. Si pierden la exención deben pagar impuestos.
CONTRIBUYENTE  Asociaciones, fundaciones. ¿Cómo no pago? Si es que tengo Exención.
Es interesante ello, pues sale una Ley 2493, donde dice que “se perderá la exención si esta fundación o asociación realiza
actividades comerciales”.
EJEMPLOS:
 Navidad  la fundación arco iris, Va la administración Tributaria, la venta es una actividad comercial, pierdes tu exención
y pagas impuestos.
 Vender chompas en un colegio  crear brazo comercial que permite venta.
 ¿Qué hacen los clubes deportivos?  no podrían vender pelotas, etc. Si un club deportivo tuviese un restaurante y
vendería todos los días comida, entraría una actividad comercial, realizar una factura, pierde la exención. Debemos ver
los estatutos y quizá modificándolos podemos lograr una exención.
¿Qué pasa con la personalidad jurídica que obtiene un ente por el lado comercial?
 Antes teníamos FUNDEMPRESA  uno pagaba por el registro. FUNDEMPRESA era una fundación que tenía como
participantes a la Cainco y cámara de comercio.
¿Por qué surgió ello?  lograron la CONCESIÓN de servicio  Cuando hablamos de concesión de servicio, se refiere a
que Es un privado y si es un privado tiene que facturar, por lo tanto, Funde presa fracturaba.
Por lo tanto, el registro de comercio no facturaba lo que emitía era recibos. ¿Cuál era la naturaleza de la tasa? Si no facturo
emito recibo, pues es la constancia del pago.
Connotación de recibo  cuando pago a un proveedor de servicio  idea de impuestos -Si tú me das el recibo y no has
bancarizado el pago, no existe la transacción  En otras palabras, no cree de la transacción.
Caso descargo de una panadería, como constancia había los recibos en una reunión con fiscalización dijo  si el recibo
origino en un pago en efectivo no existe la transacción. ¿Cómo tendría que ser el pago?  Transferencia bancaria, Qr.
Cuando hablamos de la naturaleza del Ente comercial  son los que factura; Entes de la 351  factura  creación norma
civil.
¿Cómo obtengo personalidad jurídica, bajo la 351? Tengo DOS VARIANTES.
 PRESTO SERVICIOS EN una región  Resolución de la gobernación que me otorgue la personalidad jurídica.
 Si tengo Mas de un domicilio o a lo largo del país,  Tramito en el viceministerio  por lo tanto, me permite nacer una
resolución ministerial
¿Cómo nace a la vida jurídica una empresa?
 Con el registro en el SEPREC. ENTE COMERCIAL  Cuando yo voy a presentar mis papeles al registro de comercio,
se va a emitir una  resolución administrativa que me da el  carácter de persona jurídica.
Cuando tengo  Personalidad jurídica  como segundo paso es la obtención de la matrícula ¿Qué matriculo? 
personalidad jurídica.
PROBLEMA -- Fundempresa  NO PODRÍA firmar una resolución administrativa, porque carecía de competencia para
ello, para ello se necesita de un ente público. ¿Qué es lo que pagaba en Fundempresa?  la matriculación ¿Qué es lo que
ha matriculado si no tiene personalidad?  no hay una resolución que me otorgue la PJ.
Ahora es el SEPREC  es un órgano público, no hay mucho problema.
Pero si hubiese una concesión de servicio, debemos pensar en un privado y que el servicio se ha concesionado.
EJ. Del Aeropuerto SABSA  un servicio concesionado de administración de aeropuertos  factura porque es un servicio
privado, pero si hablamos de La tasa de aeropuerto no es tasa (en aeropuertos concesionados), sino es un impuesto el
nombre está mal.
Distintas FORMAS DE OBTENCIÓN DE PERSONALIDAD Jurídica en el área comercial.
Caso empresa Unipersonal ¿tiene o no tiene? 
Abogado 2 opciones  independiente  RC- IVA; también puedo Unipersonal  IUE. ¿Existe o no existe personalidad
jurídica? ¿Qué necesito para obtener PJ? Depende la 351 (civil) y el código de comercio (comercial).
DUDAS  En las personas jurídicas y entes electivos  tenemos una situación distinta.
Art. 23. 3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de personalidad jurídica que
constituyen una unidad económica o un patrimonio separado, susceptible de imposición. Salvando los patrimonios
autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión administrados por Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversión y demás fideicomisos”.
Comet.
El contribuyente también puede ser una herencia yacente  No tiene dueño. Es decir, no tiene declaratoria de herederos.
Ej. sale un hijo. En esa herencia yacente no hay titularidad, luego comunidades de bienes y demás entidades carentes de
personalidad jurídica”. Comet. ¿Cómo es eso? Si no tiene personalidad jurídica ¿Cómo puedo ser contribuyente? No necesito
que haya una personalidad jurídica, sino que haya una unidad económica susceptible de realizar actividades comerciales.
Ej. Sastre y Sra. De tela ¿Qué pensamos? Se constituyen en una Asociación Accidental ¿puede facturar? Sí, esta asociación
puede tener NIT, pues es una unidad económica.
Cambio desde el punto de vista tributario de las asociaciones accidentes  se dio en el 2012, mediante RND. ¿Cómo pagan
los impuestos asociaciones accidentales?
- Cuando hay un gran emprendimiento económico  hablamos de asociación o consorcio ¿Qué grandes obras? Se
construye a través de consorcio ¿Cómo paga impuestos un consorcio? Hay un consorcio de construcción la empresa A
 70% % la B tiene 10 % y la C 20%; la idea era que todos ellos, una UNIDAD ECONÓMICA, por lo tanto, tenían un solo
NIT ¿por qué? Pues desde el punto de vista conceptual, al ser una unidad económica, se registraban en impuestos como
esa unidad económica y en vez del carnet presentaban el contrato, hoy por hoy no es así.
Cambio que se da  que cada uno facture de acuerdo con su participación (del % que les corresponde). ¿Cuál es el
problema? el crédito fiscal ¿por qué? Si compre 5 millones de bs. ¿Quién debe obtener el crédito fiscal? ¿Cómo divides? La
administración tributaria entiende que debería recibir el crédito fiscal DE ACUERDO CON LA PARTICIPACIÓN.
- “. Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión administrados
por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás fideicomisos.”
Comet.
salvando  No están dentro o no son contribuyentes.
¿Una SAFI es contribuyente?  No son SP.
¿Un fidecomiso tiene que pagar impuesto o no?  todos entendíamos que no debería pagarse, pero sale una ley y LA
NORMA o forma de pagar los fidecomisos, se cambia tanto la norma ¿si preguntaran si paga impuestos el fidecomiso?
Originalmente la norma decía que no iban a pagar impuesto, pero de acuerdo con ley y decreto reglamentario es lo contrario.
Hoy por hoy cuando vemos contratos de fidecomisos que realiza el BDP en fogabise hay una cláusula que dice de los
impuestos, ¿tiene que pagar o no? Hoy por hoy si, cambie tanto la norma que este art. Queda obsoleto.
En el caso de las sociedades titula rizadoras (antes no pagabas impuestos hasta la venta definitiva) hoy cambio, e igual tiene
u pagar imputo, hasta realizar la venta definitiva, de pronto hoy por hoy modificaciones en la norma tributaria, cambio el
artículo.
¿Qué pasa? Nosotros SAFIS no es que sean exentas sino no son contribuyentes, los fidecomisos si pagan impuestos (no
están dentro de la salvedad), los procesos de titularización no están dentro de esta salvedad.
Por esa razón se paró el tema de desarrollo los proyectos inmobiliarios, pues ya se tiene que pagar impuestos.
Clase 26.9.23
Por más que traslade el impuesto sigo siendo yo el contribuyente es decir no pierdo la condición de sujeto pasivo. Por
ejemplo en una venta logró transferir el IT o el IUEBE, por eso si hubiese cualquier tipo de observación yo soy el que tiene
que responder ante la administración tributaria.
Responsables.
El artículo 27 nos dice son terceros responsables las personas que sin tener el carácter de sujeto pasivo deben por mandato
expresa del presente código cumplir con las obligaciones atribuidas al contribuyente. Por sucesión de obligaciones.
Aquí hay algo importante para entender lo que es el tercero responsable. El responsable es un administrador de patrimonio
ajeno y por ello tiene la calidad de responsable. Responde ante terceros.
Podemos ver que esto ocurre cuando los padres responden por los hijos. Antes había un artículo muy interesante en el
antiguo código de procedimiento civil qué decía que los padres representan a sus hijos sin necesidad de poder. Antes igual
veíamos que cuando se trataba de incapaces estos tenían curadores que los representaban. Entonces aquí vemos que tanto
los padres como los curadores eran responsables de patrimonio ajeno.
Los administradores, gerentes y responsables de una persona jurídica, estamos hablando de que hay un poder especial, es
decir que es apoderado es un representante legal y deberíamos nosotros analizar si ese poder es suficiente para ver qué
facultades tiene.
Cuando hablamos de una sociedad anónima y nos queremos referir al representante tenemos primero que hay una junta de
accionistas. En la cual hay 2 tipos de juntas una ordinaria y otra extraordinaria. La junta ordinaria lo que hace es nombrar un
directorio. Por ejemplo en los bancos delegan a un accionista para que participe en los directorios. El directorio está
compuesto por 5 hombres y de pronto se necesita que alguien vele por los intereses de la sociedad entonces los estatutos
prevén que haya un directorio independiente y cada director de banco se encarga de ver que el directorio sea un
administrador de patrimonio quiere decir que la junta de accionistas que está compuesta por los dueños norma en un órgano
de administración que es un administrador de patrimonio ajeno y luego ese directorio va nombrar un presidente ese
presidente es el representante legal. Pero el presidente no puede estar siempre en todo entonces lo que hace es delegar a
un representante a través de un poder a un gerente gral, que no esta en todo; entonces lo que hace es delegar funciones a
través de funciones, a través de poderes.
Entonces, ¿Quién es el que finalmente tiene que presentarse a la administración tributaria como contribuyente? El presidente
del directorio pero tambien el gerente.
El directorio es el encargado de proteger el patrimonio del dueño.
Los administradores de patrimonio ajeno, bajo la norma tributaria son los responsables de cumplir correctamente con las
obligaciones tributarias.
Ejecución es cuando el contribuyente no cumple con sus usos obligaciones tributarias y de pronto la administración tributaria
le embarga los bienes o le congela las cuentas.
La ejecución tributaria se realizará siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo cuando he dicho patrimonio exista al
momento de iniciarse la ejecución. En este caso las personas a las que se refiere el artículo pasarán a ser responsables por
representación, del sujeto pasivo y responderán por la deuda tributaria con el límite del valor del patrimonio que se está
administrando.
Art 30.
Responsable subsidiario: RND 10-0020-13
Artículo 4.- (Responsable Subsidiario). I. Es la persona natural a quien la Administración Tributaria debe exigir el pago de la
deuda tributaria, cuando después de haberla dirigido al sujeto pasivo, no ha obtenido el cumplimiento de la prestación debida.
II. La condición de responsable subsidiario surge hacia los Responsables por Representación y Responsables por la
Administración de Patrimonio Ajeno, por actos dolosos establecidos durante su gestión, siendo responsables solidarios con
los que les antecedieron por las irregularidades en que éstos hubieran incurrido, si conociéndolas no realizaron las acciones
que fueran necesarias para enmendarlas; asimismo esta condición recae sobre aquellos que hubieran causado la insolvencia
del sujeto pasivo o, que en su condición de representantes hubieran cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado
durante el desempeño del cargo los actos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.
Clase 28.910
Nombrar a un responsable subsidiario tiene que haber un acto administrativo previo entonces no corresponde a la actuación
que tiene la administración tributaria hoy el hecho de congelar las cuentas del contribuyente ni siquiera del contribuyente sino
del responsable subsidiario.
Significa que el gerente debe ser notificado con un acto administrativo que lo designa responsable subsidiario lo importante
es quiere decir que la administración tributaria tiene que tener una resolución notificada y fundamentada donde explica
porque se lo está nombrando subsidiario, en otras palabras te debe demostrar el cómo. Entonces la carga de la prueba está
sobre la administración tributaria.
Es algo que se puede impugnar, yo puedo decir señores de la administración donde está el dolo, dónde se configura el dolo
en mi actitud, porque si soy un gerente qué recibido una orden directa de un directorio cuál sería en ese caso la prueba. ¿En
este caso cómo se demuestra la inexistencia de dolo? Como pruebas de descargo se presenta la solicitud que el directorio
hizo al gerente es decir el mandato.
En una tributaria se acepta todos los medios de prueba. Es decir que se puede admitir incluso grabaciones directas.
ARTÍCULO 33° (Notificación e Impugnación).
El acto de derivación de la acción administrativa será notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios,
indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podrá impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario
utilizando los recursos establecidos en el presente Código. La impugnación solamente se referirá a la designación como
responsable subsidiario y no podrá afectar la cuantía de la deuda en ejecución.
ARTÍCULO 34° (Responsables Solidarios por Sucesión a Título Particular).
Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a título particular:
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la transmisión
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotación de estos bienes y los demás sucesores en la titularidad o
explotación de empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artículo está limitada al valor de los bienes que se reciban, a menos que los
sucesores hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artículo cesará a los doce (12) meses de efectuada la transferencia, si
ésta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) días de anticipación por lo menos.
Transmisión
ARTÍCULO 35° (Sucesores de las Personas Naturales a Título Universal).
I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido serán ejercitados o en su caso,
cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que éste pueda acogerse al beneficio de inventario.
II. En ningún caso serán transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del
causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de éste.
Lo que nos está diciendo el código es que las deudas tributarias se heredan cuál entonces qué es lo que yo tengo que hacer
cuando mis clientes se encuentran en esa situación. Pero la ley pone una salvedad y es que yo me puedo beneficiar con él
beneficio de inventario, entonces en ese caso la administración tributaria no puede hacer nada más.
En el caso de la sanción estamos totalmente de acuerdo porque una sanción es de carácter personal por qué es el sujeto a
quien adecua su conducta a la acción que amerita una sanción. Qué pasa cuando el contribuyente es una persona jurídica?
En todo caso las sanciones serán transferidas excepto las multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que
puedan ser pagadas con el patrimonio de esta, ¿pero qué pasa si no hay patrimonio o no es suficiente como para poder
responder a la deuda? Que decir que de alguna manera sí se ha transferido la sanción.
El tema de la transmisión de obligaciones para las personas jurídicas de forma más explícita en el artículo 36, nos dice:
ARTÍCULO 36° (Transmisión de Obligaciones de las Personas Jurídicas).
I. Ningún socio podrá recibir, a ningún título, la parte que le corresponda, mientras no queden extinguidas las
obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve.
II. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o liquidadas se transmitirán a
los socios o partícipes en el capital, que responderán de ellas solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de
liquidación que se les hubiera adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarán los beneficios establecidos para los trabajadores en la Ley General del Trabajo y los
privilegios establecidos en el Artículo 49º de este Código.
Se dice que una sanción es ejecutoriada cuando ya no hay más recursos del contribuyente.
SUSTITUTOS
Quien actúa en lugar de.
ARTÍCULO 25° (Sustituto).
Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición normativa tributaria, quien en lugar del
contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas naturales o jurídicas que en razón
de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción de tributos, asumiendo la obligación de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para retener el tributo que resulte de gravar
operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para obtener junto con el monto de las
operaciones que originan la percepción, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido, considerándose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retención o
percepción, responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen.
CASO DEL IUEBE:
Es un caso de soya desde santa cruz. El portador de soya tiene 2 opciones o exportar la soya por el Perú o exportar la soya
por Chile. Si es por Chile es por el puerto de Arica. Sí setas de una transnacional conviene más irse por el Perú porque hay
muchos tratados internacionales en cambio por Chile no hay nada pero es más barato llegar a la aduana.
Un exportador de soya es objeto de fiscalización y el servicio de impuestos nacionales le observa por qué nos retuvo el pago
del IUEBE que se le pagó al barco que transportó la soya desde Arica hasta un puerto en Colombia. Impuestos le dice: a ver
señor usted para lograr su exportación apagado los siguientes ítems: el depósito de su soya en Arica por lo que usted debió
haber pagado impuestos; además ha pagado por un consultor que le consiga el barco además ha contratado gente que lleve
de un lado a otro la soya y en ningún caso ha pagado impuestos, y de pronto esa empresa debe mucho. Imaginémonos que
el barco es un barco de uso y al momento del pago de impuesto, va el encargado de la exportación y le dice al capitán ruso
que no le va a pagar los 100000 USD sino que le va a pagar los 100000 USD menos el 12% que corresponde al IUEBE.
La empresa soyera debió haber previsto que el monto que le está pagando al capitán del barco por el transporte no eran
100000 si no eran 100000 − 12%.
Para evitar esta situación se pide el honorario más la percepción del 12.5% para que no se vea afectado la base del salario. A
esto se llama CROSSUP.
El sustituto se divide en agente de retención y agente de percepción.
Hoy el agente de retención es el que paga, es el que tiene contacto dineral. Yo soy el que paga, y al momento de pagar le
recorto el monto del tributo. Cuando no me quieren dar factura, estoy obligado que recortar el monto del trib y endosarlo al
fisco.
Ej.. Yo voy al dentista y le paga por un tratamiento de 1000 bolivianos y tengo el mandato de mis padres de exigir factura.
Terminé el tratamiento le pago los 1000 a la secretaria y le digo por favor mi factura y me dice que no porque no emiten
factura entonces qué se hace? El agente de retención en estos casos lo que hace es retener el impuesto. Le dice al
contribuyente: no vas a emitir factura entonces te retengo el 13% + 3% pero esa parte que retiene se tiene que endosar al
fisco el agente no se puede quedar con esa retención.
El agente de retención es el que tiene el contacto dinerario y como tal actúa como el fisco. El ejemplo yo soy el agente de
retención y cómo la secretaria no me quiere dar factura yo del monto total que tengo que pagar retengo el 16%
correspondiente al RC IVA +3% y voy al fisco apagar ese impuesto en lugar del dentista.
En el caso del agente de percepción, no tiene contacto dineral, pero va junto con.
Ej.: se va a crear un impuesto que va a gravar a las personas que van al cine, que se cobraría cuando se cobra con el ticket.
El agente de percepción, junto con el ticket cobra el impuesto que corresponde por ir al cine, es decir si el ticket cuesta 50
bolivianos y el impuesto es de 10 en total se te va a cobrar 60 bolivianos.
Si nosotros vemos una factura de luz vemos que junto con el servicio de alumbrado se cobra la tasa por el recojo de basura.
Le hace la empresa DELAPAZ es convertirse en un Agente de percepción.
Clase 3.10.23
La lógica de la percepción es que yo estoy dando servicio, y alguien me pide que junto con el servicio que estoy dando
recaude un tributo más. Pensemos que el caso típico ese el alumbrado público y debería ser tan lógico de que exista un
agente de percepción. El alumbrado público es una cuenta por cobrar a la población. Y cómo le cobro a la población? Se
establecen cánones de pago que son un desastre desde el punto de vista de la recaudación. Lo sencillo debería ser algo que
no signifique un costo significativo sino que sea algo natural.
Agente de retención y agente de percepción. Tenemos que ver dos mundos paralelos al interior de un país.
Principio de fuente. Hablamos de un territorio.
- Art 42. Los impuestos solo pueden ser generados en territorio nacional.
- El CBT es del 2003. Pero la CPE es del 2009.
- Los municipio solo pueden cobrar trib en el mismo municipio. Lo mismo para los departamental y lo nacional. Eso es
el princ de fuente.
¿Qué pasa cuando un extranjero recibe una utilidad por le trab que ha realizado en Bolivia? Ese extranjero paga el impuesto
del IUE BE que grava al extranjero que obtenido utilidades de fuentes bolivianas. 12.5%
El princ de renta mundial, se habla de residencia. Se puede cobrar a contribuyentes que están por todo el mundo pero que
tiene una ligazón conmigo.
Doble tributación: identidad en el sujeto pasivo, en el hecho imponible, en el tiempo. En esa sit se tiene que pagar en ambos
lugares. Menos cuando hay convenios que son para evitar la doble tributación.
TEMA 6:
La relación jurídica tributaria es la relación que tiene ya una persona con el estado. Y cómo se llega a esa relación jurídica
tributaria? Porque el sujeto adecua su conducta a un hecho imponible, que viene con la base imponible. De pronto no pagas
el impuesto sino que el monto ya viene directo a tu domicilio. Entonces la relación jurídica tributaria consiste en un vínculo
qué es de carácter personal aunque su cumplimiento se asegura mediante la garantía de los regímenes especiales.
El profesional independiente paga RC IVA, ya no IUE. La lógica de esto que los profesionales independientes no pueden ser
asimilados a empresas.
Base Imponible: sobre base cierta y sobre base presunta.
Sobre base cierta:
Sobre base presunta: significa que ellos van a hacer el cálculo, lo que van a tener es una presunción de las ventas
De acuerdo al art. 42 del CTB, BASE IMPONIBLE o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo
a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar. En cada impuesto
siempre hay un valor de medid, es decir que la base imponible esta ligada a todos los tributos.
En el caso del impuesto IVA, se piensa en el 13 % que recae sobre, digamos que el precio de venta si se tratara de
televisores.
IUEBE: base imponible es…
ALÍCUOTA: es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo
a pagar.
· El hecho imponible, está ligado a siempre a la Base Imponible.
Ej. Crease un impuesto extraordinario, a las ventas de respirador, 13% sobre monto total de la venta.
Ej. ¿Cuánto ha vendido el contribuyen?
Un lugar DONDE VENDE Electrodomésticos,
EJEMPLOS SOBRE BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTAS PARA CADA TRIBUTO
- Impuesto extraordinario que grava las grandes fortunas del país
Artículo 1°. - (Objeto) Créase en todo el territorio nacional un impuesto extraordinario que se denominará impuesto a las
grandes fortunas tendrá aplicación sobre:
Las personas jurídicas que hayan obtenido durante el año fiscal ingresos a partir de 14 millones de bolivianos o que los
montos de sus inmuebles asciendan a dicho monto” deberán pagar el impuesto al 10% del monto registrado”
Las personas naturales que hayan obtenido durante el año fiscal ingresos a partir de 14 millones de bolivianos o que los
montos de sus inmuebles asciendan a dicho monto” deberán pagar el impuesto al 5% del monto registrado”.
· La alícuota, es el 5%
· La base imponible es 14 millones.
- Contribución especial: CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR LA CONSTRUCCIÓN DEL EN LA COMUNIDAD DEL MUNICIPIO
DE La Paz.
Artículo 1. Objeto. El objeto de la presente. Ley es la creación de la Contribución Especial por la Construcción de la unidad
educativa en la comunidad V, de acuerdo con las disposiciones de la presente norma municipal.
Artículo 2. Hecho generador Constituye el hecho generador de esta Contribución Especial, la construcción de la Unidad
educativa en la comunidad del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.
Artículo 3. Sujeto Activo. El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz se constituye como el sujeto activo de este tributo,
cuyas atribuciones serán ejercidas por el órgano facultado para cumplir estas funciones mediante norma expresa emitida por
el Órgano Ejecutivo Municipal.
Artículo 4. Sujeto Pasivo. Son sujetos pasivos de este tributo, las personas naturales que se beneficien con la obra de
construcción de la Unidad educativa.
Artículo 5. Base imponible y Alícuota. La base imponible de la Contribución Especial es de Bs 290.72, equivalente a la cuota
parte del costo de Bs 210.475,48, correspondientes a los elementos necesarios para la realización de la obra, adjuntada en el
anexo A.
Artículo 6. Forma de pago y plazo. La Contribución Especial se pagará en dinero, por la suma de 100 bs durante la ejecución
de los módulos e ítems citados en el Artículo 5 hasta la finalización de la obra.
Tasa: renovación de carnet
Base imponible es de 20 bs, Ya no hay la alícuota, se calcula sobre la base imponible.
- Patente: uso de las calles para los mercados ambulantes.
Artículo 1. Objeto. El objeto de la presente Ley es la creación de la Patente por el uso de espacio público para la venta de
todo tipo de alimentos, provenientes de mercados móviles en el municipio de La Paz, de acuerdo con las disposiciones de la
presente norma municipal.
Artículo 2. Hecho generador. Constituye el hecho generador de esta Patente, el uso de espacio público para la venta de todo
tipo de alimentos, provenientes de mercados móviles del Gobierno Autónomo Municipal de La Paz.
Artículo 3. Sujeto Activo. El Gobierno Autónomo Municipal de La Paz se constituye como el sujeto activo de este tributo,
cuyas atribuciones serán ejercidas por el órgano facultado para cumplir estas funciones mediante norma expresa emitida por
el Órgano Ejecutivo Municipal.
Artículo 4. Sujeto Pasivo. Son sujetos pasivos de este tributo, las personas naturales que realicen la venta de alimentos a
través de los mercados móviles.
Artículo 5. Base imponible y Alícuota. La base imponible será de Bs 15, el cual deberán ser pagado de acuerdo a los 4 metros
de uso de la vía pública.
Artículo 6. Forma de pago y plazo. La Contribución Especial se pagará en dinero, antes del uso de la vía pública.
Clase 5.10.23
MÉTODO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN
La forma de determinar la base imponible es sobre base cierta y sobre base presunta.
Sobre base cierta es cuando, por ej.:
Cuando quiero determinar la base imponible sobre el IVA en la empresa, y le pido el libro de ventas que esta respaldado en
facturas. Y cada mes yo declaro el formulario 210, entonces hasta el dia 9 de cada mes yo valido mis compras que ya se
encuentran en el sistema. Lo que yo hago es validar las compras que están ligadas a la actividad gravada. Entonces si viene
la administración tributaria y quiere ver mis ventas, lo que me va pedir son las declaraciones juradas, extractos bancarios,
talonarios de facturas, los libro de ventas y el libro de compras.
Cuando la administración tributaria me pide ciertas cosas, y yo le doy toda esa información, estamos frente a una base
imponible de base cierta, lo que significa que:
ARTÍCULO 43° (Métodos de Determinación de la Base Imponible).
La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en forma directa e
indirecta de los hechos generadores del tributo.
II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el
hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artículo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente del sujeto pasivo,
ésta deberá practicarse sobre base cierta y sólo podrá realizarse la determinación sobre base presunta de acuerdo a lo
establecido en el Artículo siguiente, según corresponda.
sobre base presunta.
Es cuando por ej.:
Yo como fiscalizador, le pido al contribuyente las declaraciones juradas, extractos bancarios, talonarios de facturas, los libro
de ventas y el libro de compras. Y no los tiene. Entonces, en ese caso se abre lo que es la base presunta, que es lo peor que
le puede pasar aun contribuyente porque el fisco ya no se va a basar en lo que yo tengo, se va a basar en lo que cree que
puede existir.
La administración lo que asume son ingresos no declarados.
ARTÍCULO 44° (Circunstancias para la Determinación sobre Base Presunta).
La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta, sólo cuando
habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por no haberlos
proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a
éste último:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaración o en ella se omitan datos básicos para la liquidación del tributo, conforme al
procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este Código.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciación o desarrollo de sus facultades de fiscalización.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación respaldatoria o no proporcionen los
informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o registren dichas existencias
a precios distintos de los de costo
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los
mismos a que obligan las normas tributarias.
e) Alterar la información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos, ópticos o informáticos que
imposibiliten la determinación sobre base cierta.
f) Existencia de más de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o informáticos, registros de
cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o información de interés fiscal no coincidentes para una misma
actividad comercial
g) Destrucción de la documentación contable antes de que se cumpla el término de la prescripción.
h) La sustracción a los controles tributarios, la no utilización o utilización indebida de etiquetas, sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la alteración de las características de mercancías, su ocultación, cambio de destino,
falsa descripción o falsa indicación de procedencia.
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en cualquier
circunstancia que no permita efectuar la determinación sobre base cierta.

Clase 6.10.23: EXPOSICIÓN SIN.

SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
Antes el contribuyente podía decidir si pagar el impuesto o no. Pero ya con el SIN comienza una nueva formalidad que es nos
dice que el SIN observa a los contribuyentes. A lo largo comienza a cambiar el sentido de la publicidad porque se entiende
que el servicio de impuestos nacionales a cumplido una primera etapa, y luego Comienza una segunda etapa donde apuesta
por la conciencia tributaria donde dice: “el aporte de todos, para ti”. Y se entra una dinámica donde el recurso obtenido por la
administración tributaria sirve para el sostenimiento del estado. El elemento que más hace al cambio son los grandes
contribuyentes. Durante años es un sistema que se va fortaleciendo para que tengamos un servicio de impuestos nacionales
totalmente creíble y confiable.
¿Qué es el servicio de impuestos nacionales?
Es una entidad de derecho público, autárquica con independencia administrativa, funcional, técnica y financiera, con
jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional, personería jurídica y patrimonio propio. – Art 2 ley SIN del 2000. El
sin junto con la aduana nacional están sujetos al ministerio de economía y de finanzas públicas.
MISIÓN: Recaudar recursos provenientes de impuestos nacionales.
VISIÓN: facilitadora del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
RÉGIMEN NORMATIVO DE IMPUESTOS NACIONALES DE BOLIVIA

- CPE
- LEYES
- DS
- R.M
- RESOLUCIONES NORMATIVAS DE DIRECTORIO – RND
- NORMATIVA ANTES DEL 2002
- CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN
- CONVENIOS DE COOPERACIÓN INTERINSTITUCIONAL
NORMATIVA APLICABLE

- LEY NRO 2492 – CTB

- LEY NRO. 27310 – R-CTB
- LEY NRO. 2166 – LEY SIN

ORGANIZACIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES

Se divide en dos:
1. INGRESOS NACIONALES: Unidad de Tributos Nacionales (UTN)
2. INGRESOS MUNICIPALES: Unidad de Tributación Regional y Regímenes Especiales (UTRRE)
Son parte del viceministerio de política regional.
La estructura organizacional del Servicio de Impuestos Nacionales está conformada por el Directorio, Presidencia
Ejecutiva, Áreas de Apoyo, Gerencia General, Gerencias de Nivel Central, Gerencias de Grandes Contribuyentes,
Gerencias Distritales, Agencias Locales Tributarias y Agencias Distritales, misma que se encuentra aprobada por
Resolución Ministerial 957 de fecha 29 de septiembre de 2017, del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
Clase 17.10.23
TEMA 6 LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO
Contenidos:
LEY 2492 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
Art. 2 Las normas tributarias tienen aplicación en el ámbito territorial sometido a la facultad normativa del órgano competente
para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan límites territoriales más restringidos
Doble Imposición Interna
Por doble imposición interna se entiende el hecho de que sobre una misma manifestación de riqueza incidan varios
impuestos en un mismo periodo impositivo dentro de un territorio, en Bolivia el poder tributario originario corresponde de
forma exclusiva al gobierno central.
Los departamentos y municipalidades no tienen potestad tributaria pero la Constitución Política del Estado según el artículo
300 numerales 22 y 23 establece lo siguiente:
Artículo 300°. -
Son competencias exclusivas de los gobiernos departamentales autónomos, en su jurisdicción:
22. Creación y administración de impuestos de carácter departamental, cuyos hechos imponibles no sean análogos a los
impuestos nacionales o municipales. 23. Creación y administración de tasas y contribuciones especiales de carácter
departamental.
De esta forma también el artículo 302 numerales 19 y 20 establecen lo siguiente para las entidades municipales:
Artículo 302°. -
Son competencias exclusivas de los gobiernos municipales autónomos, en su jurisdicción:
19. Creación y administración de impuestos de carácter municipal, cuyos hechos imponibles no sean análogos a los
impuestos nacionales o departamentales. 20. Creación y administración de tasas, patentes a la actividad económica y
contribuciones especiales de carácter municipal.
En cuanto a las autonomías indígena originario campesinas se estableció:
Artículo 304°. -
Las autonomías indígena originario campesinas podrán ejercer las siguientes competencias exclusivas:
12. Crear y administrar tasas, patentes y contribuciones especiales en el ámbito de su jurisdicción de acuerdo a Ley. 13.
Administrar los impuestos de su competencia en el ámbito de su jurisdicción.
Doble Tributación Internacional
La doble imposición internacional se produce cuando un contribuyente es a la vez residente a efectos fiscales en dos países.
Los países pueden definir el concepto de residencia fiscal de forma dispar, de manera que un sujeto puede ser residente en
dos países a un tiempo. También puede surgir la doble imposición por el hecho que un estado someta al principio de
residencia, mientras que otro estado utilice el criterio de gravar las rentas obtenidas en un territorio con independencia de la
residencia fiscal del perceptor.
Las vías para resolver la doble imposición internacional.- pueden ser unilaterales, cuando una administración tributaria
establece en su sistema impositivo los mecanismos para evitar la doble imposición sin tener en cuenta lo que legisla el resto
de Estado, o bilaterales que se plasma en convenios de doble imposición firmados con cada país que tratan de resolver los
casos de doble imposición que surjan en las relaciones económicas entre dos países.
La doble tributación internacional surge principalmente porque existen dos países con intereses contrapuestos, existen dos
fiscos dentro del caso y además se requieren requisitos para que se configure la doble tributación internacional que es:
Identidad en el tiempo Identidad en el hecho imponible Identidad en el sujeto pasivo Diversidad en el sujeto activo
El Poder Tributario
El poder tributario es llamado también “Potestad tributaria y se entiende como la facultad de instituir impuestos y tasas, como
también deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria; es, en otras palabras, el poder general del Estado aplicado a un
sector determinado de la actividad estatal: la Imposición” Se define el poder tributario del Estado como la jurisdicción y
coacción que entrega el estado en materia tributaria para modificar o suprimir en virtud de una ley para responder a las
obligaciones tributarias.
El poder tributario del Estado debe ejercerse siempre respetando los principios de la imposición establecidos por la propia
Constitución: límites de carácter material en cuanto a la necesidad de adecuar la regulación de los tributos a las exigencias
de justicia material y límites de carácter formal derivados del principio de legalidad o reserva de ley.
Principio de Fuente
El principio de fuente se tiene en cuenta la pertenencia económica, es decir que el criterio principal será el lugar donde ocurre
el hecho imponible, sin considerar la residencia y/o la nacionalidad. Hasta hoy el principio rector en todos los impuestos del
sistema tributario boliviano es únicamente el de fuente boliviana. La Ley General Tributaria Boliviana considera que las
personas que han obtenido rentas o ingresos generados en el país, o en su caso, poseen bienes situados en nuestro
territorio susceptibles de generar rentas, están sujetos a imposición, sin que interese el domicilio, la residencia o la
nacionalidad del beneficiario de las rentas o del titular de los bienes. Entre sus ventajas del principio de fuente son que logra
igualdad y justa distribución del poder de imperio que tiene el estado en cuanto a sus finanzas.
Artículo 42°.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, son utilidades de fuente boliviana aquellas
que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República; de la realización en el territorio
nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma,
sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el
lugar de celebración de los contratos.
Otra aplicación del principio de fuente
• Ley 2493:
• ARTICULO 1º.
Se sustituye el inciso b) del Artículo 44º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado) de la siguiente manera:
“b) Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de cualquier naturaleza desde o en el exterior,
cuando los mismos tengan relación con la obtención de utilidades de fuente boliviana”.
Principio de Renta Mundial
El principio de renta mundial es aquel que definido como que el país grava la renta que se origina dentro de sus fronteras y la
renta de sus residentes en cualquier parte del mundo. Sin embargo para que se de en funcionamiento el principio de renta
mundial el país debe y tiene que ser un exportador de capital. La necesidad de exportar capital surge en los países
capitalistas más desarrollados debido a que la oligarquía financiera, después de concentrar en sus manos enormes recursos
materiales y monetarios, encuentra limitadas las posibilidades de inversión en el interior del país de modo que las inversiones
garanticen altas ganancias monopolistas; así se forma un relativo "Sobrante" de capital que se desplaza hacia los lugares
donde la cuota de ganancia es superior a la del país dado. La forma estatal de la exportación de capitales resulta beneficiosa
para los monopolios porque garantiza la indemnización de los beneficios "No obtenidos" mediante el saqueo impositivo de los
trabajadores pertenecientes al propio país.
¿Cómo se evita la doble tributación?
Mediante convenios internacionales.
CLASE 19/10/23
Cuando termina la vigencia de una norma y en medio de todo ello también nos interesa saber la retroactividad de la norma
entonces eso es lo que a nosotros nos corresponde estudiar cuando analizamos las normas tributarias por el tiempo ahora a
que se refiere el código cuando señala que las normas regirán a partir de su publicación oficial o desde la fecha que ellas
determinen en realidad nos está diciendo que una norma tiene una aplicación simultánea a partir de su publicación y también
puede entrar en vigencia una norma de acuerdo a lo que la misma norma determine
Aplicación simultanea cuando hablamos de una vigencia de una norma a partir de una publicación oficial a que se está
refiriendo el código, cuando señala la publicación oficial, nos pondremos a pensar en el año 2003 no había mucho desarrollo
informático entonces como creen ustedes que podía publicarse una norma
- ¿A qué se refiere?
-Cuando se publica en la gaceta oficial
-Nosotros en la gaceta creen que encontremos una resolución normativa de directorio
-No
- ¿Dónde encontraríamos una resolución normativa de directorio?
- ¿Internet?
Publicación oficial tenemos que ver toda la normativa, lo primero que se nos ocurre es revisar la gaceta, en la gaceta se
podría encontrar: una ley, un decreto y también una resolución suprema pero no vamos a encontrar una resolución normativa
de directorio. Primera fuente acudir a la gaceta
En el caso de bajar el rango de la norma donde la vamos a encontrar: en un periódico
Anteriormente como en el año 2003 se buscaba una norma se tenía que hacer en el periódico en el periódico de mayor
alcance nacional
Una circunstancia muy interesante que cambio la publicación de una norma esto sucedió en santa cruz con la publicación de
una resolución normativa de directorio, ahora deberíamos revisar la página del SIN
Nosotros de acuerdo a la normativa que estamos buscando: en el caso de ley, decreto o resolución suprema se recurre a la
gaceta si buscamos otra resolución o norma debemos acceder a una plataforma y esto deberíamos hacerlo una vez a la
semana
¿Hay otra forma que prevé la ley o desde la fecha que ellas determinen a que se refiere ello?
En materia tributaria sobre todo en nuestro país las normas tributarias no entran en vigencia del momento mismo de su
publicación porque nosotros tenemos una norma y esto a razón d que la misma norme prevé que cuando va a entrar en
vigencia
Ej: nosotros queremos saber cuándo va a entrar en vigencia un impuesto y ella dice que va a empezar a ser vigente desde el
1 enero, entonces aun publicada en la gaceta oficial no entra en vigencia
¿Cuándo ha entrado el IVA en vigencia?
fue promulgada a partir de la reforma tributaria del 20 de mayo de 1986
en la ley 843 reforma Tributaria de acuerdo al artículo 18: vigencia; las disposiciones de este título se aplicarán desde el
primer día del mes subsiguiente a la publicación del reglamento de este título en la gaceta oficial de Bolivia.
¿Cuándo ha sido publicación del reglamento de la ley del IVA?
El reglamento del fue publicado el 27 de febrero de 1987 pero no es la fecha de publicación sino establece que el mes
subsiguiente de la publicación de este reglamento de esta forma es cómo funciona en materia tributaria, ya que todas las
normas tributarias deben tener su reglamentación para entrar en vigencia ya que cuando un impuesto entra en vigencia debo
saber desde que momento exacto el estado recortara una parte de mi patrimonio
¿Cuándo termina la vigencia de una norma?
¿Es lo mismo derogación y abrogación?
Una norma puede derogar o abrogar a otra norma esto es una forma otra forma es que la misma norma establezca su
vigencia
Ej: el ITF (impuesto a la transacción financiera) este mismo se crea en América latina a partir de la idea de completar la
balanza de pago en el caso de Bolivia el ITF se quedaría un año eso fue lo que imaginamos, pero ahora se quedó y es
tomado en cuenta por todos, la misma norma es la que establece cuando tiempo estará vigente en nuestro país
En nuestro país, existe una práctica que se dificulta para la comprensión y aplicación de una ley. En nuestra practica
legislativa nos dice que se derogan todas las normas contrarias a la presente en el caso de que haya una norma que la
complementa ya que entramos a un caos, ya que no sabes si algunas normas están o no en vigencia
En cuanto a las normas tributarias, no es todos los casos se promulga una ley independiente, a veces encontramos
normativa Tributaria en normas no necesariamente de materia tributaria.
Ej: una norma que tiene de vigencia un año y este mismo modificada elementos importantes, eso nos quería decir que la
modificación solo estará vigente durante un año
Casos de cómo se va modificación el aparato tributario
Que otra cosa nos importa conocer de las normas tributaria con relación al tiempo
Articulo 150 (retroactividad) CÓDIGO TRIBUTARIO
Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones
más benignas o términos de prescripción más breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero
responsable.
Este artículo es bastante amplio, ya que este articulo habla de una norma que se vuelve general cuando menciona “cualquier
norma” esto ha generado que se complique la administración tributaria ya que el contribuyente se encontraba totalmente
protegido por el 150
Esto ha devenido en una sentencia que establece que cuando hablamos del 150 estamos hablando de un carácter totalmente
penal
Y se ha establecido que es retroactivo solo en el caso de materia penal, esto se refiere que la retroactividad solo se aplica en
lo que es el derecho tributario penal en cuestión de ilícitos tributarios, sanciones y demás elementos penales tributarios
ULTRACTIVIDAD
La ultractiva es cuando sigue en vigencia a pesar de su derogación
En materia tributaria existe algunas normas así ya que algunas normas siguen vigentes aun hayan sido derogadas y eso
confunde al contribuyente
TÍTULO: NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
La norma nace de dos formas:
• Publicación: Entra en vigencia desde su publicación, en las distintas formas de publicación ya sea gaceta, periódico de
circulación nacional (RA), etc.
Primero se busca en la gaceta oficial de Bolivia; leyes, DS (nuestros reglamentos en materia tributaria se expresan a través
de un DS).
Si bajamos de categoría encontramos: Resoluciones Administrativas que emanan del ministerio de finanzas, pero las que
más se van a dar en nuestro caso son las Resoluciones normativas del Directorio.
El servicio de impuestos nacionales (SIN), tiene un directorio, en cada norma se pasan las RND. Una RND la encontramos en
el portal tributario, o en un órgano de finanzas.
• Vacatio Legis: Es la misma norma, la que establece cuando va entrar en vigencia. Establece una determinada condición
para que entre en vigencia (ej. Desde el primero de enero de 2021)
Retroactividad de la norma tributaria
Artículo 150° (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos
tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción, más breves o de cualquier manera beneficien al
sujeto pasivo o tercero responsable. Únicamente respecto a delitos y sanciones.
Finalización de la vigencia
Finaliza su vigencia cuando la misma norma lo establece cuando se deroga en parte o totalmente.
Clase 24.10.23
La vacatio legis es cuando la misma norma decide cuando esa norma estra en vigencia.
Cuando se nombra a los últimos de los magistrados es cuando la ley entra en vigencia.
Cuando se reglamenta con un decreto es cuando la ley entra en vigencia.
¿Cuál es la parte complicada de las leyes? Cuando termina la vigencia de la ley.