FACULTAD DE FISCALIZACION E INCREMENTO NO JUSTIFICADO POR E-COMMERCE

INTRODUCCION
Conforme el tiempo ha ido pasando, los medios habituales de compra y venta han variado. Es
así que tenemos como un nuevo tipo al comercio electrónico. Su punto más alto lo vimos en
pandemia, este sirvió como medio de activación económica para miles de peruanos y se implanto
en la sociedad como una de las mejores, sin embargo; como toda nueva actividad tiene puntos
buenos y malos, se detectó que el ingreso o incremento patrimonial de estos vendedores
virtuales, no era declarados ante SUNAT, y es así que mediante el ITF que emiten los bancos,
la administración tributaria pudo fiscalizar y determinar una obligación mucho tiempo más tarde.
Pero a pesar de eso, esta es una laguna legal que persiste. Vimos que se intentó culturizar la
declaración a las personas que realizan estas actividades y no resulto concientizar más que a un
pequeño grupo de comerciantes. En ese sentido se hace este artículo de opinión para entender
el procedimiento de la A.T., definiciones del comercio electrónico, causas de una actividad
relativamente nueva, principios constitucionales en relación al tema y una posible solución.

DESARROLLO
FISCALIZACION
Bueno, el Código Tributario establece ciertas potestades en favor de la A.T. y como es nocivo
para todos que la SUNAT es un órgano que es parte de la Administración Tributaria, por lo cual
solo puede hacer aquello que la ley le faculta. Es importante resaltar esto ya que su competencia
de ver limitada para no afectar derechos constitucionales de los contribuyentes. Es así que
vemos la facultad de recaudación donde se exige el pago del tributo, la facultad de determinación
donde se establece un monto correspondiente al tributo que debería pagar, la facultad
sancionadora que contrarresta el incumplimiento de las obligaciones, y la fiscalización que
permite verificar o comprobar un cumplimiento idóneo de las obligaciones tributarias. En palabras
de la Dra. Lourdes Chau Quispe es:

“La fiscalización como un procedimiento se refiere a un conjunto de actos conducentes

precisamente a verificar que el contribuyente haya cumplido lo que la ley establece.
Dentro de esta fiscalización se determina si el contribuyente ha contribuido
correctamente, si realmente está exonerado, en el caso que así lo hubiese considerado,
entre otras situaciones.” (LC Quispe y WV Gutiérrez,2007; p.239)
 En ese sentido, está siempre se desarrollará en los límites que la Constitución nos
determina. Además, la A.T. para poder realizar esta fiscalización eficaz, necesita de
discrecionalidad ya que sus funcionarios públicos deben ejercer un juicio de interpretación
ante situaciones no previstas, y su requisito es no solo el interés público sino también un
juicio razonable y la consideración de los hechos o circunstanciadas importantes. Quizá
se tome a mal pero muchas veces el contribuyente no hará una determinación correcta o
nunca la hará, por tal motivo resulta importante.

Por otra parte, esta consta de tres etapas las cuales son:
 La resolución de determinación – Articulo 61 del C.T.
 Orden de pago – Articulo 78 del C.T.
 Resolución de multa – Articulo 177 del C.T. – Infracciones / sanciones pecuniarias

COMERCIO ELECTRONICO O E-COMMERCE

Las empresas y las marcas con el pasar del tiempo vieron obsoletas las formas de ventas
comunes donde una persona tenía que ver físicamente el producto y surgió el mundo digital
motivado por los medios de comunicación y el marketing digital, es así que sitios web como
Marketplace, mercado libre y muchos más, acogieron miles de vendedores y compradores.
Actualmente este es el mejor medio de venta en lo que respeta a agilidad y apunta a ser
permanente. En palabras de Araceli Castello Martínez es:

“Por comercio electrónico, o e-commerce, se entiende toda compra realizada a través de

Internet, cualquiera que sea el medio de pago utilizado. La característica básica del
comercio electrónico reside en la orden de compraventa, la cual tiene que realizarse a
través de algún medio electrónico, con independencia del mecanismo de pago efectivo.”
(Castello, 2011; p.93)

Por lo tanto, vemos como esta opción es muy fuerte ya que genera un medio de comunicación
constante que es antes, durante y luego de la compra. Con reseñas y muchas mejores tanto para
el consumidor como vendedor del servicio o producto. Pero como si eso no fuese lo
suficientemente bueno, dichas transacciones pueden realizarse de múltiples formas como son
las transferencias mediante YAPE, PLIN y demás aplicaciones electrónicas que permiten un
pago.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Durante el periodo de pandemia muchos peruanos buscaron todo tipo de medios para generar
ingresos, se vio como ese más de 70% de la población informal uso su creatividad de muchas
formas, así mismo muchas entidades bancarias ayudaron a estas personas con facilidades en
sus pagos, además que la tecnología sirvió de apoyo para los cobros. Sin embargo, muchos o
casi ninguno declaro sus ingresos ante la A.T., lo cual mediante la discrecionalidad hizo que
varios servidores públicos realizaran fiscalizaciones a ingresos o aumento de riqueza
injustificado, que es lo que da pie a este artículo. En palabras de Jorge Bravo Cucci el patrimonio
no justificado es:

“La doctrina, a diferencia de la LIR que no ofrece ninguna definición al respecto, se refiere
al incremento patrimonial como a la mejora del poder adquisitivo o situación patrimonial
de una persona como consecuencia del incremento de bienes de su propiedad. En ese
mismo sentido se pronuncia Bravo Cucci, quien afirma que “para que el patrimonio de
una persona se incremente tiene que haber un título jurídico y no una mera posesión de
los bienes”. Para efectos tributarios, el incremento patrimonial no justificado es
considerado como una presunción legal relativa más no una definición legal de renta, en
tanto constituye un mecanismo utilizado por el legislador con la finalidad de combatir la
elusión fiscal. Este concepto opera en aquellos casos en los cuales el fisco detecte y
constate en el contribuyente un notorio aumento de su patrimonio o en su gasto que no
se encuentre sustentado con su procedencia.” (Bravo, 2013, p. 127)

En tal sentido, siempre que una persona se vea en relación con una ITF, alertara a la SUNAT
por el conocimiento de saber cuánto dinero a entrado a la cuenta bancaria y cuánto dinero ha
salido. Dinero extraño que no pertenezca a un sueldo, por las declaraciones anuales o mensuales
no se alertara sino por los desbalances que no cuadren.

DERECHOS EN CUESTION
 Derecho a la no incriminación: Considero que el contribuyente no está obligado a
proporcionar las pruebas que incriminen a uno, pero en el proceso de fiscalización se le
pide a los contribuyentes a proporcionar pruebas con información que más tarde puede
usarse en su contra.
 Derecho a la intimidad: Se supone que debería protegerse la privacidad en los
contribuyentes, sin embargo, se solicita levantar los secretos bancarios y de reserva
 bursátil, dando pie a que el contribuyente no pueda confiar en el lugar donde guarda su
dinero.

CONCLUSIÓN
En conclusión, el E-COMMERCE se ha vuelo una parte necesaria para el desarrollo de la
economía actual por las facilidades y rutina de vida actual, pero: extrañamente se declaran los
ingresos ante SUNAT por motivos de perder una cantidad significativa de dinero o por ausencia
de cultura tributaria. Por otra parte, el incremento patrimonial no justificado en las cuentas tiene
una dificultad para ser verificado por motivos que las aplicaciones con que son cobradas, muchas
veces solo necesitan un número de DNI, ni siquiera es necesario una cuenta bancaria. Y al
terminar este articulo me doy cuenta que la discrecionalidad es necesaria porque el administrado
no brindara los datos o declara hasta sentirse acorralado o se presenten pruebas que
demuestren su omisión ante la A.T.

Finalmente, una posible solución sería un beneficio de garantía por parte de la A.T. hacia cada
persona natural que realice comercio electrónico, se me viene a la mente un sello por parte de
SUNAT en las publicaciones de los vendedores que declaren de manera eficiente mes a mes
sus obligaciones tributarias. Esto generaría una mayor confianza para el consumidor ante los
productos de los vendedores, ya que significaría una manera efectiva para quejarse ante
INDECOPI por cualquier inconveniente ante los productos o servicios, además que la A.T. tendría
muchas comerciantes formalizadas. Equitativamente seria beneficioso para todas las partes.

BIBLIOGRAFIA
Quispe, L. C., & Gutiérrez, W. V. (2007). El procedimiento de fiscalización de la Sunat. Foro
jurídico, (07), 239-247.

Castello-Martinez, A. (2011). La venta online a través de medios sociales: el social commerce.

Introducción a la Investigación de Medios Publicitarios.

BRAVO CUCCI, Jorge. 2013. Incremento Patrimonial No Justificad, editorial Ediciones Legales,
Lima, Perú.