GRAVAMENES

INTERNACIONALES
PARTE 3 DE SANTIAGO ROMERO
Tratados Internacionales
Celebrados por México.
Por tratados celebrados por México.

• Debe entenderse cualquier "acuerdo internacional celebrado

por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional.

• Ya conste en un instrumento único o en dos o más

instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominación
particular“.

• (artículo 2, inciso a), de la Convención de Viena sobre el

Derecho de los Tratados de 1969), así como aquellos
celebrados entre México y organizaciones internacionales.
Se entiende por Tratado Internacional el “convenio regido por el
Derecho Internacional Público, celebrado por escrito entre
el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios
sujetos de Derecho Internacional Público, ya sea que su
aplicación requiera o no la celebración de acuerdo en
Materias especificas, cualquier que sea su denominación,
mediante el cual los Estados Unidos Mexicanos asumen
compromiso”.
La aprobación interna de los tratados internacionales en
México se da de la siguiente forma:

• La Secretaría de Relaciones Exteriores (SRE) envía los tratados a la

consideración del Senado de la República.
• Cada tratado se acompaña de un memorándum que contiene los
antecedentes del tratado y se explica su contenido si así se estima
conveniente; las razones que se tuvieron para celebrarlo y los beneficios
que se esperan de él.
• En ocasiones, los funcionarios de la SRE y demás dependencias que
intervinieron en la negociación se entrevistan con los senadores para
aclararles cualquier duda sobre el tratado.
El envío de los tratados a la Cámara de Senadores se efectúa a través de la Secretaría
de Gobernación en cumplimiento de lo dispuesto por la Ley Orgánica de la
Administración Pública con respecto a las relaciones entre el Poder Ejecutivo y los
otros poderes, es decir, que corresponde a la Secretaría de Gobernación servir de
enlace entre los poderes de la Unión.

• Para ese efecto, el Secretario de Relaciones Exteriores le envía un oficio al

Secretario de Gobernación, acompañado de dos copias certificadas del texto en
español del tratado, y de copias del memorándum de antecedentes, en el cual le
pide que, a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en la fracción I del artículo 76 de
la Constitución Política, haga llegar a la Cámara de Senadores una de las copias del
tratado así como una del memorándum.

• En cuanto al proceso legislativo, en este caso el Senado tiene como propósito

fundamental el análisis, discusión y aprobación de los tratados.
El proceso legislativo se rige por la Constitución Política de los
Estado Unidos Mexicanos.

• La Ley Orgánica del Congreso General de los Estados Unidos

Mexicanos, el Reglamento para el Gobierno Interior del
Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos y por los
acuerdos parlamentarios adoptados por la mayoría de los
miembros de la Cámara.
Aplicación Práctica de los
Tratados
Analizar LISR y definir si existe impuesto a cargo del residente
en el extranjero.

• De existir impuesto:

• a) Verificar si existe tratado

• b) Definir si el tratado es aplicable
• c) Establecer si existen beneficios en el tratado
Estructura de los tratados impositivos
para evitar la Doble Tributación

• Las cláusulas de los convenios tributarios establecen los alcances y

limitaciones en el ámbito impositivo interno y externo que corresponden
a cada una de las autoridades fiscales, por los ingresos generados en las
circunscripciones territoriales de cada uno de los Estados contratantes.
• Articular: Artículos
• Protocolario: Comentarios del convenio
• Reservas: Objeciones (artículos, párrafos), no crea
precedente.
Impuestos Comprendidos
• Impuestos Directos pudiendo comprender impuestos complementarios
• ISR

• Protocolo: México se obliga a conceder un crédito contra el ISR

• Crédito si: Siempre que menos del 50% de las rentas brutas del residente de USA
provenientes de esos activos se utilicen para cumplir obligaciones con personas que no
sean residentes de USA
Neutralidad Fiscal mediante la
aplicación de los Convenios
• Los convenios impositivos establecen derecho de uno de los Estados de
imponer gravamen y la renuncia del otro Estado de gravar el ingreso
generado en esa transacción.

• Para lograr neutralidad se deben contemplar normas que permitan la

recuperación del impuesto.
Doble Tributación se elimina:
• Método de acreditamiento del impuesto pagado en el
extranjero (libertad para imponer reglas de acreditamiento)

• Exención de los ingresos de fuentes fuera del país de

residencia
REGLAS DE ACREDITAMIENTO DE
ACUERDO CON LOS
CRITERIOS INTERNACIONALES
Acreditamiento de impuesto vs
Impuesto
• El impuesto pagado en forma definitiva se considera un
crédito que deberá disminuirse del monto del impuesto que
determine el Estado del cual reside la persona.

• México – LISR Art.5.

Requisitos para el
acreditamiento en México
• El acreditamiento procede solo respecto de impuestos al ingreso
pagados en el extranjero.
• El acreditamiento se aplica únicamente cuando se trate de ingresos
contemplados en la LISR.
• El acreditamiento procede únicamente cuando el ingreso acumulado,
incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.
• Se podrá acreditar el impuesto pagado en el extranjero en un término
no mayor de diez ejercicios fiscales.

• Tratándose de dividendos, el acreditamiento del impuesto pagado en el

extranjero procede cuando la persona moral residente en México sea
propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad
residente en el extranjero, durante los seis meses anteriores a la fecha
en que se decrete el dividendo o utilidad.
GRACIAS