Concepto Tributario 011207

22 de Febrero de 2002

Doctora

PATRICIA COLOMA DE GAVILANES

Agencia de los Estados Unidos de América para el Desarrollo Internacional,

“USAID”

Embajada de los Estados Unidos de América

Calle 22D Bis número 47-51

Bogotá, D. C.

Ref.: Régimen impositivo fondos y bienes donados en virtud del Convenio General
para ayuda económica, técnica y afín entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno
de los Estados Unidos de América.

De conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es

competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre
la interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales. En este sentido
se emite el presente concepto.

TEMA: impuesto sobre la renta.

Descriptores: Rentas exentas

Fondos y bienes donados en virtud de un Convenio de Cooperación Internacional

Colombia-Estados Unidos de América.

Fuentes Formales: Ley 24 de 1959

Problema Jurídico número 1

¿Cuál es el mecanismo que debe utilizarse para hacer efectiva la exención en el

impuesto sobre la renta aplicable a los fondos y bienes donados por el Gobierno
de los Estados Unidos de América en virtud del “Convenio General para ayuda
económica, técnica y afín entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los
Estados Unidos de América”, celebrado en Bogotá el 23 de julio de 1962 y
reconocido en vigencia de la Ley 24 de 1959?

Tesis Jurídica:
Tratándose del impuesto sobre la renta los beneficios que contemplan los
Tratados Internacionales que se encuentren vigentes para Colombia, operan en
virtud de las preceptivas que los consagran.

Interpretación Jurídica:

Respecto del “Convenio General para ayuda económica, técnica y afín entre el
Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América”,
celebrado en Bogotá el 23 de julio de 1962, reconocido en vigencia de la Ley 24
de 1959, el cual entró en vigor el 23 de julio de 1962 y que se encuentra vigente
según certificación expedida por el Jefe de la Oficina Jurídica del Ministerio de
Relaciones Exteriores, es pertinente primeramente enunciar cuáles son los
beneficios fiscales que contempla.

En el artículo IV del Convenio citado se prevé que con el fin de asegurar los
beneficios máximos provenientes de la ayuda que se proporcionará en virtud del
Convenio, se dispone:

1. Los bienes o fondos que se utilicen en relación con ese Convenio por el
Gobierno de los Estados Unidos de América o por cualquier contratista, en
relación con ese Convenio, estarán exentos de:

– Todo impuesto sobre la propiedad o el uso.

– Cualesquiera otros impuestos.

– Requisitos relacionados con inversiones o depósitos.

– Controles cambiarios en Colombia.

2. La importación, exportación, adquisición, uso o disposición de bienes o fondos

en conexión con el Convenio, estarán exentos de:

– Cualquier arancel.

– Derechos de aduana.

– Restricciones e impuestos de importación o exportación.

– Impuestos sobre compras o traspasos.

– Cualesquiera otros impuestos o cargas similares que existan en Colombia.

3. Todas las personas presentes en Colombia, con el fin de ejecutar trabajos

relacionados con el convenio (excepto los ciudadanos o los residentes
permanentes de Colombia), estarán exentos de:
– Impuestos sobre la renta.

– Seguro Social (aportes).

– Impuestos sobre la compra, propiedad, uso o disposición de bienes muebles

personales, incluyendo automóviles destinados para su propio uso.

4. Las mismas personas citadas en el numeral anterior y los miembros de su

familia, respecto a los bienes muebles personales (incluyendo automóvil), que
importen o exporten a Colombia para su uso personal, gozarán de las mismas
exenciones que otorga el Gobierno de Colombia al personal Diplomático de la
Embajada Americana en Colombia. Estas exenciones y los requisitos para
hacerlas efectivas están previstas en el Decreto 2148 de 1991, reglamentado por
la Resolución número 3084 de 1991.

Así las cosas y teniendo presente el marco jurídico del Convenio vigente citado, ha
de tenerse en cuenta que toda disposición que contenga tratamientos exceptivos
de beneficio en materia de beneficios tributarios, es de carácter restrictiva y en
consecuencia, no puede hacerse extensiva a situaciones o personas no previstas
como beneficiarias de los mismos. Habrá de atenderse, en consecuencia,
estrictamente las disposiciones del Convenio Marco.

Lo anterior conviene advertirlo en cuanto que el Despacho tiene conocimiento que

dentro del “Convenio General para Ayuda Económica, Técnica y Afín entre el
Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América” y para su
desarrollo, se han celebrado Acuerdos Simplificados, respecto de los cuales, el
Ministerio de Relaciones Exteriores mediante Memorando Circular DM.OJ.AT
12638 del 12 de mayo del año 2000, suscrito por el doctor Guillermo Fernández de
Soto, Ministro de Relaciones Exteriores y dirigido a los demás Ministros del
Despacho, manifestó, aquí en resumen, que la Honorable Corte Constitucional en
Sentencia C-336de 2000 proferida el 29 de marzo del año 2000, acogió la tesis
expuesta por ese Ministerio en relación con el empleo de procedimientos
simplificados para celebrar determinado tipo de Acuerdos Internacionales,
pertenecientes a dos categorías, a saber:

a) Los que en la sentencia se denominan “Acuerdos Complementarios”; o sea,

Acuerdos que buscan desarrollar tratados vigentes sin incluir obligaciones nuevas
para el Estado, y

b) Los Acuerdos en los que se contempla la ejecución de actividades que son

propias del Jefe de la Rama Ejecutiva en virtud de sus funciones y de sus
competencias exclusivas y discrecionales.

La Corte decidió que con respecto a tales instrumentos puede prescindirse del
trámite de aprobación parlamentaria y ponerse en vigor por el Presidente de la
República, “en ejercicio de la competencia que posee para la dirección de las
relaciones internacionales”.
Así mismo, la Corte fue explícita en cuanto a que tales Acuerdos no están sujetos
a control constitucional.

De otra parte –se señala en el memorando citado–, la Corte precisó que con esta
decisión no se modifica su jurisprudencia reciente en cuanto a la necesidad de
someter a los trámites previstos en la Constitución la totalidad de los instrumentos
internacionales en los que el Estado colombiano se compromete ex novo.

Por tanto, debe tenerse especial cuidado en cuanto a que los Acuerdos que se
busque celebrar mediante un procedimiento simplificado no contengan
obligaciones nuevas que excedan el marco de los compromisos ya asumidos en
virtud del Tratado principal.

Ahora bien, dado el carácter supralegal de las prescripciones de los Tratados

Internacionales que se encuentren vigentes para Colombia en cuanto prevalecen
sobre la normatividad interna y a ella se entienden incorporadas, tratándose del
impuesto sobre la renta los beneficios que contemplan operan en virtud de las
preceptivas que los consagran sin que se requiera procedimiento especial alguno
para su operancia. Basta fundamentar los pagos o abonos en cuenta en la norma
que los consagre y comprobarlo cuando la Administración Tributaria así lo exija.

TEMA: IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Descriptores: Bienes y servicios exentos en virtud de un Convenio de Cooperación

Internacional Colombia-Estados Unidos de América.

Fuentes Formales: Ley 24 de 1959.

Problema Jurídico número 2

¿Cuál es el mecanismo que debe utilizarse para hacer efectivo el beneficio

consagrado en el del “Convenio General para ayuda económica, técnica y afín
entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América”,
respecto del impuesto sobre las ventas por adquisiciones de bienes y servicios
efectuadas con los fondos donados a Colombia?

Tesis Jurídica:

Las adquisiciones de bienes y servicios con recursos de la donación efectuada en

virtud del “Convenio General para ayuda económica, técnica y afín entre el
Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América”, están
exentas del impuesto sobre las ventas (IVA), en los términos del respectivo
Convenio.

Interpretación Jurídica:
Respecto del manejo del impuesto sobre las ventas en las adquisiciones de bienes
y servicios gravados adquiridos con recursos de los fondos obtenidos como
producto de donaciones hechas por el Gobierno de los Estados Unidos, en virtud
del Acuerdo General de Cooperación Económica, Técnica y afín entre el Gobierno
de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de América” celebrado en
Bogotá el 23 de julio de 1952, reconocido en vigencia de la Ley 24 de 1953, que
entró en vigor el 23 de julio de 1962, este Despacho en Concepto número 084246
del 14 de septiembre de 2001, expresó que en él se consigna la exención de todo
tipo de impuestos en operaciones relacionadas con los fondos donados en virtud
del Convenio General y de los Acuerdos que para su desarrollo se suscriban.

Ahora bien, si conforme se prescribe en el Artículo IV del Acuerdo General los

bienes o fondos que se utilicen en relación con ese Convenio por el Gobierno d e
los Estados Unidos de América o por cualquier contratista financiado por este
Gobierno en relación con ese Convenio, estarán exentos de todo impuesto sobre
la propiedad o el uso y de cualesquiera otros impuestos y requisitos relacionados
con inversiones o depósitos como de controles cambiarios en Colombia, el
Despacho considera que las adquisiciones de bienes o de servicios con los
recursos de los fondos a que se refiere el Convenio, están exentas del impuesto
sobre las ventas en aplicación de las citadas disposiciones. Para este efecto se
considera que los proveedores deberán exigir como soporte del beneficio, que la
entidad seleccionada como ejecutora de los fondos objeto de la donación, les
certifique en forma clara que las adquisiciones de bienes o de servicios son
realizadas con recursos de la donación efectuada a Colombia en virtud del
Convenio y por ende están amparadas con la exención del impuesto por cuanto el
adquirente obra como administrador de fondos provenientes de los auxilios
mencionados. Contando con tal certificación, venderán los artículos requeridos,
como exentos del impuesto sobre las ventas o se prestarán los servicios, dejando
constancia de tal circunstancia en las facturas expedidas y conservando la
certificación recibida, como soporte de sus operaciones para su comprobación,
cuando así lo exija la Administración Tributaria.

No está por demás advertir al vendedor que la certificación mencionada, como

respaldo y soporte de la transacción exenta del IVA, le autoriza para tratar los
impuestos descontables a que tenga derecho, de conformidad con lo dispuesto en
los artículos 485 y 490 del Estatuto Tributario, aunque sin derecho a solicitar
devolución del saldo a favor que se llegue a configurar en algún período bimestral
del impuesto.

Debe quedar claro igualmente, que una cosa es el tratamiento de los ingresos que
perciba el vendedor por los materiales vendidos o por quien preste los servicios,
los cuales forman parte de sus ingresos en el correspondiente ejercicio sujetos al
impuesto sobre la renta y también a la retención en la fuente a título del mismo
impuesto que recaiga en sus operaciones y otra cosa es el tratamiento del
impuesto sobre las ventas en las mismas operaciones.

Cordialmente,
Jaime Garzón Bacca,

Jefe División de Doctrina Tributaria (A)

Oficina Jurídica