UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS
AUDITOR TÉCNICO

ACTIVOS Y PASIVOS INTANGIBLES

CONTABILIDAD DE ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

202242384 LESLIE VALESKA PÉREZ ARAGÓN

202240913 LOURDES IVETTE RAMOS GONZÁLEZ
202240099 SHARON DANIELA DE LA CRUZ GARCÍA
202241990 JUAN FERNANDO ESTRADA GARCÍA

CHIQUIMULA, GUATEMALA, OCTUBRE 2023

 INTRODUCCIÓN

Los activos y pasivos intangibles juegan un papel fundamental en la contabilidad de

las organizaciones, tanto gubernamentales como no gubernamentales, en Guatemala
y en todo el mundo. Estos elementos financieros representan recursos y obligaciones
que no tienen una presencia física, pero son de gran importancia para evaluar la salud
financiera y la capacidad de generación de ingresos de una entidad. En este contexto,
se explorará brevemente los activos y pasivos intangibles, la contabilidad en
organizaciones no gubernamentales y la relevancia de las notas en los estados
financieros en el contexto guatemalteco.

Los activos intangibles son activos no físicos que tienen un valor económico y pueden
generar beneficios futuros para una organización. Ejemplos comunes de activos
intangibles incluyen patentes, marcas registradas, derechos de autor, software,
concesiones, licencias y buenas voluntades. En la contabilidad guatemalteca, estos
activos se registran y se amortizan a lo largo de su vida útil. La correcta valoración y
gestión de estos activos es esencial para reflejar de manera precisa la posición
financiera de una entidad.

Aunque menos comunes, los pasivos intangibles también pueden ser relevantes en la
contabilidad. Estos representan obligaciones no físicas que una organización debe
cumplir en el futuro. Ejemplos de pasivos intangibles podrían incluir compromisos
legales, contratos, acuerdos de licencia y otros compromisos contingentes. En la
contabilidad, es importante evaluar y contabilizar adecuadamente estos pasivos para
evitar sorpresas financieras no deseadas.

Las organizaciones no gubernamentales (ONGs) desempeñan un papel crucial en la

sociedad guatemalteca al abordar diversas necesidades sociales y comunitarias. La
contabilidad en estas organizaciones se rige por principios contables específicos que
se centran en la transparencia y la rendición de cuentas, ya que a menudo operan con
fondos donados por gobiernos, empresas y particulares. La correcta gestión de
ingresos y gastos, así como la presentación de informes financieros claros, son
esenciales para mantener la confianza de los donantes y la eficacia en el cumplimiento
de sus objetivos.

Las notas a los estados financieros son un componente esencial de cualquier conjunto
de estados financieros. En Guatemala, como en otros lugares, estas notas
proporcionan detalles adicionales y explicaciones sobre las políticas contables,
eventos posteriores al cierre del período contable, contingencias y otros asuntos
relevantes que no se pueden abordar completamente en los estados financieros.
 Objetivo general

Gestionar y registrar adecuadamente los activos y pasivos intangibles, para reflejar de

manera precisa su impacto en la situación financiera de la organización. Establecer un
sistema contable sólido y cumplir con las regulaciones y normativas contables locales
e internacionales aplicables, lo que permitirá a las ONGs llevar un registro preciso de
sus transacciones financieras y proporcionar información financiera trasparente y
confiable a todas las partes interesadas. Proporcionar información adicional y contexto
relevante en los estados financieros de la organización a través de notas explicativas
para comprender mejor la naturaleza y el significado de los datos presentados.

Objetivo específicos

o Determinar el valor justo de los activos intangibles y evaluar si se necesita

reconocimiento y amortización adecuados de acuerdo con las normativas
contables aplicables.
o Proporcionar notas detalladas en los estados financieros que expliquen los
principios contables utilizados, políticas de amortización de activos intangibles,
compromisos contingentes y cualquier otro aspecto financiero complejo.
o Aumentar la trasparencia financiera al incluir información adicional sobre las
fuentes de ingresos, desgloses de gastos y cualquier otro aspecto relevante que
permita a los usuarios de los estados financieros comprender mejor la situación
financiera de la ONG.
 ACTIVOS Y PASIVOS INTANGIBLES

Activos intangibles
Un activo intangible es un activo que no es de naturaleza física. La propiedad
intelectual de las empresas tales como patentes, marcas, derecho de autor,
metodologías de negocio, buena voluntad y reconocimiento de marca, son activos
intangibles comunes en el mercado actual. No es fácilmente cuantificable el intangible,
pero nadie duda del valor.

Para conocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se

deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar
tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la
duración de su amparo legal o contractual.

Los activos intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee

apariencia física, es utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios.
Siempre han estado inmersos en las organizaciones, el tema en cuanto a su valuación
dentro de la empresa es relativamente nuevo.
No es desconocido que lo más evidente son los activos tangibles como la propiedad
planta y equipo, que determinan su valor en libros; pero hoy día es mucho más
importante la evaluación de los conocimientos humanos, la información disponible, el
saber hacer, el personal competitivo, la propiedad intelectual, las marcas, el
mantenimiento de la clientela y los conocimientos sobre el comportamiento del
mercado, son algunos de los ejemplos de activos intangibles que suman al valor real
que tiene una empresa en el mercado. (Lang, 2020)

Los activos intangibles provienen de los conocimientos, habilidades y actitudes de las

personas y empresas. Hay muchos tipos de activos intangibles como las patentes,
marcas, derechos de autor, fondo de comercio, dominios de internet, franquicias, etc.
A pesar de no tener naturaleza física, los activos intangibles son recursos muy valiosos
para las empresas. Son recursos que pertenecen a la empresa y que pueden generar
una gran ventaja competitiva si son correctamente gestionados.

Al conjunto de activos intangibles de los que dispone una empresa en un momento

determinado se le conoce como capital intelectual, ya que generan un gran valor
gracias al conocimiento y habilidades de los empleados y de la propia empresa. La
mayoría de los activos intangibles no están reflejados contablemente en los estados
contables tradicionales de las empresas, ya que resultan muy difíciles de cuantificar.
(Arias, 2020)

NIC 38 activos intangibles

Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se
incluyen los ingresos actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso
del activo por parte de la entidad.

Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo, y su medición posterior al

reconocimiento inicial será: su costo menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor, según modelo del costo.

Según el modelo de revaluación, un activo intangible se contabilizará por su valor

revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la
amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor
que haya sufrido.

Un activo intangible puede ser adquirido de forma separada, como parte de una
combinación de negocios, mediante una subvención del gobierno y por medio de
permutas de activos.
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida. Si es
finita evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida
útil indefinida cuando, sobre la base de análisis de todos los factores relevantes, no
exista un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo intangible

con vida útil finita se amortiza mientras que un activo intangible con vida útil indefina
no se amortiza.

Un activo intangible se dará de baja en cuentas:

a) Por su disposición; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición. (NIC 38 Activos Intangibles, s.f.)

Ejemplo de un activo intangible

Supongamos una empresa que compra el derecho a explotar una patente durante 5
años. Dicha patente le permite fabricar unos envases que son mucho menos nocivos
para el medioambiente a la par de que son más baratos de producir.
Esta patente será un activo intangible, que además se amortizará a lo largo de esos 5
años. (Arias, 2020)

Pasivos intangibles
Desde el punto de vista contable, cuando, en la contabilidad financiera, se intenta
valorar el capital neto de una empresa se realiza como la diferencia entre los activos y
los pasivos exigibles u obligaciones. Es decir:

Capital neto (pasivo no exigible) = Activos – Pasivos exigibles y siempre se cumple la

igualdad activo igual a pasivo. Si el capital intangible de una organización está formado
por la suma de los activos intangibles de una compañía y, si la ecuación C = A – P es
válida dentro de un sistema de contabilidad de cotos históricos, debe, por extensión
lógica, haber una ecuación equivalente con respecto al capital intelectual.

Como punto de partida, se tendría que definir el concepto de pasivo intangible para
evitar algún tipo de ambigüedad.

Según la normativa contable, los pasivos se definen como el conjunto de los elementos
patrimoniales de una empresa, que representan el total de sus deudas y obligaciones.

Esta definición de los pasivos se refiere a la parte “visible” del balance y son recogidos
y medidos por la contabilidad tradicional. En la parte “no visible” del balance, por
aproximación aparecería el pasivo intangible.
Harvey & Lusch (1999) definen al pasivo intangible como: “La responsabilidad u
obligación de la empresa para transferir recursos económicos o proporcionar servicio
a otras entidades en el futuro. También puede reflejar una rentabilidad inferior”.

Una primera aproximación de la existencia de estos pasivos intangibles en la

contabilidad la podemos encontrar en la aparición del fondo de comercio negativo, que
surge en aquellas adquisiciones de empresas cuando el coste de compra es menor
que la participación del adquiriente en los valores de los activos y pasivos
identificables.

Ejemplo de un pasivo intangible

Se puede considerar pasivo intangible según la conveniencia de los socios, las deudas
de la sociedad en el futuro. Aunque estas vencerán a su plazo, pueden ser
consideradas como intangibles. (García, 2004)
 CONTABILIDAD DE ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES

La existencia de un número significativo de entidades sin fines de lucro en nuestro

país, que tienen la obligación de preparar sus estados financieros para sus propios
propósitos, así como; para las autoridades fiscales y para las organizaciones
internacionales que brindan el apoyo financiero (donantes), se ve afectada por la
ausencia de normas de contabilidad que establezcan la forma de presentación de los
mismos, aspecto que genera una disparidad en cuanto a sus contenidos e impide la
comparabilidad.

Derivado de lo anterior, a continuación, se analizan las FASB 116 y 117, que

establecen los lineamientos y mecanismos para registrar las aportaciones recibidas y
las aportaciones realizadas, así como; la presentación de los estados financieros para
entidades no lucrativas, respectivamente.

¿Qué es la FASB?
La Junta de Normas de Contabilidad FASB por sus siglas en inglés (Financial
Accounting Standards Board) es un organismo estadounidense que fija los principios
contables generalmente aceptados. Sus pronunciamientos, llamados Statements of
Financial Accounting Standards, son importantes para el funcionamiento eficiente de
la economía porque las decisiones sobre la asignación de recursos dependen en gran
medida en la información financiera creíble, concisa y comprensible.

Análisis del FASB 116

Esta norma brinda los lineamientos y mecanismos que deben tomarse en cuenta al
momento de que las entidades no lucrativas reciben y realizan aportaciones.
También es una guía que establece las reglas para el reconocimiento de los
vencimientos de las restricciones y condiciones interpuestas al momento de realizar y
recibir dichas aportaciones. Adicionalmente brinda algunas definiciones importantes
sobre el registro de operaciones en entidades no lucrativas, tales como:
 a) Organización no lucrativa: Es una entidad que posee las siguientes
características que las distinguen de una empresa con fines de lucro:
o Recibe aportaciones importantes de recursos de proveedores que no
esperan un reembolso pecuniaria proporcional o compensado.
o Sus fines operativos son distintos a los de proporcionar bienes o servicios
con una utilidad.
o Ausencia de intereses del propietario como los de las empresas de
negocios.

Las entidades no lucrativas, pueden presentar estas características en grados

variables.

a) Las organizaciones que caen claramente fuera de esta definición incluyen a

todas las empresas propiedad de inversionistas y las entidades que
proporcionan dividendos, costos más bajos u otros beneficios económicos
directas y proporcionalmente a sus propietarios, miembros y participantes.
b) Condiciones impuestas por el donador: Es una especificación del donador sobre
un suceso futuro e incierto, cuya ocurrencia da al prometedor un derecho a
devolución de los activos que ha traspasado o libera al prometedor de la
obligación de traspasar sus activos.
c) Restricciones impuestas por el donador: Es una estipulación del donador que
especifica un uso para el activo aportado que es más específico que los límites
amplios que resultan de la naturaleza de la organización, el entorno en que
opera y los fines especificados en su escritura constitutiva o estatutos. Una
restricción sobre el uso del activo aportado puede ser temporal.
d) Traspaso no recíproco: Una transacción en la que la entidad incurre en un
pasivo, traspasa un activo a otra entidad, recibe un activo o cancela un pasivo,
sin recibir o dar un valor a cambio.
e) Restricción permanente: Es una restricción impuesta por el donador que
estipula que los recursos se mantengan permanentemente, pero permite a la
 organización agotar o disponer de parte o todo el ingreso (u otros beneficios
económicos) derivados de los activos donados.
f) Activos netos permanentemente restringidos: La parte de los activos netos de
una organización no lucrativa resultante de:
o Contribuciones y otras entradas de activos cuyo uso por la organización
está limitado por estipulaciones impuestas por el donador que ni expiran
por el paso del tiempo ni pueden ser cumplidas o de algún otro modo
removidas por acciones de la organización.
o De otros aumentos y disminuciones de activos sujetos a los mismos tipos
de estipulaciones.
o De reclasificaciones de o a otras clases de activos netos como
consecuencia de estipulaciones impuestas por el donador.
g) Promesa de dar: Un acuerdo escrito u oral para contribuir con efectivo u otros
activos a una entidad. Una promesa de dar puede ser condicionada o
incondicional.
h) Apoyo restringido: Los ingresos o ganancias de contribuciones restringidas por
el donador que incrementan ya sea los activos netos temporalmente
restringidos o los activos permanentemente restringidos.
i) Activos netos temporalmente restringidos, representan la parte de los activos
netos de una organización no lucrativa resultantes de:
o Contribuciones y otros flujos de entrada de activos cuyo uso por la
organización se limita por las estipulaciones impuestas por el donador,
que expiran con el paso del tiempo o pueden cumplirse o quitarse por
acciones de las organizaciones de acuerdo con dichas estipulaciones.
o De otros aumentos y disminuciones de activos sujetos a los mismos tipos
de estipulaciones.
o De reclasificaciones a o de otras clases de activos netos como
consecuencia de estipulaciones impuestas por el donador, su expiración
por el paso del tiempo o su cumplimiento y remoción por acuerdos de la
organización de acuerdo con dichas estipulaciones.
 j) Restricciones temporales: Consiste en una restricción impuesta por el donador
que permite a la organización donataria agotar o gastar los activos donados
como se especifica y que se satisface, ya sea por el paso activo donados como
se especifica y que se satisface, ya sea por el paso del tiempo o por acciones
de la organización.
k) Promesa incondicional de dar: Una promesa de dar que depende sólo del paso
del tiempo o demanda del prometedor a su realización.
l) Activos netos no restringidos: La parte de activos netos de una organización no
lucrativa que no están ni permanentemente restringidos ni temporalmente
restringidos, por disposición impuesta por el donador.
m) Apoyo no restringido: Ingresos o ganancias de contribuciones que no están
restringidas por los donadores.

Información entidades no lucrativas

Una entidad no lucrativa debe distinguir entre aportaciones recibidas con restricciones
permanentes, aportaciones recibidas con restricciones temporales y las recibidas sin
restricciones impuestas por el donador. El apoyo restringido incrementa los activos
netos permanentemente restringidos o los activos temporalmente restringidos.
Las contribuciones sin restricciones impuestas por el donador deberían informarse
como apoyo no restringido que incremente los activos netos no restringidos.

Análisis del FASB 117

Este se refiere a la presentación de los estados financieros de entidades no lucrativas,
lo cual se describe a continuación: Propósitos de los estados financieros. Tiene como
fin proporcionar información relevante para satisfacer los intereses comunes de
donadores, miembros, acreedores y otros que proporcionan recursos a entidades no
lucrativas. Los usuarios externos tienen interés en evaluar:

a) Los servicios que proporciona una organización y su capacidad de seguir

proporcionando estos servicios.
 b) Como descargar los gerentes sus responsabilidades de administración y otros
aspectos de su desempeño. El propósito de los Estados Financieros incluyendo
sus notas, es proporcionar información sobre:
o El monto y naturaleza de los activos, pasivos y activos netos de la
organización.
o Los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias que
cambien el monto y naturaleza de los activos netos.
o El monto y tipos de flujos de entrada y flujos de salida de recursos
económicos durante un período y la relación entre el flujo de entrada y
flujo de salida.
o Cómo obtiene y gasta efectivo una organización, sus préstamos y
reembolsos de préstamos y otros factores que pueden afectar su
liquidez. Los esfuerzos de servicios de una organización.

Alcance
Un conjunto completo de Estados Financieros de una organización no lucrativa deberá
incluir un Estado de Posición Financiera al final del período que se informa, un Estado
de las Actividades y un Estado de Flujo de Efectivo por el período que se informa y las
notas que se acompañan a los Estados Financieros.

Como práctica contable en Guatemala y para efectos de comprensibilidad de la

información financiera, también se incluye un Estado de movimiento patrimonial. Esta
Norma especifica cierta información básica para ser presentada en los estados
financieros de organizaciones sin fines de lucro. Sus requisitos generalmente no son
más estrictos que los requisitos para las empresas comerciales.

También explica cómo informar los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos,
ganancias y pérdidas en los estados financieros; sin embargo, no especifica cuándo
deben ser reconocidos o medir esos elementos.
Estado de posición financiera
A continuación, se describen los componentes de los estados de posición financiera.

Propósito y enfoque de este estado

Su propósito principal es suministrar información relevante sobre activos, pasivos y
activos netos de una organización y sobre sus relaciones entre sí en un momento del
tiempo. Además de brindar a los usuarios información sobre:

a) La capacidad de la organización de seguir proporcionando servicios.

b) La liquidez, flexibilidad financiera, capacidad de cumplir sus obligaciones y
necesidades de financiamiento externo. Se entiende por liquidez a la facilidad
con que un activo puede convertirse en efectivo y como flexibilidad financiera la
capacidad de una entidad de emprender acciones efectivas para alterar los
montos y programación de flujos de efectivo de modo que pueda responder a
necesidades y oportunidades inesperadas.
c) La información sobre la naturaleza y monto de las restricciones de los
donadores sobre el uso de los activos aportados, incluyendo sus efectos
potenciales sobre activos específicos y sobre pasivos o clases de activos netos,
es útil para evaluar la flexibilidad financiera de una entidad no lucrativa.

El estado de posición financiera debe de enfocarse en la entidad no lucrativa como un

todo y deberá informar sobre los montos de sus activos, pasivos y activos netos totales.

Clasificación de activos y pasivos

Tanto el efectivo como cualquier otro activo con restricción impuesta por el donador
que limita su uso para propósitos especiales de corto, mediano y largo plazo, debe
clasificarse y presentarse en los estados e información financieros como restringido.

La información sobre la liquidez debe proporcionarse por medio de las formas

siguientes:
 a) Por secuencia de los activos de acuerdo con su proximidad de conversión en
efectivo y por una secuencia de los pasivos de acuerdo con su proximidad al
vencimiento y el consecuente uso de efectivo para su cancelación.
b) Clasificar los activos y pasivos como corrientes y no corrientes.
c) Revelar en notas a los Estados Financieros la información relevante sobre la
liquidez o vencimiento de los activos y pasivos, incluyendo las restricciones
sobre el uso de activos particulares.

La clasificación de los activos netos como restringidos por el donador o no restringidos

con base en las restricciones impuestas por el citado donador.

Debe proporcionarse información sobre la naturaleza y montos de diferentes tipos de

restricciones permanentes o temporales, ya sea informando los montos en la carátula
del estado o incluyendo la información en los detalles que se consideran relevantes en
las notas a los estados financieros.

Cambios de clases de activos netos

Un estado de actividades debe informar del monto del cambio de activos netos
permanentemente restringidos, activos netos temporalmente restringidos y activos
netos no restringidos.

Otros sucesos como las terminaciones de restricciones impuestas por el donador, que
simultáneamente incrementan una clase de activos y disminuye otra (reclasificación)
deberán informarse como partidas separadas.

La información sobre ingresos y gastos, ganancias y pérdidas y reclasificaciones

generalmente se proporciona agregando partida que poseen características similares
en grupos razonablemente homogéneos.
Cuentas de orden
Las cuentas de orden se utilizan para registrar derechos y obligaciones reales de una
entidad no lucrativa, pero que no afectan de forma directa ni modifican las cuentas del
Estado de Posición Financiera y del Estado de Actividades, (activos, pasivos, capital,
ingresos, desembolsos), lo que significa que son la representación de valores
eventuales que nos sirven para efectos de controles administrativos o recordatorias.
Derivado de lo anterior y de acuerdo con la partida doble, se deben abrir dos cuentas
de mayor; una de naturaleza deudora y otra de naturaleza acreedora que especifiquen
claramente el registro que representan.

Los valores eventuales son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a
una contingencia o condición, al suceder esta se convierten en valores reales. La
apertura de las cuentas de orden está determinada por las operaciones tales como:

o Para registrar valores ajenos que se reciban: en guarda, en prenda o garantía,

para la ejecución de un mandato (compra–venta).
o Para registrar derechos u obligaciones contingentes: otorgamiento de fianzas,
contratos de seguros, entre otros.
o Registro de operaciones, con fines de control o de recordatorio: convenios o
contratos que impliquen un compromiso crítico o tengan alguna condición que
restrinjan su uso.

Clasificación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas

El Estado de Actividades debe de informar los ingresos como incrementos en activos
netos no restringidos a menos que el uso de los activos recibidos sea limitado por
restricciones impuestas por el donador.

En ausencia de una estipulación explícita del donador o de circunstancias que en el

recibo de la contribución no dejen clara la restricción impuesta del donador sobre su
uso, las contribuciones se informan como ingresos o ganancias no restringidas, que
incrementan los activos netos parcialmente restringidos o los activos netos
permanentemente restringidos dependiendo del tipo de restricción.

Sin embargo, las contribuciones restringidas por el donador, cuyas restricciones se

cumplan en el mismo período en que se informa, pueden informarse como apoyo no
restringido siempre que una organización lo haga consistentemente período a período
y revele su política contable.

Información sobre montos brutos de ingresos y gastos

Para ayudar a explicar las relaciones de las operaciones y actividades continuas,
principales o centrales de una organización no lucrativa, un Estado de Actividades
deberá informar los montos brutos de ingresos y gastos.

Los ingresos por inversiones pueden informarse netos de gastos relacionados. El

estado de actividades puede informar ganancias y pérdidas como montos netos si son
resultado de transacciones no relacionadas con la actividad principal o incidental y de
otros sucesos y circunstancias que pueden estar más allá del control de la
administración.

Información sobre los esfuerzos de servicio de una organización

Para ayudar a donadores, acreedores y otros interesados a evaluar los esfuerzos de
una organización para el logro de sus objetivos, incluyendo los costos de sus servicios
y el uso de los recursos, un Estado de Actividades o notas a los estados financieros
deberán de proporcionar información sobre los gastos informados por su clasificación
funcional tales como los principales servicios brindados por el programa de actividades
de apoyo.

Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y
servicios que se distribuyen a los beneficiarios, clientes y miembros, y cumplen con los
propósitos de la misión para la que existe la organización. Dichos servicios son el
propósito de la organización y a menudo se relacionan con varios programas
principales. Las actividades de apoyo son todas las actividades de una organización
no lucrativa que no sean servicios del programa. Generalmente incluyen actividades
de administración, recaudación de fondos y desarrollo.

Estado de flujos de efectivo

El propósito de este estado es proporcionar información relevante sobre el efectivo
recibido y los desembolsos hechos por una organización durante un período.

Notas a los estados financieros

Estas representan la divulgación de cierta información que no está directamente
reflejada en los estados financieros descritos anteriormente, la cual; es de utilidad para
que los usuarios de la información financiera tomen decisiones objetivas y oportunas.
(Vielman, 2014)

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas contienen información añadida a la que se presenta en el estado de situación

financiera, estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, estado
de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran
descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados,
e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos.

En términos generales, las notas a los estados financieros pretenden dar a sus
usuarios un panorama de información, lo más completo y amplio posible, bajo el cual
puedan basar sus decisiones. Es por ello que, antes de incluir notas aplicables a
determinadas cuentas contables o renglones de balance en particular, es pertinente
informar el usuario sobre aspectos generales relativos al negocio.
Será un conjunto completo de estados financieros cuando:
El juego completo de estados financieros comprenda notas, que incluyan un resumen
de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de estas.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,
subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una
manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.

Por ejemplo:
a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de
acuerdo con la NIC 16;
b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes
comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;
c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en
clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos
en curso y productos terminados;
d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que
corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital
pagado, primas de emisión y reservas.

Una entidad revelará lo siguiente, sean en el estado de situación financiera, en

el estado de cambios en el patrimonio o en las notas
a) Para cada clase de acciones:
i. el número de acciones autorizadas;
 ii. el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las
emitidas, pero aún no pagadas en su totalidad;
iii. el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor
nominal;
iv. una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y
al final del periodo;
v. los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase
de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de
dividendos y el reembolso del capital;
vi. las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus
subsidiarias o asociadas; y
vii. las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo
las condiciones e importes correspondientes; y
b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que
figure en el patrimonio.

Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas

extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas.

Otro resultado integral del periodo

Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida
de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el estado del
resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.

Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del resultado
del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los
ajustes por reclasificación en las notas presentará las partidas de otro resultado
integral después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa),
una entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.

Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado,

utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de
la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre
la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el
gasto por beneficios a los empleados.

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas

Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el estado de
cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro resultado
integral.

Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las

notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
durante el periodo, y el importe de dividendos por acción correspondiente.

Estructura de las notas

a) Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
b) Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en
otro lugar de los estados financieros; y
c) proporcionarán información que no se presente en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.
Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Para la determinación de una forma sistemática, la entidad considerará el
efecto sobre la comprensibilidad y comparabilidad de sus estados financieros. Una
entidad hará referencia cruzada de cada partida incluida en los estados de situación
financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con
cualquier información relacionada en las notas.

Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen:

a) Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera que
son más relevantes para la comprensión de su rendimiento financiero y
situación financiera, tal como agrupar información sobre actividades operativas
concretas;
b) agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como activos
medidos a valor razonable; o
c) seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del periodo y
otro resultado integral y del estado de situación financiera, tal como:
i. una declaración de cumplimiento con las NIIF;
ii. las políticas contables significativas aplicadas;
iii. información de apoyo para las partidas presentadas en los estados de
situación financiera, el estado (estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral, y en los estados de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada
partida; y
iv. otra información a revelar, incluyendo:
1. pasivos contingentes, de acuerdo a la NIC 37; y compromisos
contractuales no reconocidos; y
2. revelaciones de información no financiera, por ejemplo, los
objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero, de acuerdo a
la NIIF 7.
Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las
bases para la preparación de los estados financieros y las políticas contables
específicas como una sección separada de los estados financieros.

Información a relevar sobre políticas contables

Una entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo:
a) la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados financieros; y
b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión
de los estados financieros.

Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de
medición utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico, costo
corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa
base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta
significativamente al análisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza
más de una base de medición en los estados financieros, por ejemplo, cuando se han
revaluado clases concretas de activos, será suficiente con proporcionar una indicación
de las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases
de medición.

Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia considerará

si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información sobre el
rendimiento y la situación financiera. Cada entidad considerará la naturaleza de sus
operaciones, y las políticas que los usuarios de sus estados financieros esperarían que
se revelasen para ese tipo de entidad. La revelación de políticas contables particulares
será especialmente útil para los usuarios cuando ellas se seleccionen entre las
alternativas permitidas en las NIIF.

Un ejemplo es revelar información sobre si una entidad aplica el valor razonable o el

modelo del costo a sus propiedades de inversión. Algunas NIIF requieren, de forma
específica, información a revelar acerca de determinadas políticas contables,
incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes políticas
permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar información acerca de las bases
de medición utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo.

Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones
de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior
carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado revelar información
acerca de cada política contable significativa que no esté requerida específicamente
por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8.

Una entidad revelará, junto con sus políticas contables significativas u otras notas, los
juicios, distintos de los que implican estimaciones, que ha realizado la gerencia en el
proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto
más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia

realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por
ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para determinar:
a) cuándo sustancialmente todos los riesgos y las ventajas significativos
inherentes a la propiedad de los activos financieros y, para el arrendador, los
activos sujetos a arrendamiento se transfieren a otras entidades;
b) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias; y
c) si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para determinar
si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere, cuando la
clasificación de una determinada inversión presente dificultades, que se revele
información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las
propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las
propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

Causas de incertidumbre en las estimaciones

Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y
otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se
informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con
respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
a) su naturaleza; y
b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa

La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la

estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos
futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios
de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca
del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades,
planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las
provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos
por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por
pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos
de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolución
prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos.

Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados, se refieren

a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o
complejidad en el juicio. A medida que aumenta el número de variables y supuestos
que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales
son más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios
significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se
incrementa en consecuencia.

La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos y

pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar
significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el
que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un precio cotizado en
un mercado activo para un activo o pasivo idéntico. Dichos valores razonables pueden
cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se
originarán de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del
periodo sobre el que se informa.

Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que
ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por
la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La
naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la
naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos
revelaciones que una entidad realizará:
a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones
implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;
c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las
consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del
importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios
efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.

Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o

previsiones al revelar la información del párrafo 125 de la NIC 1.
Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo del que se
informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, sobre la
base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente
periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir
ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier
caso, la entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del
específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.

La información a revelar requerida por el párrafo 122 de la NIC 1, sobre los juicios
particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas
contables de la entidad, no guarda relación con las informaciones a revelar acerca de
las fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el párrafo 125 de la NIC 1.

Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra forma sería
requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelación,
en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los sucesos futuros
que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 13 Medición del Valor
Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo las
técnicas de valoración y los datos de entrada) que la entidad aplica en la medición del
valor razonable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.

Capital
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital.

Para cumplir lo establecido en el párrafo 134 de la NIC 1, la entidad revelará lo

siguiente:
a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de
capital, que incluya:
 i. una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
ii. cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital,
la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de
capital; y
iii. cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas
entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros
(por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital
a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos
de las coberturas de flujos de efectivo).
c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.
d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital
al cual esté sujeta.
e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos
externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento. La
entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al personal
clave de la gerencia.

Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos
requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades
que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades
pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los
requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase
información útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una
entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelará
información separada sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta.

Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio

En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como
instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en que no lo haya
hecho en ninguna otra parte):
 a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio;
b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o
reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los
instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el periodo anterior;
c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de
instrumentos financieros; y
d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas por
reembolso o recompra.

Otra información a relevar

Una entidad revelará en las notas:
a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados para su emisión, que no hayan sido
reconocidos como distribución a los propietarios durante el periodo, así como
los importes correspondientes por acción; y
b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no
haya sido reconocido.

Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información

publicada con los estados financieros:
a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la
dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
actividades, si fuese diferente de la sede social);
b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de
sus principales actividades;
c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del grupo; y (d)
si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.
(NIC 1, 2001)
 CONCLUSIÓN

Los activos y pasivos intangibles desempeñan un papel crítico en la contabilidad de

las organizaciones no gubernamentales en Guatemala y en todo el mundo. Estos
elementos pueden incluir marcas comerciales, patentes, derechos de autor,
donaciones y compromisos futuros que deben ser adecuadamente valorados y
registrados. Su reconocimiento adecuado en los estados financieros es esencial para
proporcionar una imagen precisa de la situación financiera de la organización.

La contabilidad en las organizaciones no gubernamentales de Guatemala es vital para

garantizar la transparencia, la rendición de cuentas y la gestión eficiente de los
recursos destinados a proyectos y programas sociales. Dado que estas organizaciones
a menudo dependen en gran medida de donaciones y subvenciones, es fundamental
que sigan prácticas contables sólidas y cumplan con las regulaciones locales e
internacionales.

Las notas en los estados financieros son una herramienta esencial para proporcionar
información adicional y contexto sobre los activos y pasivos intangibles, así como otros
aspectos financieros. En el contexto guatemalteco, estas notas deben cumplir con los
requerimientos establecidos por la normativa contable local, y su adecuada
presentación permite a las partes interesadas, como donantes, socios y el público en
general, comprender mejor la situación financiera y el desempeño de las
organizaciones no gubernamentales.

En resumen, la gestión adecuada de activos y pasivos intangibles, junto con una

contabilidad transparente en las organizaciones no gubernamentales de Guatemala,
es esencial para garantizar la eficacia en la ejecución de programas y proyectos
destinados al bienestar social, así como para mantener la confianza de todas las partes
interesadas. La correcta presentación de notas en los estados financieros mejora la
transparencia y la capacidad de toma de decisiones, contribuyendo así al éxito de
estas organizaciones en su misión de servir a la sociedad guatemalteca.
 BIBLIOGRAFÍA
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