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UNIVERSIDAD PRIVADA ANTONIO GUILLERMO URRELO

Facultad de Ciencias Empresariales y Administrativas

Carrera Profesional de Contabilidad y Finanzas

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Alumna:

Katya Lizbeth Mendoza Cacho

Profesor:

Carlos Alberto Pérez García

Cajamarca – Perú

Julio 2020
Índice

Introducción

Patrimonio, Patrimonio Neto y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

1. Patrimonio
2. Patrimonio Neto
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)

Conclusiones

Bibliografía

Anexos

 Anexo 01: Estado de ingresos y gastos reconocidos.


 Anexo 02: Estado tal de cambios en el patrimonio neto.
 Anexo 03: Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): Incluye
transacciones con los propietarios.
Resumen

El estado de cambios en el patrimonio neto es un documento contable que pone de


manifiesto las variaciones experimentadas por el patrimonio neto de la empresa. La
información recogida en el estado de cambios en el patrimonio neto debe servir para
comprender en qué medida los recursos propios o neto patrimonial de la empresa se ha
incrementado o disminuido a lo largo del periodo por hechos contables distintos de los
incorporados en el cálculo de la cuenta de resultados, explicando la naturaleza y las
causas de dichas variaciones.

Al estado de cambios en el patrimonio neto, se le reconoce como utilidad primitiva la de


completar la información básica contenida en el balance. Esta finalidad resulta evidente
por cuanto la información referida de la situación inicial y final es insuficiente para
conocer la evolución seguida por la variable objeto de interés a lo largo del periodo. El
propósito de completar la información del balance adquiere una dimensión de más
calado al comprobar el escaso nivel de detalle que se exige en la presentación del
balance según las Normas Internacionales de Contabilidad.

El estado de cambios en el patrimonio neto, dará a conocer la evolución o no de la


riqueza mediante el estado contable. También, esta información será esencialmente útil
para conocer las garantías que ofrece la empresa y, en consecuencia, el nivel de riesgo
que la misma comporta.

Palabra clave: Estado de cambios en el patrimonio neto.


Abstract

The statement of changes in equity is an accounting document that shows the variations
experienced by the company's equity. The information collected in the statement of
changes in equity should serve to understand the extent to which the company's own
resources or equity have increased or decreased over the period due to accounting
events other than those incorporated in the calculation of the income statement,
explaining the nature and causes of such variations.

In the statement of changes in equity, it is recognized as a primitive profit that of


completing the basic information contained in the balance sheet. This purpose is evident
as the information referred to in the initial and final situation is insufficient to know the
evolution followed by the variable of interest throughout the period. The purpose of
completing the balance sheet information acquires a more profound dimension when
verifying the low level of detail required in the presentation of the balance sheet
according to International Accounting Standards.

The statement of changes in net worth will announce the evolution or not of wealth
through the accounting statement. Also, this information will be essentially useful to
know the guarantees offered by the company and, consequently, the level of risk that it
entails.

Key word: Statement of changes in equity.


Introducción

La Contabilidad es disciplina que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio


y la situación económica financiera de una empresa u organización, con el fin de
facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control externo presentando la
información previamente registrada de manera sistemática y útil para las distintas partes
interesadas.

La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado de los


recursos obtenidos durante un periodo de tiempo, que resulta de la utilidad a la toma de
decisiones, tanto para el control de la gestión pasada como para las estimaciones de los
resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.

El análisis e interpretación contable toma como fuente de información básica los estados
financieros de una empresa en su conjunto, su finalidad es ofrecer nueva información
que pueda resultar de utilidad para tomar algún tipo de decisión en relación con la
entidad empresarial. Es decir, esta disciplina parte del supuesto de que la lectura directa
y simple de los estados financieros no es suficiente para extraer todo el potencial
informativo que contienen, sino que es necesario establecer relaciones y hacer
comparaciones entre los elementos o rubros individuales que los integran. Este análisis
también debe considerar a los receptores del mismo, ya sean externos o internos
respecto de la entidad económica, y la decisión o decisiones que los mismos deben
tomar, respecto de las cuales el análisis financiero debe aportar gran cantidad de
información.

En la presente monografía hablaremos de uno de los documentos que forman parte de


las cuentas anuales como lo es el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto y para ello
hablaremos en un primer momento acerca del Patrimonio, entendido como el conjunto
de bienes, derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos y
financieros a través de los cuales ésta puede cumplir sus fines. Además, describiremos
al Patrimonio Neto, definido como la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos todos sus pasivos, hablaremos también, de las partes que componen al
Patrimonio Neto. Enseguida, detallaremos en que consiste el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, definiéndolo, resaltando su objetivo e importancia, describiendo sus
partes y contemplando dos modelos alternativos, tanto desde la perspectiva de su
contenido, como desde la óptica del formato de presentación.
Patrimonio, Patrimonio Neto y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

1. Patrimonio

El Patrimonio es un conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a


una persona física o jurídica, debidamente valorados. Al conjunto de bienes y
derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes
de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios
económicos en el futuro es lo que conocemos como Activo y el conjunto de
obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, forma lo
que se conoce como el Pasivo de la empresa. La diferencia entre ambas es lo que se
conoce como Patrimonio Neto, es decir, el Patrimonio Neto es la parte residual de
los Activos de la empresa, una vez deducidos todos los Pasivos.

Arcorari (2011) define al patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y


obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros a través de los
cuales ésta puede cumplir sus fines. En este sentido, el valor del patrimonio se halla
sumando al valor de todos los bienes, el valor de todos los derechos, y restando el
valor de las obligaciones.

2. Patrimonio Neto

Rajadell, Trullás y Simo (2014) definen que el Patrimonio Neto constituye la parte
residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. En otras
palabras, son aquellas partidas no exigibles para la empresa por ser propiedad de
sus titulares, salvo casos excepcionales y reglamentados por la ley.

Gonzales (2013), refiere que el patrimonio neto de la empresa es la diferencia entre


los activos y los pasivos reconocidos en el balance de situación. Se trata, por tanto,
de un valor residual que representa la participación de los propietarios en la entidad.

Otal y Serrano (2005) refieren que el patrimonio neto en su composición se


diferencia en: a. partidas que recogen variaciones del patrimonio neto cuyo origen
se encuentra en las relaciones con los propietarios: aportaciones o devoluciones de
fondos y reparto de dividendos; y b. partidas a través de las que se presentan
variaciones en el patrimonio neto por transacciones en las que no intervienen los
propietarios: son ingresos y gastos que, en unos casos han formado parte de la
cuenta de resultados (en el periodo al que se refiere el estado o en periodos
anteriores) y, en otros, no forman parte del estado de resultados.

Medina y Cano (2018) citan que la composición y las partidas integrantes del
patrimonio neto deben clasificarse y resumirse, de acuerdo con su origen, en aporte
de los propietarios y resultados acumulados:

A. Aportes de los propietarios:

- Capital suscripto: Incluye los aportes de capital realizados por los socios a
su valor nominal.
- Ajuste de capital: Contiene el ajuste que, eventualmente y por aplicación de
la Resolución Técnica 6, pudiera corresponderle al capital suscripto a los
efectos de reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda.
- Aportes irrevocables: Contiene aquellos aportes no capitalizados realizados
por socios o terceros y que tienen el carácter de irrevocables.
- Prima de emisión: Es aquella que se origina cuando el capital que se integra
es superior al que se suscribe y su cuantía surge de la diferencia que existe
entre ambos conceptos.

B. Resultados Acumulados:

- Ganancias reservadas: Contiene todas aquellas partidas representativas de


ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias o de otro tipo.
- Resultados diferidos: Incluye a todas aquellas partidas representativas de
resultados, que, de acuerdo con lo establecido por normas contables, se
imputan directamente a este rubro específico del patrimonio neto,
manteniéndose en el mismo hasta que por la aplicación de las citadas
normas deban imputarse a resultados del ejercicio o a resultados no
asignados, según lo dispuesto para cada caso.
- Resultados no asignados: Contiene a todas las ganancias acumuladas a lo
largo de la vida del ente y que todavía no tienen una asignación específica o
bien a todas las pérdidas acumuladas durante el mismo lapso de tiempo y
que todavía no han sido absorbidas de alguna manera por el ente.

3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)

En el artículo 22 del decreto 2649 de 1993 emitidos por la NIIF. Menciona que el
estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros básicos
en la que las empresas deben considerar la preparación del Estado de Cambios en el
Patrimonio, el cual muestra la situación patrimonial de una entidad en un periodo
determinado.

Zapata (2003), refiere que el estado de cambios en el patrimonio muestra en forma


detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un
periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos anteriores.
Este documento muestra por separado el Patrimonio de una Empresa.

Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las


PYMES el estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo
sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos
reconocidos en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios
en políticas contables, las correcciones de errores reconocidas en el periodo, los
importes de las inversiones hechas, los dividendos y otras distribuciones recibidas,
durante el periodo por los inversores en el patrimonio.

Guamán y Zhunaula (2012) sostienen que el objetivo básico es el de mostrar las


variaciones que sufren los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un
período determinado. Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en
el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y
consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.

Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su


patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de
situaciones negativas y positivas sirviendo de base para tomar decisiones
correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas en el
comportamiento del patrimonio.
Su importancia radica en la información que proporciona a los inversores y a
acreedores de una sociedad sobre la garantía patrimonial que la misma ofrece,
además tiene como propósito principal el de mostrar las variaciones en aumentos o
disminuciones individuales que fueron ocurridos en un periodo determinado, en
cada una de las cuentas del Patrimonio de los accionistas.

Herz (2015) sostiene que el estado de cambios en el patrimonio neto muestra los
cambios de la inversión de los dueños de la empresa originados en un periodo,
mediante la explicación de los cambios en las cuentas patrimoniales: Capital social,
reservas, resultados acumulados, etc.

Algunos cambios en las cuentas patrimoniales son producto de:

- Aumento o reducción de capital.


- Ajustes de ejercicios anteriores.
- Distribución de utilidades.
- Capitalizaciones.
- Resultados del ejercicio.
- Creación de reservas.
- Resultados no realizados en inversiones en valores.
- Excedente de revaluación de activos fijos.

La presentación de la información en este estado financiero se hace con una tabla


de doble entrada.

Las columnas presentan las principales partidas del patrimonio neto, a saber:

- Capital social (aportes de los socios en bienes o dinero).


- Capital adicional (monto en exceso o defecto pagado, resultado de la
diferencia entre el valor nominal de las acciones y el valor pagado).
- Excedente de revaluación (producto del incremento del valor de los
activos fijos).
- Reservas (legales, estatutarias o contractuales).
- Resultados acumulados (suma de las utilidades desde el inicio de
operaciones de la empresa que no ha sido distribuida entre los socios).
En las filas se muestran en forma separadas los saldos iniciales y finales de las
partidas patrimoniales y las transacciones que han originado las variaciones de las
cuentas:

- Saldos patrimoniales al inicio del periodo.


- Ajustes de las partidas anteriores.
- Variación en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o pérdida del
ejercicio.
- Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo.
- Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.

Los saldos patrimoniales finales se mostrarán en el estado de situación financiera.

Muñoz (2008), sostiene que el estado de cambio en el patrimonio neto tiene dos
partes:

La primera, denominada “Estado de ingresos y gastos reconocidos” (Anexo 01).


Esta parte recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

- El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

- Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y
valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.

 Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.


 Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto.
 Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales
como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones
y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas.
 Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
 Ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
 Diferencias de conversión.
 Ingresos por subvenciones de capital.
 Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al
patrimonio neto.
- Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo
dispuestos por este Plan General de Contabilidad.

 Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para


la venta.
 Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto.
 Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
 Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el
extranjero.
 Transferencias de diferencias de conversión.
 Transferencias de subvenciones de capital.
 Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

La segunda, denominada “Estado total de cambios en el patrimonio neto” (Anexo


02), informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

- El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.


- Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios
o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
- Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
- También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en
criterios contables y correcciones de errores.

En este documento, estado total de cambios en el patrimonio neto, se estudian los


movimientos como: el capital, la prima de emisión, otras reservas, acciones y
participaciones propias, resultados de ejercicios anteriores, otras aportaciones de
socios, resultado del ejercicio, dividendo de cuenta entregado, otros instrumentos de
patrimonio, ajustes por cambio de valor, subvenciones, donaciones y legados.

Otal y Serrano (2005) contemplan dos modelos alternativos de estados de cambios


en el patrimonio neto (ECPN) tanto desde su perspectiva de su contenido, como
desde la óptica del formato de presentación. Ambas contempladas por la NIC 1. A
continuación se detalla cada una de los modelos.
1. Contenido: La NIC 1 ofrece dos alternativas según que el contenido incorpore
mayor o menor grado de detalles o que o que la empresa prefiera relegar parte
de la información para las notas a los estados financieros:

a. un estado que muestre solo los cambios en el patrimonio neto que no tiene
su origen en transacciones con los propietarios, trasladando esta
información a una nota a los estados financieros, o bien,

b. un estado que muestre a detalle todos los cambios habidos a lo largo del
periodo en el patrimonio neto al margen de cuál sea su origen.

Seguidamente se analiza el contenido del estado de cambios en el patrimonio


neto siguiendo las dos alternativas.

1.1.Movimientos parciales

Serrano (2004) refiere que la NIC 1 establece la obligación de presentar un


estado de cambios en el patrimonio neto que contenga los siguientes
apartados de a) a d):

a. El resultado neto alcanzado en el periodo o el saldo de la cuenta de


pérdidas y ganancias. El detalle de los ingresos y gastos reconocidos en
la misma es identificable en el propio cuerpo de la cuenta de resultados
o, en algunos casos, en las notas que desarrollan su contenido.

b. La relación de ganancias y pérdidas del periodo que, a consecuencia de


la aplicación de algunas NIIF se reconocen directamente en el
patrimonio neto. Estas transacciones se identifican, a menudo, con el
concepto de mantenimiento de capital. Ante ello, cabe señalar:

b.1. Aplicación del valor revalorizado al inmovilizado material e


inmaterial.

b.2. Diferencias de conversión de estados financieros.


b.3. Cambios en el valor razonable de instrumentos financieros.

c. La suma de los importantes anteriores, para recoger el total de los


ingresos y gastos del periodo, con indicación expresa del importante
atribuibles a los socios de la dominante del correspondiente a los
intereses minoritarios o socios externos.

d. Cambios en las estimaciones contables y errores, se deriva sobre cada


componente del patrimonio neto:

d.1. Por la adopción de políticas contables que constituyen un cambio


con respecto a las que se venían aplicando hasta entonces.

d.2. Por la incorporación a los estados financieros de la subsanación de


errores contenidos en el estado financiero referidos a periodos
precedentes.

En ambos casos, y salvo que sea impracticable, debe calcularse el efecto


acumulado que se obtiene al adecuar retrospectivamente los saldos de las
partidas afectadas por la nueva política contable desde el momento que
hubiera resultado de aplicación por primera vez o desde el momento en que
se produjo el error que ahora se corrige, hasta el momento presente. El saldo
acumulado, neto de impuestos, se llevará a cuentas de neto, afectado el
saldo inicial de reservas del primer periodo para el que se presenta la
información.

1.2. Movimientos completos

Si la empresa opta por este segundo de los modelos de información a


presentar, deberá incluir en el estado de cambios en el patrimonio neto la
información que sigue:
e. Importes de las transacciones realizadas con los propietarios, en
condición de tales. Las principales transacciones que pueden ser objeto
de incorporar son:

e.1. Modificaciones en la cifra de capital (ampliaciones y reducciones).

e.2. Operaciones con autocartera.

e.3. Reparto de dividendos.

f. El detalle de la evolución, a lo largo del periodo, ha experimentado el


saldo de reservas desde el comienzo del periodo hasta la fecha a la que
se refiere el estado de cambios en el patrimonio neto, sin perjuicios de
su adecuada separación según cuál sea el destino de las mismas (legal,
estatutaria, voluntaria, etc.)

g. Una conciliación entre el saldo al comienzo y al término del periodo del


importe de cada tipo de capital social y de la primera emisión,
informando por separado los movimientos operados sobre los mismos.

h. El valor de la participación que poseen los accionistas minoritarios en el


grupo también requiere ser incluido en el estado de cambios en el
patrimonio neto, ya que deben incluirse en el balance, aunque
diferenciada del resto de partidas, dentro de los fondos propios.

i. Junto a la información enumerada en los apartados anteriores, cuya


inclusión puede hacerse, como ya se ha dicho, en el estado de cambios
en el patrimonio neto o en las notas, el contenido de estas últimas debe
extenderse también a:

i.1. Información relativa al número de acciones en circulación, valor


nominal y evolución seguida por el número de títulos de circulación a
lo largo del ejercicio.
i.2. La propuesta de distribución de dividendos a materializar tras la
aprobación de los estados financieros por el órgano correspondiente.

i.3. el detalle del efecto impositivo asociado a los resultados


reconocidos directamente en el neto patrimonial.

A continuación, se presenta el siguiente ejemplo que ilustra lo citado:


Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) del Grupo Nokia

EJEMPLO

número de acciones compartir tema diferencia de valor razonable y otras ganancias


GRUPO NOKIA Capital social acciones propias TOTAL
(1000) Premium traducción 1 reservas 1 retenidas

Balance 31 de Diciembre 2001 4 736 302 284 2060 -21 326 20 9536 12 205
opciones sobre acciones ejercidas 50 377 3 160 163
opciones sobre acciones ejercidas
relacionadas con adquisiciones
-17 -17
beneficio fiscal sobre las opciones sobre
acciones ejercidas
22 22
adquisición de acciones propias -900 -17 -17
reemisión de acciones propias 983 18 18
dividendos -1 279 -1 279
diferencias de traducción -285 -285
Ganancias netas de cobertura de inversión 94 94
coberturas de flujo de caja netas de
impuestos
60 60
disponible para la venta inversión neta de
impuestos
-87 -87
otro aumento neto 23 23
beneficio neto 3 381 3 381

Balance 31 de Diciembre 2002 4 786 762 287 2 225 -20 135 -7 11 661 14 281
compartir tema relacionado con
1 225 18 18
adquisiciones
opciones sobre acciones ejercidas 7 160 1 22 23
opciones sobre acciones ejercidas
-6 -6
relacionadas con adquisiciones
beneficio fiscal sobre las opciones sobre
13 13
acciones ejercidas
adquisición de acciones propias -95 339 -1 363 -1 363
reemisión de acciones propias 460 10 10
Dividendos -1 340 -1 340
diferencias de traducción -375 -375
Ganancias netas de cobertura de inversión 155 155
coberturas de flujo de caja netas de
2 2
impuestos
disponibles para la venta inversiones netas
98 98
de impuestos
otro aumento neto 40 40
beneficio neto 3 592 3 592

Balance 31 de Diciembre 2003 4 700 268 288 2 272 -1 373 -85 93 13 953 15 148
opciones sobre acciones ejercidas 5 0 0 0
opciones sobre acciones ejercidas
-8 -8
relacionadas con adquisiciones
adquisición de acciones propias -214 120 -2 661 -2 661
reemisión de acciones propias 788 14 14
cancelación de acciones propias -8 8 1 998 -1 998 -
Dividendos -1 398 -1 398
diferencias de traducción -119 -119
Ganancias netas de cobertura de inversión 78 78
coberturas de flujo de caja netas de
42 42
impuestos
disponibles para la venta inversiones netas
-66 -66
de impuestos
otro aumento neto 1 1
beneficio neto 3 207 3 207

Balance 31 de Diciembre 2004 4 486 941 280 2 272 -2 022 -126 69 13 765 14 238

 Otro resultado integral acumulado comprende diferencias de conversión y valor razonable y otras reservas.
 Los dividendos declarados por acción fueron de 0,33 euros para 2004 (0,30 euros para 2003 y 0,28 euros para 2002) sujetos a la aprobación de los accionistas.
2. Estructura del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El orden de la información a presentar, rige los criterios de presentación de la


información contable de las NIIF. La estructura de presentación resulta
susceptible de ser elegida por la empresa, si bien dicha información está
condicionada, en buena medida por el contenido de la información a presentar.

En este sentido, la NIC 1 establecen que los requisitos del estado pueden
cumplirse de diferente forma:

1. Consiste en seguir un formato columna en el que se concilian los saldos


iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto mediante el detalle,
en cada fila, de las transacciones que originan tales cambios. (Anexo 03)

2. Presenta un estado de cambios en el patrimonio neto que contiene la


incidencia en el patrimonio neto de las transacciones que no se han llevado
a cabo con los propietarios. En este último caso, como ya se ha indicado,
una nota a los estados financieros debe recoger la información obligatoria
no incluida en el cuerpo del estado de cambios en el patrimonio neto.
(Anexo 04)

En la página web de Perú Contable, citan un ejemplo del ECPN de la empresa


peruana llamada “Importaciones RAJUHE S.A.C.” la cual detallamos a
continuación:

La Empresa Importaciones RAJUHE S.A.C., con R.U.C N° 20102030405, desea


elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo 2015, para ello cuenta
con la siguiente información al 1 de enero de 2016:
SALDO AL
CUENTAS PATRIMONIALES
01/ENE/2016
Capital 80,000.00
Capital adicional (por registrar) 27,500.00
Reserva legal 13,480.00
Reserva voluntaria 7,500.00
Excedente de revaluación 29,690.00
Resultados acumulados 68,450.00
Resultado del ejercicio (2015) 50,930.00

Operaciones realizadas durante el ejercicio 2016:

 Se eleva a Registros Públicos el capital adicional registrado al 01/01/2016.


 Se detrae la Reserva Legal de la utilidad del ejercicio 2015.
10% de S/ 50,920 = S/ 5,092.
 Por acuerdo en actas deciden distribuir a los socios, el 60% de los resultados
acumulados. (S/50,920 – 5,092) + 68,450 = S/ 114,278 x 60% = S/ 68,567
 Del importe de las utilidades por distribuirse, se decide capitalizar el importe
de S/40, 000.
 Se aporte capital fresco de parte de los socios, el importe de S/ 55, 000 (por
registrar).
 Por venta del activo fijo revaluando, se capitaliza el excedente de revaluación
(por registrar).
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
Ejercicio: 2015
RUC: 20102030405
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: RAJUHE S.A.C

Acciones Excedente
Capital Reserva Otras Resultados
Cuentas Patrimoniales Capital de de Total
adicional legal reservas acumulados
inversión revaluación
Saldo al 01 de
80,000 27,500 - 29,690 13,480 7,500 119,370 277,540
ENERO de 2015: S/
1. Efecto acumulado
de los cambios en
las políticas
-
contables y
corrección de
errores sustanciales
2. Distribución o
asignaciones de
utilidades 5,092 -5,092 -
efectuadas en el
periodo.
3. Dividendos y
participaciones
-68,567 -68,567
acordados durante
el periodo.
4. Nuevos aportes de
55,000 55,000
accionistas.
5. Movimientos de
prima en la
colocación de -
aportes y
donaciones.
6. Incrementos o
disminuciones por
-
funciones o
escisiones
7. Revaluación de
67,500 -27,500 -40,000 -
activos fijos
8. Capitalización de
partidas -
patrimoniales.
9. Redención de
acciones de
inversión o -
reducción de
capital
10. Utilidad (pérdida)
-
neta del ejercicio.
11. Otros incrementos
o disminuciones de
-
las partidas
patrimoniales.
Saldos al 31 de
DICIEMBRE de 147,500 84,690 - - 18,572 7,500 5,711 263,973
2015: S/
Conclusiones

El estado de cambio del patrimonio neto es una cuenta que informa sobre todas las
operaciones (evaluación y variaciones) que afectan al patrimonio empresarial, éste
estado financiero muestra la evolución detallada y exclusiva del Patrimonio de la
empresa a lo largo de tres ejercicios económicos (1. estado de la cuenta de pérdidas y
ganancias, 2. las imputaciones hechas directamente al Patrimonio Neto – recogidas a
través de las cuentas de los grupos 8 y 9 del PGC – y, 3. Las operaciones con los socios
que supongan la aportación de nuevos fondos – v.g. aportación para compensar
pérdidas, ampliaciones del capital con desembolso de recursos adicionales por los
socios – o detracción de recursos – v.g. pago de dividendos –) siendo, por tanto, una
herramienta de gran utilidad para el estudio con profundidad de esta masa patrimonial
así como para la realización de análisis contables como medio de interpretación de la
contabilidad.

La finalidad del estado de cambios en el patrimonio neto, es mostrar las variaciones que
sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, los efectos de los cambios
en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, los
dividendos y otras distribuciones recibidas.

Su importancia es para la empresa primordial ya que permite conocer el porqué del


comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden
detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para
tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas
del comportamiento del patrimonio.

El estado de cambios en el patrimonio neto se trata de un cuadro de doble entrada. En


las columnas, se presentan las principales partidas del patrimonio neto: Capital social
(aportes de los socios en bienes o dinero), capital adicional (monto en exceso o defecto
pagado, resultado de la diferencia entre el valor nominal de las acciones y el valor
pagado), excedente de revaluación (producto del incremento del valor de los activos
fijos), reservas (legales, estatutarias o contractuales) y, resultados acumulados (suma de
las utilidades desde el inicio de operaciones de la empresa que no ha sido distribuida
entre los socios). En las filas, se muestran en forma separadas los saldos iniciales y
finales de las partidas patrimoniales y las transacciones que han originado las
variaciones de las cuentas como son: Los saldos patrimoniales al inicio del periodo,
ajustes de las partidas anteriores, variación en las partidas patrimoniales antes de la
utilidad o pérdida del ejercicio, distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo y
saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.
Bibliografía

Arcoraci, E. (2015). El Patrimonio: concepto, elementos, ecuaciones patrimoniales.


Patrimonio neto: formación del patrimonio. Argentina, Universidad tecnológica
Nacional.

Comunidad de Madrid, Unión europea (2011). Guía práctica del emprendedor. Tema 8:
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Anexos

Anexo 01 Estado de ingresos y gastos reconocidos. Correspondiente al ejercicio


terminado el… de 202X
Notas
N° de Cuentas 202X 202X-1
Memoria
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y
- - - -
ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente
- - - -
al patrimonio neto
- I. Por valoración instrumentos financieros - - -
(800), (89), 900. 1. Activos financieros disponibles para la
991, 992 venta
2. Otros ingresos/gastos - - -
(810), 910 II. Por cobertura de flujo de efectivo - - -
III. Subvenciones, donaciones y legados
94 - - -
recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y
(85), 95 - - -
otros ajustes
(8300)*. 8301*
(833),834, 835, V. Efecto impositivo - - -
838
B) Total ingresos y gastos imputados
- directamente en el patrimonio neto (I + II - - -
+ III + IV + V)
Transferencias a la cuenta de pérdidas y
- - - -
ganancias
VI. Por valoración de Instrumentos
- - - -
financieros
(802), 902, 993, 1. Activos financieros disponibles para la
- - -
994 venta
2. Otros ingresos/gastos - - -
(812), 912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo - - -
VIII. Subvenciones, donaciones y legados
(84) - - -
recibidos
8301*, (836),
IX. Efecto impositivo - - -
(837)
C) Total transferencias a la cuenta de
- pérdidas y ganancias (VI + VII + VIII + - - -
IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS
-
RECONOCIDOS (A + B + C)
* Tendrá signo positivo o negativo según saldo

Observación: En el caso de aplicar el plan de PYMES no hay que elaborar este


documento.
Anexo 02 Estado tal de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio
terminado el… de 202X

A. SALDO FINAL DE AÑO 202X – 2


I. Ajustes por cambios de criterio 202X-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 202X-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 202X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones
de deudas
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 202x – 1
I. Ajustes de cambio de criterio 202X-1
II. Ajustes porerrores202X-1
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 202x
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones
de deudas
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 202x
Anexo 03 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN): Incluye transacciones
con los propietarios.
ATRIBUIBLE A LOS ACCIONISTAS DE LA SOCIEDAD DOMINANTE Socio
Neto
Diferencias Resultado s
Capital Prima Ganancias patri-
Reservas de de Total extern
social emisión acumuladas monial
conversión ejercicio os

Saldo a 31 de
diciembre de X0 X X X X X X X X X

Cambios en políticas
contables X X X X

Saldo actualizado X X X X X X X X X

Cambios en el
patrimonio neto
durante X1
Ganancias
revalorización
inmovilizado material X X X X
e inmaterial

Inversiones
disponibles para la
venta
Pérdidas/ganancias
valoración contra
patrimonio X X X

Transferido a
beneficio o pérdida (X) (X) (X)
del ejercicio

Cobertura de flujos de
efectivo

Pérdidas/ganancias
llevadas a patrimonio X X X

Transferido a
beneficios o pérdidas (X) (X) (X)
del ejercicio

Diferencias de
conversión X X X X

Impuestos sobre
partidas imputadas
directamente o
transferidas de (X) (X) (X) (X) (X)
patrimonio

Pa y Ga netas
reconocidas
directamente en X X X X X
patrimonio neto

Resultado neto del


ejercicio X X X X

Total de pérdidas y
ganancias reconocidas X X X X X X X
en el ejercicio
Dividendos (X) (X) (X) (X)

Ampliación de capital X X X X X

Saldo al 31 de
diciembre X1 X X X X X X X X X
Anexo 04 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (se prescinde de transacciones
con los propietarios)
Ejercicio x1
Ganancias/Pérdidas revalorización inmovilizado material e inmaterial X
Inversiones disponibles para la venta
Pérdidas/ganancias de valoración llevadas a patrimonio (X)
Transferido a beneficios o pérdidas del ejercicio (X)
Coberturas de flujos de efectivo
Pérdidas/ganancias llevadas al patrimonio X
Transferido a beneficios o pérdidas del ejercicio (X)
Diferencias de conversión. X
Impuestos sobre partidas imputadas directamente o transferidas al X
patrimonio
Pérdidas y Ganancias netas reconocidas directamente en X
patrimonio neto
Resultado neto del ejercicio X
Total pérdidas y Ganancias reconocidas en el ejercicio X
Atribuible a:
Accionistas de la sociedad dominante X
Intereses minotarios X
Efecto de los cambios en políticas contables
Accionistas de la sociedad dominante X
Intereses minotarios X

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