Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
NOMBRE:
ACADÉMICO:
RAMO:
1
Contenido
Introducción............................................................................................................................................ 3
Marco teórico ......................................................................................................................................... 4
Marco legal ............................................................................................................................................. 6
Análisis de IFRS ..................................................................................................................................... 10
Reconocimiento Contable .................................................................................................................... 13
Tratamiento Contable........................................................................................................................... 16
Presentación en los estados financieros .............................................................................................. 17
Relevación............................................................................................................................................. 21
Conclusiones y Recomendaciones ........................................................................................................ 22
Bibliografía ............................................................................................................................................ 23
2
Introducción
La actividad económica se desarrolla mediante un conjunto de transacciones que tienen lugar entre los
sujetos que intervienen en el mercado para satisfacer sus necesidades. Intervienen de manera directa
los consumidores o destinatarios finales de los bienes y servicios que se ofertan en el mercado, y los
oferentes (empresas u organizaciones). Como actor externo, interviene el gobierno.
Dado el modelo económico, los recursos son escasos, por lo cual se deben utilizar de la forma más
óptima. Bajo esta premisa, las entidades económicas deben adoptar continuamente decisiones
económicas para conseguir su optimización, precisando de información adecuada. La reproducción de
esta información, de naturaleza preferentemente financiera, es el propósito primario de la contabilidad.
Llevar la contabilidad de la organización es uno de los procesos internos claves, en la cual se debe
establecer de forma correcta y rigurosa. La contabilidad permite, la elaboración y comunicación de
información económico-financiera sistematizada a un amplio espectro de potenciales usuario. Para
lograr este cometido, la contabilidad debe captar, medir y registrar los flujos generados por las
transacciones realizadas por la empresa, y presentar esta información de forma adecuada.
El método contable consta de cuatro fases con funciones diferentes: análisis de datos, medición y
valoración de flujos, registro contable de las transacciones y la información y síntesis. Este método
analiza los recursos y obligaciones que posee una empresa detalladamente. Un componente de los
recursos de una organización son los activos no corrientes, los cuales agrupan un conjunto de elementos
que se detallaran en este informe. Se profundizara en el marco teórico, legal y conceptual de los activos
fijos, y además en las fases del método contable.
3
Marco teórico
Los activos fijos o activos no corrientes abarcan el conjunto de partidas que conforman
la estructura económica permanente. Estos activos son adquiridos por la empresa no
con la intención de venderlos sino para que contribuyan a la realización de la actividad
empresarial, esto es, la producción y/o venta de productos o la prestación de servicios.
Es, por tanto, su función en la empresa, y no su naturaleza, el factor determinante para
calificar un activo como fijo o circulante (Muñoz, 2014, p.398).
A modo de ejemplo, un vehículo formará parte del activo circulante si el giro de una empresa es la venta
de vehículos, o del activo fijo, si es utilizado al interior de la empresa, tal como una moto de reparto de
una compañía de comida.
Ángel Muñoz señala dos rasgos característicos de los activos fijos. En primer lugar, los recursos que se
adquieren con el propósito de emplearlos para el desempeño de la actividad empresarial, y, en segundo
lugar, que el período de permanencia en el patrimonio de la empresa, independiente de su utilización,
trasciende con mucho, por lo general, al ejercicio económico en el que se adquieren.
Los rasgos mencionados son de carácter común para todos los activos no corrientes. Sin embargo, por
su desigual naturaleza y las diversas funciones desempeñadas, en el libro se adiciona otra clasificación
más detallada en cuatro categorías, las cuales son:
En el libro “Contabilidad para todos”, se especifican las cuentas comprendidas en este tipo de
activo fijo, las cuales son:
o Terrenos
o Construcciones
o Instalaciones técnicas
o Maquinaria
o Utillaje
o Otras instalaciones
o Mobiliario
o Equipos para procesos de información
o Elementos de transporte
o Otro inmovilizado material
4
Inmovilizaciones intangibles: Son activos no monetarios, sin apariencia física, susceptibles de
valoración económica, tales como los derechos de propiedad industrial (patentes y marcas),
generalmente materializados en contratos o anotaciones en registros públicos, licencias,
aplicaciones e informáticos, entre otros.
En el libro “Contabilidad para todos”, se especifican las cuentas comprendidas en este tipo de
activo fijo, las cuales son:
o Investigación
o Desarrollo
o Concesiones administrativas
o Propiedad industrial
o Fondo de Comercio
o Derechos de traspaso
o Aplicaciones informáticas
o Otros inmovilizados intangibles
Para poder ser reconocido como tal ha de satisfacer, además de los requisitos establecidos en la
definición de activo, el criterio de identificabilidad, para lo cual se exige el cumplimiento de alguna de las
dos condiciones siguientes:
o Que sean separables, es decir, susceptibles de ser separados de la empresa y vendidos, cedidos,
entregados para su explotación, arrendados o intercambiados.
o Que surjan de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
Inversiones inmobiliarias: Incluye los inmuebles y terrenos que se posean para obtener rentas,
plusvalías o ambas cosas, y no para su uso o su venta en el curso de la actividad ordinaria de la
empresa.
Otros autores como Bonsón, Cortijo y Flores incluyen dos categorías adicionales a este tipo de activos,
los cuales son:
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo: Activos financieros con
vencimiento superior a un año o sin vencimiento (participaciones, valores representativos de
deuda y créditos) vinculados con empresas del grupo y asociadas.
Activos por impuesto diferido: Los activos fiscales que surgen por diferencias temporarias
deducibles, créditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles
5
negativas pendientes de compensación y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que
queden pendientes de aplicar en la liquidación de los impuestos sobre beneficios.
Marco legal
1º El libro Diario,
3º El libro de Balances,
Por otra parte, en el Código Tributario bajo el párrafo segundo “de algunas normas
contables”, el Artículo 16 en su inciso primero señala que: “En los casos en que la ley
exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los
de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente
el movimiento y resultado de sus negocios” y, en su inciso tercero continua diciendo
que “Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables serán
determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al
contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad”.
Para efectos de este informe, se indicarán artículos enunciados bajo el Título II “De las
obligaciones de los Comerciantes” en el Código Tributario, que influyan en el
tratamiento de los activos no corrientes:
6
Artículo 28: Llevándose libro de caja y de facturas, podrá omitirse en el diario el asiento
detallado, tanto de las cantidades que entraren, como de las compras, ventas y remesas
que el comerciante hiciere.
Artículo 29: Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una
enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos
sus créditos, activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro un
balance general de todos sus negocios.
Artículo 30: Los comerciantes por menor llevarán un libro encuadernado, forrado y
foliado, y en él asentarán diariamente las compras y ventas que hagan tanto al fiado
como al contado.
Artículo 32: Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán
en otro nuevo en la fecha en que se notare la falta.
Artículo 33: El comerciante que oculte alguno de sus libros, siéndole ordenada la
exhibición, será juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que estuvieren
arreglados, sin admitírsele prueba en contrario.
Artículo 34: Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el artículo 31 no
tendrán valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan, y las diferencias
que le ocurran con otro comerciante por hechos mercantiles, serán decididas por los
libros de éste, si estuvieren arreglados a las disposiciones de este Código y no se
rindieren pruebas en contrario.
Artículo 37: Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le admitirá
prueba que tienda a destruir lo que resultare de sus asientos.
Los balances deben comprender una período de doce meses, salvo en los casos de
término de giro (o) del primer ejercicio del contribuyente (…) Los balances deberán
practicarse al 31 de Diciembre de cada año.
El Director Regional (del SII) podrá autorizar la sustitución de los libros de contabilidad
por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma (…) dichas hojas deberán foliarse con
7
numeración corrida y timbrarse previamente por el Servicio de Impuestos Internos
(Cabello, 2010)
El Sii en Ordinario N° 293 de 26 Enero 2006 dirigido a la SVS “En relación con lo
solicitado, este Servicio expresa que la aplicación de las Normas internacionales de
Información Financiera, se enmarcan en un ámbito estrictamente contable financiero
que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes
referidos al determinar sus estados Financieros, de acuerdo a las normas referidas, de
todas maneras estarán obligados a efectuar los ajustes necesarios a dicho resultado
para determinar la utilidad sobre la cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas,
ya que con motivo de la referida conversión se seguirán otorgando tratamientos
diferentes a ciertas partidas desde el punto de vista contable financiero y tributario y
por consiguiente persistirán las denominadas diferencias permanentes y transitorias.”
A partir del 1° de enero de 2009, las principales sociedades anónimas inscritas en la SVS
(aquellas con una presencia bursátil superior al 25% o que estén obligadas a constituir
comité de directores) deben reportar sus estados financieros de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera (también conocidas como NIIF o
IFRS). La implementación en el caso de las corredoras de seguros, fondos mutuos y
administradoras de fondos de pensiones será a partir del 1 de enero de 2010. Para el
resto de las sociedades inscritas, no emisoras, la implementación será a partir del 1 de
enero de 2011.
8
Este organismo la única entidad de derecho privado que tiene la facultad para emitir
normas que son de aplicación general en Chile. (…). Analizando dichos Boletines, ya en
el año 1997, se inicia un proceso de adopción de normativa internacional con la emisión
del Boletín Técnico Nº 56 sobre Principios y Normas de Contabilidad el cual señala “En
ausencia de un Boletín Técnico que dicte un principio o norma de contabilidad
generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma
internacional de contabilidad (“NIC”) correspondiente” (Cabello, 2010).
9
Análisis de IFRS
La IFRS son normas de carácter financiero-contable, que regulan la forma de preparar y presentar la
información sobre los hechos económicos que generan las empresas al interactuar con su entorno. La
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) que uniforma los activos no corrientes es la N°5
bajo el título de “Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas”.
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta,
así como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En específico, la
NIIF requiere que:
(a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
así como que cese la depreciación de dichos activos;
(b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, así como los activos y pasivos
incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta,
se presentan separadamente en el estado de situación financiera. Y
(c) Especifica que los resultados de las actividades interrumpidas serán mostrados separadamente en el
estado del resultado integral
Una tesis realizada por estudiantes de la Universidad de Cuenca (Ecuador) analiza los activos no
corrientes mantenidos para la venta de esta norma. En este análisis de la norma, este tipo de activos son
aquellos cuyo valor neto se recuperará a través de su venta, en vez de por su uso continuado en el
proceso productivo de la empresa, exceptuando por los activos considerados en el párrafo 5, tales como:
Esto se debe a que, su tratamiento contable y medición está definido en cada norma.
Por otro lado, también se consideran los grupos de activos para su disposición para la aplicación de las
reglas presentadas en esta norma. Se entiende como un conjunto de activos y pasivos directamente
asociados de los que se va a disponer de forma conjunta, como grupo, en una única transacción.
10
Además este tipo de activos no se amortizara o depreciara. Esto quiere decir que, la depreciación de una
maquina no se considera un gasto para la empresa, pero si los intereses y gastos atribuibles al pasivo.
Pero si se consideran de forma separada en el estado de situación financiera. Estos activos están sujetos
a pérdidas de valor ocasionadas por deterioros físicos en el activo o por disminuciones de valor del
mismo. Si se vuelve a usar el activo, se lo medirá nuevamente tomando en cuenta la amortización que
se dejó de aplicar en el tiempo que estuvo clasificado.
Para la aplicación de esta clasificación, el activo (o el grupo de activos para su disposición) debe estar
disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos
usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupo de activos para su disposición), y a su venta
debe ser altamente probable.
Para que una venta sea altamente probable, la gerencia debe estar comprometido con un plan para
vender el activo (o grupo de activos para su disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un
programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de
activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor
razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento
como venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, para que no convierta en un
activo no corriente y no cumpla con los requisitos, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y
además las actividades requeridas para completar el plan deberían indicar que cambios significativos en
el plan son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado.
Para la valoración de este activo se considera por el menor de los importes: su valor contable o su valor
razonable menos los costes de venta. Esto quiere decir, que al momento de la venta el valor razonable
será en base al deterioro que tiene el activo desde su primer uso hasta la venta misma.
La pérdida o ganancia dependerá de la variabilidad sobre el valor razonable menos los costes de venta,
de la cual estará sujeta a los cambios en el mercado de los activos. Esta pérdida o ganancia se puede
reflejar en dos fechas, dependiendo de dos situaciones:
En el caso de un activo que se prescinda de él, no clasifica como un activo no corriente mantenidos para
la venta debido a que su propósito final no es la venta, sino que es darle un uso continuado al interior de
la empresa, por lo cual se utiliza hasta el final de su vida económica, y no se realiza una reclasificación.
Actividades interrumpidas
Una actividad interrumpida es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido
clasificado como mantenido para la venta, y
a) Representa para la empresa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y
puede considerar separada del resto;
b) Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de un área
geográfica de la operación que sea significativa y puede considerarse separada del resto; o
11
c) Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Un ejemplo de estos casos se da cuando un accionista tiene inversiones en distintas corporaciones, pero
existen bajas ventas en una entidad y ya no seguir sosteniendo esa inversión. Por lo cual, inicia el proceso
para la búsqueda de un cliente que la adquiera, teniendo un probabilidad importante de venderla, la
inexistencia de restricciones y otras condiciones presentadas en la norma.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos
de información financiera. A modo de explicación, un componente de una entidad habrá constituido una
unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado
en uso.
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo de activos
para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser
recuperado principalmente a través de su uso continuado.
12
Reconocimiento Contable
Reconocimiento inicial:
Formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones
asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al activo, tales como los costes de
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de
provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a estas. En los inmovilizados que necesiten
un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de
adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en
condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o
correspondan a prestamos u otro tipo de financiación ajena, especifica o genérica, directamente
atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.
Reconocimiento posterior:
Posterior a su uso inicial, los elementos del activo fijo tangible se valorarán por su precio de adquisición
o coste de producción menos la depreciación acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las
correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
Las depreciaciones se establecerán teniendo en cuenta la vida útil de los bienes y su valor residual,
atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin
perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. En algunos
casos se amortizará independientemente cada parte de un elemento del inmovilizado material cuando
tenga un coste significativo y vida útil distinta del resto del elemento.
La pérdida por deterioro se presenta cuando el valor contable de un bien supere a su importe
recuperable. Los cálculos del deterioro se efectuarán elemento a elemento de forma individualizada. Si
no fuera posible estimar el importe recuperable de cada bien individual, la empresa determinará el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca cada elemento del
inmovilizado. Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así
como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se
reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la Cuenta de Resultados.
1
Este precio incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja y
todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones
de funcionamiento.
2
Este coste incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes
directamente imputables a dichos bienes.
13
Inmovilizaciones Inmateriales (Activos Fijos Intangibles)
Reconocimiento inicial:
o Ser separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa (venta, cesión, arrendamiento,
entregado para su explotación o intercambio).
o Surgir de derechos legales o contractuales, con independencia de que dichos derechos sean
transferibles o separables de la empresa.
Reconocimiento posterior:
Para cada intangible se analiza y determina si su vida útil económica es finita o indefinida. La
consideración de vida útil indefinida es reevaluada anualmente.
Los intangibles con vida útil finita son amortizados sistemáticamente a lo largo de sus vidas útiles
estimadas y su recuperabilidad se analiza cuando se producen eventos o cambios que indican que el
valor neto contable pudiera no ser recuperable.
Los intangibles con vida útil indefinida no se amortizan, pero están sujetos a un análisis para determinar
su recuperabilidad anualmente, o con mayor frecuencia, si existen indicios de que su valor neto contable
pudiera no ser íntegramente recuperable. Este tipo de activo tendrá esta condición cuando no exista un
límite estimado de tiempo para que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo.
Los métodos y períodos de amortización aplicados son revisados al cierre del ejercicio y, si procede,
ajustados de forma prospectiva.
Inversiones Inmobiliarias
El reconocimiento inicial y posterior, se aplicara de la misma forma que los activos fijos tangibles.
Las inversiones se reconocen inicialmente por el valor razonable más los costos de la transacción para
todos los activos financieros no llevados a valor razonable con cambios en resultados. Los activos
financieros a valor razonable con cambios en resultados se reconocen inicialmente por su valor
razonable, y los costos de la transacción se llevan a resultados.
Los valores razonables de las inversiones que cotizan se basan en precios de compra corrientes. Si el
mercado para un activo financiero no es activo (y para los títulos que no cotizan), la Administración, a
través de los Bancos contratados, establece el valor razonable empleando técnicas de valoración que
incluyen el uso de transacciones libres recientes entre partes interesadas y debidamente informadas,
referidas a otros instrumentos sustancialmente iguales, el análisis de flujos de efectivo descontados, y
modelos de fijación de precios de opciones haciendo un uso máximo de los inputs del mercado y
14
confiando lo menos posible en los inputs específicos de la entidad. En caso de que ninguna técnica
mencionada pueda ser utilizada para fijar el valor razonable, se registran las inversiones a su costo de
adquisición neto de la pérdida por deterioro, si fuera el caso.
La Administración evalúa en la fecha de cada balance si existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de activos financieros puedan haber sufrido pérdidas por deterioro.
Los activos mantenidos para la venta se valorizan al menor entre los valores libros y sus valores
razonables menos los costos de venta. Si se espera que la venta se produzca en un plazo superior a un
año, los costos estimados de venta se descuentan a su valor actual. Se suspenderán las depreciaciones
y/o amortizaciones de estos activos. Las pérdidas por deterioro de valor se ajustan contra los resultados
en que ocurren.
15
Tratamiento Contable
Las cuentas representativas de los distintos elementos de inmovilizado, como las de cualquier otro
activo, se cargan al comenzar cada ejercicio por su saldo inicial. A lo largo del mismo, se cargarán
también, en su caso, por los aumentos (nuevas adquisiciones y adiciones de valor), y se abonarán por
las bajas en patrimonio, por venta u otras causas, así como por el deterioro o pérdida de valor que
puedan experimentar. Esquemáticamente:
D Activo no Corriente H
• Aumentos
No obstante, las pérdidas de valor de estas partidas, ocasionadas por su depreciación o deterioro, suelen
reflejarse en cuentas complementarias de carácter compensador o corrector cuyo saldo será acreedor
en todo momento; por ejemplo las cuentas, ya conocidas, que registran la amortización acumulada.
El tratamiento contable de los elementos del activo requiere adoptar decisiones valorativas y de registro
en cuatro momentos específicos:
2. En la fecha de cierre de cada uno de los ejercicios durante los cuales permanecen en la empresa.
3. Cuando se producen desembolsos, relacionados con tales activos, en momentos posteriores a la fecha
de su incorporación al patrimonio.
Existen muchas maneras para incorporar al patrimonio de una empresa las partidas del activo fijo. De
todas ellas en este texto sólo se estudian las adquisiciones realizadas mediante compra a terceros.
16
Presentación en los estados financieros
La entidad presentará en su balance general o estado de situación financiera sus activos corrientes y no
corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del
balance, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una información
relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán
atendiendo, en general, al grado de liquidez. Independientemente del método de presentación
adoptado, la entidad revelará -para cada rúbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar
en los doce meses posteriores a la fecha del balance o después de este intervalo de tiempo- el importe
esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de transcurrir doce meses a partir de la fecha del
balance.
En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos materiales, intangibles y financieros que son
por naturaleza a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su
significado quede claro.
En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los importes
correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de en elementos específicos:
(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e (i) posteriores);
(g) existencias;
(k) provisiones;
(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores);
(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias;
17
(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
(p) capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante.
El balance también incluirá rúbricas específicas con los importes correspondientes a las siguientes
partidas:
(a) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos
enajenables de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; y
(b) los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5.
En el balance se presentarán rúbricas adicionales que contengan otras partidas, así como agrupaciones
y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad.
18
Figura 1: Forma de Cuenta en el Estado de Situación Financiera
19
Figura 2: Forma de Reporte en el Estado de Situación Financiera
20
Relevación
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones más detalladas de las partidas
que componen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por
la entidad.
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos contenidos en las
NIIF, así como de la naturaleza, tamaño y función de los importes afectados. El nivel de información
suministrada será diferente para cada partida, por ejemplo:
a) Las partidas del inmovilizado material se desagregarán por clases, según lo establecido en la NIC
16; (b) las cuentas a cobrar se desagregarán en función de si proceden de clientes comerciales,
de partes vinculadas, de anticipos y de otras partidas;
b) Las existencias se subclasificarán, de acuerdo con la NIC 2, Existencias, en categorías tales como
mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
c) Las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden
a provisiones por prestaciones a empleados y el resto; y
d) El capital y las reservas se desglosarán en varias clases, tales como capital aportado, primas de
emisión y reservas
21
Conclusiones y Recomendaciones
Una inadecuada medición de los activos inmovilizados de la misma forma tiene relación directa con los
estados financieros, debido a que el registro contable inicial del activo no corriente incide directamente
en otra cuenta relacionada, que sería la depreciación, lo cual causaría diferencias en la determinación de
la depreciación de las maquinarias relacionadas a la producción, alterando la asignación de costos en
consecuencia en los resultados de la operación.
Respecto a los activos no corrientes mantenidos para la Venta, se utiliza en su reconocimiento el criterio
de liquidez, ya que al ser presentados en el estado de situación financiera deben ser clasificados como
activos que tienen costes que se esperar recuperar a través de la venta de dicho activo en un plazo no
mayor de doce meses posteriores a la fecha de reclasificación, por lo que se sitúan dentro del grupo de
los Activos Corrientes.
El principio que está detrás de esta norma es que el coste en libros de los activos se recuperará
principalmente a través de la venta, por lo tanto el uso posterior del activo es de menor importancia. Al
ser un activo mantenido para la Venta no se amortizara o depreciara, en caso de que no se lleve a cabo
la venta, se debe depreciar desde la fecha límite de realizar la venta.
A modo de recomendación, se especifican elementos que ameritan una mejora en el actuar de Chile
frente a la normativa y al tratamiento del activo:
Gran parte de las empresas creadas en Chile son de tamaño pequeño y mediano, llamadas PYMEs, las
cuales poseen falencias en la parte contable de su organización, y la relación con los organismos
administrativos que llevan la contabilidad a nivel nacional. Como recomendación se debe disponer de
un procedimiento adecuado de compra de activos inmovilizados desde el requerimiento, hasta su
ubicación e inicio de operaciones, lo que permitirá que los activos estén claramente identificados,
información que contribuirá a un control adecuado de los mismos, para lo cual se necesita de un
procedimiento de compra estructura y de entendimiento para el pequeño empresario.
Como recomendación para un mejor entendimiento en la NIIF 5, antes de clasificar un activo como no
corriente mantenido para la venta, corresponde considerar el costo de oportunidad de una decisión u
otra y valorar el menor costo de oportunidad para la empresa. Es decir, lo que le proporcione un menor
coste y un mayor beneficio a la entidad, si vender dicho activo o utilizarlo en su proceso productivo.
22
Bibliografía
Álvarez P. y Bonilla M. (2010). Análisis de la norma internacional de información financiera niif 5 activos
no corrientes mantenidos para la venta. Tesis de curso graduación previa a la obtención del
título de Contador Público Auditor CPA, Escuela de Contabilidad y Auditoría, Universidad de
Cuenca.
Bonsón E., Cortijo V. y Flores F. (2009). Análisis de Estados Financieros. España: Pearson Educación.
Rajadell M., Trullas O. y Simo. P. (2014). Contabilidad para todos: Introducción al Registro Contable.
23