UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TITULO:

AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO, INTANGIBLES Y ACTIVOS

DIFERIDOS

Curso: Auditoria II
Docente: Rafael Paredes Tejada
Ciclo: VII - B
Integrantes:

 Rázuri Cuipal Renzo

 Tuya Guerrero Sofía
 Villacorta Horna Patricia
 Villacorta Vidal Estefany

2018
 INTRODUCCIÓN

La auditoría del activo no corriente, en este caso el equipo tomará en cuenta al activo fijo, intangible y el activo diferido,
permitirá verificar si la información contable se refleja de manera confiable y verídica respecto a estos elementos en los
estados financieros, incluyendo las notas, de la empresa que es objeto de la auditoria; de tal manera que esto, le permitirá
al auditor formarse una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera.

El auditor para cumplir dicho fin deberá utilizar su juicio y escepticismo profesional en todo el proceso de la auditoria desde
la planificación hasta la emisión del dictamen, además deberá basarse en el marco de información financiera aplicable
como son las Normas Internacionales de Información financiera o NIIF, las Normas Internacionales de Auditoria y toda la
normativa que afecte a la entidad auditada.

La planificación de la auditoria del activo fijo, intangible y el activo diferido tendrá que ser de manera cuidadosa y creativa,
positiva e imaginativa, considerando alternativas y métodos más apropiados para realizar las tareas, es por ello que dicha
actividad recae en los miembros más experimentados del equipo. En esta fase se definirán los objetivos de la auditoria, la
estrategia a emplear, asimismo, se determinarán los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo
se ejecutarán, todo ello en el programa de auditoria, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

Al momento de realizar la ejecución, el auditor aplicará todos los procedimientos, técnicas que se detallan en el programa
de auditoria. Además, evaluará la existencia de fraude o error en el proceso, de tal manera que esto sea comunicado de
manera oportuna. También para determinar la razonabilidad de los estados Financieros, el auditor podrá llevar a cabo la
evaluación al control interno y un estudio detallado y minucioso de todos y cada uno de los elementos que componen a los
activos fijos, intangibles y activos diferidos, apoyado con papeles de trabajo muy claros y específicos.

Para cumplir a cabalidad la auditoria de estos activos, el auditor emitirá su opinión en el dictamen correspondiente,
señalando si obtuvo la evidencia suficiente y apropiada, asimismo podrá expresar ciertas recomendaciones respecto al
control interno de la entidad auditada. De tal manera que, el auditor asume la responsabilidad del examen realizado.
 REALIDAD PROBLEMÁTICA

En la actualidad, en el plano internacional y nacional existen muchas empresas que requieren servicios de auditoria puesto
que el resultado de este trabajo, les permitirá tener más oportunidades en el mundo de los negocios, en donde la
competencia está a la orden del día.

Para lograr posicionarse en el mercado muchas de éstas organizaciones recurren a prácticas inapropiadas, incluso
fraudulentas en cuanto a la valoración de sus activos fijos, debido a la utilización de estimaciones y juicios, que en muchos
casos, no son del todo acertados o puede que resulten ser manipulados, de tal manera que estos activos no se muestran
del todo reales o no figuran dentro del sistema de la empresa, de otro modo puede que se presenten sobrevalorados con
la finalidad de presentar unos estados contables más sólidos y mejorar los ratios, viéndose así más atractivas para los
inversores o a efectos de fusión.

Ante lo mencionado, es necesario que el auditor evalúe las políticas para la planificación o gestión de estos activos, de tal
forma que identifique y pueda contar con la información precisa de los bienes que lo componen, disponiendo de sus
principales datos, por ejemplo, código (incluso a nivel del número de parte/componente) descripción, estado, ubicación
física, valor, vida útil, depreciación, valor de salvamento, entre otros, que le facilite la empresa auditada. Esto, aunque
parezca sencillo y práctico, es un dolor de cabeza para muchas empresas que han optado por el descuido, el dejar las
cosas para última hora o bien por no seguir el debido proceso para el control de las entradas, salidas y del control diario
que requieren ciertos activos fijos de acuerdo a su rol dentro de la actividad económica de la empresa.

En cuanto a los intangibles, estos presentan una problemática muy compleja en cuanto a su valoración y gestión. Es así
que su reflejo en documentos contables constituye una cuestión polémica y difícil, debido a que su naturaleza es inmaterial.
Partiendo de la dificultad de alcanzar la valoración adecuada de estos activos, numerosas empresas ante la imposibilidad
de reflejar estas armas competitivas en los estados financieros tradicionales están tentadas a manipular dicha información,
de ahí que el auditor en muchos casos se ha visto implicado, cometiendo actos anti- éticos, ya sea por corrupción, como
se ha podido apreciar en estos últimos años.

Asimismo, la mayoría de empresas en la gestión de sus activos diferidos tienen muchos inconvenientes ya que ello, radica
más que todo, al amortizar los gastos pagados por anticipado ya que estos no se llevan en una sola cuenta y al no poder
identificarlos directamente al proveedor o producto de amortizaciones genera muchas confusiones. Debido a ello, muchas
compañías han dejado de percibir beneficios futuros por este tipo de activo, es así que se han visto perjudicadas en casos
de arrendamientos, intereses y seguros pagados por anticipado. Ante esto, el trabajo de algunos auditores, en estos tipos
de situaciones son muy cuestionados, ya que se oculta la información que requieren los usuarios interesados.

Estos tres tipos de activos (fijos, intangibles y diferidos) referidos anteriormente, son de gran importancia para las
organizaciones que desean lograr ser competitivas en este entorno globalizado. Es así que la actuación de estas entidades
está en tela de juicio, incluso la del auditor al realizar su trabajo respecto a éstas, puesto que su juicio y escepticismo
profesional puede verse manipulado, es ahí que la ética y la experiencia le serán de gran ayuda en situaciones en las que
podría verse afectado.
 MARCO TEÓRICO

Activo fijo: Activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la
administración de un ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios.

Estimación: Valor o importe que se le asigna a una partida o rubro en ausencia de una norma o criterio preciso para
calcularla.

Políticas contables: son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en
la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Activos intangibles: De acuerdo a la definición presentada en la Normal Internacional de Contabilidad 38 “Un activo
intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.” que se tiene para ser utilizado en la
producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la
administración de la entidad.

Gastos, cargas o activos diferidos: Representa erogaciones que deben ser destinadas a Gastos o Costos de periodos
Futuros, por lo que deben mostrarse en el Balance a su Costo no devengado, es decir, se acostumbra mostrar únicamente
la cifra neta y no la cantidad original.

Efecto de la aplicación del Plan Contable General Empresarial: La presentación de los estados financieros se verá
afectada positivamente, ya que este nuevo plan de cuentas se encuentra alineado con las Normas Internacionales de
Información Financiera y contempla aspectos relacionados con la presentación y revelación de la información financiera.
Las nuevas cuentas incluidas en el PCGE permiten que los distintos montos de las empresas se clasifiquen de manera
apropiada para una mejor presentación y apreciación por parte de los stakeholders (proveedores, acreedores, clientes,
etc.).

Tanto los servicios contratados por adelantado como las cargas diferidas corresponden a hechos de ocurrencia futura, esto
quiere decir “no devengados”. Es por ello que necesitamos definir estos términos:

- Servicios y otros contratados por anticipado

- Activo Diferido

Error: Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error. El término “error” se
refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o
una revelación.

Fraude: El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la administración,
los encargados del mando, empleados o terceras partes, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta
o ilegal.
CONTENIDO
AUDITORÍA DE ACTIVOS FIJOS

En nuestro medio, las empresas se miden a través de los activos y pasivos corrientes; sin embargo, son los activos fijos
los que representan la verdadera garantía y protección de la empresa. Es la razón por la cual este tipo de activos requiere
de auditorías internas y externas que permitan observar que los activos frente a su necesidad, autorización, adquisición,
uso, registro y enajenación cumplan con los rigores normativos y contables, por lo que es necesario realizar diferentes
pruebas de auditoria dadas las implicaciones que puede generar en lo contable, financiero, operativo, jurídico-legal y de
gestión en las organizaciones.

EN UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS FIJOS SE TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:

- Comprobar la existencia real de los activos fijos enunciados por la empresa.

- Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo forman.
- Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido debidamente registradas.
- Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflación, perdida por
obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.
- Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la compañía están
debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.
- Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos activos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Algunas de las normas más significativas que ponen foco en la gestión del activo fijo son:

- NIC-16 (Propiedad, Planta y Equipo).

- NIC-8 (Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores).
- NIC-36 (Deterioro en el valor de los activos).
- NIIF-5 (Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas).

PROCESO DE UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS FIJOS:

 Planificación: Como formalización del proceso de auditoría y una vez establecido el grupo o responsable de la
evaluación al proceso de activos fijos de la entidad, lo primero que se debe hacer es conocer de manera amplia y
precisa el proceso objeto de evaluación a través de reuniones con los responsables del área de activos fijos, revisión
normativa, informes de auditorías anteriores, informes de gestión, notas explicativas a los estados financieros, dinámica
contable, y especialmente el manual de proceso y procedimientos, si existe. Con la anterior información de manera
clara, se procede a diseñar el memorando de planeación, el cual permitirá no solo realizar supervisión al trabajo
encomendado, si no también propiciar un orden sobre las actividades a realizar
 Ejecución: Una vez elaborado el plan de trabajo, se solicitará formalmente y por escrito la información básica,
especialmente el último inventario físico general de los activos fijos, debidamente clasificado y valorizado. Sobre esta
información se aplicarán los cuestionarios y programas diseñados en la etapa de planeación, se elaborarán los papeles
de trabajo y se ejecutarán las diferentes pruebas de auditoría como las siguientes:

- Inspección física y documental de los activos fijos;

- Pruebas de registros;
- Cálculos sobre depreciación, avalúos y valorizaciones;
- Conciliaciones y confirmaciones.
 - Verificación sobre el adecuado uso, utilización, mantenimiento, aprovechamiento, cuidado, conservación, manejo
ambiental, pago de impuestos, documentos de propiedad etc.,
- Entrevistas;
- Muestreos,

De lo anterior, en la medida de requerirse, se solicitará por escrito con mayor detalle la información.

 Informe: Con la evidencia obtenida de las pruebas realizadas se redactará un informe ejecutivo y otro detallado, dirigido
a la alta dirección, cuidando de que el mismo cumpla con las condiciones de preciso, conciso, soportado y objetivo.
 Plan de mejoramiento: Una vez discutido y presentado el informe, el mismo será objeto de un plan de mejoramiento
por parte de la administración que en la medida de su implementación fortalezca el área evaluada.

FRAUDE Y ERROR:
El error consiste en una acción involuntaria, no intencional que produce una distorsión en los Estados Financieros, son
equivocaciones involuntarias que se cometen en los registros principales.

Ejemplos:

- El costo de los activos reconocido inicialmente está mal calculado.

- Clasificación de un activo fijo en una partida que no le corresponde.
- El valor de los activos fijos no representa el valor corriente de los mismos.
- No se han efectuado revaluaciones ni reconocimientos de deterioro del valor.
- La depreciación se sigue calculando con la vida útil inicial que ya no es la que le corresponde actualmente al
activo.
- No se han dado de baja los activos fijos que ya no son utilizados por la empresa.

El fraude contable es un acto intencionado por partes relacionadas con una empresa (dirección, empleados, clientes, etc.)
que se realiza con el fin de obtener una ventaja injusta o ilegal mediante la utilización del engaño.

Ejemplos:

- Registro de activos fijos inexistentes.

- Mal uso de los métodos de depreciación que incrementa exageradamente la vida de los activos para ocasionar
menos gasto y dar la percepción de mayores ingresos.
- Incremento intencionado de las estimaciones para generar mayores gastos y pagar menos impuestos.
- Malversación de activos que involucra el robo de activos de la organización. En muchos casos, el
perpetrador intenta ocultar el robo, usualmente incorporando ajustes en los registros.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

Los puntos que el auditor debe tener en cuenta en la evaluación del control interno con respecto a los activos fijos, son los
siguientes:

- Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las amortizaciones realizadas (tanto económicas como
fiscales) para cada elemento de Inmuebles, maquinarias y equipos, señalando, a su vez, una completa descripción del
elemento, su coste por unidad y su vida útil estimada.
- Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobación de los desembolsos concernientes a la adquisición de
inmuebles, maquinarias y equipos.
- Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente aprobado.
- Fijación de una política en cuanto al sistema de amortización y gastos capitalizables, así como la distribución de los
costes entre cargos a las cuentas de Inmuebles, maquinarias y equipos y a las de reparación y conservación.
- Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos.
- Conciliación periódica de los registros auxiliares de Inmuebles, maquinarias y equipos con las cuentas de control del
mayor.

AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Los activos intangibles son de poca relevancia en los estados financieros, por la falta de tradición de creación de patentes
y marcas en la mayoría de las empresas, pero en económicas con alto niveles de investigación y desarrollo y de creatividad
e invención son relevantes. Este grupo de activos es bien importante al igual que los resultados que se obtienen, primero
porque marca la diferencia con la competencia y se logra la sostenibilidad y desarrollo de la empresa.

EN UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES SE TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:

- Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

- Comprobar que son propiedad de la empresa.
- Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios futuros.
- Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.
- Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio futuro o valor de uso.
- Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación (capitalización y amortización)
- Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.
- Determinar la existencia de gravámenes.
- Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Reconocimiento: La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo intangible (al costo) si,
y sólo si:
- Es probable que los beneficios económicos futuros, que se han atribuido al mismo, lleguen a la empresa.
- El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Valuación: Un activo intangible se valorará inicialmente por su costo, el cual se define como el importe de efectivo o medios
líquidos equivalentes pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento
de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando es inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2: Pagos basados en
Acciones.

PROCESOS DE UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES:

 Planificación: El auditor debe obtener información sobre las características de los activos intangibles, tales como:
tipos específicos de activos intangibles, en cuanto a su origen, políticas de capitalización, base de amortización, reglas
particulares de valuación y presentación. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, sus
condiciones jurídicas, sistemas de información (manual o TI), políticas de registro, estructura y calidad de la
organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoría
interna, etc., y en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.
 Ejecución: Ya finalizada la etapa de Planeación, se elaborarán los papeles de trabajo y se ejecutarán los diferentes
procedimientos de auditoría como las siguientes:

- Evaluar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente.

- Examinar la validez propiedad y derecho de los mismos. Para ello solicite, convenios de compra, patentes,
contratos sobre concesiones, registro de propiedad intelectual, etc.
- Verificar la valuación (costo menos amortización); para ello remitirse a los documentos originales del registro.
- Comprobar que los intangibles sean útiles, que produzcan los ingresos previstos.
- Inspeccionar los documentos originales que amparen las erogaciones capitalizadas y compruebe su autorización.
- Verificar que las aplicaciones a los resultados correspondan a la parte proporcional de acuerdo con el método y
período de amortización establecida.

 Informe: Ya finalizado las fases anteriores y recolectada las evidencias generadas por los procedimientos aplicados
se debe redactar un informe estándar y otro detallado.

FRAUDE Y ERROR
a) Y en el rubro de activos intangibles, se puede cometer errores como:
 Registrar un desembolso que no calificaba como activo fijo intangible.
 Seguir amortizando un activo fijo intangible cuyo costo ya ha sido totalmente absorbido, sin antes haber
realizado una renovación de los derechos contractuales.
b) Y en el rubro de activos intangibles, se puede cometer fraudes como:
 Malversación de activos que involucra el robo de activos intangibles de la organización. En muchos casos, el
perpetrador intenta ocultar el robo, usualmente incorporando ajustes en los registros.
 El uso no autorizado o ilegal del sistema de información, de propiedad de la organización para beneficiar
equivocadamente a alguien.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

Algunos aspectos a considerarse al efectuar la evaluación del sistema de control interno son los siguientes:

- Autorización. - Debe haber aprobación por parte de la administración de las erogaciones por estos conceptos.
- Procesamiento y clasificación de las transacciones. - Sobre este punto deben existir políticas definidas
de capitalización, existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones y las bases para su
aplicación a resultados y procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo. Forman
parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisición o desarrollo del intangible.
- Verificación y evaluación. - Debe revisarse periódicamente la vigencia de los beneficios futuros. Esto es importante
porque las características de los activos intangibles los hacen vulnerables a perder su valor, al dejar de tener capacidad
para aportar beneficios a las operaciones futuras. También las condiciones que hicieron que a un intangible se le
reconociera un valor como activo, pueden cambiar por situaciones ajenas a la empresa, como pueden ser cambios en
el mercado de productos, nuevos desafíos tecnológicos y otros factores.
 AUDITORIA DE ACTIVOS DIFERIDOS

Los activos diferidos están integrados por valores cuya posibilidad de recuperar está condicionada habitualmente, por la
duración del Tiempo, es el caso de inversiones realizadas por la Empresa y que en un lapso se convertirán en Gastos. Se
pueden mencionar en este concepto los Gastos de Instalación, las primas de seguro, alquileres, etc.

EN UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS DIFERIDOS SE TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:

- Determinar la autenticidad de los servicios pendientes de recibir que se presentan en el estado de posición
financiera.
- Cerciorarse de la adecuada presentación de los pagos anticipados en el estado de posición financiera, de acuerdo
a su naturaleza.
- Determinar la valuación de estos pagos de acuerdo con las normas de información financiera y cerciorarse de
que el balance general incluya solamente porciones no devengadas de ellos.
- Cerciorarse de que los derechos adquiridos estén precisamente a nombre de la empresa.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Las Normas Internacionales de Contabilidad no poseen en su marco conceptual una clara definición de este, por lo que se
encuentra únicamente conceptos como:

NIC 32.- Lo que esta NIC habla sobre los Activos diferidos es lo siguiente:

Ciertos activos (tales como los gastos pagados por anticipado) para los que el beneficio económico futuro consiste
en la recepción de bienes o servicios, pero no dan el derecho a recibir caja u otro activo financiero, no constituirán
tampoco activos financieros. De forma similar, las partidas tales como los ingresos ordinarios diferidos y la mayoría
de las obligaciones por garantía de productos vendidos no serán pasivos financieros, puesto que la salida de
beneficios económicos asociada con ellos será la entrega de bienes y servicios, pero no constituirán una
obligación contractual de pagar efectivo u otro activo financiero.

NIC 12.- Esta NIC define a los Activos por impuestos diferidos como:
Cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción
fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

PROCEDIMIENTOS

- Examinar las pólizas de seguro a fin de año y comparar con las partidas pendientes en el registro
- Verificar periódicamente las fechas de inicio y terminación de las pólizas de seguro
- Comprobar la documentación que sustente los pagos anticipados
- Analizar si las erogaciones son destinadas a egresos comunes

Fraude y Error en los Activos Diferidos

El error consiste en una acción involuntaria, no intencional que produce una distorsión en los Estados Financieros, son
equivocaciones involuntarias que se cometen en los registros principales.

Ejemplos:
 - Cargos diferidos omitidos
- Gastos devengados omitidos
- Mal cálculo en los intereses diferidos d las operaciones de leasing, etc.

El fraude contable es un acto intencionado por partes relacionadas con una empresa (dirección, empleados, clientes,
etc.) que se realiza con el fin de obtener una ventaja injusta o ilegal mediante la utilización del engaño.

Ejemplos:

- Mal cálculo en el impuesto a la renta diferido con el fin de pagar menos de este impuesto.

EVALUACIÓN AL CONTROL INTERNO

Comprobar que:

- Los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos
ejercicios periodos, por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos.
- Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los
registros correspondientes.
- Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al
periodo adecuado.
- Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la
transacción y las normas contables.
- Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables.
 CONCLUSIONES

- En una auditoría de activos fijos, el concepto más significativo a evaluar es el cargo por depreciación, pues esta
consiste en una estimación que muchas veces no se realiza adecuadamente. Asimismo, si las valorizaciones
periódicas de estos activos no son realizadas conforme a las normas técnicas y no existen políticas contables
sólidas, los estados financieros mostrarán cifras que no representan realmente el valor de los activos fijos, dando
una visión distorsionada de la situación económica de la empresa a los usuarios, haciendo que la información no
sea útil.

- En una auditoría de activos intangibles, lo relevante recae en la amortización; pero, el auditor más allá de centrarse
en el ámbito cuantitativo de la amortización debe orientar una amplia atención a los aspectos relacionados a ésta;
como por ejemplo el método utilizado, la alícuota, los períodos, etc. así como también tener en cuenta su valuación
y los beneficios que genera en su vida útil económica. Todo esto con el fin de determinar si lo presentado en los
estados financieros es correcto y si la empresa necesita un cambio que le permita aprovechar al máximo sus
activos intangibles.
- Los Activos diferidos es una de los grupos que no se toman mucho en cuenta para una Auditoría, debido a que
los importes normalmente no son significativos para los EEFFs, sin embargo, si un auditor optara por
considerarlos, debería prestar especial a los gastos pagados por anticipados hechos por la empresa, así como
en lo que corresponde al Impuesto a la renta diferido, ya que como se sabe para efectos fiscales y tributarios es
un tema de sumo cuidado, siempre verificando que los importes sean razonables y se hayan devengado
correctamente en el período que corresponde, y por supuesto, mantener siempre comunicación con los
responsables del gobierno de la entidad.

RECOMENDACIONES

- El auditor en todo momento debe hacer uso de su escepticismo profesional con cada importe que figure en los
estados financieros, en especial cuando se trata del valor de los activos fijos, pues según la norma contable, dicho
valor debe ser revisado periódicamente a fin de que la información contable presente a valores corrientes los
activos con los que dispone y como se trata de estimaciones, el auditor debe verificar que efectivamente se cumple
con la norma técnica para el
cálculo y los importes no han sido colocados arbitrariamente.

- Uno de los aspectos importantes de los activos intangibles es su amortización, la cual se recomienda debe ser
sistematizada para que refleje la declinación del potencial económico de aquellos con duración limitada. Los
métodos de amortización (Línea recta, saldos decrecientes, suma de los dígitos y unidades de producción, entre
otros) que se aplicarán, deben ir acorde a las características de activo.
- Se recomienda al auditor realizar todas las pruebas de auditoría que sean necesarias para poder dar fe de la
razonabilidad de los Activos diferidos, o en su defecto, tener cuidado si se encuentra con incorrecciones materiales
debido a fraudes o errores no intencionados, manteniendo siempre su escepticismo profesional con respecto a la
información proporcionada por la empresa
 CASO DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
IMPOREX S.A.
Estado de Situación Financiera al
31 de diciembre de 2017
(EXPRESADO EN SOLES)

ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedad, Planta y Equipo 33,876,720.00

Depreciación Acumulada (17,788,818.00) 16,087,902.00

ACTIVO CORRIENTE

Inventarios 48,011,790.00

Cuentas por Cobrar 35,110,500.00

Caja y Bancos 7,795,000.00 90,917,290.00

TOTAL DE ACTIVOS 107,005,192.00

PASIVO

PASIVO NO CORRIENTE

Prestamos 5,000,000.00

Provisión de Indemnización 595,093.00 5,595,093.00

PASIVO CORRIENTE

Cuentas por Pagar 37,960,260.00

Prestaciones Laborales 238,865.00 38,199,125.00

PATRIMONIO

Capital, Autorizado, Suscrito y Pagado 8,000,000.00

Utilidades Retenidas 45,911,162.24

Reserva Legal 2,847,121.10

Utilidad del Periodo 6,452,690.66 63,210,974.00

PASIVO Y PATRIMONIO 107,005,192.00

 IMPOREX, S.A.

PLANEACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Al 31 de diciembre 2017

PROCEDIMIENTOS Hecho por

OBJETIVOS

1. Comprobar que los activos considerados como bienes realmente existan, se

encuentren en uso y que estén adecuadamente registrados al costo sobre bases LF, EC
uniformes.

2. Verificar que las adiciones a los bienes del periodo, hayan sido capitalizados
apropiadamente y representan las propiedades físicas realmente instaladas o LF
construidas y que estén adecuadamente registrados al costo correspondiente, y
que los mismos sean propiedad de la empresa.
3. Verificar que los bienes retirados, abandonados, fuera de servicio o dados de baja,
EC
hayan sido adecuadamente eliminados de las cuentas de activo fijo.

4. Establecer que las cuentas de depreciaciones gasto sean razonables,

considerando la vida útil estimada de los bienes y los valores netos y verificar que EC
estén apropiadamente descritos y clasificados.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Realizar pruebas sobre los saldos iniciales cómo es requerido por la NIA LF, EC
510 para primeras auditorías.
2. Verificar que el monto total del auxiliar de propiedad, planta y equipo registrado al
31 de diciembre de 2017, cuadre con el monto total registrado en el balance a esta
misma fecha. UR

3. Realizar movimientos de activos fijos del 01 de enero al 31 de diciembre de 2017 y UR

comparar estos saldos con los estados financieros a esta fecha.

4. Efectuar análisis comparativo de los saldos de propiedad, planta y equipo

registrados al 31 de diciembre de 2016 contra el 31 de diciembre de 2017 UR
explicando las variaciones significativas.

5. Observar la documentación soporte de las adquisiciones que hayan sido

seleccionadas de acuerdo con el plan de auditoría. LF

6. Verificar que las adiciones no contengan gastos de operación LF

7. Observar físicamente los activos fijos que hayan sido seleccionados, verificando el
estado de estos y que estos se encuentren debidamente etiquetados de acuerdo
LF, EC,
como aparecen el auxiliar de propiedad, planta y equipo
 IMPOREX, S.A.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Al 31 de diciembre 2017

Control Interno SI NO No Comentario

Aplica

1. ¿Depreciaciones? x
2. ¿Se practica periódicamente inventario físico? x
3. ¿Los bienes poseen número de identificación? x
4. ¿Son los registros efectuados por funcionarios
distintos de aquellos que tienen a su cargo la x
propiedad, planta y equipo?
5. ¿La persona que registra contablemente una baja
es diferente a la que da de baja del libro auxiliar? x
CUSTODIA
6. ¿Los documentos que soportan los registros de la
propiedad, planta y equipo están: Observamos que los
doctos de la empresa
- Custodiados? x donde tiene acceso solo el
personal autorizado.
- Protegidos adecuadamente? x
7. ¿Para la conservación y protección de la propiedad,
planta y equipo existen:
- Instalaciones adecuadas? x
- Medidas de seguridad? x
RESPONSABILIDADES
8. ¿Existen tarjetas de responsabilidad? x
9. ¿Existen funcionarios que autoricen la baja de un
activo fijo? x
 CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Se realiza una auditoría en la segunda semana de abril del presente año a la empresa “ZAPATOJA S.A.”, dedicada a la
producción de máquinas para el sector de calzado, para lo cual se analizarán las partidas respectivas en los Estados
Financieros juntamente con las notas a los mismos.

RUBRO DE ACTIVOS INTANGIBLES

- Se recolectará y analizará toda la información que tiene la empresa respecto a la gestión de sus intangibles.
- Como resultado de un previo análisis, se encontró que:
Esta empresa el 1 de enero del 2017 adquirió la patente de una nueva máquina por un valor de S/.90,000.00 más IGV
y estimó que la vida útil de la patente será de 5 años, la cual generará beneficios económicos a la entidad durante
dicho periodo.

Y con el propósito de generar una mayor rentabilidad después de haber producido los bienes, la empresa contrata
servicios de publicidad televisiva (6 meses), con la finalidad de introducir en el mercado el nuevo producto, por un
importe de S/.7,000.00.

Lo encontrado en facturas, registros se resumen en el siguiente cuadro:

Costo de adquisición 90,000.00

IGV 16,200.00

Total 106,200.00

Producto de la comprobación realizada por la auditoría, se puede establecer que los montos determinados y
registrados por la empresa son correctos.

Se debe considerar que la empresa para calcular la amortización anual respecto a la patente, utiliza el método lineal,
por lo que el monto que aparece en los registros son correctos:

Amortización anual 18,000.00

Cálculo:

Costo de adquisición = Monto de Amortización Anual

Años de vida útil

Observación:
 Hemos determinado que la sociedad reconoció y determinó correctamente el valor de la citada patente,
llegamos a esta conclusión luego de haber corroborado la existencia del comprobante de pago, su anotación
en los registros correspondientes y la amortización correctamente calculada del periodo 2017. Por otra parte,
el saldo que presenta esta cuenta coincide con la información contenida en el libro mayor; y por ende, la
presentada en los Estados Financieros
PROGRAMA APLICADO

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE ZAPATOJA S.A.

PERIODO DEL EXAMEN 2018

CUENTA O RUBRO ACTIVOS INTANGIBLES

REF. HECHO FECHA

PROCEDIMIENTOS
P/T. POR TERMINO

1. Se deberá llevar a cabo un análisis de cada una de las

partidas de activos intangibles, teniendo como punto de partida
su saldo al inicio del periodo. Renzo Rázuri 20 -03- 18

2. Inspeccionar toda la documentación que ampare las

adiciones, revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta
evidencia abarca los contratos de compra, correspondencia
relacionada con la obtención de patentes, contratos referentes Sofía Tuya 20 -03- 18

al otorgamiento de franquicias, etc.

Estefany Vil 22 -03- 18
3. Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.

4. Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si

es originado a través de un crédito al capital suscrito o ganancias Renzo Rázuri 22 -03- 18

no distribuidas.

5. Examinar las actas de autorizaciones. Estefany Vil 24 -03- 18

6. Deberá verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos

pre-operativos, los cuales incluyen los honorarios legales
relacionados con la constitución de la empresa, los pagos que
Sofía Tuya 22 -03- 18
se hacen al estado y las cuotas para el registro e inscripción.

7. Se verificará las amortizaciones realizadas por el

Mireya Días 23 -03- 18
contribuyente y la correspondiente cuenta de gastos.

8. Se verificará si el factor de ajuste empleado para la

actualización sea el correcto, de acuerdo a la antigüedad del
intangible asimismo se verificará el valor de tasación del
Mireya Días 25 -03- 18
profesional independiente que lo valúe en el caso que hubiera
aplicado límite de re - expresión.
 CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO

CLIENTE ZAPATOJA S.A.

PERIODO DEL EXAMEN 2018

CUENTA O RUBRO ACTIVOS INTANGIBLES

PREGUNTAS N/A SI NO OBSERVACIONES

1.¿Están contabilizadas todas las partidas de
activo intangible adquiridas?. x
2. ¿En cuál de las forma siguientes se valúa el
activo intangible?.
a) Costo.
b) Avalúo.
c) Otras. Al Costo

3. a) ¿Se emplean provisiones de

amortización?
b) ¿Acredita la amortización directamente a x
la partida de activo?

4.¿Se autorizan debidamente las adiciones a

las cuentas de activo intangible? x

5.¿Están los métodos de la compañía de

acuerdo con los principios aceptados de
contabilidad que rigen las erogaciones para
adiciones al activo intangible?. x
6.¿Son los métodos de amortización uniformes
de un año a otro?.
x
7.¿Es adecuada la amortización?
. x
8. Descríbanse los procedimientos seguidos en
la amortización de activo intangible.
Método Lineal
 CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA DE ACTIVOS DIFERIDOS

SOCIEDAD AGRÍCOLA DROKASA S.A.

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2017
2017
S/(000)

Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 7,384
Cuentas por cobrar comerciales, neto 26,129
Cuentas por cobrar a relacionadas 37
Instrumentos financieros derivados 282
Otras cuentas por cobrar 4,237
Inventarios, neto 5,258
Gastos pagados por anticipado 3,056
Total activo corriente 46,383

Activos biológicos 77,534

Terrenos, instalaciones y construcciones, neto 115,858
Intangibles, neto 318
TOTAL ACTIVO 240,093

Pasivos y patrimonio neto

Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales 8,339
Cuentas por pagar a relacionadas 3,587
Instrumentos financieros derivados 4,584
Otras cuentas por pagar 3,190
Pasivo por impuesto a las ganancias, neto 580
Porción corriente de obligaciones financieras 8,991
Total pasivo corriente 29,271

Obligaciones financieras 28,797

Pasivo diferido por impuesto a las ganancias 14,948
Total pasivo 73,016
Patrimonio neto
Capital social 33,012
Capital adicional 2,000
Reserva legal 6,602
Resultados no realizados (4,195)
Resultados acumulados 129,658
Total patrimonio neto 167,077
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 240,093
 SOCIEDAD AGRÍCOLA DROKASA S.A.

PLANEACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

GASTOS DIFERIDOS

Al 31 de diciembre 2017

PROCEDIMIENTOS Hecho por

OBJETIVOS

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. LF, EC

2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se

han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de LF
estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.

3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean
los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro. EC

4. Obtener suficiente evidencia acerca de los montos de esta cuenta están debidamente
calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas EC
contables.

PRUEBAS

1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los

procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. LF, EC

2. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones

alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados
para nuestra carta de recomendaciones.
UR

3. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados UR
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
4. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y devengo de
los cargos diferidos. UR

5. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e

investiga aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y
transacciones.
LF

6. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
LF

7. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los

gastos pagados por anticipado, para comprobar así la valuación de este LF, EC,
componente.
 IMPOREX, S.A.

GASTOS DIFERIDOS

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Al 31 de diciembre 2017

Control Interno SI NO No Comentario

Aplica

1. Aplicación del Cuestionario de Control Interno

con el fin de verificar la solidez del mismo X

2. Comparar los totales del Mayor con su

respectivo Mayor Auxiliar
X

3. Obtener el detalle analítico de las cargas diferidas

X
4. Verificar la autenticidad y veracidad de los gastos
efectuados X
5. Verificar el correcto procedimiento de devengo de las
cargas diferidas. X