BLOQUE VI

TEMA 4. INFORMACIÓN DE LA EMPRESA

1.ASPECTOS LEGALES DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL.
El funcionamiento de la empresa implica la realización de una serie de trámites burocráticos y
obligaciones legales sin los cuales no puede desarrollar su actividad. En primer lugar, se debe
escoger la forma jurídica que se va a adoptar y proceder a su constitución en los registros
correspondientes. A partir de ese momento, tiene que empezar a hacer frente a distintas
obligaciones fiscales, laborales, administrativas y contables, para lo que tendrá que cumplir una
serie de requisitos.

Las Obligaciones Contables en la Empresa (Registro Mercantil)

Balance de Situación
Un balance de situación es un inventario donde se orden convenientemente los elementos que
en ese momento tiene la empresa en masas patrimoniales, formando el Activo y Patrimonio
Neto y Pasivo.
El balance es un documento contable que refleja el patrimonio de la empresa, debidamente
valorado, en determinado momento.

Cuenta de Resultados o de Pérdidas o Ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que refleja la síntesis de los distintos
ingresos y gastos producidos a lo largo de un periodo.
Si los ingresos superan a los gastos, el resultado es positivo (beneficios). En caso contrario, el
resultado es negativo (pérdidas).

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Recoge las variaciones producidas en la composición del patrimonio neto de la empresa de un
ejercicio a otro, facilitando el análisis de la evolución experimentada por su capital y sus
reservas.

La Memoria
Amplía la información recogida en los documentos anteriores y contiene explicaciones
complementarias e información detallada de hechos y circunstancias significativas que ayudan
a entender las informaciones del resto de cuentas anuales

2. LA FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS

Los Tributos
Los tributos son pagos obligatorios que hacen los contribuyentes al Estado, a las Comunidades
Autónomas o a los Ayuntamientos, y constituyen la principal fuente de ingresos del sector
público.
Los tributos se clasifican en tres grandes apartados: Impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
1. Los impuestos. Son pagos que se exigen por ley, sin que el contribuyente reciba un beneficio
específico a cambio de forma directa.

1
1. a. Impuestos directos. Gravan la renta o riqueza de las personas y empresas en función de
sus circunstancias económicas o familiares; permiten, por tanto, que quienes ganan más dinero
paguen más que quienes tienen menos ingresos. Los más importantes son:
-Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
-Impuesto sobre Sociedades (IS)
-Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
1.b. Impuestos Indirectos. Gravan hechos concretos (el consumo, la transmisión)
independientes de la identidad y de las circunstancias concretas de la persona que los realiza.
Los paga todo el mundo por igual, se gane o se tenga más o menos dinero. Los más importantes
son:
-Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
-Impuestos especiales (Tabaco, Alcohol, gasolina, etc.)
-Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP) y Actos Jurídicos Documentados (AJD).
-Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
2. Tasas. Son tributos que se pagan por el uso de un bien o servicio ofrecido por la
administración. Se pagan tasas por la recogida de basura, alcantarillado, permiso de conducir,
tasas académicas, certificado de residencia, etc.

3. Contribuciones especiales. Son tributos que pagan quienes se benefician de una obra o
servicio público como, por ejemplo, la pavimentación de una calle o la construcción de una
cera, que beneficia especialmente a los vecinos que la habitan.

Impuesto sobre Sociedades

Se trata de un impuesto directo y personal que grava la renta obtenida por las sociedades
mercantiles y otras sociedades colectivas. Es un impuesto proporcional, que obtiene aplicando
un tanto por ciento fijo sobre la base imponible.
Los elementos constitutivos del impuesto son:
 Sujeto Pasivo. Son las sociedades mercantiles, ya sean anónimas, limitadas, laborales o
cooperativas.

 Hecho Imponible. Es la obtención de beneficios por parte de las sociedades.

El Impuesto sobre La Renta de las Personas Físicas

Se trata de un impuesto directo, personal y progresivo que grava la renta obtenida por las
personas físicas. Se trata de un impuesto directo, ya que las rentas percibidas por cada persona
constituyen una manifestación de su nivel económico. Es progresivo porque el tipo de
gravamen aumenta a medida que aumenta la base liquidable sobre la que se aplica y es personal
porque tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares.
Los elementos constitutivos del impuesto son:
 Sujeto Pasivo. Son las personas físicas que obtienen rentas.

 Hecho Imponible. Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el

contribuyente. Estas rentas pueden proceder de:
- Rendimientos del trabajo.
- Rendimientos del capital mobiliario.
- Rendimientos del capital inmobiliario.
- Rendimientos de actividades económicas.
- Pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas durante el periodo.

2
 El Impuesto sobre el Valor Añadido
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios.
Los elementos constitutivos del impuesto son:
 Sujeto Pasivo. Es el consumidor final quien soporta la carga del impuesto. No obstante,
se distingue entre quien tiene la obligación formal de pagar el IVA y de ingresarlo en
Hacienda y quien tiene finalmente que soportarlo.
 Hecho Imponible. Este elemento está constituido por el acto de compra de bienes o
prestación de servicios.

El Impuesto General Indirecto Canario

El IGIC es un tributo de naturaleza indirecta que grava la entrega de bienes y prestación de
servicios efectuadas por empresarios y profesionales, así como las importaciones de bienes,
aplicable a la Comunidad Autónoma Canaria.
Los elementos constitutivos del impuesto son:

 Sujeto Pasivo. En este impuesto el empresario o profesional es un mero intermediario,

pero con la condición de ser calificado como sujeto pasivo, con la obligación de
repercutir el IGIC en sus operaciones. Es el consumidor final quien soporta la carga del
impuesto.
 Hecho Imponible. Este elemento está constituido por el acto de compra de bienes y
prestación de servicios, así como la importación de bienes.

3. CARACTERISTICAS DEL TEJIDO EMPRESARIAL.

El tejido empresarial esta formado por autónomos y micropymes, principalmente, más de un
90% un porcentaje muy superior al del Estado.
Contribución por sectores productivos:
Sector primario 3,1% ; Sector industrial 11,3% ; Construcción 8,8%
Y Servicios 76,8%
Tamaño de las empresas
Las empresas canarias se siguen caracterizando, al igual que las españolas en general, por su
reducida dimensión, ya que el 94% son microempresas, un 5% son pequeñas y un 1% media-
nas o grandes.
Las empresas familiares en Canarias suponen el 74% de las empresas canarias.
Ámbito de Actuación
En función del ámbito geográfico en el que las empresas realizan su actividad, se distingue
entre empresas locales, provinciales, regionales, nacionales y multinacionales.
Forma Jurídica
Aproximadamente el 57% del número total de las empresas canarias existentes no tienen per-
sonalidad jurídica distinta a la propia personalidad física, y por tanto deciden tener responsa-
bilidad ilimitada no separando el patrimonio personal del empresarial:
Sociedades limitadas 35% ; Sociedades anónimas 2%.
Las sociedades limitadas serían más adecuadas para pequeñas empresas, que son las que pre-
dominan en Canarias.
Existen otras formas jurídicas minoritarias en Canarias: Las comunidades de Bienes y Coope-
rativas.

3
4. FACTORES QUE EXPLICAN LAS CARACTERISTICAS DEL TEJIDO EMPRESARIAL.
Fragmentación del terreno
En la empresa canaria influye fuertemente el entorno insular, el hecho de estar radicada en una
isla. Las condiciones del archipiélago e isla determinan una clara dispersión territorial y un
aislamiento propio, que condicionan en buena medida, como se desarrolla la actividad econó-
mica y social en las islas.
Lejanía del archipiélago respecto al continente
Los costes de comunicación con el centro administrativo y gubernamental de las islas y con
otros territorios, generándose el conocido como “coste de insularidad”, reconocido por la
Unión Europea, junto a otros territorios de similares características, como territorio ultraperifé-
rico.
Escasez de recursos
Recursos naturales claramente escasos frente a la riqueza de los continentes. Este hecho com-
promete la capacidad de poblamiento de cada isla, así como la capacidad de albergar una acti-
vidad económica mínima, sobre todo en lo que respecta a la de tipo industrial. En buena parte
de las islas la energía, el agua y otro tipo de recursos naturales son ciertamente escasos.
Clima
El clima templado del archipiélago con temperaturas medias en torno a 20-21 grados y homo-
géneas a lo largo del año, crea unas condiciones medioambientales, que favorecen el desarrollo
de determinados ecosistemas.
Características físicas de cada isla.
La altura, dimensión y condiciones naturales de cada isla marcan con claridad su grado de po-
blamiento. Influye, por ejemplo, la disponibilidad, el coste de la tierra para la expansión en
determinados sectores.
Tecnología
El aislamiento, la lejanía y la fragmentación del territorio marcan en buena medida el grado de
desarrollo tecnológico
Dotación de infraestructuras
Puertos, aeropuertos y suelo industrial son el verdadero cuello de botella de la actividad em-
presarial en cualquier territorio.

5. RÉGIMEN ECONÓMICO Y FISCAL DE CANARIAS

El Archipiélago canario, debido a su condición insular y de lejanía geográfica del resto de Eu-
ropa, así como a la escasez de recursos naturales (elementos que afectan directamente a su
desarrollo económico), ha contado, desde el siglo XVI tras su incorporación a la Corona de
Castilla, con un tratamiento singular, tanto en el ámbito administrativo, como en el econó-
mico y fiscal. Estos derechos se tradujeron en el siglo XIX en un sistema librecambista, con los
denominados Puertos Francos, que perduró hasta la Guerra Civil Española: un régimen fiscal
basado en la libertad comercial de importación y exportación, en franquicias aduaneras y menor
presión fiscal indirecta.
En base a lo anterior, y con el objetivo de promover el desarrollo económico y social de las
Islas, se dictaron medidas específicas que fueron evolucionando y se plasmaron en 1972 en
la Ley del Régimen Económico y Fiscal (REF) de Canarias, que fue significativamente mo-
dificada con la Ley 20/1991 tras el proceso de integración comunitario. En la Ley 19/1994,
se introducen novedosas medidas de imposición directa y la ZEC. Posteriormente en el RDL
15/2014 se modifica la parte fiscal del REF y por último la Ley 8/2018 de 5 de noviembre
actualiza los aspectos económicos del REF. A su vez, se establecen en Gran Canaria (1998) y
Tenerife (2006) áreas de Zona Franca.

4
Los objetivos prioritarios a los que se orientan los incentivos fiscales contenidos en el REF
son:
• Diversificación productiva de la estructura económica.
• Creación de empleo.
• Fomento de la inversión de alto valor añadido (tecnología).
• Atracción de capitales y empresas del exterior.
• Promoción de Canarias como plataforma para realizar inversiones en África occidental.

PRINCIPALES INSTRUMENTOS FISCALES Y ECONÓMICOS RECOGIDOS EN EL

REF
1) La ZEC: Zona Especial Canaria, que consiste en un régimen de baja tributación que se crea
en el marco del REF con la finalidad de promover la creación de empleo de calidad, el desarrollo
económico y social del Archipiélago y la diversificación de su estructura productiva.
a) DURACIÓN: la ZEC es un instrumento fiscal temporal en el que las entidades sólo podrán ins-
cribirse en el Registro Oficial hasta diciembre de 2020 y disfrutar de los beneficios fiscales que se
les otorgan hasta diciembre de 2026, pudiendo ser prorrogable por la Comisión Europea.
b) REQUISITOS PARA SU INSTALACIÓN:
- Ser una entidad de nueva creación o una sucursal de nueva creación de una empresa ya existente,
con domicilio y sede de dirección efectiva en el ámbito geográfico de la ZEC
- Al menos uno de los administradores o un representante en el caso de las sucursales, deberá
residir en Canarias.
- Realizar una inversión en inmovilizado material o intangible afecto a la actividad dentro de los
dos primeros años desde el momento de su inscripción: inversión mínima de 100.000€, para las
islas de Tenerife y Gran Canaria, y de 50.000€, en el resto de las islas no capitalinas.
-Crear, al menos, 5 ó 3 puestos de trabajo, según se trate, respectivamente, de islas capitalinas
o no, dentro de los 6 meses siguientes al momento de la inscripción, y mantener este promedio
durante los años que esté adscrita a la ZEC.
-Constituir su objeto social la realización, en el ámbito de la ZEC, de actividades autorizadas en
los sectores industriales básicos como pesca, alimentación o tabaco, o de alta tecnología como quí-
mica, maquinaria y equipo mecánico, reciclaje, confección, energías renovables, etc.; actividades
de servicio y apoyo a empresas como informática, telecomunicaciones, consultoría, I+D, o ligadas
al desarrollo turístico como parques temáticos, operadores turísticos, centros de alto rendimiento,
etc. Quedan excluidas las actividades financieras, de seguros, hoteleras y de comercio al por menor.

c) ÁMBITO GEOGRÁFICO DE APLICACIÓN: Se extiende a todo el territorio de las Islas Ca-

narias

d) BENEFICIOS O VENTAJAS FISCALES: Las entidades ZEC estarán:

-Sujetas a un tipo impositivo del 4% en el Impuesto de Sociedades (IS).
-Exentas del pago del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-
mentados (ITP y AJD) en la adquisición de bienes destinados al desarrollo de su actividad,
en las operaciones societarias y en los AJD vinculados a todas las operaciones de registro y
notariales que hagan dichas entidades.
-Exentas de tributar por el IGIC en las entregas de bienes y prestaciones de servicios entre
ellas y en todas las importaciones que realicen.

5
2) La RIC: RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS, cuyo objetivo es fomentar
la inversión empresarial y productiva, la creación de empleo y de infraestructuras, a través de
permitir que las empresas no tributen hasta el 90% de sus beneficios en el Impuesto de Socie-
dades e IRPF, destinando ese beneficio a una Reserva Especial que se podrá emplear posterior-
mente en alguna de las siguientes inversiones:
a) Inversiones en inmovilizado material o intangible.
b) Creación de puestos de trabajo relacionados con las inversiones del apartado anterior.
c) Suscripción de títulos valores o anotaciones de Deuda Pública Canaria.
d) Suscripción de acciones o participaciones en el capital de sociedades que inviertan en Cana-
rias, incluidas las emitidas por entidades ZEC.
e) Cualquier instrumento financiero emitido por entidades financieras si esos fondos se desti-
nan a financiar en Canarias proyectos privados.

3) El IGIC: Impuesto General Indirecto Canario, que es el impuesto de imposición indi-

recta que grava el consumo final y sustituye al IVA comunitario, pero con un gravamen redu-
cido del 6,5% (frente a un 21% en la Península) y aplicación de un tipo 0% a productos como
medicamentos, trasporte entre islas, alimentos básicos, etc.

ZONA FRANCA
La Zona Franca es un área, que puede estar o no acotada, donde se puede proceder al almace-
namiento, transformación y distribución de mercancías sin aplicación de gravámenes, aranceles
ni impuestos indirectos.
Existen dos zonas francas en Canarias, una en Gran Canaria y otra en Tenerife, y su estableci-
miento responde a la necesidad de crear polos de atracción y desarrollo de actividades
transformadoras que fomenten la diversificación productiva, el crecimiento, el empleo y
el sector exportador.
Las empresas instaladas en las zonas francas canarias podrán acogerse al REF.