AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2022

+/- RESULTADO CONTABLE ANTES IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS):

A) DIFERENCIAS PERMANENTES (+/-)

Listado previsto en la LIS, así como las limitaciones. Asimismo, cualquier gasto no incluido en la LIS que no
- Gastos no deducibles (art. 15 LIS)
esté afecto a la actividad.

Exención 95% si se cumplen requisitos en: (a) Dividendos de sociedades participadas (part. Mínima 5% y
- Exenciones (art. 21 LIS) antigüedad 1 año antes o a posterior) y (b) Beneficios por la transmisión de participaciones en entidades.
(part. mínima 5% y antigüedad mínimo1 año antes)

B) DIFERENCIAS TEMPORARIAS (+/-): impuesto diferido/anticipado

AJUSTES EXTRACONTABLES

Revisar registro contable y dar cumplimiento a principio de devengo, principio de correlacion de ingresos y
- Imputación temporal de ingresos y gastos
gastos.

Integración de beneficio obtendio según criterio de caja ( no devengo) si se cumplen unos requisitos: (a)
- Operaciones con precio aplazado (art. 11.4 LIS)
EB/PS, (B) Renta positiva y ( C) entre EB/PS al último o único cobro al menos 1 año.

- Provisiones por riesgos y gastos (art. 11.4 LIS) Listado de provisiones contables no deducibles y otras de deducibles con limitación.

No deducibles fiscalmente, excepto las correspondientes a: (a) deudores/clientes siempre y cuando se cumpla
- Deterioro por pérdida de valor de elementos patrimoniales (art. 11.4 LIS) alguno de los requisitos previstos para su deducibiliad y (b) existencias si obeceden a su valor
razonable/recuperable.

Limitación deducibilidad GFN (= GF- IF) al importe mayor de: (a) 30% del Beneficio operativo y (b) 1 MM
euros. La cuantía no deducible en el ejercicio por superar el límite, se deducirá en los próximos años (sin
- Gastos financieros netos (art. 11.4 LIS) límte). En caso de no superar el límite, y ser todo deducible, existe la posibilidad de guardarnos el remanente
de límite (calculado según el 30% del Beneficio operativo) no aplicado para los próximos 5 años que se
adicionará al de cada año.

-Métodos de amortización fiscalmente deducibles.

- Amortizaciones (art. 11.4 LIS) - Incentivos fiscales: (a) amortización acelerada ( bienes usados, ERD, leasings) y (b) libertad de amortización
( SLL/SAL, AP, I+D/IT, Bienes escaso valor, ERD)
 = Base imponible antes de la aplicación de la reserva de capitalización y compensación de bases imponibles negativas

- No está condicionada a la tributación de ningún régimen (pueden aplicar si cumplen requisitos y con los
límites previstos las sociedades que tribtutan en RG y ERD).
-Requiere un incremento de lo Fondos Propios (FFPP). El cómputo de este es por la diferencia de los FFPP del

REDUCCIONES SOBRE BASE IMPONIBLE PREVIA

inicio y final ejercicio, exlcuyendo ciertas partidas, en concreto el saldo cuenta 129 y las reservas legales,
entre otras.
- La cuantía de la reducción es: RC = 10% x incremento FFPP
- Reserva de capitalización (RC)
- El importe de la RC resulta de aplicación con el límite del 10% de la BI previa a su aplicación.

Requisitos y límites
Consecuentemente, el importe de RC no aplicable por exceder del límite de aplicación, podrá aplicarse durante
los dos (2) períodos impositivos siguientes.

- La aplicación de la RC estará condicionado, adicionalmente a: (a) Mantenimiento del incremetno de los FFPP
durante los próximos 5 años (nota: las pérdidas no implican el incumplimiento del mantenimiento) y (b)
Dotación de una reserva contable indisponible durante 5 años por el importe de la reducción (RC) aplicada.

- No tienen límite temporal para su aplicación.

- Compensación de bases imponibles negativas ejercicios anteriores
- Límite de aplicación cuantitativo: Si INCN t-1 < 20 MM euros, el mayor de: (a) 70% BI previa o (b)
1.000.000. Si 20 MM <ó = INCN t-1 < 60 MM euros, el mayor de: (a) 50% BI previa o (b) 1.000.000. Si
INCN t-1 > o = 60 MM euros, el mayor de: (a) 25% BI previa o (b) 1.000.000.
- Como consecuencia de la aplicación de las BIN no puede resultar una BI previa a la RN negativa, como
mínimo de "0".

= Bas imponible previa a la Reserva de Nivelación

- Solo aplicable cuando resulta aplicable el régimen de ERD

Requisitos y límite:
- El importe de la reducción es 10% de la BI previa a la RN (RN = 10% x BI previa RN), con el límte de
1.000.000 euros.

- Reserva de nivelación (RN) - Dotación de una reserva contable indisponible durante 5 años por el importe de la reducción RN aplicada
- Reconocimiento contable de un pasivo por diferencia temporaria imponible por el importe del 25% (tipo
impositivo aplicable) de la RN.
- Reversión ajuste cuando se generan BIN, dentro de los 5 años siguientes, de no generarse BIN, al 5º
ejercicio deberá revertir todo el ajuste.
 = Base Imponible
Regímenes
x tipo impositivo
= Cuota íntegra (CI)
-Bonificaciones y deducciones por doble imposición (DDI) internacional
REGULADAS en la vigente LIS (artículos 31 a 34 LIS) y las generadas y pendientes
de aplicación que han sido DEROGADAS por la actual LIS.
BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES
= Cuota íntegra ajustada positiva
-Deducciones para incentivar determinada actividades: resultan aplicables tanto las
REGULADAS en la vigente LIS (Deducción por actividades de investigación y
desarrollo e innovación tecnológica (artículo 35 LIS), Deducción por inversiones en
producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes
escénicas y musicales (artículo 36 LIS), Deducción por creación de empleo para
Características
trabajadores con discapacidad (artículo 38 LIS) y Deducciones por creación de
empleo (artículo 37 LIS), como las DEROGADAS (Deducción medioambiente,
formación, reinversión de beneficios extraordinarios,...)por la actual LIS pero
pendientes de aplicación anets de la entrada en vigor de la actual LIS, por estar
dentro de los 15/18 años para su aplicación.
- Deducción por donativos, donaciones y aportaciones a entidades sin ánimo de
lucro (Ley 49/2002)
- 25%: Régimen ERD si INCN t-1 es inferior a 10 MM euros. De superar dicha cifra, posibilidad de alargar el
régimen 3 periodos impositivos si los 3 previos ha tributado en ERD.
- 25%: Régimen General (RG) si INCN t-1 = ó > a 10 MM euros.
- 15%: Sea cual sea el régimen de tributación opción por un tipo reducido para las empresas de nueva
constitución ( aplicable 2 años, el primero de BI positiva y siguiente)
- A estos efectos, en relación a la DDI interna subtituida por la nueva LIS por un régimen de exención, pues
bien, las que se hayan generado y esten pendientes de aplicación tras su derogación, se aplicaran sobre la CI
con el límite de la misma, sin embargo, si el INCN t-1 sea de al menos 20 millones de euros durante, el límite
de aplicación de la DDI interna será del 50 por ciento de la cuota íntegra.
- Las deducciones generadas podrán ser aplicadas sobre CI ajustada con el límite general y global del 25%,
pudiéndose incrementar hasta el 50% cuando en el ejercicio se haya generado deducción por I+D/IT que
supere el 10% de la CI ajustada.
- Asimismo, las deducciones generadas en ejercicios anteriores, podrán incluirse con las generadas en el
ejercicio dentro de los mencionados límites y siempre y cuando esten dentro de los años que resultan de
aplicación (15/18 años), esto es, que no hayan perdido el derecho para su aplicación.
- Las deducciones generadas y no aplicadas por insuficiencia de CI ajustada, al haberse aplicado el límite,
podrán aplicarse en los próximos 15/18 años inmediatos y sucesivos.
- Opcionalmente, no se aplicaría el límite de aplicación sobre la CI ajustada en el caso de que se cumplan los
requisitos y se opte por la solicitud de abono anticipado de la deducción, renunciando al 20% del importe de la
misma.
-La base de la deducción no podrá exceder del 10 por 100 de la base imponible del período impositivo. Las
cantidades que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los 10
años inmediatos y sucesivos.
 =Cuota líquida positiva

- Retenciones e ingresos a cuenta

=Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver

- 3 pagos fraccionados (PF) : 20 Abril, 20 Octubre y 20 Diciembre. Dos modalidades de cálculo:

(a) Modalidad de cuota íntegra (si INCN t-1 inferior a 6 MM euros). El importe del cáculo es el resultado de
PAGOS A CUENTA

multiplicar por 18% la cuota del ejercicio de la última autoliquidación presentada.

1 inferior 6 MM euros).El importe de ingreso del pago será el resultado de aplicar 17%/24% a la base
imponible (resultado contable +/- ajustes – BINs) de los 3, 9 u 11 primeros meses del ejercicio; minorado en
el importe de las retenciones soportadas y los pagos fraccionados de los periodos anteriores.
-Pagos fraccionados (1ºPF, 2ºPF y 3º PF)
No obstante lo anterior, si INCN t-1 es superior a 10 MM euros, el importe a ingresar del PF será el el mayor
de los dos siguientes:
(i) El resultado de aplicar 24% a la base imponible (resultado contable +/- ajustes – BINs) de los 3, 9 u 11
primeros meses del ejercicio; minorado en el importe de las retenciones soportadas y los pagos fraccionados
de los periodos anteriores.
(ii) El 23% del resultado contable de los 3, 9 u 11 primeros meses del ejercicio; minorado exclusivamente en
el importe de los pagos fraccionados.

=Cuota diferencial

+Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores

+Intereses de demora

-Abono de deducciones I+D+i por insuficiencia de cuota

- Abono de deducciones por producciones cinematográficas extranjeras

= Líquido a ingresar o devolver (EXIGIBILIDAD EL 25/7 (6 MESES+25 DÍAS DESDE LA FECHA DE DEVENGO DEL PERÍODO IMPOSITIVO))

ATENCIÓN: tipo mínimo tributación 15% para entidades INCN T-1 > 20 MM.