Segunda Sesión

1.
Criterio del devengo para

efectos tributarios
2.Tratamiento de IFD
3.Intereses por financiamientos
Alex Espinoza Julio Lavado

Socio Gerente
Intereses por
financiamientos
Expositor: Julio Lavado
Reglas generales para la deducción de intereses
Intereses por financiamientos - Artículo 37° inciso a) Ley del IR
Los intereses de deudas y los gastos

originados para la constitución, renovación y/o ¿ Intereses por
cancelación de las mismas, siempre que devolución de
hayan sido contraídas para adquirir bienes o impuestos ?
servicios vinculados con la generación de
rentas gravadas.
Solo será deducible la parte que exceda el

¿ Aplicamos
monto de los ingresos por intereses GIRE* ?
exonerados y/o inafectos. * Gastos inherentes a renta
exoneradas e inafectas
Reglas generales para la deducción de intereses
Informe N° 080-2020-SUNAT/7T0000
A fin de establecer el límite a la deducción de gastos por

intereses a que se refiere el numeral 3 del inciso a) del
artículo 37 de la Ley del IR, debe considerarse dentro del
concepto de "ingresos por intereses inafectos" a los
intereses obtenidos por la devolución de pagos
indebidos o en exceso abonados por la Administración
Tributaria.
Gastos inherentes a rentas gravadas, exoneradas e inafectas - GIRE
Ingresos gravados
%
Gastos
comunes a
rentas
gravadas, Ingresos exonerados
exoneradas e
inafectas
Ingresos
inafectos
Artículo 21°, inciso p) del Reglamento de la LIR
PRIMER MÉTODO SEGUNDO MÉTODO
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y De no poder aplicarse el primer método, se considerará
mantener la fuente inciden conjuntamente en rentas como gasto inherente a la renta gravada el importe que
gravadas y rentas exoneradas o inafectas y no sean resulte de aplicar al total de los gastos comunes el
imputables directamente a unas u otras, la deducción se porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
efectuará en forma proporcional a los gastos directos gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
imputables a dichas rentas. exoneradas e inafectas.
Total gastos directos de RG % X ∑Gastoscomunes Total RBG % X ∑Gastos comunes

Total gastos directos deRG, RE y RI Total RBG+Total RBE+Total RBI
Donde: Donde:
RG: renta gravada RBG: renta bruta gravada
RI: renta inafecta RBE: renta bruta exonerada
RE: renta exonerada RBI: renta bruta inafecta
Informe Nro. 023-2014/SUNAT
RTF Nro. 6246-2-2012

Límites a los gastos por financiamiento
Intereses por financiamientos - Artículo 37° inciso a) Ley del IR
Los intereses de deudas y los gastos

originados para la constitución, renovación y/o
cancelación de las mismas, siempre que
hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la generación de
rentas gravadas.
Solo será deducible la parte que exceda el

monto de los ingresos por intereses
exonerados y/o inafectos.
Thin Capitalization o Subcapitalización

5to. párrafo, inc. a), art. 37 de la LIR
“Serán deducibles los intereses provenientes

de endeudamientos, cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de Decreto Legislativo
aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio N° 1424
del contribuyente al cierre del ejercicio D.S 338-2018-EF
anterior; los intereses que se obtengan por el
exceso de endeudamiento que resulte de la
aplicación del coeficiente no serán
deducibles.”
DL 1424 – Deducción de intereses (límite de
endeudamiento)
EXCEPCIONES
El límite a la deducción de intereses no es aplicable en los siguientescasos:
a. A las empresas del sistema financiero y deseguros.

b. Cuando los ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a 2,500 UIT (Ejercicio 2020
= 10’750K).
c. A quienes mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios
públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el marco del
Decreto Legislativo N° 1224.
d. En caso de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica.
e. En caso de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos de deuda,
cuando se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional o sean nominativos y la oferta pública se
coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados alemisor.
Los intereses de dichos endeudamientos son deducibles aun cuando excedan el referidolímite.
2018 2020
2019 – 2020 A partir del 2021
(Régimen actual)
(Régimenactual) (D.L. 1424)
(D.L. 1424) (Disposición complementariamodificatoria)
Límite 3:1 Patrimonio del 30% del EBITDA “tributario“ del

Límite 3:1 Patrimonio del
ejercicio anterior (deudas con ejercicio anterior (deudas
ejercicio anterior (deudas con
empresas vinculadas y no empresas vinculadas y no
empresas vinculadas).
vinculadas). vinculadas).
¿a qué deudas se les aplican los límites en cada

periodo?
Fecha de publicación
13.09.2018
Deudas constituidas o renovadas

hasta la fecha de publicacióndel DL
1424 con partesvinculadas Deudas constituidas o renovadas con partes
Deudas constituidas o renovadas con partes vinculadas y terceros.
Deudas constituidas o renovadas vinculadas y terceros.
hasta la fechade publicacióndel DL
1424 conterceros
¿ Cómo aplicamos las reglas
para el 2019 y 2020 ?
Decreto Supremo N° 338-2018-EF
Artículo 21: Para determinar la renta neta de tercera categoría, se aplicarán las siguientesdisposiciones:
a) Tratándose del inciso a) del artículo 37 de la Ley, se considerará losiguiente:
1. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles señalados en el numeral 1, se debe efectuar

conforme a lo siguiente:
IDM: Interés deducible máximo

MME: Resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el
patrimonio neto del contribuyente.
MTE: Monto total de endeudamiento, independientemente
IDM = MME x MI
del tipo de endeudamiento así como de la fecha de su
MTE constitución o renovación y cuyos intereses cumplan
con el principio de causalidad.
MI: Monto de intereses que cumplan con el principio de
causalidad y que correspondan a endeudamientos
sujetos al límite.
Reglamento del IR:
Deducción de intereses (limite de endeudamiento)
SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Estaría reiterando que:

Los intereses de las deudas constituidas o renovadas hasta el 13 de setiembre de - Las deudas con terceros anteriores al
2018 se deducen aplicando el límite de endeudamiento vigente hasta antes de la 13.09.2018 son deducibles y
modificación efectuada por el DL 1424. Lo señalado en esta disposición se debe
aplicar hasta el 31 de diciembre de 2020. - Las deudas con vinculadas
anteriores al 13.09.2018 son
deducibles con la regla anterior
(siempre que no excedan 3:1)
TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
También forman parte del monto de interés (MI) a que se refiere el numeral 1del En la fórmula, dentro del MI debo
inciso a) del artículo 21 del Reglamento aplicado en el cálculo de la considerar deuda antigua con partes
proporcionalidad, los intereses de endeudamientos con partes vinculadas vinculadas
constituidos o renovados hasta el 13 de setiembre de 2018.
CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL

Una vez que determino cuál es el
Del monto del interés deducible calculado conforme con el numeral 1 del inciso a) monto de interés deducible, existe una
del artículo 21 del Reglamento, se deducirán en primer lugar, los intereses por prelación de qué interés debo deducir
endeudamiento con partes vinculadas constituidas o renovadas hasta el 13 de primero.
setiembre de 2018 y, en segundo lugar, los intereses de endeudamientos
constituidas o renovados a partir del 14 de setiembre de2018
¿ Cómo aplicamos las reglas
para el 2021?
Modificación normativa a partir del 1 de enero de 2021
Modificación normativa a partir del 1 de enero de 2021
• A partir de 1 de enero de 2021, no serán deducibles los intereses

netos en la parte que excedan el 30% del EBITDA del ejercicio
anterior.
¡
o Interés neto: monto de los gastos por intereses que exceda el
monto de los ingresos por intereses.
o EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de

pérdidas más los intereses netos, depreciación y amortización.
Se mantiene las excepciones aplicables desde el 1 de enero 2019 hasta el 31 de

diciembre 2020, con excepción de la deuda antigua, que se encuentra limitada.
Determinación del IR
Cálculo del IR
EMPRESA ABC S/
Estado de Resultados - Ejercicio2020 Utilidad neta del ejercicio 91,174
( Expresado en Soles ) Impuesto a la rentacorriente 0
Impuesto a la rentadiferido 37,463
Notas S/ Participación de los trabajadores 0
Ingresos de ActividadesOrdinarias
Venta de Bienes 19 1,020,140 Resultado del ejercicio antes de
128,637
participaciones e impuestos
Venta de Servicios 20 2,382,602
Descuentos, rebajas y bonificaciones 0
Reparos para determinar el resultadofiscal:
Total de Ingresos de ActividadesOrdinarias 3,402,742
(+) Adiciones 1,901,406
(-) Deducciones ( 786,230)
Costo de Ventas 21 ( 2,275,909)
Sub-total 1,243,813
Ganancia (Perdida) Bruta 1,126,833
Pérdida tributaria de ejerciciosanteriores 0
Gastos de Ventas y Distribucion 22 ( 223,349) Sub-total 1,243,813
Gastos Administrativos 23 ( 828,433)
Participación de los trabajadores(10%) ( 124,381)
Participacion de los Trabajadores 23 0
Enajenación De ActivosInmovilizados 55,932 Participaciones voluntarias a los trabajadores 0
Otros ingresos 25 5 Renta neta imponible 1,119,432
Otros Gastos 0
Ganancia (Perdida) Operativa 130,988 Cálculo del Impuesto
Aplicación de la tasa - (29.5%) 330,232
Ingresos financieros 26 754
Gastos Financieros 27 ( 3,105) Créditos:
Resultadoantes de Impuesto a las Ganancias 128,637 Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior 0
Pagos a cuenta ( 286,955)
Impuesto a la Renta Corriente 15 0
Impuesto a la Renta Diferido ( 37,463)
Total deudatributaria 43,277
Ganancia (Perdida) Neta delEjercicio 91,174
Temas Pendientes
¿Dudas?
Dudas para los ejercicio 2019 - 2020
1 ¿Qué hacemos con las revaluaciones en el patrimonio

e intereses implícitos?
Patrimonio para efectos de la subcapitalización
RTF 5432-1-2018
Para el cálculo del límite de subcapitalización (coeficiente de

3 al patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior), el
RTF Tribunal Fiscal ha concluido que, en aplicación del numeral 2
del artículo 14° del Reglamento de la LIR, el mayor valor
5432-1-2018 resultante de la revaluación no incrementa el valor de
los activos, y, por ende, no origina un mayor patrimonio
en el contribuyente.
Patrimonio para efectos
de la subcapitalización
Agrega que el legislador supone objetivamente que el ratio
de tres veces el patrimonio neto del deudor representa el
importe al que podrían llegar a endeudarse partes no
vinculadas en términos de libre concurrencia, por lo que
cuando los gastos superan dicho límite entre vinculadas, se
presupone que ello tiene la finalidad de encubrir aportes de
capital a través de préstamos realizados a la filial.
Dudas para los ejercicio 2019 - 2020
1 ¿Qué hacemos con las revaluaciones en el patrimonio

e intereses implícitos?
2 ¿Se aplica también a prestamos a título gratuito?
3 ¿Cuándo realizar el cálculo del límite?
4 ¿Se aplica las limitaciones en etapa pre-operativa?

Deducibilidad de intereses en etapa preoperativa
Informe N° 059-2020-SUNAT
Consulta:
Intereses Se consulta si para la deducción de gastos por intereses
devengados durante el periodo preoperativo a que se
refiere el inciso g) del artículo 37 de la LIR, resulta de
Límite para la aplicación la regla establecida para calcular el límite a la
deducibilidad de los deducción de gastos por intereses prevista en el numeral 1
intereses que se hayan del inciso a) del mismo artículo.
generado en etapa
preoperativa
Conclusión:
Para la deducción de gastos por intereses devengados
31 julio 2020 durante el periodo preoperativo a que se refiere el inciso g)
del artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación la regla
establecida para calcular el límite a la deducción de
gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso
a) del mismo artículo.
Dudas para los ejercicio 2021
1 ¿Cómo se calcula el EBITDA si se tiene pérdida

tributaria en el ejercicio 2020?
Para el interés neto ¿Consideramos el ingreso por
2 interese inafectos? ¿Los interese no deducibles?
3
¿Qué pasa con el crédito fiscal del interés que no va
ser posible aplicar dentro de los siguientes 4 años?
Ley que deroga la única disposición complementaria modificatoria
del D.L. N° 1424
Proyecto de Ley
6601/2020-CR
05 noviembre 2020
Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Proyecto de Ley
6810/2020-CR
Ingresos Netos en el ejercicio: Regla:
Hasta... 2,500 UIT

1 Sin límite
- Soles 11,000,000 Soles
15 diciembre 2020
2,501 UIT 10,000 UIT
3 veces el mayor patrimonio netode
2
los últimos 3 años
11,004,400 Soles 44,000,000 Soles
10,001 UIT … A más UIT 40% del mayor EBITDA de los 3

3 últimos ejercicios. Arrastrable en 4
44,004,400 Soles … Soles ejercicios.
1. Principio de causalidad y gastos COVID
2.Gratificaciones ordinarias y extraordinarias
3.Rentas de 2da, 4ta y 5ta categorías
4.Compensación de pérdidas tributarias
5. Gastos no susceptibles de posterior control tributario
6.Provisión de cobranza dudosa
Luis Luján
Socio
Principio de
causalidad y
gastos COVID
Alcances del concepto de causalidad
Artículo 37 de la Ley del IR
“A fin de establecer la renta neta de tercera

categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley”.
• DC1 - Información de uso interno

• Principio de Causalidad: Relación causa-efecto que se debe cumplir para que el gasto
sea deducible.
• No debe demostrarse que un gasto es indispensable, sino demostrar que se incurrió

para: i) generar ingresos gravados y/o, ii) mantener la fuente productora de rentas
gravadas. Por ello, el gasto sería aceptado incluso de no llegar a producirse ingresos.
• Pero… es necesario también determinar que no sea un gasto cuya deducción esté
expresamente prohibida por la Ley del IR.
• Para demostrar la causalidad, es necesario contar con el sustento efectivo de la

operación, no siendo suficiente contar con comprobantes de pago o documentos
internos y/o contables. (Ej. Contratos, informes del servicio, guías de remisión,
ordenes de compra, propuestas, movimiento de inventarios, se requiere evidencia de
que el servicio u operación se ejecutó)

Art. 37° de la LIR:

Art. 44° de la LIR:
Relación enunciativa
Relación taxativa de
de gastos deducibles.
gastos no deducibles
(además de aquellos que no
Condiciona, amplía, restring
cumplen con el prinicipio de causalidad).
y precisa la deducción
de algunos gastos.

El Principio de Causalidad es la relación de necesidad

que debe establecerse entre los gastos y la generación
RTF N° de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que
16591-3-2010 en nuestra legislación es de carácter amplio pues se
permite la sustracción de erogaciones que no guardan
dicha relación de manera directa.

Criterios de Causalidad
Los gastos deben guardar una relación con el

Normalidad giro normal de las operaciones.
El desembolso realizado debe ser

Proporcionalidad proporcional al volumen de sus operaciones.
Vinculado a beneficios a los trabajadores. El

Generalidad beneficio debe ser general para los
trabajadores.
Debe existir una relación razonable entre el importe

Razonabilidad desembolsado y su finalidad.
La deducción del gasto debe estar en función

Potencialidad a la potencial generación de ingresos.

Generalidad del gasto
Gastos a favor de los Similar criterio para

trabajadores: los gastos de salud,
Aguinaldos, bonificaciones, recreativos
y similares. y educativos.
• No se refiere a que sean los mismos importes.
• Deben responder a políticas definidas y uniformes.
• Igualdad de condiciones entre la misma categoría.

Situaciones
COVID 19 -
Personal
Situaciones COVID 19 - Personal
Gastos
Costos médicos
vinculados al
home office
Horas
compensables
Cese de
personal

Gastos médicos
¿Gastos por análisis

médicos al personal deben
cumplir con el criterio de
generalidad?
Documentación de sustento.
Política
Costos vinculados al
home office
Internet
Energía eléctrica
Sillas ergonómicas
¿Generalidad?
Horas compensables en los primeros

meses de pandemia
¿Gasto
ó
cuenta por cobrar?
¿Se compensaron
a fin de año?
Cese de personal
¿Políticas de cese?
¿Despidos, mutuo
discenso, constitución
de nueva empresa,
otros?
¿Generalidad?
Indemnización por despido arbitrario – deducible?
Informe 062-2020-SUNAT
Penalidades,
subsidios e
intereses
Penalidades e intereses
Penalidades por Intereses por

incumplimiento demora en pago

Penalidades por
incumplimiento
¿Se va a pagar penalidades o

indemnizaciones por incumplimiento
de contrato (imposibilidad de operar)?
¿La penalidad tendría

efectos tributarios?
Casación 8407-2013 de la
Corte Suprema
Intereses
Intereses por falta o
demora en pago
¿En los contratos se estipulan

cláusulas por intereses ante la falta
o demora en pago?
Falta o
demora en ¿Los intereses tienen efecto
pago tributario?
Gratificaciones
ordinarias y
extraordinarias
Gratificaciones
Artículo 37 , inciso l) de la Ley del IR
Son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se

acuerden al personal, incluyendo los pagos que por cualquier concepto se hagan en
virtud del vínculo laboral existente y con motivos del cese.
Dichos gastos podrán deducirse en el ejercicio gravable a que corresponden cuando

hayan sido pagados dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada
de dicho ejercicio.
Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final
Dichos gastos serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

Bonos o Gratificaciones Extraordinarias
Dev engado 2 02 0 Pagado 2 02 1 Deducible

Se prov isiona el gasto Se paga el 1 5 de m arzo 2 02 0
Se prov isiona el gasto Se paga el 3 0 de abril 2 02 1
No se prov isiona el gasto Se paga el 1 5 de m arzo 2 02 0

Rentas de
2da, 4ta y 5ta:
Gastos deducibles no sujetos a límite
Renta de 2da, 4ta y 5ta categoría
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

Art. 37°, inc. segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
v) Ley IR plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.”

Gastos deducibles no sujetos a límite
Renta de 2da, 4ta y 5ta categoría
2da • Rentas de otros capitales: Intereses por colocación de capitales, regalías,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
4ta • Ejercicio individual de cualquier profesión.
5ta • Trabajo personal prestado en relación de dependencia

Ejemplo Gastos deducibles no sujetos a límite
Vacaciones del personal
¿Cuál es el
importe que la
En el año 2020 la Compañía provisionó vacaciones
Compañía por S/. 1,000,000.
debería adicionar
En el año 2020 realizó los siguientes pagos:
y/o deducir?
• Enero a marzo S/. 300,000
• Abril a diciembre S/. 550,000
En el año 2021 realizó los siguientes pagos:
• Enero a marzo S/. 200,000

El plazo para la presentación de la DJ del ejercicio
2020 es el 1 de abril de 2021.

Décimo Cuarta Disp. Transitoria D.L. 945 :
“Precísase que los gastos a los que se refiere el inciso v)

del artículo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún
cuando se encuentren debidamente provisionados en
un ejercicio anterior”

¿Cuándo es deducible la indemnización de vacaciones:
INFORME N.° 051-2011-SUNAT/2B0000
Conclusión:
El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del

descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del
Decreto Legislativo N.° 713, será deducible en el ejercicio de su
devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Compensación de
Pérdidas
Tributarias
Sistemas de Compensación de pérdidas.
Artículo 50º.- Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los cuatro* (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
*Decreto Legislativo N° 1481: La pérdida tributaria generada el ejercicio 2020 se compensará en los 5 años posteriores.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Caso práctico – Sistema a) Ejercicio en el que expira el derecho a
utilizar las pérdidas tributarias generadas en cada ejercicio.
3 0% 3 0% 28% 28% 29.5% 29.5% 29.5% 29.5%

2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
(80) (65) 50 (3 8) 10 40 20 3 00
(50) (1 0) (40) (20) (1 8)

pérdidas no recuperables 2,01 3 (20)
2,01 4 (25)
Renta Neta 0 0 0 0 0 0 0 282

IR 0 0 0 0 0 0 0 83

Caso práctico – Sistema b) Aplicación de la pérdida en los
ejercicios siguientes :
2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

(80) (65) 50 (38) 10 40 20 300
(25) (5) (20) (10) (123)
Pérdida Neta
Compensable (80) (145) (120) (158) (153) (133) (123) 0
Renta
Imponible 25 0 5 20 10 17 7
Impuesto 7 1 6 3 52
T otal IR al 2020 69

Modificación del sistema de compensación de pérdidas.
Artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta – párrafos 6 y 7
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la Declaración

Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de
cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores.

Artículo 29° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 29° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el Artículo 50° de la Ley se efectúa en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera dicha pérdida. Los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensación de pérdidas una vez ejercida la opción por alguno de ellos.
2. Sólo será posible cambiar el sistema de compensación de pérdidas en aquel ejercicio en el que no existan pérdidas de
ejercicios anteriores, sea que éstas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo máximo para su
compensación, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido, a través de la
rectificación de la Declaración Jurada Anual del impuesto. Dicha rectificación solamente procederá hasta el día anterior a la
presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentación, lo que
ocurra primero.

Informe de SUNAT Nº 069-2010 :
Los contribuyentes pueden presentar una declaración rectificatoria de su declaración anual del IR para modificar el
sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
El plazo para presentar la declaración rectificatoria es el día anterior a la presentación del a Declaración Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento , lo que ocurra primero.
Esta opción de modificación del sistema de arrastre de pérdidas sólo es aplicable cuando el contribuyente:
No mantiene pérdidas compensables de ejercicios anteriores.

No ha aplicado el sistema de compensación de pérdidas, declarado en la declaración jurada anual; y la declaración
jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.

Gastos no
susceptibles de
posterior control
tributario
Artículo 24-A de la LIR, inciso g) - ¿Qué se entiende por disposición
Dividendos presuntos: indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario?
Se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribución
de utilidades:
Los gastos susceptibles de
“Toda suma o entrega en especie que haber beneficiado a los
resulte renta gravable de la tercera accionistas y en general a los
categoría, en tanto signifique disposición socios o asociados de
indirecta de dicha renta no susceptible de personas jurídicas.
posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
Artículo 13-B del Reglamento
El Impuesto a aplicarse sobre
estas rentas se regula en el artículo 55° de la Ley del IR
de esta Ley”

• Los gastos particulares del accionista ajenos al
negocio.
• Los gastos de cargo de los accionistas y, en

general, socios o asociados que son asumidos por
las personas jurídicas.
• Los gastos sustentados con comprobantes de pago

falsos o no fidedignos.

Artículo 13-B del Reglamento
Artículo 55 ° de la LIR 2do de la Ley del IR último
párrafo párrafo
Las personas jurídicas se La tasa adicional a la que se
encuentran sujetas a una tasa refiere el artículo 55° de la
adicional del cinco por ciento Ley, procede
(5%) sobre las sumas a que se independientemente de los
refiere el inciso g) del artículo resultados del ejercicio,
24°-A. incluso en los supuestos de
pérdida tributaria arrastrable.

Provisiones de
Cobranza Dudosa
Inciso i) del artículo 37 de la Ley del IR:
Son deducibles:
“Los castigos por deudas incobrables y

las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden.”

Inciso f) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR:
Para efectuar la provisión de deudas, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
Para efectuar la provisión de deudas, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
▪ En el momento en que se efectúa la provisión contable deberá verificarse el carácter de deuda
incobrable o no.
▪ Para efectuar la provisión se requiere:
➢ Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya
sido satisfecha; y,
➢ Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.

¿Qué deudas no califican como incobrables?
▪ Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

▪ Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
▪ Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

Garantizado
Deuda
Fianza Hipoteca Total Garantizado
500,000 250,000 250,000 500,000
Garantizado
Fianza Hipoteca Total Recuperado
250,000 150,000 400,000
Sólo podrá válidamente provisionarse y deducirse como

incobrable S/.100,000, pues dicha parte no ha podido ser
cancelada luego de ejecutar las garantías arriba indicadas.

1. Pérdidas extraordinarias
2. Mermas y desmedros de existencias
3. Gastos de Representación, Moisés Villaverde
promoción y publicidad Gerente Senior
4. Saldos a favor, pagos a cuenta y
créditos contra el impuesto
5. Declaración Anual del IR –
Caso Práctico
Pérdidas
Extraordinarias
Pérdidas extraordinarias
Artículo 37, inciso d) Ley del IR
Son deducibles las pérdidas extraordinarias

por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial.

No constituyen rentas gravadas:
Reparación de Reposición de
daños activos
Las indemnizaciones a favor de Las indemnizaciones destinadas a reponer

empresas por seguros que impliquen la total o parcialmente el activo de una
reparación de un daño. empresa en la parte que no exceda el costo
computable del bien. El exceso no se
encuentra gravado siempre que se cumplan
determinadas condiciones.

Caso 1: Reparación de un daño
Eventos Afecta DJ Anual
Contratación de servicios para Resultados Adición

reparar daños (Gasto no deducible 100)
(Gasto)
(100).
Deducción
Resultado (Ingreso no Gravable 100)
Indemnización
(Ingresos)
(100)

Caso 2: Activo fijo siniestrado
EVENTOS AFECTA DJ ANUAL

Baja del Activo Neto (80) Resultados Adición (80)
Adquisición de nuevo activo (100) Balance Sin efecto
Indemnización (100) Resultados Deducción (100) (*)
(*) La parte de la indemnización que excede el costo computable del bien resultará inafecta siempre
que se contrate la compra del bien dentro de los 6 meses siguientes a la percepción de la
indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses.

Informe 053-2012-SUNAT/4B0000
“Las pérdidas extraordinarias se deducirán en

el ejercicio en que se devenguen, para lo cual
se debe tener en cuenta cuando:
Pérdidas
i. Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza
Extraordinarias mayor;
ii. Se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o se haya acreditado la
imposibilidad de ejercer la acción judicial
correspondiente.”

RTF N.° 0971-2-2019
Para que el gasto extraordinario por delito

cometido (apropiación ilícita) sea deducible en
Las pérdidas por un determinado ejercicio gravable, debe
consumos acreditarse que el hecho delictuoso fue
clandestinos no probado judicialmente en dicho ejercicio o que
constituyen mermas se verificó que era inútil ejercer acción judicial
alguna sobre el particular en el mismo.
sino perdidas
extraordinarias

RTF N.° 6344-8-2014
Para que el gasto extraordinario por delito cometido

(apropiación ilícita) sea deducible en un determinado
ejercicio gravable, debe acreditarse que el hecho
Hechos delictuosos delictuoso fue probado judicialmente en dicho
ejercicio o que se verificó que era inútil ejercer acción
judicial alguna sobre el particular en el mismo.

RTF N.° 6972-4-2004
“Caso fortuito o fuerza mayor es un evento

inusual, fuera de lo común e independiente a la
voluntad del deudor y sin que existan razones o
motivos atendibles de que éste vaya a suceder.
Caso fortuito o En este caso, la pérdida de mercadería por su
fuerza mayor caída precipitada del almacén, no constituye caso
fortuito, toda vez que dicha situación era previsible
dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en
el manejo de las cajas y el desnivel del terreno ”

Pérdidas Extraordinarias

Pérdidas Extraordinarias

Merma y
Desmedros
de existencias
Merma
Merma es la pérdida física en el volumen, peso

o cantidad de las existencias, ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Son deducibles como gasto las pérdidas por
mermas debidamente acreditadas
Artículo 37° - Inciso f) de la Ley del IR

Artículo 21° - Inciso c), numeral 1, del
Rgto. de la LIR.

Requisitos para la Deducibilidad
• “Informe técnico (debe contener metodología

empleada y pruebas realizadas).
• En caso contrario no se admitirá la deducción.
Base Legal: Artículo 21° - Inciso c) del

Rgto. de la Ley del IR

RTF N.° 3620-5-2005
“Si bien la SUNAT goza de la facultad de

requerir al contribuyente que acredite las
mermas mediante un informe técnico emitido
por un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo técnico
competente, ello debe aplicarse
No se requiere un razonablemente, esto es, cuando no haya
informe de mermas una merma acreditada o no se tenga certeza
del porcentaje aplicable para la actividad por
no contar con elementos para ello, entre
otros, lo que no ocurre cuando existen
normas especificas que reconocen un
porcentaje razonable de mermas.”

RTF N.° 2421-2-2016
“Las perdidas técnicas o físicas (pérdidas de

transmisión y pérdidas de distribución que se
producen en las mismas instalaciones de los
conductores bajo diferentes efectos o que ocurren
en los transformadores, o equipos de medición)
responden a la definición de merma establecida en
Perdida técnica es el inciso c) del articulo 21 de RLIR, mientras que
las pérdidas no técnicas o comerciales (energía
merma
eléctrica dejada de cobrar por diferentes causas
asociadas a la actividad comercial, como pérdidas
por errores de medición, errores en la emisión de
facturas, ente otros) responden a la definición de
perdidas extraordinarias establecidas en el inciso
d) del articulo 37° de la LIR ”

RTF N.° 9868-3-2010
“Para acreditar la merma no basta que el

contribuyente presente el informe técnico
elaborado por profesional colegiado competente,
sino que en dicho informe debe establecerse la
Informe de metodología empleada y las pruebas realizadas,
mermas de lo contrario la merma no se tendrá por
debidamente acreditada ”.

RTF N° : 09407-3-2019
“Las mermas además de ocurrir en el proceso

productivo pueden producirse por el manipuleo de
los bienes entre otras actividades. También se
La merma no solo se precisa que la merma no implica necesariamente la
genera en el destrucción “total” de un bien.”
proceso productivo

Merma

Merma

Desmedro
Desmedro es la pérdida de orden cualitativo e

irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Son deducibles como gasto las pérdidas por
desmedros debidamente acreditados.
Artículo 37° - Inciso f) de la Ley del IR.

Artículo 21° - Inciso c), numeral 2, del Rgto.
de la LIR.

Requisitos para la Deducibilidad
• Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz.

• Comunicación a la SUNAT.
• Procedimientos alternativos o complementarios
(naturaleza de la existencia o actividad de la empresa).
Base Legal: Artículo 21° - Inciso c), Tercer párrafo del

Rgto. LIR.

Nuevo plazo de comunicación a SUNAT e Informe DS N°086-2020-EF
Comunicación de la destrucción
Destrucción de existencia entre el 22 de abril y el
31 de julio de 2020
Reducen de 6 a 2 días hábiles el plazo de
comunicación previa a SUNAT sobre la
Las empresas deben acreditar la destrucción con el
destrucción.
nuevo informe (sin destrucción ante un notario y no
aplica el límite de 10 UIT), siempre que la misma se
comunique previamente a SUNAT en un plazo no
Forma adicional de acreditación menor de 2 días hábiles a
comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe
➢En caso de destrucción de existencias hasta por un
costo acumulado durante el ejercicio de 10 UIT (S/
43,000), se requiere comunicación previa mínima Destrucción de existencia entre el 16 de marzo y el 21
de 2 días y un informe. de Abril de 2020
➢El informe debe ser refrendado por el Para acreditar la destrucción las empresas únicamente
representante legal y cumplir ciertos requisitos, deben presentar el nuevo informe hasta el 07 de
como el motivo y sustento técnico que justifique agosto de 2020 y comunicar a
la destrucción, el método de destrucción comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe
empleado, entre otros.

RTF N.° 1804-1-2006
“El gasto por desmedros no ésta debidamente

acreditado si el acta del notario sólo certifica el
No se acredita el estado de la mercadería y no hace referencia a la
desmedro destrucción de dichos bienes”.

Desmedro

Desmedro

Gastos de
representación,
promoción y
publicidad
Diferencias y
semejanzas entre los
Gastos de
Representación,
Publicidad y
Promoción

Gastos de Representación
Son deducibles los gastos de representación

propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un límite
máximo de 40 UIT. (S/172,000)
Base Legal: Art. 37, inciso q) de la LIR

Se consideran como gastos de representación propios del giro o negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición
en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos:
Los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales y

potenciales, tales como gastos de propaganda.
Base Legal: Art. 21, inciso m) del Reglamento.

RTF 7827-1-2008
Los gastos ocasionados por la visita de terceros a la

fábrica de producción deberán dividirse en base al
tipo de visitantes. Si los visitantes son clientes
(minoristas, distribuidores, dueños de bares,
licoreros, etc.) el gasto calificará como de
representación y podrá ser deducido como tal
respetando los limites establecidos, y en caso que
los visitantes sean institucionales
(organizaciones gremiales, sociales, educativas,
etc.) podrá deducirse como gasto de publicidad o
propaganda.


Gastos de Publicidad
Son gastos de publicidad aquellas erogaciones dirigidas a la masa

de consumidores reales o potenciales, tales como gastos de
propaganda.
Base Legal: Art.21, inc. m), segundo párrafo

RTF 3321-4-2010
Cuando el inciso m) del artículo 21 del Reglamento de la

LIR alude al término “gastos de propaganda” no
dispone que solo estos se encuentren excluidos de
la definición de gastos de representación, pues esta
referencia es únicamente a título de ejemplo,
encontrándose dentro de la excepción aquellos
gastos realizados para efectos de una promoción
masiva, entre los que se incluiría la publicidad, la
promoción de ventas y las relaciones públicas.

RTF 13388-4-2013
Si el contribuyente se dedica a la fabricación de

productos farmacéuticos que no pueden ser
promocionados directamente al publico en general,
sino a través de los profesionales de la salud
(médicos y farmacéuticos), resulta razonable que
entregue una serie de artículos a dichos
profesionales, con el fin de publicitar los
medicamentos que expende, lo cual además, se
encuentra comprendido dentro de los gastos de
publicitad y promoción, y no dentro de los gastos de
representación.

RTF 6610-3-2003 : Definición de Publicidad
Publicidad es toda forma de comunicación pública que busca fomentar directa o

indirectamente la adquisición de bienes o la contratación de servicios, captando o desviando
las preferencias de los consumidores.
La publicidad relacionada con el negocio u objeto social es gasto deducible para efectos del IR, y
otorga derecho al crédito fiscal.
En el caso examinado, los medios de publicidad no se encontraban destinados a

promocionar de manera exclusiva la adquisición de bienes o prestación de servicios
relacionados con el recurrente, sino también respecto de otras empresas, por lo que no resulta
procedente utilizar el íntegro del gasto y el crédito.

RTF 585-2-2000
Es gasto deducible el proveniente de una

campaña publicitaria que induce al consumo
de un producto, a pesar de que no se
menciona la marca de la empresa en forma
específica, por lo que procede la utilización
del IGV pagado en las adquisiciones como
crédito fiscal.

Gastos de Promoción
RTF 1215-5-2002
La entrega a título gratuito de bienes con fines

promocionales, a que se refiere el segundo párrafo del
numeral 3 del artículo 2 del Rgto. de la Ley del IGV sólo
comprende a aquellas entregas efectuadas con la
finalidad específica de difundir las ventajas de los
bienes o servicios de una línea de producción,
comercialización o servicios de la empresa, no
cumpliendo con dicha característica la entrega de pavos
a los clientes con ocasión de las fiestas navideñas, la
cual constituiría gasto de representación.

Saldos a favor,
pagos a cuenta y
créditos contra el
impuesto
Las retenciones y percepciones sufridas con carácter de
pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que
corresponda la declaración.
Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la

declaración jurada y los créditos contra dicho tributo.
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la

Créditos contra SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus
declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los
el impuesto
créditos autorizados en la LIR, siempre que dichas
declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y
aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a
verificación por parte de la Administración Tributaria.

Los impuestos a la Renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas por
la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que no
excedan del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
Créditos contra efectivamente pagado en el exterior. El importe
el impuesto que por cualquier circunstancia no se utilice en el
ejercicio gravable, no podrá compensarse en
otros ejercicios, ni dará derecho a devolución
alguna.

Impuesto a la Renta Anual
Crédito por IR de Fuente Extranjera (-)
Crédito por reinversión Créditos sin derecho a devolución
Otros créditos sin derecho a devolución
Saldo a favor del ejercicio anterior

(-)
Pagos a cuenta del impuesto
Créditos con derecho a
Impuesto percibido
devolución
Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución

=
Saldo a Favor o Impuesto a la

Renta a regularizar

Determinación de la Renta Neta Imponible y cálculo del IR 2020
Caso Práctico
Empresa ABC S.A.

Caso Práctico: ABC S.A.

Utilidad antes de Impuestos y participaciones 27,566,483
Adiciones - Anexo 1 9,181,763

Deducciones - Anexo 2 (3,727,598)
Sub - total 33,020,648
Pérdida Tributaria compensable de años anteriores (2,450,000)
Base de Cálculo - Participación de Utilidades 30,570,648
Participación de los trabajadores (3,057,065)
Cálculo del IR – Renta Neta Imponible 27,513,583
Ejercicio Gravable 2020
Impuesto a la Renta resultante 29.5% 8,116,507
(Expresado en soles)
Créditos con derecho a devolución
Saldo a favor del ejercicio anterior 0
Pagos a cuenta (3,880,000)
ITAN 0
Otros créditos con derecho a devolucion 0
Saldo por regularizar 4,236,507

Cálculo del IR -
Ejercicio Gravable
2020 - (Expresado en
soles) – Anexo 1

Cálculo del IR -
Ejercicio Gravable
2020 - (Expresado en
soles) – Anexo 1

Cálculo del IR -
Ejercicio Gravable
2020 - (Expresado
en soles) – Anexo
2











Determinación del coeficiente
RTF JOO N°11116-4-2015
El Tribunal ha establecido como criterio de

Observancia Obligatoria que las ganancias
netas por diferencias de cambio deben ser
consideradas en el denominador a efecto de
calcular el coeficiente para los pagos a cuenta a
que se refiere el articulo 85° de Ley del IR.
Tribunal Fiscal Acuerdo de Lo anterior origina la determinación de un menor
Sala Plena coeficiente y en consecuencia menores pagos a
cuenta del IR.
En el PDT en la casilla determinación de
coeficiente debe incluirse únicamente la
ganancia por diferencia de cambio neta.

Otras Casillas de
información
tributaria
Determinación del
coeficiente –
Ganancia neta
diferencia de cambio

Gracias.
www.pwc.pe
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International Limited (PwCIL), or, as the context requires, individual member firms of the PwC network. Each member firm is a separate legal entity and does not act as
agent of PwCIL or any other member firm. PwCIL does not provide any services to clients. PwCIL is not responsible or liable for the acts or omissions of any of its
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1.

Criterio del devengo para

Alex Espinoza Julio Lavado

Intereses por financiamientos - Artículo 37° inciso a) Ley del IR

Los intereses de deudas y los gastos

Solo será deducible la parte que exceda el

A fin de establecer el límite a la deducción de gastos por

Artículo 21°, inciso p) del Reglamento de la LIR

PRIMER MÉTODO SEGUNDO MÉTODO

Total gastos directos de RG % X ∑Gastoscomunes Total RBG % X ∑Gastos comunes

Informe Nro. 023-2014/SUNAT

RTF Nro. 6246-2-2012

Intereses por financiamientos - Artículo 37° inciso a) Ley del IR

Los intereses de deudas y los gastos

Solo será deducible la parte que exceda el

Thin Capitalization o Subcapitalización

“Serán deducibles los intereses provenientes

a. A las empresas del sistema financiero y deseguros.

Límite 3:1 Patrimonio del 30% del EBITDA “tributario“ del

¿a qué deudas se les aplican los límites en cada

Deudas constituidas o renovadas

a) Tratándose del inciso a) del artículo 37 de la Ley, se considerará losiguiente:

1. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles señalados en el numeral 1, se debe efectuar

IDM: Interés deducible máximo

SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Estaría reiterando que:

CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL

Modificación normativa a partir del 1 de enero de 2021

• A partir de 1 de enero de 2021, no serán deducibles los intereses

o EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de

Se mantiene las excepciones aplicables desde el 1 de enero 2019 hasta el 31 de

1 ¿Qué hacemos con las revaluaciones en el patrimonio

Para el cálculo del límite de subcapitalización (coeficiente de

1 ¿Qué hacemos con las revaluaciones en el patrimonio

2 ¿Se aplica también a prestamos a título gratuito?

3 ¿Cuándo realizar el cálculo del límite?

4 ¿Se aplica las limitaciones en etapa pre-operativa?

1 ¿Cómo se calcula el EBITDA si se tiene pérdida

Ingresos Netos en el ejercicio: Regla:

Hasta... 2,500 UIT

10,001 UIT … A más UIT 40% del mayor EBITDA de los 3

Artículo 37 de la Ley del IR

“A fin de establecer la renta neta de tercera

• DC1 - Información de uso interno

• No debe demostrarse que un gasto es indispensable, sino demostrar que se incurrió

• Para demostrar la causalidad, es necesario contar con el sustento efectivo de la

• DC1 - Información de uso interno

Art. 37° de la LIR:

• DC1 - Información de uso interno

El Principio de Causalidad es la relación de necesidad

• DC1 - Información de uso interno

Los gastos deben guardar una relación con el

El desembolso realizado debe ser

Vinculado a beneficios a los trabajadores. El

Debe existir una relación razonable entre el importe

La deducción del gasto debe estar en función

• DC1 - Información de uso interno

Gastos a favor de los Similar criterio para

• No se refiere a que sean los mismos importes.

• Deben responder a políticas definidas y uniformes.

• Igualdad de condiciones entre la misma categoría.

• DC1 - Información de uso interno

¿Gastos por análisis

Horas compensables en los primeros