Wuolah Free Tema 3

Tema 3.
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Régimen Fiscal del Impuesto sobre Beneficios
3º Grado en Finanzas y Contabilidad
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Universidad de Cádiz
Reservados todos los derechos.

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TEMA 3: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES (II)
1. REQUISITOS GENERALES DE DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS
 Justificación: factura completa. Ej: ticket no es factura completa
 Contabilización: gasto debe estar contabilizado, bien en PyG o cuenta
de reservas, si así lo establece una norma legal, bien en el ejercicio o en
alguno precedente (excepciones: libertad de amortización y
amortización acelerada).
 Efectividad
 Imputación temporal: ingresos y gastos correctamente imputados a su
ejercicio.
2. NORMAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL (en qué ejercicio ubicar los ingresos y

gastos)
Impuesto sobre Sociedades Principio contable del devengo (ingresos y
gastos en periodo impositivo del devengo,
independientemente momento del cobro o
pago).
Ingresos y gastos contabilizados en PyG en periodo distinto de aquél que
proceda por su imputación temporal, se imputarán fiscalmente al periodo
impositivo que correspondan. Ej: gasto de 2017 contablemente lo metemos en
2016 corrección fiscal (+) (anular gasto) 2016 Corrección fiscal (-)
2017.
 Excepción: corrección (-) de diferimiento de gastos y anticipación de
ingresos, siempre que no haya tributación inferior. Ej: ingreso de 2016 en
año 2015 no pasa nada, pagas + impuestos.
Operaciones a plazos o con precio aplazado:
 Ventas y ejecuciones de obra (ingresos de constructoras) cuyo precio se
perciba mediante pagos sucesivos o un solo pago, siempre que transcurra +
1 año entre entrega y último o único vencimiento. Ej: si te pagan en más de
1 año.
EJEMPLO 5: Bº=40000€. Empresa vende por 30000€ camión usado, 60%

contado y resto a 2 años. Valor contable camión=20000€. Base imponible?
Resultado contable=40000 (aquí están los 10000)
Bº contable venta camión=10000 (Imputación fiscal=60% x 10000=6000€)
Correcciones fiscales:
Imputación fiscal venta a plazos = -4000
Base imponible = 36000
 Imputación fiscal (criterio de caja): las rentas se imputarán

proporcionalmente a los cobros en el momento de exigibilidad o
vencimiento, salvo que se decida imputarlos al momento del devengo (si se
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-340312
produjera el endoso o descuento de las letras en que se formalizara el
aplazamiento de pago, o el cobro anticipado, habría que imputar las rentas
en dicho momento).
3. CORRECCIONES DE VALOR: AMORTIZACIONES (gasto deducible)
Deducibilidad fiscal de las amortizaciones:
 Amortizaciones del inmovilizado material, intangible y de las inversiones
inmobiliarias que se corresponda con la depreciación efectiva y estés
contabilizadas.
 Depreciación es efectiva cuando se utilice alguno de los métodos de
amortización siguientes.
Base amortizable elemento=precio adquisición o coste producción menos valor
residual. En edificaciones no será amortizable el suelo. Cuando no se conozca:
Valor suelo=Precio adquisición x (Valor catastral suelo / Valor catastral
total) (Recibo IBI)
Elementos deben amortizarse dentro del periodo de su vida útil.
Amortización comenzará cuando funciona elemento, o si es intangible, cuando
comienza a producir ingresos.

Métodos de amortización admitidos fiscalmente:
 MÉTODO DE AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLA DE AMORTIZACIÓN (LIS)

(Ver tabla en Ley)
Para cada elemento patrimonial, un Coef. Máx. y un Per. Máx
o Coef.Máx. = Periodo mín = 100/Coef.Máx.
o Per.Máx.=Coef.Mín=100/Per.Máx.
Estos valores determinan banda de amortización:
o Amort.máx.=Coef.Máx. x base amortizable
o Amort.mín.=base amortizable/per.máx.
En cada ejercicio se puede elegir libremente el importe de amortización
dentro de la banda de amortización. Situaciones:
o Amort.contable>amort.máx, el exceso no será gasto fiscalmente
deducible.
EJEMPLO 6: Bº=10000€. Mobiliario (activo) precio adq=2000€, se amortiza
contablemente=300€. Base imponible?
Resultado contable=10000
Amortización=10% 2000/10=200€=Amort.máx. (300-200=100€)
+ Exceso de amortización contable=100€
Base imponible=10100
si lees esto me debes un besito

o Amort.contable<amort.mín, será deducible importe
contabilizado, pero cuando en un ejercicio anterior se amortice
por encima de amort.máx. se recuperará diferencia.
EJEMPLO 7: Bº=10000€. Mobiliario precio adq=2000€, se amortiza

Amortización=10% 2000/10=200€=Amort.máx. (50-200=-150€) (diferencia)
(No supera a la máx.)(Amort.mín.=100)(Amort.contable inferior a la mín)
No hay correcciones fiscales
EJEMPLO 8: En ejercicio siguiente, Bº=8000€. Mobiliario precio adq=2000€, se amort

Amortización=10% 2000/10=200€=Amort.máx.+50=250€ (recupero diferencia

año anterior)
+ Exceso amort.contable = 50€
Base imponible=8050
o Amortizaciones contabilizadas después per.máx. no son gastos

fiscalmente deducibles.
EJEMPLO 9: Bº=10000€. Mobiliario precio adq=2000€, se ha amortizado

contablemente=50€ una vez transcurrido vida útil=20 años. Base imponible?
(Periodo que fiscalmente se tiene que amortizar el elemento no es deducible, ha
pasado el periodo máx.)
+ Amort.contable inferior a la mín = +50
o Peculiaridad: amort. elemento con uso diario en + un turno

trabajo: Nuevo Coef.Máx. = Coef.Mín. + (Coef.Máx. – Coef.Mín.)
x (horas diarias/8)

EJEMPLO 10: Bº=30000€. Empresa trabaja diariamente 2 turnos de 8 horas.
Maquinaria precio adq= 200000€, se amortiza contablemente=50000€.
Coef.máx.=12%, per.máx.=18 años. Base imponible?
(Hay que calcular nuevo coeficiente máx. porque tiene diariamente 2 turnos)
Nuevo C.máx. = C.mín. + (C.Máx. – C.Mín.) x (horas diarias/8)
Coef.máx.=12%
Coef.mín.=100/18=5,55%
Nuevo C.Máx.=5,55 + (12-5,55) x 16/8=18,44%
Amort.Máx=18,44 x 200000 (base amortiz.)=36880 (la empresa ha amortización de lo
que se puede, por tanto, 36880-50000=13120
Correc.fiscal (exceso)=+13120
o Peculiaridad: elementos del inmovilizado material usados (no se

consideran como tales edificios cuya antigüedad<10 años)
(2ªmano + amort.)
 Sobre el precio de adq. del elemento usado: nueva

amort.máx = amort.máx. x 2
 Sobre el precio adq. o coste producción originario:
Aplicándose tabla de coef. de amort.
 MÉTODO DE AMORTIZACIÓN SEGÚN PORCENTAJE CONSTANTE
(el valor cada mes es + pequeño)
Aplicar un porcentaje constante de amortización sobre el valor
pendiente de amortización o valor contable del elemento.
Aplicable a elementos del inmovilizado material e intangible que figuran
en tabla de amortización (nuevos y usados), excepto edificios, mobiliario
y enseres.
1. Elección periodo de amortización dentro de la banda de
amortización obtenida de la tabla de amortización.
2. Obtención del coeficiente de amortización lineal: 100/periodo de
amortización elegido
3. Determinar porcentaje constante: mediante ponderación de coef.
anterior por los siguientes coef. de ponderación en función del
periodo de amor. elegido.
PERIODO AMORTIZACIÓN COEFICIENTE PONDERACIÓN
(se multiplican)
P<5 años 1,5
5<= P < 8 2
P>=8 2,5

NORMAS:
o Porcentaje constante no podrá ser inferior a 11%
4. Elaboración del cuadro de amortización
o En el periodo impositivo en que finalice el plazo de amort.
elegido se amortiza de una vez el valor pendiente de amort. (no
alargar, al 5º año amortizar lo que queda).
EJEMPLO: amortización de un equipo electrónico. Valor adq=15000€, Coef.máx=20%,

Periodo máximo: 10 años (Per.mín.=5 años (100/20))
1. Se elige el periodo de 5 años (elegimos per.mín. para + amort. porque –
impuestos)
2. Coef. de amort. lineal: 20%
3. Porcentaje constante: 20% x 2 = 40%

4. Elaboración del cuadro de amort.
Años Base amortización Amortización Valor pendiente

1 15000 (x0,4)=6000 (15000-6000)=9000
2 9000 (x0,4)=3600 5400
3 5400 (x0,4)=2160 3240
4 3240 1296 1944
5 1944 1944 0
(en el 5º año se amortiza lo que queda)
 MÉTODO DE AMORTIZACIÓN DE LOS NÚMERO DÍGITOS

Aplicable a los elementos del inmovilizado material e intangible que
figuran en la tabla de amortización (nuevos y usados), excepto edificios,
mobiliario y enseres.
1. Elección del periodo de amortización dentro de la banda de
amortización.
2. Suma de dígitos: S= ((1+n)/2) x n (n=nº años)
3. Cuota por dígito: C=base amortizable/S
4. Elaboración del cuadro de amortización
a. Asignación de los dígitos a los periodos de amort. por orden
decreciente o creciente.
5. Amort. de cada periodo = dígito x C
EJEMPLO: mismos datos del ejemplo anterior
1. Se elige el periodo de 5 años
2. Suma de dígitos: 15 ((1+5)/2 x 5 = 1+2+3+4+5=15)
3. C: 15000/15=1000€
4. Elaboración del cuadro de amort. (Dígitos x cuota x dígito=amort. anual)
Nos interesa método decreciente ya que al principio habrá + amort.=+ gastos = -Bº=-
impuestos
Años Dígitos Amortización anual
1 5 5000
2 4 40000
3 3 3000
4 2 2000
5 1 1000
 MEJORAS, RENOVACIONES O AMPLIACIONES DEL INMOVILIZADO
MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS QUE NO DETERMINEN EL
ALARGAMIENTO DE LA VIDA ÚTIL.
Se amortizarán durante los periodos impositivos que resten para
completar la vida útil de los elementos a los que afecte.
Amortización anual: importe mejoras x coeficiente “C”
C=amortización contabilizada deducible anual del elemento x 100
Valor contable del elemento al inicio del periodo en que se
realizan las mejoras (si es una construcción, se excluye el valor
del suelo).
EJEMPLO: amortización de un elemento. Valor adq=250000€. Coef. máx.=20%.

Per.máx=10 años. Al final del 4º año: mejora por 50000€
1. C: (50000/(250000-150000)) x 100 = 50%
2. Amortización mejora : 50% x 50000 =25000€
 RÉGIMEN TRANSITORIO DE AMORTIZACIÓN

Cuando los coef. de amortización no coincidan se aplicará la nueva tabla
y los elementos deberán amortizarse durante los periodos que resten
de su nueva vida útil, sobre el valor neto fiscal (P.adq. –
Amort.acumulado fiscal) del bien existente al inicio del primer periodo
impositivo que comience a partir del 1/1/2015.
EJEMPLO 36: Una sociedad compró el 1/1/2013 por 100000€ matrices de máquina de
componer. La amort. contabilizada ha sido el coef. máx. del 20%. Determinar la amort.
máx. del 2015 y 2016.
Aplicar nueva tabla Art. 12 (Moldes, matrices y modelos 33%)
C.Máx.=33%=Per.mín.=3,03 años (100/33) – 2 (2 años llevo amortizado)=1,03 años
(Por eso tengo que amortizar el elemento 1,03 años sobre el valor neto fiscal)
100000
-70000 (2013)
-70000 (2014)
60000
Calcular amort. 2015 y 2016: queda 1,03 de vida útil (2015 algo de 2016)
2015 60000/1,03=58252,4272
2016 60000-58252,4272

Amort. contable y fiscal 2013=20000
Amort. contable y fiscal 2015=20000
Valor neto contable y fiscal =10000-40000=60000
Nueva vida útil=3,03 años
Años transcurridos=2 años
EJEMPLO 11: Bº=40000. El 1/1 se compra un vehículo usado=10000€. Contablemente

se amortiza=3500€. El Coef.Máx.=16%. Per.Máx.=14 años. Precio vehículo
nuevo=25000€. Base imponible?
Calcular amort. de un material usado
S.M.=10000 N=25000 C.Máx.=15% P.Máx.=14
A.1.: Amort.máx. x 2=(10% x 2) x 10000=5500 (Cómo está dentro de 3500 no hay
correc.fiscal)
A.2.: 18% x 25000=4000
Correc.fiscal=0

Imputación fiscal a partir de 2015 de la amortización fiscal limitada en los periodos
impositivos iniciados en 2013 y 2014.
 Sólo fue deducible el 70% de la amortización contable del inmovilizado
material, intangible y de las inversiones inmobiliarias que hubiera resultado
fiscalmente deducible de no aplicarse esta limitación.
 Fue aplicable a las entidades que no cumplían los requisitos sobre cifra de
negocios para ser considerada “empresa de reducida dimensión” en alguno
de los periodos impositivos iniciados en 2013 y 2014.
 Imputación fiscal: importe amortizaciones no deducidas fiscalmente se
deducirán fiscalmente en los periodos impositivos que se inicien a partir de
2015, mediante una corrección fiscal (-), según:
o Linealmente en un plazo de 10 años.
o Durante el resto de la vida útil del elemento patrimonial
 Se establece una deducción de la cuota íntegra del 5% de la imputación
fiscal (2016).
Libertad de amortización: gasto fiscalmente deducible requisito: que esté
contabilizado. Este caso es una excepción: no necesita estar contabilizada.
Podrán amortizarse libremente:
 Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de S.A.L.
(Sociedad Anómica Laboral) y S.L.L. afectos a la realización de sus
actividades , adquiridos en los 5os años desde su calificación como tales.
 Activos mineros
 Inmovilizado material e intangible, excluidos edificios, afectos a actividades
de I+D. Edificios podrán amortizarse linealmente (todos los años igual) en la
parte afecta en 10 años (amortización acelerada) (Art. 12 Ley – 50 años)

 Gastos de I+D activados como inmovilizado intangible, excluidas
amortizaciones de elementos que disfruten de libertad de amort.
(contablemente se amort. en el plazo de 5 años, salvo excepciones).
 Inmovilizado material (nuevo o usado) o intangible de entidades que tengan
la calificación de explotaciones asociativas prioritarias (agricultoras),
adquiridos durante 5os años desde su calificación.
 Elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda
300€. (Límite conjunto anual=25000€)
Importe de amort.fiscal será elegido libremente por el sujeto pasivo.
Transmisión elemento patrimonial (se vende): cuando se transmita el
elemento, la diferencia entre amortización acumulada y amortización
libremente practicada determinará otra correc.fiscal para ajustar resultado
contable obtenido en la transmisión del elemento a la renta a integrar en la
base imponible.
EJEMPLO: Una sociedad anónima laboral compra de su 2º año de calificación un

transporte nuevo adquirido 1/1/2016. Valor adq=100000€, Coef.máx.=16%,
Per.máx.=14 años. Se vende a principios 2021=25000€

Años Amort.contable Amort.fiscal Correc.fiscal
2016 16000 100000 -84000
2017 16000 0 +16000
2018 16000 0 +16000
2019 160000 0 +16000
2020 16000 0 +16000
80000 100000 -20000
2017: elemento totalmente amortizado fiscalmente (no contablemente)
Valor contable=100000-80000=20000€ (Vendo por 25000)
Valor fiscal=100000-100000=0€
Bºcontable=25000-(100000-80000)=5000€ (PV-VNC)
Renta=25000-(100000-100000)=25000€ (PV-VNF) 0=elemento amortizado
Corrección fiscal: +20000
Amortización de bienes objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contratos

que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o
inmuebles)(Entidades financieras).
Serán deducibles las cuotas de amortización, según método de amortización
elegido, incluido en su caso, la libertad de amortización.
Lease-back: contrato de transmisión de uno o varios bienes conectados al
posterior arrendamiento financiero de los mismos por parte del transmitente.
El cesionario continuará la amort. del bien en iguales condiciones y sobre el
mismo valor anterior a la transmisión.
Régimen especial para la amortización de bienes objeto de un contrato de
arrendamiento financiero (art.106 LIS): amortización acelerada

 El arrendador tiene que ser exclusivamente una entidad de crédito o un
establecimiento financiero de crédito.
 Objeto del contrato: bienes muebles o inmuebles, nuevos o usados.
 Destino: bienes han de quedar afectos exclusivamente a la explotación
económica.
 Duración mínima contrato: 2 años bienes muebles, 10 años bienes
inmuebles o establec.industriales
 El importe anual de la parte de la cuota correspondiente a la
recuperación coste del bien=amortización (excluida la opción de
compra) ha de ser constante o creciente (no será exigible en contratos
vigentes cuyos periodos se iniciasen de 2009 a 2015. En estos casos el
importe anual de la parte de esas cuotas correspondientes a la
recuperación del coste del bien en dichos periodos no podrá exceder del

50% del coste del bien (bienes muebles) o 10% (bienes inmuebles o
establec.industriales).
Para el arrendatario de forma obligatoria:
 Intereses o carga financiera serán gasto contable y fiscal.
 Será deducible fiscalmente la parte de las cuotas que corresponda a la
recuperación del coste del bien (no es deducible parte suelo u
elementos no amortizables) con límite del duplo del coef.máx. de
amort.lineal del elemento según tabla amort. (triplo para empresas de
red.dimensión).
 Si se aplica límite, exceso será deducible en periodos sucesivos
respetando igual límite.
EJEMPLO: Contrato de arrendamiento financiero: objeto: equipos médicos (bienes

muebles), precio adq=1100000€, duración= 3 años (cumple requisito), cuadro amort.,
opción compra=200000€ (Es un leasing)
Amort. contable=15% Coef.Máx.=15%
Año Cuota Carga financiera Recuperación coste
(intereses)
2016 370000 120000 250000
2017 370000 70000 300000
2018 370000 20000 350000
Total 1110000 210000 (empresa 900000
gana)
Opción de compra (inicio 2019)=200000€ (no es recuperación del coste)
Coef.máx según tabla=15%
Amort.contable (Límite)=15%x1100000x2=330000
Año Gasto Rec.coste/opción Límite Gasto fiscal Correc.fiscal
contable compra (amort.)
2016 165000 250000 330000 250000 -85000
2017 165000 300000 330000 300000 -135000
2018 165000 350000 (limite) 330000 330000 -165000
2019 165000 20000(exceso)+145000* 330000 165000 0
2020 165000 55000 - 55000*^1 110000
2021 165000 - - - 165000
2022 110000 - - - 110000
*Para la deducibilidad de la opción de compra, su límite es la amort.contabilizada.
*^1 Amort.fiscal del resto de la opción de compra.
EJEMPLO 12: Bº=80000. Ha adquirido 1/12 2 impresoras nuevas iguales=400€=Valor
adq., Amort.contabilizada se ha practicado al
coef.máx.fiscal=25%=amort.contable=400x31/366x0,25=8,47 (1/12) Base imponible?
Amort.fiscal=400
Correc.fiscales
Libertad de amortización=-391,53 (8,47-400)

Base imponible=79608,47€
Limitaciones a la deducibilidad fiscal de las amortizaciones en los periodos

 Aplicable a entidades que no cumplían requisitos sobre cifra negocios para
ser considerada “empresa de red.dimensión” en alguno periodos
 Sólo era deducible 70% de amort. que hubiera resultado fiscalmente
deducible de no aplicarse esta limitación.
 Amort.fiscal no deducida en años anteriores se podrá deducir fiscalmente a
partir de 2015 siempre que no exceda del límite del duplo del coef.máx. de
amort.lineal del elemento según tabla amort. (triplo para empresas
red.dimensión).
Amortización del inmovilizado intangible (aplic.informáticas, patentes, fondo de

comercio, licencias, dcho traspaso).
 Contablemente se amortizará atendiendo a su vida útil definida y cuando ésta
no pueda estimarse se amortizará en el plazo de 10 años (fondo de
comercio=10 años). Ej: aplic.inform. (art.12 Ley – Coef.máx.=33% - Amort.=3
años), vida útil Apple, mientras renueve dura.
 Fiscalmente: - Cuando vida útil no pueda estimarse, amort. será deducible con
límite anual máx. de veinteava parte de su importe.

4.CORRECCIONES DE VALOR: PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ELEMENTOS PATRIMONIALES (resta valor del activo)
Pérdidas por deterioro de los créditos por insolvencia de deudores.
 Serán deducibles fiscalmente las siguientes pérdidas por deterioro (no hacer
corrección).
o Créditos morosos: cuando hayan transcurrido al menos 6 meses desde
su vencimiento y fecha del devengo del impuesto (si no pasan 6 meses:
contable=gasto fiscal)
o Créditos concursales (deudor está en concurso)
o Deudor procesado por alzamiento de bienes (quita su patrimonio de en
medio)=créditos de un deudor procesado
o Créditos reclamados judicialmente, o sean objeto de un litigio judicial o
procedimiento arbitral=Créditos reclamados o litigiosos
 No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro:
o Los adeudados por entidades de derecho público, salvo cuando créditos
sean objeto de un procedimiento judicial o arbitral que verse sobre su
existencia o cuantía. (Se supone que me van a pagar)Ej: Estado,
Ayuntamiento.
o Los adeudados por personas o entidades vinculadas (Ej:socios), salvo

que estén en concurso y se haya producido la apertura de la fase de
liquidación.
o Pérdidas por deterioro basadas en estimaciones globales del riesgo de
insolvencia (pérdida debe ser individualizada).
EJEMPLO 13: Bº=50000€. Tiene un cliente que le debe 10000€, por una venta
efectuada 12/5 y cuyo cobro se aplazó 2 meses. Se conoce que el cliente está en una
difícil situación financiera por lo que al cierre del ejercicio se ha efectuado una
corrección valorativa de 10000€ (cliente no vale nada=gasto), al estimarse que no se va
a cobrar nada. Base imponible?
Resultado contable=50000 (12/5)

(No se deduce fiscalmente – no han pasado 6 meses) (Si fuera al año siguiente,
correc.(-) sería deducible)
Correc.fiscales:
Pérdidas por deterioro=+10000 (31/12)
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, e

inmovilizado intangible, incluido fondo de comercio, de valores representativos de la
participación en el capital o en los fondos propios de entidades (valores de renta
variable=acciones) y valores representativos de deuda (valores de renta fija=bonos).
 No son deducibles fiscalmente (contabilización de pérdida por deterioro=valor
fiscal>valor contable)

 Serán deducibles cuando: - Se produzca transmisión de estos activos, salvo que
sea a una entidad del grupo y se produzca pérdida,
que no se integrará en base imponible.
 Se produzca la amortización de los activos (si se amortizan).
5. PROVISIONES (obligaciones legales, que al cierre del ejercicio son

indeterminadas en cuanto a su importe exacto o fecha en que se
producirán=pérdidas).
No serán deducibles los siguientes gastos por provisiones: (se integrarán en
base imponible – serán deducibles – en el periodo impositivo en el que se
aplique la provisión o se destine el gasto a su finalidad o se produzca entrega
de instrumentos de patrimonio)
 A fondos internos para cobertura de contingencias idénticas o análogas a
los planes y fondos de pensiones (provistos por empresas).
 Relativos a retribuciones a l/p al personal, mediantes sistemas de
aportación definida o prestación indefinida. Ej: premio jubilación
 Derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
 Costes de cumplimiento de contratos que excedan de Bºeconómicos que se

esperan recibir de los mismos (el contrato te va a suponer un gasto).
 Derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones
legales o contractuales y no meramente tácitas.
 Relativos a riesgos de devoluciones de ventas.
 De personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a empleados, y se
satisfagan en efectivo o entrega de instrumentos de patrimonio.
Son deducibles:
 Contribuciones de los promotores a Planes de Pensiones y a Planes de
Previsión Social Empresarial.
 Contribuciones destinadas a cobertura de contingencias análogas a la de los
Planes de Pensiones. Requisitos: - Sean imputadas fiscalmente a las
personas quienes se vinculan las
prestaciones.
- Se transmita de forma irrevocable el
dcho a la percepción de las
prestaciones futuras.
- Se transmita la titularidad y gestión de
los recursos.
 Contribuciones efectuadas por empresas promotoras previstas.
 Gastos de actuaciones medioambientales cuando correspondan a un plan
aceptado por la Administración.
 Gastos inherentes a riesgos derivados de garantías de reparación, revisiones
y gastos accesorios por devolución de ventas, con el límite:

Ventas con garantía vivas al finalizar el periodo impositivo x (gastos para
hacer frente a las garantías (del periodo impositivo y en los 2
anteriores)/ventas con garantía)
EJEMPLO 14: Una sociedad dedicada a la venta de electrodomésticos ha dotado al

cierre del ejercicio 2016 una provisión para cobertura de garantías de
reparación=50000€. Promedio de las ventas con garantía y los gastos por garantía de
2014, 2015 y 2016 han sido =1100000, 119900. Ventas con garantía vivas a
31/12/2016=400000€. Resultado contable=100000€. Base imponible?
Provisión=50000 (gasto deducible)

Corrección fiscal:

Exceso provisión garantía recuperación=6400 (50000-43600)
(400000 x (119900/1100000)=43600)
6. GASTOS NO DEDUCIBLES
Los que representen una retribución de capital propio.
 Dividendos, distribución de reservas a los socios.
 Participaciones en Bº por cualquier concepto distinto de
contraprestación de servicios personales.
 Cantidades distribuidas entre socios de las cooperativas a cuenta de sus
Bº y el exceso de valores asignados en cuentas a los suministros o
prestaciones a sus socios sobre su valor de mercado.
 Retribuciones de los préstamos participativos otorgados por entidades
que formen parte del grupo.
El Impuesto de Sociedades (no son deducibles los impuestos extranjeros
análogos al Impuesto de Sociedades). En su caso, tampoco será ingreso
computable.
Multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del periodo ejecutivo
(recargo de apremio) y recargo por prestación de autoliquidaciones fuera de
plazo.
Pérdidas en el juego. Si son ingreso computable las ganancias.
Donativos y liberalidades. Por el contrario, son deducibles:
 Gastos por atenciones con clientes o proveedores, con límite 1% del
importe neto de la cifra de negocios del periodo.
 Los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen al personal. Ej:
cesta navidad
 Los realizados para la promoción.
 Los gastos relacionados con los ingresos.
Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico. Ej: comisiones para
conseguir algo.
Gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o
indirectamente con personas o entidades residentes en paraísos fiscales o se
paguen a través de ellos, salvo que se pruebe que gasto devengado responde a
una operación o transacción efectivamente realizada.
Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo mercantil para
la adquisición, a otra entidades del grupo, de participaciones en el capital o
realización de aportaciones en el capital de otras entidades del grupo, salvo que
se acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de
dichas operaciones.
Gastos derivados de la extinción de la relación laboral, así como de la relación
mercantil (administradores, miembros Consejo Administración,…) o de ambas,
cuando importe indemnización exceda, para cada perceptor, de 1000000€, o el
importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto Trabajadores o en
normativa reguladora de ejecución de sentencias, en el caso de que este último
importe supere 1000000€.
Gastos por operaciones realizadas con partes vinculadas que, como
consecuencia de una calificación fiscal diferente en estas, no generen un
ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen
nominal inferior al 10%.

EJEMPLO 15: Bº=50000€. Tiene contabilizado entre gastos excepcionales el importe de
10000€ correspondiente al recargo de apremio reducido, por pagar fuera de plazo
Impuesto sobre Actividades Económicas. Base imponible?
Resultado contable=50000€
(Gasto no deducible)
Recargo de apremio reducido=+10000
Base imponible=60000€
7. LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS

Gastos financieros netos (exceso de gastos financieros deducibles respecto de
ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios=gasto-ingreso.
Ej: podemos prestar dinero a una empresa (crédito) y se producen intereses)
serán deducibles con límite 30% del Bºoperativo del ejercicio (Bºoperativo a
partir del resultado de explotación, eliminando amortización inmovilizado,
imputación subvenciones del inmovilizado no financiero, deterioro y resultado
por enajenaciones del inmovilizado, y adicionando dividendos y participaciones
en Bº en las que se participe en al menos 5% o valor de adq.>20000000€).
 En todo caso, son deducibles gastos financieros netos del periodo
impositivo por importe 1000000€ anuales.
Cantidades no deducidas por aplicación del límite pueden deducirse en

periodos impositivos siguientes respetando el límite (si gastos

financieros no alcanzan al límite 30%, diferencia entre límite y aquéllos,
se adicionará al límite del 30% en periodos impositivos que concluyan
en 5 años siguientes, hasta que se deduzca dicha diferencia.
EJEMPLO 16: Pérdida=3000000€ y Bºoperativo (eliminando amortizaciones –

30%=600000€)=2000000€. Empresa tiene gastos financieros netos (ingresos-
gastos)=5000000. Base imponible?
Resultado contable=-3000000
(Gastos financieros deducibles en todo caso=1000000€)
Limitación gastos financieros=4000000€
8. REGLAS DE VALORACIÓN
Elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con criterios Código
Comercio.
 Por precio adquisición o coste producción.
 Por valor razonable (precio mercado) los activos financieros.

o Variaciones de valor originadas por aplicación criterio valor
razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban
imputarse a cuenta PyG.
Reglas especiales (Art.16 Ley):
 Aumento de capital por compensación de créditos se valorarán
fiscalmente por importe de dicho aumento (entidad que aporta crédito
integrará en BI una renta por diferencia entre aumento capital y valor
fiscal del crédito capitalizado).
 Fusión, escisión, aportaciones no dinerarias y valores adquiridos por
canje se valorarán de acuerdo con lo establecido en reglas de
valoración.
 Determinados elementos patrimoniales que sean objeto de siguientes
negocios jurídicos por valor normal de mercado (VNM=valor acordado
por partes independientes).
o Transmitidos o adquiridos a título lucrativo (gratis)
 Entidad transmitente: integrará en BI la diferencia entre
VNM de elementos transmitidos y valor fiscal
(contablemente será gasto (pérdida) por valor contable
del bien o bienes donados).
 Entidad adquirente: integrará en BI una renta positiva
por importe del valor de mercado de elementos adq.
EJEMPLO 17: Bº=30000€. Empresa ha donado a una asociación un vehículo cuyo valor
contable=2000€. Valor de mercado del vehículo en ese momento=2500€. Base
imponible?

Resultado contable=30000€
Pérdida (valor contable)=Donación gasto no deducible=+2000€
VNM=+500€ (2500-2000)
o Elementos aportados a entidades y los valores recibidos en

contraprestación (aportaciones no dinerarias).
 Entidad transmitente:
 Integrará en la BI la diferencia entre VNM de los
elementos transmitidos y su valor fiscal.
 Los valores recibidos se valorarán por su VNM (se
contabilizarán valores recibidos por valor
razonable de bienes entregados y con ello se
reflejará Bºcontable, no habiendo dif. con
fiscalidad.
o Permuta de bienes y derechos (Art.17 Ley)
 Se integrará en BI la dif. entre VNM de los elementos

adquiridos y valor fiscal de los entregados
(contablemente, permuta puede ser comercial o no
comercial. Permutas no comerciales: contablemente
elemento recibido se valora por valor contable del
elemento entregado+dinero entregado a ccambio, con
límite valor razonable del elemento recibido si éste fuera
menor. Permutas comerciales: contabilización bienes
recibidos se realizará por valor razonable de bienes
entregados, realizando Bº o pérdida contable).
EJEMPLO 18: Resultado PyG=80000€. Empresa ha permutado al final del ejercicio un

vehículo por otro usado. Valor contable vehículo entregado=10000€. Valor de mercado
vehículo adq. 2ªmano=11000€ (valor fiscal)(los 2 vehículos valen igual). Base
imponible?
Permutación no comercial (valor de mercado – valor contable=11000-
10000)=+1000
Base imponible =81000
Valor contable>VNM (no hay corrección)

 Efectos de valoración contable dif. a valoración fiscal.
Cuando un elemento patrimonial o servicio que haya sido valorado a
efectos fiscales por VNM, de la dif. entre dicho valor y valor contable, se
integrará en base imponible mediante corrección (-) según elemento o
servicio recibido.
o Reglas para la reversión de la dif. entre VNM y VC:
 Elementos del activo circulante: en periodo impositivo en
que los mismos motiven el devengo de un ingreso o
gasto.
 Elementos no amortizables del inmovilizado: en periodo
impositivo en que los mismos se transmitan o se den de
baja.
 Elementos amortizables del inmovilizado: en periodos

impositivos que resten de su vida útil aplicando a la
citada dif. el mismo método de amort. (si es transmisión
o baja antes de su completa amort., la dif. pendiente de
integración se integrará en BI).
 Servicios: en periodo impositivo en que se reciban, salvo
que deban incorporarse a un elemento patrimonial, en
cuyo caso se aplicarán reglas anteriores.
EJEMPLO 19: (Continuación 18) Bº=70000€. Empresa amortiza el vehículo permutado

20% anual. Base imponible?
Bºcontable=70000
Corrección fiscal:
Amortización permutación (Reversión VNM-VC=20%=11000-10000)=-200
EJEMPLO 20: Al principio del siguiente ejercicio, sociedad vende vehículo=9000€

(contablemente). En dicho ejercicio obtiene Bº=60000€. Base imponible?
Quedan por revertir 800€. Valor contable ahora=8000€. Venta=9000€ (Ganamos
1000€).
Bºcontable=60000
Corrección fiscal:
Venta vehículo amortizado (Reversión VNM-VC=80%=11000-10000)=-800
Fiscalmente gano 200€
(Faltan cosas del punto 8)
9. EXENCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Estarán exentos dividendos o participaciones en Bº de entidades residentes y
no residentes (Ej: rentas que tributan en España y extranjero – evitar doble
imposición) cuando se cumplan requisitos:
 Participación directa o indirecta en capital al menos 5% o valor adq.
participación>20 millones euros, y se haya mantenido durante el año
anterior al día en que sea exigible el Bº que se distribuya (dividendo) o
se mantenga hasta completar el año.
 Entidades no residentes: entidad participada haya estado gravada por
un impuesto análogo al Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal al
menos 10% en el ejercicio en que se hayan obtenido Bº que se reparten.
EJEMPLO 22: Bº=90000€. Percibe un dividendo bruto (antes de impuestos)=10000€ de

una sociedad extranjera en la que participa (ingreso no computado. Ya lo ha tributado)
en el 10% (cumple 1er requisito) desde hace 2 años. Dicha sociedad realiza act.
Empresariales y tributa por un impuesto análogo al Impuesto de Sociedades (cumple
2º requisito=20%=renta exenta). Por el dividendo cobrado la sociedad española ha
tenido que tributar en el extranjero por 2000€. Base imponible?

Bºcontable=90000€
Corrección fiscal:
Dividendos extranjeros exentos=-10000
Retenciones en el extranjero=+2000€
+dividendo=10000€ +gasto=2000€ (contable)(no es fiscalmente deducible)
Estará exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de participaciones en

el capital de entidades residentes y no residentes, cuando se cumplan
requisitos:
 Participación directa o indirecta en el capital al menos 5% o valor adq.
participación > 20 millones euros, y se haya mantenido durante el año
anterior al día de la transmisión.
 Entidades no residentes: entidad participada haya estado gravada todos
los años de tenencia de la participación por un impuesto análogo al
Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal al menos 10% en el
ejercicio en que se hayan obtenido Bº que se reparten (parte de la renta
no exenta que se integre en BI tendrá derecho a deducción por doble
imposición internacional).

EJEMPLO 23: Bº=60000€. Vende=20000€ el 10% del capital de una sociedad extranjera
que realiza act. empresariales y tributa por un impuesto análogo al Impuesto sobre
Sociedades (a un tipo nominal superior al 100%), y en la que se participa desde hace 4
años. El precio de compra acciones=18000€. El impuesto en extranjero=500€. Base
imponible?
Bºcontable=60000
Corrección fiscal:
Renta obtenida en transmisión participación (exenta – 10% de 20000€)=-2000
Retenciones en el extranjero=+500
 Transmisiones sucesivas de valores homogéneos, exención se limitará al

exceso sobre importe de rentas negativas netas obtenidas en
transmisiones previas que hayan sido objeto de integración en BI.
No se aplicará exención a parte de renta derivada de la transmisión de la

participación (directa o indirecta) en una entidad que tenga la consideración de

entidad patrimonial (no tiene act. económica), que no se corresponda con un
incremento de Bº no distribuidos generados por la entidad durante periodo de
tenencia de la participación (exención sólo se aplicará a incremento Bº no
distribuidos generados por la entidad participada durante tiempo de tenencia
de la participación).
Importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación

se minorará en el importe de los dividendos o participaciones en Bºrecibidos de
la entidad participada a partir del periodo impositivo que se haya iniciado en
2009, siempre que no hayan minorado el valor de adq. y hayan gozado de la
exención o deducción por doble imposición interna al 100%.
No se aplicarán estas exenciones a rentas de fuente extranjera a las que se opte

por aplicar las deducciones por doble imposición jurídica y económica
internacional.
Estarán exentas rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un

establecimiento permanente (EP) (instalaciones o lugares de trabajo en el
extranjero en los que se realiza toda o parte de la actividad) situado fuera del
territorio español, cuando haya estado sujeto a un impuesto análogo al
Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal al menos del 10%. (Ej: El Corte
Inglés de Lisboa).
 No se integrarán en BI las rentas negativas del EP, excepto transmisión
del EP o cese de su actividad.
 No se integrarán en BI las rentas positivas obtenidas con posterioridad
hasta el importe de las rentas negativas anteriormente obtenidas.

EJEMPLO 24: Bº=70000€. En dicho Bº se integra la renta después de impuestos (renta
neta) obtenida por una sucursal en el extranjero=16000€, habiéndose satisfecho un
impuesto=4000€. Base imponible?
Bºcontable=70000
Corrección fiscal:
Renta exenta obtenida antes de impuestos=-20000
Retenciones en el extranjero: no deducible=+4000
Estarán exentas rentas positivas obtenidas en la transmisión de un

establecimiento permanente situado fuera del territorio español, cuando haya
estado sujeto a un impuesto análogo al Impuesto sobre Sociedades con un tipo
nominal al menos del 10%.
 No se aplicará la exención cuando se aplique deducción por doble
imposición jurídica internacional.
 Cuando en la transmisión del EP se produzca una renta negativa, su
importe se minorará en el importe de las rentas positivas netas

obtenidas con anterioridad que hayan tenido derecho a la exención o a
la deducción por doble imposición jurídica internacional.
(faltan cosas punto 9)
10. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles.
 Reducción en la BI del 60% de las rentas procedentes de la cesión (dif.
positiva entre ingresos y cantidad deducidas por amort. (Art. 12.2 LIS) o
pérdida por deterioro (Art. 13.3 LIS) y gastos del ejercicio directamente
relacionados con activo cedido) o transmisión (cuando se realice entre
entidades que no forman parte de un grupo de sociedades) del derecho
de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos,
fórmulas o procedimientos secretos, de derecho sobre información
relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas (corrección
negativa).
 Requisitos:
o Que la cedente haya creado los activos objetos de la cesión, al
menos en el 25% de su coste.
o Que el cesionario utilice los derechos en el desarrollo de una act.
económica.
o (Faltan cosas)
 Esta reducción deberá tenerse en cuenta al calcularse la deducción por
doble imposición jurídica internacional.

Reserva de capitalización
 Reducción en la BI del 10% del incremento de los fondos propios
experimentados en la entidad (corrección fiscal negativa).
o Incremento de los fondos propios: dif. positiva entre fondos
propios al cierre del ejercicio (sin incluir resultados) y al inicio
(sin incluir resultados ejercicio anterior destinados a reservas).
o No se tendrá en cuenta como fondos propios:
 Aportaciones de los socios.
 Ampliaciones de capital o fondos propios por
compensación de créditos.
 Ampliaciones de fondos propios por operaciones con
acciones propias o de reestructuración.
 Reservas de carácter legal o estatutario.

 Fondos propios que correspondan a una emisión de
instrumentos financieros compuestos.
 Fondos propios que se correspondan con variaciones en
activos por impuesto diferido derivadas de una
disminución o aumento del tipo de gravamen del IS.
o Estas partidas tampoco se tendrán en cuenta para determinar el
mantenimiento del incremento de fondos propios.
 Límite de la reducción:
o 10% de BI positiva previa a esta reducción, a la integración del
art. 12.11 LIS y a la compensación de bases imponibles
negativas.
o Cantidades pendientes de reducción se podrán aplicar en
periodos impositivos que finalicen en años siguientes,
conjuntamente con la reducción generada en dichos periodos,
respetando el límite.
 Aplicable:
o A contribuyentes que aplique el tipo gravamen general.
o A entidades de crédito y a las dedicadas a la exploración,
investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos
subterráneos de hidrocarburos.
o A “entidades de red. dimensión”.
 Requisitos:
o Importe del incremento de los fondos propios de la entidad se
mantenga 5 años desde cierre del periodo impositivo al que
corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas
contables en la entidad.
o Se dote una reserva por el importe de la reducción, indisponible
en dicho plazo (no hay reserva cuando se separe socio o
accionista, etc.).
EJEMPLO 25: Bº=800000€. Bº ejercicio anterior=1000000€ destinándose a reservas
voluntarias. Capital sociedad=5000000€. Base imponible?
Bºcontable=800000
Corrección fiscal:
Reserva de capitalización (10%=100000 – pero tengo límite de
800000)(10%=80000 – 20000 para año siguiente)=-80000
11. COMPENSACIÓN DE BASE IMPONIBLES NEGATIVAS
Bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o
autoliquidación podrán ser compensadas con rentas positivas de los periodos
impositivos siguientes con límite 70% (60% en 2016) de la base imponible
previa a la aplicación de la reducción por la reserva de capitalización y su
compensación.
 En todo caso, se podrán compensar en el periodo impositivo un importe
mínimo de 1000000€ anuales
 Límite no resultará aplicable a entidades de nueva creación, en los 3

primeros periodos impositivos en que se genere una base imponible
positiva previa a su compensación.
 Tampoco a entidades de nueva creación sujetas al tipo gravamen 15%
en los 3 primeros periodos impositivos en que se genere una BI positiva
previa a su compensación.
(faltan cosas punto 11)


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Régimen Fiscal del Impuesto sobre Beneficios

3º Grado en Finanzas y Contabilidad

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

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EJEMPLO 5: Bº=40000€. Empresa vende por 30000€ camión usado, 60%

 Imputación fiscal (criterio de caja): las rentas se imputarán

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 MÉTODO DE AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLA DE AMORTIZACIÓN (LIS)

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EJEMPLO 7: Bº=10000€. Mobiliario precio adq=2000€, se amortiza

EJEMPLO 8: En ejercicio siguiente, Bº=8000€. Mobiliario precio adq=2000€, se amort

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o Amortizaciones contabilizadas después per.máx. no son gastos

EJEMPLO 9: Bº=10000€. Mobiliario precio adq=2000€, se ha amortizado

o Peculiaridad: amort. elemento con uso diario en + un turno

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o Peculiaridad: elementos del inmovilizado material usados (no se

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EJEMPLO: amortización de un equipo electrónico. Valor adq=15000€, Coef.máx=20%,

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Años Base amortización Amortización Valor pendiente

 MÉTODO DE AMORTIZACIÓN DE LOS NÚMERO DÍGITOS

 MEJORAS, RENOVACIONES O AMPLIACIONES DEL INMOVILIZADO

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 RÉGIMEN TRANSITORIO DE AMORTIZACIÓN

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EJEMPLO 11: Bº=40000. El 1/1 se compra un vehículo usado=10000€. Contablemente

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EJEMPLO: Una sociedad anónima laboral compra de su 2º año de calificación un

Reservados todos los derechos.

Amortización de bienes objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contratos

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EJEMPLO: Contrato de arrendamiento financiero: objeto: equipos médicos (bienes

Reservados todos los derechos.

Limitaciones a la deducibilidad fiscal de las amortizaciones en los periodos

Amortización del inmovilizado intangible (aplic.informáticas, patentes, fondo de

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Resultado contable=50000 (12/5)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, e

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5. PROVISIONES (obligaciones legales, que al cierre del ejercicio son

Reservados todos los derechos.

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EJEMPLO 14: Una sociedad dedicada a la venta de electrodomésticos ha dotado al

Provisión=50000 (gasto deducible)

Reservados todos los derechos.

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7. LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS

Cantidades no deducidas por aplicación del límite pueden deducirse en

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EJEMPLO 16: Pérdida=3000000€ y Bºoperativo (eliminando amortizaciones –

Reservados todos los derechos.

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o Elementos aportados a entidades y los valores recibidos en

Reservados todos los derechos.

EJEMPLO 18: Resultado PyG=80000€. Empresa ha permutado al final del ejercicio un

Valor contable>VNM (no hay corrección)