Universidad Mariano Gálvez de

Guatemala

Lic. Macario Velásquez Ramírez

Derecho Financiero y Tributario

LEY IUSI E ISR

Angelo Emmanuel Mazariegos Enriquez

Angela Lisbeth Cante Salguero
Mallely Roxana Fajardo Felipe
Glendy Daniela Carrillo Alfaro
Madeline Marjorie Castillo Palencia
Licenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales
Semestre V

2022
¿Qué es el impuesto de ISR?
Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurídicas domiciliadas
o no en
Guatemala, que obtengan rentas en el país, independientemente de su
nacionalidad o residencia y
por tanto están obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho
generador del mismo.
Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a
continuación, se
consideran como sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los
contratos en
participación, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades
irregulares, las
sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestión de negocios, los
patrimonios hereditarios
indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales
de empresas o
personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o
económicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Todas las personas
individuales que cumplan la
mayoría de edad (18 años), al obtener su Documento personal de Identificación
deberán
inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la Administración Tributaria
les asigne
Número de Identificación Tributaria (NIT), aun cuando en esa fecha no estén
afectas al pago de
uno o más impuestos vigentes. La Superintendencia de Administración Tributaria
en coordinación
con las municipalidades, deberá establecer los procedimientos administrativos
para que la
asignación del Número de Identificación Tributaria (NIT) y la extensión de la
constancia respectiva
se efectúe en forma simultánea a la entrega de la Cédula de Vecindad."
¿Qué es el impuesto del IUSI?
El impuesto del IUSI es una contribución fiscal en Guatemala que se paga
anualmente
por los dueños de bienes inmuebles. El impuesto establecido en la presente ley,
recae sobre los
bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno,
las estructuras,
construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; así como los
cultivos
permanentes. Para los efectos de la determinación del impuesto, no integrará la
base imponible el
valor de los bienes siguientes: 1. La maquinaria y equipo. 2. En las propiedades
rústicas o rurales,
las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de
beneficio social para los
trabajadores de dichas propiedades. Para los efectos de este impuesto, se
consideran cultivos
permanentes los que tengan un término de producción superior a tres (3) años.

La base del impuesto estará constituida por los valores de los distintos inmuebles
que pertenezcan
a un mismo contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se
considerará: 1. El
valor del terreno; 2. El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones
adheridas
permanentemente a los mismos y sus mejoras; 3. El valor de los cultivos
permanentes; 4. El
incremento o decremento determinado por factores hidrológicos, topográficos,
geográficos y
ambientales; 5. La naturaleza urbana, suburbana o rural, población, ubicación,
servicios y otros similares.
 Historia de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
El principal impuesto directo a que se encuentran sujetas, tanto personas
individuales como jurídicas es el impuesto Sobre la Renta.
Cabanellas define “Impuesto Sobre la Renta como: Quedan sujetos al mismo
diversos ingresos, ya se refiera a la renta ociosa (Créditos de títulos públicos o de
préstamos particulares), y de la procedente del capital (alquileres, cuotas
arrendaticias, acciones o partes de sociedades), ya de los mismos ingresos
debidos al trabajo independiente o subordinado (los honorarios, sueldos, salarios y
productos de las obras científicas, literarias o artísticas)”.
En Guatemala la historia registra que el 1 de julio de 1938 entra en vigencia el
Impuesto Sobre Utilidades de Empresas Lucrativas, Decretos 2099, el que fue
modificado por el Decreto 2191. El trato desigual a los contribuyentes sujetos del
impuesto, origino la reforma fiscal que dio origen a la primer Ley del Impuesto
Sobre la Renta creada por el Decreto Ley 1559 que tuvo vigencia desde el 1 de
julio de 1963.
A lo largo de su vigencia que duro 23 años, el Decreto 229 pasa por varias etapas,
las que incluyen varias reformas parciales y totales, adiciones y derogaciones de
artículos, lo que origino que su interpretación y correcta aplicación diera cono
resultado el pago incorrecto del impuesto, así como que su fiscalización y
administración se tomaran difíciles.
Posteriormente al Decreto Ley 229 le siguió el Decreto 59-87 del Congreso de la
República de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta, que entró en vigencia
el 1 de octubre de 1987. Este decreto tenía como finalidad modernizar la
estructura y administración tributaria, con el fin de aumentar la recaudación de los
ingresos corrientes sobre la base del principio de equidad, justicia tributaria y
capacidad de pago y reducir en mayor grado la evasión fiscal.
Este decreto estuvo vigente por casi 5 años, tiempo en el que fue modificado, por
reformas, adiciones y derogaciones y finalmente substituido por el Decreto 26-92.
El decreto 26-92 se encuentra vigente a partir del 1 de julio de 1992, y tiene como
finalidad modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, ampliando la base tributaria
en cumplimiento a los principios de generalidad y capacidad de pago. A la fecha
este decreto se encuentra vigente, pero ha sufrido varias modificaciones; en los
últimos tres años, estas tienen su origen en el cumplimiento de los compromisos
enmarcados en los Acuerdos de Paz y Constitución Política de Guatemala. Todas
las reformas que se han aplicado al decreto 26-92, mejoraron el ingreso fiscal por
Impuesto Sobre la Renta.
Análisis de la Ley del ISR
Por sus siglas ISR, es un impuesto directo que se aplica en Guatemala a la renta
que obtenga toda persona o entidad, proveniente de la inversión de capital, del
trabajo o de la combinación de ambos.
Para la determinación y pago de este tributo la Ley de Actualización Tributaria,
Decreto 10-2012 y sus reformas vigentes, establece una legislación más sencilla
para su cálculo y permita recaudar más recursos para el Estado. Esta normativa
contempla tres categorías de rentas para los constituyentes, de acuerdo al origen
de los ingresos de estos:
 Rentas de actividades lucrativas
 Rentas del trabajo y
 Rentas del capital, ganancias y pérdidas de capital.
Se incluye dentro del campo de aplicación del ISR, un gravamen específico para
los que obtienen rentas en el país y no son residentes, así como aquellos que
obtienen rentas en el territorio guatemalteco sin contar con un establecimiento
permanentemente dentro del mismo.

Este es un nuevo concepto de la Ley, que representa un juicio lógico creado por el
Estado, con el objeto de evitar en la mayor medida posible, una defraudación al
fisco y con esto repercutir en las finanzas del mismo, es decir la presunción de
onerosidad tiene como finalidad evitar y reducir las defraudaciones fiscales por
parte de los contribuyentes.
Un ejemplo: Una empresa mercantil dedicada a la venta de ciertos tipos de bienes,
adquiere inventarios por Q100, 000.00 y en el mismo período lo vende a un precio
de Q90, 000,00 conforme al principio de onerosidad, la empresa debió vender el
inventario en su valor superior a Q100, 000.00

Contribuyentes afectados a pagar el ISR

El ISR deben pagarlo:
 Las personas individuales
 Las personas jurídicas
 Entes o patrimonios

Al obtener rentas gravadas en el territorio guatemalteco, sean estos nacionales o

extranjeros, residentes o no en el país.

Exentos al pago del ISR

Sobre estos hechos, se ha optado por la exención tributaria, que constituye una
excepción al principio general, que todos tienen la obligación de contribuir al gasto
público.

El objetivo primordial del sistema tributario de Guatemala, es recaudar los ingresos

necesarios para financiar el gasto público, sin embargo, las exenciones tributarias
son utilizadas para incentivar el desarrollo social, educativo, cultural y económico
del país.

¿Quiénes pueden ser exentos al pago del ISR?

Los Organismos del Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,
Excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos.

Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país.

Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las

rentas derivadas de: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen,
por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen
las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como: librerías, servicio
de transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras
actividades lucrativas.
Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el
Decreto Número 431 del Congreso de la República «Ley Sobre el Impuesto de
Herencias, Legados y Donaciones».

Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razón de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exención las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librería, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas.

Las personas, instituciones o entes que gozan de exención, deben tener presente
que este beneficio no las libera de cumplir con obligaciones formales tales como:

Llevar contabilidad
Presentar declaraciones juradas, cuando corresponda
Efectuar retenciones, entre otras

El reglamento de la Ley del ISR, Acuerdo Gubernativo No. 213-2013, indica en el

Artículo 7, que, para gozar de exención del Impuesto sobre la Renta, se debe
acreditar y actualizar los datos de inscripción ante la SAT, informando el número
del Acuerdo o Resolución y el plazo durante el cual le fue otorgado el beneficio. Lo
anterior deberán realizarlo dentro del plazo de treinta (30) días, contados a partir
de la fecha de notificación del Acuerdo o Resolución correspondiente. Esto aplica
aun cuando las personas tengan exención por mandato Constitucional.

CATEGORÍAS DEL ISR

La ley del Impuesto sobre la Renta establece la forma de pago de este tributo,
clasificando las rentas según su origen de la siguiente manera:

a) Rentas de actividades lucrativas.

b) Rentas del trabajo.
c) Rentas del capital, ganancias y pérdidas de capital.

Para una mejor comprensión, se define cada una de ellas:

Las rentas de las actividades lucrativas: es la combinación de uno o más

factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y
riesgo del contribuyente. Por ejemplo: la producción, la exportación, la prestación
de servicios, entre otros. (Ref. Art. 10 LAT)

Las rentas del trabajo: son las retribuciones e ingresos, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza que provengan del trabajo personal, prestado en
relación de dependencia por personas individuales residentes en el país. Por
ejemplo: sueldos, salarios, bonificaciones, gratificaciones y cualquier otra
remuneración. (Ref. Art. 68 LAT)

Las rentas del capital, ganancias y pérdidas de capital: son las derivadas del
capital y de las ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o
devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en el país. Por ejemplo:
dividendos, utilidades, rendimientos, intereses, regalías y otros. (Ref. Art. 83 LAT)

Al analizar el modelo de Ley del ISR vigente en Guatemala, se observa que ésta
grava la obtención de ingresos, manifestación de riqueza o la titularidad de
patrimonio sobre el valor de los bienes, evidenciando un sistema cedular que
afecta las diferentes rentas que pueden obtener las personas o entes,
estableciendo reglas propias para cumplir con cada obligación tributaria en forma
específica.

FORMAS DE PAGO DE ISR

El pago del ISR en Guatemala se ha realizado de manera general a través de la
autodeterminación, que consiste en que el contribuyente establece unilateralmente
el impuesto a pagar, con base a los elementos de los tributos señalados en la ley.

La Ley de Actualización Tributaria incorpora para el pago del ISR, con mayor
énfasis el concepto de «‹retención en la fuente»>. Es decir, que quien paga la
renta por servicios o adquisición de bienes, tiene la obligación de retener un
porcentaje (restar una parte) o la totalidad del impuesto.

RETENCIONES DEL ISR

Esta forma facilita el pago del impuesto al contribuyente, garantizando el

cumplimiento de la obligación del pago del tributo; permitiendo que el Estado
agilice la recaudación de este impuesto y garantice el cumplimiento de la
recaudación.

Los responsables por mandato de Ley de hacer las retenciones se denominan

«agentes de retención>> y responderán por ellas ante la SAT. Deben tener
presente que la falta de retención, no los exime de la obligación de enterar el
impuesto que debió retener y responderán solidariamente con el contribuyente,
salvo que se demuestre que este último efectuó el pago.

Los agentes de retención están obligados a enterar a la SAT, las sumas retenidas
por medio de declaración jurada en los plazos que la ley establece.
Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la Ley Penal, la SAT
denunciará inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio de los tributos adeudados al fisco.

Ejemplo: quien cometa delito de apropiación indebida de tributos, es decir, si un

agente de retención en beneficio propio, de una empresa o de un tercero, no
entera a la SAT la totalidad o parte de los impuestos retenidos, después de
transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias, la SAT lo denunciará a la
autoridad penal competente, sin perder su derecho a exigir el pago del impuesto
retenido no enterado.
Historia de la Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI)
Fue creado en convenio el 24 de enero de 1995 entre la Municipalidad de
Guatemala y el Ministerio de Finanzas y es regulado por el Decreto No. 15-98 del
Congreso de la República durante el gobierno de Álvaro Arzú. La ley que regula
este impuesto contiene 49 artículos.
Están exentas por los bienes inmuebles que presentan, las siguientes entidades:
1) El Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas y las
Municipalidades
2) Las Misiones Diplomáticas y Consulados
3) Las universidades
4) Las entidades religiosas
5) Los centros educativos que sean privados
6) Los colegios profesionales
7) La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala (CDAG) y el Comité
Olímpico Guatemalteco (COG)
Este impuesto tiene como objetivo principal el contribuir al desarrollo de los
habitantes de cada municipio. La recaudación del mismo se divide en dos
maneras: La primera, que corresponde al 75%, es destinado a la municipalidad y
posteriormente se distribuye el 70% en servicios básicos y obras de infraestructura
en beneficio de las personas oriundas del lugar y el 30% en gastos
administrativos, mientras el otro 25% recaudado pasa al Estado.
Recae sobre los bienes rústicos o rurales y urbanos, integrando los mismos el
terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus
mejoras, así como los cultivos permanentes de cada uno de los contribuyentes
guatemaltecos (Diccionario Municipal de Guatemala, 2009).
Una forma más sencilla de definir al IUSI es como el impuesto que paga cualquier
persona dueña de un inmueble, de manera anual -aunque se puede pagar
trimestralmente
Para la determinación del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las
escalas y tasas siguientes, según el Artículo 11 de la Ley del Impuesto Único
sobre Inmuebles:
Con un valor inscrito de:
A. Hasta Q2000.00, exento
B. De Q2000.01 a Q20,000.00, 2 por millar
C. De Q20,000.01 a Q70,000.00, 6 por millar
D. De Q70,000.01 en adelante, 9 por millar
Análisis de la ley del IUSI
¿Qué tanto sabe del IUSI?
El impuesto único sobre inmueble mejor conocido como IUSI Es uno de los más
conocidos y en ocasiones poco explorado, la formación se basa en la ley del
impuesto único sobre inmueble decreto 15-98.
¿Qué es el impuesto único sobre inmuebles?
Cómo si nombre lo indica es el impuesto único que establece anualmente el valor
de los bienes inmuebles del país
¿para qué sirve el impuesto?
El IUSI y multas mencionadas en esta ley se dividen entre la municipalidad y el
estado para el desarrollo de ambos, de lo recaudado el 75% se destina a la
municipalidad donde se ubica el inmueble y el otro 25% es para el estado. De lo
que se asigne a las municipales el 70% es para inversiones en servicios básicos y
obras de infraestructura de uso colectivo y otro 30% puede ser invertido en gastos
administrativos de funcionamiento. El monto de dinero que corresponde a cada
municipalidad es entregado por el ministerio de finanzas mensualmente.
¿Qué incluye el pago del IUSI?
Este impuesto es sobre todos los inmuebles rústicos, rurales y urbanos,
incluyendo terrenos, estructura, construcciones, instalaciones adheridas Al
inmueble con su mejoras Y cultivos permanentes que tengan por lo menos tres
años de producción. Para determinar el impuesto no se integrará el valor de: en
maquinaria y equipo, propiedades rústicas o rurales, escuelas, puesto de salud,
Dispensarios otro centro de beneficio social para los trabajadores de dichas
propiedades.
¿Qué se toma en cuenta para calcular este impuesto?
La base del impuesto se compone de:
 El valor del terreno
 Valor de estructura construcciones e instalaciones adheridas
permanentemente
 Incremento o decremento, determinado por factores hidrológicos,
topográficos, geográficos o ambientales.
  Naturaleza urbana, suburbana o rural, población, ubicación servicios y otros
aspectos similares.
¿Cómo determina el valor del inmueble?
El valor del impuesto se determina por autoevalúo del contribuyente, un avalúo
directo de cada inmueble, también un avalúo técnico practicado por un valuador
autorizado requerido por el propietario y por nuevos valores consignados en el
aviso notarial.
En caso de qué los valores anteriores sean menores a los registrados en la
matrícula fiscal no serán operados por la dirección o la municipalidad respectiva
Artículo 11. Tasas al valor: para la determinación del impuesto anual sobre
inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes:
 Valor inscrito impuesto
 Valor Inscrito

¿quiénes pagan IUSI?

Se reconoce como contribuyentes del IUSI a las personas propietarias o
poseedores de bienes inmuebles y los usufructuarios de bienes del Estado,
incluyendo albacea de herencia fiduciarios por bienes administrados en
fideicomiso, usufructuarios de bienes inmuebles inscritos como tal en la matrícula
fiscal y personas individuales o jurídicas por el impuesto y multas que se adeudan
a la fecha de la adquisición de bienes inmuebles.
¿qué exenciones existen?
Se reconoce que quedan exentas del IUSI los inmuebles del Estado, misiones
diplomáticas y consulares, Universidad de San Carlos, universidades legalmente
autorizadas para funcionar en el país, entidades religiosas autorizadas, centros
educativos privados, colegios de profesionales; la confederación deportiva
autónoma de Guatemala y el comité olímpico guatemalteco inmuebles de las
cooperativas legalmente constituidas en el país.
¿quién controla el pago de administración del IUSI?
Las entidades responsables dentro del ministerio de finanzas públicas son la
dirección General de catastro y avalúo de bienes inmuebles, a cargo de un director
general y subdirectores.
¿cómo se debe realizar el pago del IUSI?
La dirección o las municipalidades notificarán a la población sobre el pago del
impuesto, mismo que puede dividirse en cuatro cuotas trimestrales iguales, que
pueden ser pagadas en las cajas receptoras del ministerio, administraciones
departamentales de rentas internas, receptorías fiscales, tesorerías municipales,
banco de Guatemala y bancos del sistema. Los pagos deberán ser: primera cuota
en abril, segunda de julio, tercera en octubre y cuarta en enero.
Existe la opción de pagos anticipados, únicamente cuatro como máximo. Y si hay
exceso de pago se abonará las próximas cuotas. Si se da un cambio en el valor
escrito de un bien o una inscripción de uno nuevo, se realiza el pago a partir del
siguiente trimestre de la fecha cuando correo la modificación.
¿cuáles son las sanciones en caso de evadir este impuesto?
La Mora por no realizar el pago del IUSI a tiempo es del 20% sobre la cantidad
que no se pagó. La falta de pago del impuesto dentro del plazo que presenta la
ley, no causa el pago de intereses res escritorios-por mora, como lo expresa el
código tributario. En caso de tener retraso de pago por más de cuatro trimestres y
multas, podrá dársele facilidades de cancelación en cuotas mensuales hasta por
12 meses.