Auditoría a los EstadosIIFinancieros 2016

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Auditoria del Activo Fijo, Intangibles y Activos Diferidos

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 Auditoría II

Auditoría de Intangibles
ASPECTOS GENERALES
CONCEPTUALIZACIÓN
El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no circulantes que
sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio. Se distinguen dos clases
de activos intangibles:

a) Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes

pero que, en virtud de que se espera que producirán ingresos (ejemplos de
esta clase de intangibles son el descuento en emisión de obligaciones, los
gastos de colocación de valores y los gastos de organización);

b) Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpóreo que implican un derecho

o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder reducir
costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado. (Ejemplos de esta clase de intangibles son las
patentes, las licencias y las marcas registradas).
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Auditoría de Intangibles
ASPECTOS GENERALES
ALCANCE Y LIMITACIONES

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control

interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este
boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales.

Se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin

ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio; no se
refiere a impuestos diferidos, crédito mercantil proveniente de la
adquisición de empresas, ni a pagos anticipados.
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Auditoría de Intangibles
CARACTERÍSTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Naturaleza intangible

Incorporados por adquisición o desarrollo

CARACTERISTICAS No representan derechos contra terceros

Dependen de la posibilidad futura de

producir ingresos

Se amortizan en un plazo determinado

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Auditoría de Intangibles
NO SE CONSIDERAN ACTIVOS INTANGIBLES

Costos de publicidad, promoción o

reorganización de una empresa

Costos de entrenamiento, excepto los

NO SE CONSIDERAN INTANGIBLES preoperativos

Valor llave o marca

autogenerados

Costos de investigación generales

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Auditoría de Intangibles
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE INTANGIBLES

Comprobar que son propiedad de la empresa.

Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en

ejercicios futuros.

Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.

Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor

potencial de beneficio futuro (valor de uso).

Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de

valuación (capitalización y amortización)

Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados

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Auditoría de Intangibles
RIESGOS DE AUDITORIA
EXISTENCIA

- Costos de patentes caducos por no explotarse el invento

- Dudas respecto del aprovechamiento futuro.
- Dudas respecto al concepto de empresa en marcha

PROPIEDAD

- Litigios o sin contratos formalizados

- Desarrollo de bienes de propiedad de terceros
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Auditoría de Intangibles
RIESGOS DE AUDITORIA
INTEGRIDAD

- Imputaciones a gastos del período de costos activables

VALUACIÓN

- Inadecuada distribución de los costos entre los ejercicios.

- Valuación en exceso a su valor recuperable.

EXPOSICIÓN

- Servicios a recibir deben ser créditos

- Apertura en corrientes y no corrientes.
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Auditoría de Intangibles
PRUEBAS DE VALIDEZ
- Existencia y propiedad
PROCEDIMIENTOS - Valuación
- Exposición

Análisis de la razonabilidad de su permanencia

Comparación con certificados de propiedad

Revisión de cargos efectuados

Evaluación del criterio de amortización

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Auditoría de Intangibles

CONTROL INTERNO

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y

clasificación de transacciones, salvaguarda física de documentación soporte
y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la
actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de
datos (PED). Lo anterior, para asegurarse la corrección de los activos
intangibles, incluyendo su adecuada valuación a costos históricos y su
actualización.
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Auditoría de Intangibles

CONTROL INTERNO
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control
interno sobre los activos intangibles, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves,
los cuales deberán dirigirse a:

a) Autorización - Aprobación por parte de la administración de las erogaciones

por estos conceptos.

Debido a que la capitalización de los activos intangibles puede hacerse cuando

hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra
forma, un buen sistema de control interno debe establecer la necesidad de que
las erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los
funcionarios de la empresa o bien, por el Consejo de Administración,
dependiendo de la importancia de las partidas. De la misma manera, esta
inversión debe estar respaldada por la evidencia que permita comprobar su
justificación.
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Auditoría de Intangibles
CONTROL INTERNO
b) Procesamiento y clasificación de transacciones.

Dentro de las políticas contables de la empresa, las

cuales generalmente se incluyen en un manual de
1. Existencia de políticas de capitalización.
contabilidad, deberá existir una sección en la que se
definan las características de las erogaciones que
califican para ser capitalizadas.

2. Existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones y las bases para su aplicación
a resultados.
La contabilidad debe captar la información correcta y
oportuna sobre la acumulación de los elementos del
costo de los activos intangibles. Forma parte del costo
3. Procedimientos adecuados para el todos los gastos relacionados con la adquisición o
registro y acumulación de los elementos desarrollo del intangible. Los gastos adicionales
del costo. pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos
de desarrollo y experimentación, costos asignados y
cualquier otro desembolso inidentificables
directamente con su adquisición.
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CONTROL INTERNO

Es necesaria la existencia de sistemas de

4. Sistemas de información sobre cifras información para la determinación y registro
actualizadas. de los efectos de la inflación, que incluyan:

Métodos que permitan asegurar que se

actualicen todos los activos intangibles.

Separación de funciones en cuanto a la

preparación, supervisión y aprobación de la
información actualizada.

Verificación del adecuado y oportuno

registro de las cifras actualizadas en los
libros de contabilidad.
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CONTROL INTERNO

c) Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de archivos de

documentación.

d) Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los beneficios

futuros.
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Auditoría de Intangibles
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

La planeación de las pruebas de auditoria en relación con los activos intangibles debe incluir el
análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de
auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón
de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo.

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

- Naturaleza, monto y características propias de los activos intangibles.

- Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, así como cambios importantes en relación con dichas
políticas.
- Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos,
cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten el valor
de los activos intangibles relacionados con ellos.
- Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos
(amortización, determinación del valor de uso, etc.).
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus
PLANEACIÓN objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria.
Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro
de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones
REVISIÓN ANALÍTICA. no usuales, etc. El auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
a) Comparación de cifras o costos históricos y actualizados con las
de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de
inflación general y/o específicos, fluctuaciones en precios,
cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las
tendencias son lógicas.
b) Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles,
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para
identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, así como para
juzgar la razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento
general del negocio y de su entorno.
c) De ser posible, comparación de cifras con la información
disponible de empresas del ramo.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
PRUEBAS DE corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como
CUMPLIMIENTO cualquier procedimiento de auditoria, deben diseñarse en función de las
circunstancias particulares de cada entidad. Por las características del
rubro de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente
se llevan a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas.

Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de

desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que
PROPIEDAD ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas
que distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de
operación.

Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratándose de

patentes y marcas o derechos de autor, podrá recurrirse al
correspondiente registro (de derechos de autor, transferencia de
tecnología, etc.) para constatar su inscripción y la titularidad de la
propiedad, así como el Registro Público de la Propiedad para conocer los
gravámenes que pudiesen existir sobre los activos intangibles.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a) Examen de los incrementos del período auditado, investigando si

representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en
exceso a su costo

b) Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos

registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente
EXISTENCIA E respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las
INTEGRIDAD patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que estén legalmente
registrados y en vigor el derecho de usarlos.

c) Inspección de la autorización de venta o bajas.

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