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Boletín 6160 del CONAA

Auditoría (Instituto Universitario del Centro de México)

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BOLETÍN 6160

INTAGIBLES

El concepto de activos intangibles se refiere a los activos no monetarios

identificables, sin sustancia física, que generarán beneficios económicos
futuros controlados por la entidad.

Existen dos características principales de los activos intangibles:

a) Representan costos en que se incurre, o derechos o privilegios que

se adquieren, con la intención de que aporten beneficios
económicos específicos a las operaciones de la entidad durante
periodos que se extienden más allá de aquél en que fueron
incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan son en el
sentido de permitir que esas operaciones reduzcan costos o
aumenten los ingresos futuros.
b) Los beneficios futuros que la entidad espera obtener se
encuentran representados, en el presente, en forma intangible
mediante un bien de naturaleza incorpórea; es decir, que no tiene
una estructura material ni aportan una contribución física a la
producción u operación de la entidad.

Este boletín se refiere a los activos intangibles que, sin ser materiales o
corpóreos, son aprovechables en el negocio; no se refiere a impuestos
diferidos, crédito mercantil proveniente de la adquisición de empresas ni
a pagos anticipados.

OBJETIVOS

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a) Comprobar que son propiedad de la empresa.

b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán
beneficios en ejercicios futuros.
c) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.
d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su
valor potencial de beneficio futuro.
e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos
de valuación (capitalización, amortización y deterioro).
f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.
g) Determinar la existencia de gravámenes.
h) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.

CONTROL INTERNO

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación

de la efectividad del control interno sobre los activos intangibles:

 Autorización. Aprobación, por parte de la administración, de las

erogaciones por estos conceptos.
Debido a que la capitalización de los activos intangibles puede
hacerse cuando hayan sido comprados, desarrollados
internamente o adquiridos en cualquier otra forma, un buen
sistema de control interno debe establecer la necesidad de que las
erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por
los funcionarios de la empresa
 Procesamiento y clasificación de transacciones.
- Existencia de políticas definidas de capitalización.
- Existencia de registros que permitan identificar el origen de las
erogaciones y las bases para su aplicación a resultados.

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- Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los

elementos del costo.
- Sistemas de información sobre cifras actualizadas.
- Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los
activos intangibles.
- Expedientes que deberá mantener la empresa, en los cuales se
documenten los análisis por antigüedad, cálculos y los índices
utilizados, así como la evidencia de que éstos se han obtenido
de una fuente apropiada.
- Separación de funciones en cuanto a la preparación,
supervisión y aprobación de la información actualizada.
 Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de
archivos de documentación.
 Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los
beneficios futuros.

MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORÍA

La planeación de las pruebas de auditoría en relación con los activos

intangibles debe incluir el análisis de los factores o condiciones que
pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría.

 Naturaleza, monto y características propias de los activos

intangibles.
 Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, así como cambios importantes en relación con
dichas políticas.
 Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos,
cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten
el valor de los activos intangibles relacionados con ellos.

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 Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos

(amortización, determinación del valor de uso, etcétera).
 Cambios en los métodos de amortización de los activos.
 Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la
contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

PLANEACIÓN

El auditor debe obtener información sobre las características de los

activos intangibles, tales como: tipos específicos de activos intangibles,
en cuanto a su origen, políticas de capitalización, base de amortización,
reglas particulares de valuación y presentación.

REVISIÓN ANALÍTICA

Para conocer la materialidad del rubro de activos intangibles dentro de

la estructura financiera, identificar cambios significativos o
transacciones no usuales, auditor deberá aplicar:

a) Comparación de cifras, para juzgar si las variaciones (o su

ausencia) y las tendencias son lógicas.
b) Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles,
determinadas sobre, para identificar variaciones (o su ausencia) y
tendencias.
c) De ser posible, comparación de cifras con la información
disponible de empresas del ramo.
d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar
cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado
y el anterior, intra periodo, contra presupuestos, etcétera.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

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Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno

contable existente y la localización de controles clave para el manejo de
los activos intangibles y su amortización, incluyendo su actualización.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de

seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los
que se pretende depositar confianza, existen y se aplican efectivamente.

Estas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos

claves de control que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Como resultado de la planeación, que debió incluir, entre otros aspectos,

el estudio y evaluación del control interno contable y el desarrollo de las
pruebas de cumplimiento, y considerando nuevamente factores de
materialidad y riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas.

PROPIEDAD

Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de

desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que
ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las
reglas que distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de
operación.

Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratándose

de patentes y marcas o derechos de autor, podrá recurrirse al
correspondiente registro (de derechos de autor, transferencia de
tecnología, etc.).

EXISTENCIA E INTEGRIDAD

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a) Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si

representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios
futuros en exceso a su costo.
b) Inspección física de documentos comprobatorios de que los
activos registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén
debidamente respaldados.
c) Inspección de la autorización de ventas o bajas.

VALUACIÓN

a) Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado

únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados
internamente o adquiridos en cualquier otra forma.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y
del periodo de amortización de los diferentes tipos de intangibles y
que dichas políticas están de acuerdo con las normas de
información financiera.
c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los
resultados.
d) Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en
relación a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que
tengan de generar utilidades para la misma.
e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia
empresa, se revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo, con
objeto de juzgar si los cargos son adecuados.
f) Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.
g) Verificar, en su caso, la determinación de la actualización del costo
histórico, de su amortización acumulada y su correspondiente
efecto en los resultados del ejercicio, a través de ajuste por
cambios en el nivel general de precios-índices publicados.

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h) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiros

de activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se
haya cancelado la amortización acumulada correspondiente hasta
la fecha de la venta o retiro.
i) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activos intangibles
estén registradas, es aconsejable investigar con el personal
adecuado de la empresa, sobre posibles cambios importantes que
hayan ocurrido en dichos activos para verificar que se hayan
registrado.
j) Investigación de gravámenes, restricciones y compromisos.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

Cerciorarse de que se haga una presentación y revelación adecuada en

los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

 Principales grupos que integran el rubro de activos intangibles.

 Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y
amortización de cada uno de los activos intangibles.
 Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los
activos intangibles.
 Compromisos de desarrollo, venta o concesión de activos
intangibles a un precio fijo, así como cualquier otro compromiso
relativo a estos activos.
 Cuando un intangible haya perdido su valor económico y
consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen
las circunstancias que obligaron a ello.

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BIBLIOGRAFÍA

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. (2011, 25 marzo). Guías de

Auditoria EMITIDAS POR LA COMISION DE NORMAS DE AUDITORIA Y

ASEGURAMIENTO (1.a ed.) [Libro electrónico]. CONAA.

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