Presentación Sesión-3

Máster Universitario en Auditoría de Cuentas
Materia: Normas aplicables a las cuentas anuales
TEMA 3
Activos intangibles
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INDICE
1. Concepto de activo intangible

2. Incorporación de los intangibles al patrimonio empresarial
3. Clasificación del inmovilizado intangible
4. Valor inicial del inmovilizado intangible
5. Gastos de investigación y desarrollo
6. Aplicaciones informáticas
7. Propiedad Industrial
8. Franquicias
9. Valoración posterior: amortización y deterioro.
10. Bajas de inmovilizados intangibles
NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

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CONCEPTO DE ACTIVO INTANGIBLE
Concepto de inmovilizado intangible

(NORMAS 5ª y 6ª PGC Y RESOLUCION JUNIO 2013 ICAC)
Son un caso particular de activos no corrientes, es decir, de activos destinados a servir de
forma duradera en las actividades de la empresa.
Definición: activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración
económica.
Características:
 Activos no monetarios a largo plazo.
 Se poseen para ser empleados en el proceso productivo y no para ser vendidos.
 No tienen apariencia física.
 El origen de los activos intangibles se encuentra en tres ámbitos:
 En el descubrimiento.
 En los diseños y prácticas organizativas.
 En los recursos humanos.

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CONCEPTO DE ACTIVO INTANGIBLE
Ejemplos de activos intangibles:

 Marcas, rótulos de establecimiento, logotipos, nombres comerciales o nombres de
dominio de Internet.
 Proyectos de investigación, de desarrollo o patentes de invención.
 Programas informáticos y desarrollo de páginas web (siempre que su utilización esté
prevista durante varios ejercicios).
 Derechos de traspaso, concesiones administrativas o contratos de franquicia.
 Derechos de propiedad o de autor de libros, películas, temas musicales, pinturas,
fotografía, etc.
 Derechos de emisión de gases de efecto invernadero, asignados o adquiridos para su
consumo en el proceso productivo de la empresa, derechos de adquisición de jugadores,
derechos de participación en competiciones deportivas, derechos sobre organización de
acontecimientos deportivos, etc.
 El fondo de comercio.

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INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO
Con carácter general, los criterios previstos para el inmovilizado material, se aplicarán a los
elementos del inmovilizado intangible.
Para que una empresa puede reconocer inicialmente una partida como inmovilizado
intangible tiene que cumplirse:
a. La definición de activo.
b. Los criterios para el reconocimiento de un activo.
c. El criterio de identificabilidad.
tanto para los costes soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un
inmovilizado intangible, como para aquéllos en los que haya incurrido posteriormente para
añadir, sustituir partes del mismo o realizar mejoras o ampliaciones. En caso contrario, los
desembolsos realizados se contabilizarán como GASTO.

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a) Definición de activo:
• Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

empresa como resultado de sucesos pasados;
• De los que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios o
rendimientos económicos (ingresos ordinarios por la venta de productos o
servicios o ahorros de coste derivados del uso del activo).
• El control sobre los beneficios económicos futuros en los inmovilizados
intangibles suele estar justificado por derechos de tipo legal que son
exigibles ante los tribunales.
b) Criterios de registro o reconocimiento contable de un activo:
• Cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o

rendimientos económicos para la empresa en el futuro,
• Y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

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c) Identificabilidad:
Implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:
1. Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y

vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o
intercambiado.
2. Surge de derechos legales o contractuales, con independencia de que

tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros
derechos u obligaciones.

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Elementos no considerados activos intangibles:
Porque no cumplen la definición o los criterios para su reconocimiento:
 No son recursos, aunque suministren beneficios económicos: gastos de

constitución y ampliación de capital (se consideran menores reservas),
gastos de actividades formativas, gastos en publicidad y otras actividades
promocionales como los contratos de patrocinio publicitario, gastos de
reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una empresa.
 Son recursos de los que la empresa no tiene el control: equipo de
empleados, habilidades técnicas y de dirección, carteras de clientes,
cuotas de mercado.
 Falta la fiabilidad de la valoración: la norma de registro y valoración
excluye expresamente algunos activos intangibles generados
internamente, como las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares. Tampoco se puede contabilizar el fondo de comercio generado
internamente.

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Ejemplo: Razone en cada caso cómo deben registrarse los siguientes hechos
económicos, cómo un inmovilizado intangible o cómo gastos del ejercicio.
En la empresa A se han producido una serie de desembolsos para la adquisición

de una marca con la finalidad de separar uno de los productos que elabora frente
a los de la competencia, para su mejor identificación entre los consumidores.
La empresa B con la finalidad de ampliar su negocio abre una nueva delegación

en otra ciudad distinta de donde se ubica la central. Entre los gastos que se han
ocasionado como consecuencia de la apertura, se han incurrido en gastos de
publicidad de lanzamiento y captación y formación del personal.
El departamento de marketing de la empresa C ha venido trabajando en la

generación de una nueva marca para un producto, ocasionándose diferentes
gastos.

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Solución:
Empresa A: se podrá dar de alta una marca como inmovilizado intangible siempre que
tenga un valor comercial, que en este caso se pone de manifiesto en virtud de una
adquisición que implica una contraprestación. La adquisición de esta marca cumple el
criterio de identificabilidad, ya que se constituye como un derecho de propiedad y por lo
tanto esta operación se contabilizará como un inmovilizado intangible.
Empresa B: la norma 2 de la RICAC de inmovilizado intangible, en el apartado 1.2,

establece que: “En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos
ocasionados como consecuencia del primer establecimiento de la empresa o del inicio de
una nueva línea de actividad por los siguientes conceptos u otros similares: honorarios,
gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza técnica y económica; publicidad
de lanzamiento; captación y formación del personal”.
Empresa C: en la NRV 5ª, correspondiente al inmovilizado intangible, así como en la

RICAC sobre inmovilizado intangible, se especifica el no reconocimiento como inmovilizado
intangible de las marcas que se hayan generado internamente. La empresa C tendría difícil
la separación de los costes relativos a la generación de la marca, para determinar su coste
de producción, en el ámbito del resto de costes del departamento de marketing. Por lo tanto
no se pueden activar los gastos mencionados como un inmovilizado intangible.
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VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Fecha reconocimiento: Cualquier momento Fecha retiro:

incorporación al (presentación de los baja, enajenación o
patrimonio EEFF) disposición por otra vía
Valoración Valoración Valoración

inicial posterior salida
Coste: Valor contable = • Importe obtenido

• Precio de adquisición Coste activo • Valor contable
• Coste de producción (-) Amortización acumul. Diferencia será ganancia
(-) Deterioro acumulado o pérdida

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VALORACIÓN INICIAL
La valoración inicial de un activo intangible dependerá de la forma en la que se

haya obtenido, distinguiendo:
 Adquisición a terceros de forma individual PRECIO DE ADQUISICIÓN
 Generado internamente COSTE DE PRODUCCIÓN
 Como parte de una combinación de negocios: FONDO DE COMERCIO.

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VALORACIÓN INICIAL
Un activo intangible se valorará inicialmente por su coste, ya sea éste el precio de

adquisición o el coste de producción (nos ocupamos más adelante de los generados
internamente) = INMOVILIZADO MATERIAL
PRECIO DE ADQUISICIÓN COSTE DE PRODUCCIÓN

+ Importe facturado por el proveedor + Costes de materiales y servicios
utilizados o consumidos.
(-) Descuentos o rebajas en el precio
+ Costes de las remuneraciones a los
+ Gastos adicionales y directamente
empleados derivadas de la generación
relacionados que se produzcan hasta su
puesta en condiciones de del activo intangible.
funcionamiento, incluida la ubicación en + Honorarios para registrar el derecho.
el lugar y cualquier otra condición
necesaria para que pueda operar de la + Amortización de patentes y licencias
forma prevista. que se utilizan para generar activos
+ Impuestos indirectos no recuperables intangibles.
directamente de la Hacienda Pública. + Gastos financieros devengados por la
+ Gastos financieros devengados por la financiación utilizada (cumpliendo
financiación utilizada (cumpliendo determinadas condiciones).
determinadas condiciones).

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VALORACIÓN INICIAL
Ejemplo. Adquisición del inmovilizado intangible.
Una empresa adquiere en 20X1 una patente en 20.000 u.m. a través de una
consultora especializada en patentes y marcas, que ha cobrado por su
intermediación un 1% de dicho importe.

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VALORACIÓN INICIAL
Ejemplo . Adquisición del inmovilizado intangible.
Una empresa adquiere el 1 de enero de 20X1 una licencia de un programa

informático para la gestión de la empresa, para un período de 6 años. La factura
abonada a la empresa suministradora recoge los siguientes conceptos:
Licencia: 6.500 u.m.
Gastos de instalación:200 u.m.
Gasto de formación a los empleados:1.100 u.m.
Gasto de mantenimiento hasta el 1 de enero de 20X2:400 u.m.
Determine la valoración inicial del activo intangible a 1 de enero de 20X1 así

como el registro contable en dicha fecha.

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VALORACIÓN INICIAL
Solución:
Valoración inicial: 6.500 + 200 = 6.700 u.m.
Los gastos de formación y mantenimiento se contabilizarán como gasto del
ejercicio.

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VALORACIÓN INICIAL
Capitalización de gastos financieros:
Nota: es igual que el Inmovilizado Material aunque adaptado a las características del
inmovilizado intangible (por ejemplo, se podría dar en un programa de desarrollo o en una
aplicación informática con requisitos especiales).
Consiste en incluir gastos financieros en el precio de adquisición o en el coste de
producción como mayor valor del activo.
Gastos financieros activables:
1. Los que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento
del inmovilizado intangible.
2. Se requiere que el activo necesite de un período de tiempo superior a un año para
estar en condiciones de uso.
3. Pueden haber sido girados por el proveedor o corresponder a préstamos u otro
tipo de financiación ajena, específica o genérica. Lo esencial es que sean
directamente atribuibles a la adquisición, fabricación o construcción.

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GASTOS DE I+D
El reconocimiento de activos intangibles generados internamente por la empresa plantea

dos dificultades:
1ª.- Determinar el momento en el que surge el activo del que se esperan obtener beneficios
futuros.
2ª.- Determinar de manera fiable su coste.
En consecuencia, con carácter general, No se reconocen los

activos intangibles generados internamente (NRV 5ª).
Sin embargo, ¿que ocurre cuando la empresa realiza actividades de investigación y

desarrollo ? Para su reconocimiento, la empresa debe ser capaz de distinguir las fases de
investigación y de desarrollo. (NRV 6ª)

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GASTOS DE I+D
Proyectos de Investigación y desarrollo (I+D):(NRV 6ª)

• Investigación: indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos
conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o
técnico.
Por ejemplo, la búsqueda, formulación, diseño, evaluación y selección final, de
posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o
servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
• Desarrollo: es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación a un
plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicie la
producción comercial.
Por ejemplo, el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de
modelos y prototipos; o el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que
impliquen tecnología nueva.
La empresa puede desarrollar los proyectos de investigación y desarrollo con sus propios
medios o bien encargarlos a terceros.

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GASTOS DE I+D
Tratamiento contable de los desembolsos de un proyecto:
A/ Investigación:
Norma general: gastos del ejercicio en que se realicen.
 Proyecto interno:
 Proyecto externo:

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GASTOS DE I+D

A/ Investigación:
Opcional: inmovilizado intangible, desde el momento en que se cumplan las
siguientes condiciones:
1. Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste
claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
2. Tener motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económica en la
realización del proyecto.

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GASTOS DE I+D

B/ Desarrollo:
Norma general: gastos del ejercicio en que se realicen.
 Proyecto interno:
 Proyecto externo:

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GASTOS DE I+D
B/ Desarrollo:
Obligación de reconocer en el activo los gastos de desarrollo desde el momento en
que cumplan todas las condiciones siguientes:
a) Existencia de un proyecto específico e individualizado que permita valorar de
forma fiable el desembolso atribuible a la realización del proyecto.
b) La asignación, imputación y distribución temporal de los costes de cada
proyecto deben estar claramente establecidas.
c) En todo momento deben existir motivos fundados de éxito técnico en la
realización del proyecto, tanto para el caso en que la empresa tenga la intención
de su explotación directa, como para el de la venta a un tercero del resultado del
proyecto una vez concluido, si existe mercado.
d) La rentabilidad económico-comercial del proyecto debe estar razonablemente
asegurada.
e) La financiación de los distintos proyectos debe estar razonablemente
asegurada para completar la realización de los mismos. Además debe estar
asegurada la disponibilidad de los adecuados recursos técnicos o de otro tipo
para completar el proyecto y para utilizar o vender el activo intangible.
f) Debe existir una intención de completar el activo intangible en cuestión, para
usarlo o venderlo.

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GASTOS DE I+D

• Desarrollo:
El cumplimiento de todas las condiciones señaladas en los apartados
anteriores se verificará durante todos los ejercicios en los que se realice el
proyecto, siendo el importe a activar el que se produzca a partir del
momento en que se cumplan dichas condiciones.
Los desembolsos reconocidos inicialmente como gastos del ejercicio y que

posteriormente cumplan las condiciones para su activación ya no se
pueden activar.

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GASTOS DE I+D
Proyectos de investigación o desarrollo internos (realizados con medios propios):
Si los proyectos de investigación o desarrollo se realizasen con medios propios de la

empresa, los mismos se valorarán por su coste de producción, que comprenderá todos
los costes directamente atribuibles y que sean necesarios para crear, producir y preparar el
activo para que pueda operar de la forma prevista, incluyendo, en particular, los siguientes
conceptos:
a) Costes del personal afecto directamente a las actividades del proyecto de investigación
y desarrollo.
b) Costes de materias primas, materias consumibles y servicios, utilizados directamente
en el proyecto de investigación y desarrollo.
c) Amortizaciones del inmovilizado afecto directamente al proyecto de investigación y
desarrollo.
d) La parte de costes indirectos que razonablemente afecten a las actividades del proyecto
de investigación y desarrollo, siempre que respondan a una imputación racional de los
mismos.

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GASTOS DE I+D
Proyectos de investigación o desarrollo internos (realizados con medios propios):

 No son activables:
 Los costes de subactividad y los de estructura general de la empresa.
 En proyectos de investigación tampoco son activables los gastos financieros.
 El importe de los gastos de desarrollo activados en ningún caso incluirá a los gastos de
investigación.
 Si la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de

desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos
que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados solo en la fase de
investigación.
 El importe de los gastos de desarrollo sí podrán formar parte del coste de la propiedad
industrial (por su valor en libros) cuando se obtenga la correspondiente patente o
derecho similar.

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GASTOS DE I+D
Gastos de INVESTIGACIÓN reconocidos en el activo:
• Amortización durante su vida útil. Máximo: 5 años.
• La vida útil comienza en la fecha de activación.
• Si existen dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-
comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deberán darse de baja e
imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
Gastos de DESARROLLO reconocidos en el activo:

• Amortización durante su vida útil. Se presume, salvo prueba en contrario, que no es
superior a 5 años.
• La vida útil comienza en la fecha de terminación del proyecto.
• Cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, los gastos de desarrollo
capitalizados se registrarán como propiedad industrial, incluyendo como mayor valor
del activo el coste de su registro y formalización.

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GASTOS DE I+D
Ejemplo. Investigación
Una empresa quiere comercializar un producto que tiene como materia prima principal el
agua del mar. En febrero de X5 se ha firmado un contrato con una Universidad para que
investigue la composición del agua del mar en el conjunto del planeta. El 10/9/X5 la
empresa abona una factura de 1.000 u.m. por el trabajo realizado.
A 30/09/X5 dichos desembolsos cumplen las condiciones establecidas para su activación y
la empresa opta por realizar dicha activación.

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GASTOS DE I+D
Solución:

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GASTOS DE I+D
Ejemplo. Desarrollo
A partir de las conclusiones recogidas en el informe anterior, en octubre de X5 se comienza
el desarrollo del producto. El 2/11/X5 se han abonado con cheque bancario 200 u.m. por los
gastos de viaje y trabajos previos para seleccionar la ubicación de la planta encargada de
extraer el agua del mar.
Solución:
A cierre de X5 se activarían esas 200 u.m. como investigación. No se amortizaría ya que el

programa de desarrollo no está concluido.

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GASTOS DE I+D
Ejemplo. Desarrollo continuación

En el ejercicio económico X6 se abonan a través de banco 3.400 u.m. por los gastos del
proyecto incurridos.
Dichos desembolsos cumplen las condiciones establecidas para su activación.
Nota: habría que amortizar 200 u.m. por la investigación activada en el ejercicio X5. A partir
del ejercicio X6 habría que amortizar el programa de desarrollo si estuviera concluido.

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PROPIEDAD INDUSTRIAL
Propiedad Industrial
Se valoran por el precio de adquisición o coste de producción (incluido por el valor en libros
de los gastos de desarrollo activados en el momento en el que se obtenga la
correspondiente patente, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad
industrial). Los gastos de investigación en ningún caso se incorporarán al valor contable de
la propiedad industrial.
Ejemplo 1. Propiedad industrial

Una sociedad cuenta con un programa de desarrollo activado por importe de 500 u.m. con
fondos de amortización acumulados por importe de 360 u.m. En esta fecha se obtiene la
correspondiente patente abonando por gastos de inscripción 50 u.m.
Solución:

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PROPIEDAD INDUSTRIAL
Propiedad intelectual:
Derechos de carácter personal y patrimonial (obras literarias, artísticas o científicas) que
comprenden a su vez dos clases de derechos: el derecho moral (irrenunciable para su
autor) y el de explotación, que abarca el de reproducción y distribución.
Su contabilización sigue las pautas antes indicadas para la propiedad industrial aunque se
hace mención específica a lo siguiente:
Obras audiovisuales:
La Resolución ICAC (de junio de 2013) diferencia el caso de que puede ser poseída para
ser vendida o para ser consumida en el curso normal de explotación (se registran como
existencias incluidas en el Activo corriente) de las que se destinan a servir de forma
duradera a la empresa por ser objeto de cesión a terceros sin transferir de manera
sustancial los riesgos y beneficios asociadas a la misma (Activo no corriente).
Fondos editoriales:
Régimen parecido al de las obras audiovisuales.

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APLICACIONES INFORMÁTICAS
Aplicaciones informáticas
Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento antes

indicados, se incluirán en el activo (ya sea por licencia adquirida de un tercero o
elaborado por la propia empresa). El mismo tratamiento se asigna a los sitios de
internet desarrollados (páginas web) salvo que, como añade la Resolución ICAC de
junio de 2013, sólo se ocupen de promocionar o anunciar los productos o servicios de la
empresa.
En ningún caso forman parte del valor:
a. Los gastos de mantenimiento de la aplicación informática (programa o sitio de
internet). Se hace la excepción de una ampliación o mejora que se pueda
identificar de forma específica.
b. Costes derivados de la formación del personal para aprender su manejo.
c. Costes derivados de consultas o revisiones que se hagan a terceros.
Se aplican los mismos criterios de registro y amortización (plazo máximo de 5 años
aunque la Resolución de junio de 2013 matiza que por su rápida obsolescencia el plazo
debe ser corto) que los establecidos para los gastos de desarrollo.

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La Resolución ICAC de MARZO de 2013 también se ocupa del caso de adquirir un

inmovilizado material que lleve incorporado un programa informático necesario para su uso,
en cuyo caso analizará cuál tiene mayor peso (a efectos de su adscripción al inmovilizado
material o como intangible) aunque la amortización se calculará sobre sus características
propias y de forma diferenciada.
Por ejemplo un ordenador que se compra con el sistema operativo pre-cargado. Una
máquina que lleva un programa de ordenador necesario para su correcto uso.

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Ejemplo 2. Aplicaciones informáticas

Una empresa contrata con una firma especializada en diseño de páginas webs el desarrollo
de una serie de páginas corporativas con una pasarela de pago, así como el dominio de
Internet y el alojamiento de dichas páginas para tres años.
La entrega de las webs finalizadas y en condiciones de funcionamiento, se produce el 30 de
octubre de 2X20.
La factura presentada por la firma especializada presenta el siguiente desglose:

 Creación de página web: 4.000 u.m
 Coste de dominio:150 u.m.
 Coste anual de actualización y mantenimiento de la web: 800 u.m.
 Promoción de las webs durante 6 meses, por un importe de 250 u.m. trimestrales,
pagaderos al final de cada trimestre.
Se pide: Determinar el importe por el que se daría de alta la página web.

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Solución:
La Resolución ICAC de inmovilizado intangible establece que los gastos de dominio y

alojamiento de Internet, de mantenimiento y actualización, así como los relativos a la
promoción de los productos o servicios no formarán parte del activo intangible.
Por tanto la página web se daría de alta por valor de 4.000 u.m.

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FRANQUICIAS
Franquicias
Actividad comercial que consiste en que el “franquiciador” cede a una empresa
(“franquiciado”), a cambio de una contraprestación directa, indirecta o ambas, el derecho
a la explotación de una franquicia sobre un negocio o actividad mercantil, y que implica
al menos:
a) Uso de una denominación o rótulo común así como presentación uniforma de locales o
medios de transporte objeto del contrato.
b) Comunicación por el franquiciador al franquiciado de conocimientos técnicos, y
c) Prestación continúa del franquiciador al franquiciado de una asistencia comercial, técnica o
ambas durante la vigencia del contrato.
El importe satisfecho inicialmente en contraprestación del canon se contabiliza como

activo intangible cuando cumpla los requisitos establecidos de identificabilidad antes
analizados. Este activo se debe amortizar (el plazo máximo es la duración del contrato
de franquicia teniendo en cuenta las posibles prórrogas).consulta nº 99 boicac 2014

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FRANQUICIAS
Franquicias
Posibilidad de registrar el deterioro si existen dudas sobre la recuperación del activo.
Mismo tratamiento contable que el antes indicado si están previstos pagos anuales (NO se
incluyen como valor del activo salvo posible aplicación de la norma de arrendamientos y se
registran como gastos).

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VALORACIÓN POSTERIOR
Valoración posterior: amortización y deterioro
Valor contable del activo: (ver tema de inmovilizado material)
+ Precio de adquisición o coste de producción

– Amortización acumulada
– Pérdidas por deterioro del valor acumuladas
= Valor contable del activo
Correcciones valorativas

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Valoración posterior: amortización y deterioro
A partir del 2016 (LAC 22/2015)

Se establece que los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida. Cuando
la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un
plazo de diez años, salvo que otra disposición legal o reglamentaria establezca un plazo
diferente. En la Memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre el plazo y el
método de amortización de los inmovilizados intangibles.
Respecto al fondo de comercio indicar que a partir de enero de 2016, en relación al
cambio producido en los inmovilizados intangibles, el fondo de comercio se presumirá,
salvo prueba en contrario, que su vida útil es de diez años. En este sentido se modifica
la redacción del artículo 39 del Código de Comercio.

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Amortización:
• El importe depreciable debe ser distribuido sobre una base sistemática que refleje el
patrón de consumo de los beneficios económicos inherentes al activo, conforme a
las normas previstas para el inmovilizado material, siendo excepcional el empleo de
cuotas de amortización crecientes.
• Comienzo de la amortización: desde que el activo esté disponible para su utilización.
• Valor residual: se supone por defecto que el valor residual de un activo intangible es
cero (la Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible de 28/05/2013 contempla
algunas situaciones excepcionales).

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Resumen vidas útiles:

Patentes y diseño industrial: máximo 20 años.
Investigación: máximo 5 años.
Programas de desarrollo: la vida útil se presume, salvo prueba en contrario,
que no será superior a 5 años.
Obra audiovisual: la vida útil se presume, salvo prueba en contrario, que no
será superior a 5 años.
Derechos de autor: Las cuotas de amortización de los derechos de autor se
basarán en las expectativas racionales de generación de ventas o
«descargas» por acceso digital a la obra, medidas en unidades físicas, con
revisión anual del plan inicial de amortización trazado en función de las
desviaciones entre los importes previstos y los realizados y en función de
las nuevas expectativas aparecidas de explotación futuras del
correspondiente derecho de autor.

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Resumen vidas útiles: (continuación)
• Derechos de traspaso: deberá amortizarse en su vida útil, plazo que no podrá

ser superior a la duración del contrato de arrendamiento teniendo en cuenta, en
su caso, las posibles prórrogas que se pudiesen acordar.
• Aplicaciones informáticas: la vida útil se presume, salvo prueba en contrario,
que no será superior a 5 años.
• Concesiones administrativas: el plazo de amortización no podrá superar el
periodo concesional.
• Contrato de franquicia: deberá amortizarse de forma sistemática durante el
periodo en que contribuya a la obtención de ingresos, no pudiendo exceder el
plazo de duración del contrato de franquicia, teniendo en cuenta, en su caso,
las posibles prórrogas que se pudiesen acordar.
• Derechos de emisión de gases de efecto invernadero: no se amortizan. Se dan
de baja con ocasión de su transmisión a terceros, entrega o caducidad.

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Resumen vidas útiles: (continuación)
• Derechos de adquisición de jugadores: su plazo de amortización será el de la

duración del correspondiente contrato, que se podrá ampliar en caso de que se
produzca la renovación del jugador antes de su vencimiento .
• Derechos de participación en competiciones deportivas: la vida útil se presume,
salvo prueba en contrario, que no será superior a 5 años.
• Derechos de organización de acontecimientos deportivos: vida útil.
• Derechos de replantación de las empresas vitivinícolas: vida útil.
• Fondo de comercio: a partir del 2016 deberán ser amortizados en un máximo de
10 años.

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Pérdidas por deterioro del valor: (ver tema de inmovilizado material)
Existirá una pérdida por deterioro del valor si:
Valor contable > Importe recuperable

El importe recuperable es el mayor entre:
Valor razonable – Gastos de venta.
Valor en uso = valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros derivados del
uso continuado del activo y de su enajenación al final de su vida útil.
• Tasa de descuento = Tipo de interés de mercado sin riesgo + prima por
riesgos específicos del activo no ajustados en las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros.

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Contabilización:
• Pérdida en la cuenta de resultados y menor valor del activo en cuentas
correctoras.
• Afecta al cálculo de las dotaciones a amortización.
• Se permite la reversión de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en años
anteriores. Se reconocerán como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias.
La reversión tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría
reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del
valor.

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Ejemplo. Deterioro y Reversión

Una empresa firma el 1 de noviembre de 2X15 un contrato de adhesión a la franquicia
“Cervecería la Norteña” por lo que paga un canos de entrada de 35.000 u.m y 1.000 u.m.
por el registro de la misma, el contrato se firma por un período de 5 años. Al cierre de
cuentas del año 2X17 el importe recuperable de la franquicia se estima en 18.700 u.m. Al
año siguiente se sabe que el importe recuperable es de 13.000 u.m.
Se pide:
1º.- Valoración inicial del activo intangible.
2º.- Valor en libros al cierre de los ejercicios 2X17 2X18.

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Solución.
Valor inicial a 1/11/2X15: 35.000+ 1.000 =36.000 u.m.
Cuota de amortización 2X15-2X17: (36.000/60m) x 26 m = 15.600 u.m.
Valor contable 31/12/2X17: 36.000-15.600 = 20.400 u.m.
Importe recuperable:18.700 u.m.
IR< Valor contable Deterioro = 20.400-18.700= 1.700 u.m.
Nuevo valor contable a 31/12/2X17= 18.700 u.m.
Año 2X18
Cuota de amortización del año 2X18: (18.700/34m) x 12 m= 6.600 u.m.
Valor contable a 31/12/2X18: (18.700-6.600) =12.100 u.m.
Importe recuperable: 13.000 u.m
IR> VC No deterioro. ¿Reducción del deterioro?

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Solución.
Para determinar la reducción del deterioro se comparará el valor en libros con el
menor de los dos siguientes valores:
 Valor en libros sin deterioro: [36.000- (36000/60 m x 38 m)] = 13.200 u.m.
 Importe recuperable:13.000
Reducción del deterioro: 13.000-12.100= 900 u.m.

Nuevo valor en libros al cierre del 2X18: 12.100+900=13.000 u.m.

51
BAJA DE INTANGIBLES
Bajas de inmovilizados intangibles
Retiro permanente de un inmovilizado intangible de su uso:

• Los activos intangibles deben darse de baja del balance cuando no se espere ya
beneficios económicos futuros de los mismos por su utilización y liquidación
posterior.
Enajenación de un activo intangible o disposición por otra vía:

• Surgirá un beneficio o una pérdida por diferencia entre el importe que se obtiene
por su venta, neto de gastos inherentes a la operación, y su valor contable.
• Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en
la norma relativa a instrumentos financieros.

52
BAJA DE INTANGIBLES
Ejemplo. Bajas de activos intangibles
A 1 de diciembre de X1 la empresa Alfa, S.A. posee una aplicación informática de gestión

valorada contablemente en 500 u.m. y con una amortización acumulada en estos momentos
de 400 u.m. La dirección de la empresa ha tomado la decisión de dejar de utilizar dicha
aplicación a partir del próximo ejercicio porque va a ser sustituida por otra de mayores
prestaciones.

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Máster Universitario en Auditoría de Cuentas

Materia: Normas aplicables a las cuentas anuales

1. Concepto de activo intangible

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

CONCEPTO DE ACTIVO INTANGIBLE

Concepto de inmovilizado intangible

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

CONCEPTO DE ACTIVO INTANGIBLE

Ejemplos de activos intangibles:

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

• Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

b) Criterios de registro o reconocimiento contable de un activo:

• Cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

1. Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y

2. Surge de derechos legales o contractuales, con independencia de que

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Porque no cumplen la definición o los criterios para su reconocimiento:

 No son recursos, aunque suministren beneficios económicos: gastos de

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

En la empresa A se han producido una serie de desembolsos para la adquisición

La empresa B con la finalidad de ampliar su negocio abre una nueva delegación

El departamento de marketing de la empresa C ha venido trabajando en la

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Empresa B: la norma 2 de la RICAC de inmovilizado intangible, en el apartado 1.2,

Empresa C: en la NRV 5ª, correspondiente al inmovilizado intangible, así como en la

VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Fecha reconocimiento: Cualquier momento Fecha retiro:

Valoración Valoración Valoración

Coste: Valor contable = • Importe obtenido

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

La valoración inicial de un activo intangible dependerá de la forma en la que se

 Adquisición a terceros de forma individual PRECIO DE ADQUISICIÓN

 Generado internamente COSTE DE PRODUCCIÓN

 Como parte de una combinación de negocios: FONDO DE COMERCIO.

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Un activo intangible se valorará inicialmente por su coste, ya sea éste el precio de

PRECIO DE ADQUISICIÓN COSTE DE PRODUCCIÓN

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Ejemplo. Adquisición del inmovilizado intangible.

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Ejemplo . Adquisición del inmovilizado intangible.

Una empresa adquiere el 1 de enero de 20X1 una licencia de un programa

Determine la valoración inicial del activo intangible a 1 de enero de 20X1 así

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Capitalización de gastos financieros:

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

El reconocimiento de activos intangibles generados internamente por la empresa plantea

En consecuencia, con carácter general, No se reconocen los

Sin embargo, ¿que ocurre cuando la empresa realiza actividades de investigación y

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Proyectos de Investigación y desarrollo (I+D):(NRV 6ª)

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Tratamiento contable de los desembolsos de un proyecto:

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Tratamiento contable de los desembolsos de un proyecto:

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

NORMAS APLICABLES A LAS CUENTAS ANUALES

Tratamiento contable de los desembolsos de un proyecto: