T- 3: El Impuesto sobre Sociedades (II).

Regímenes especiales y
obligaciones formales
1. Los regímenes especiales del IS.
2. Las empresas de reducida
dimensión.
3. El Régimen de arrendamiento
financiero.
4. Consolidación Fiscal.
5. Obligaciones formales.

1. Los regímenes especiales en el IS

AIE= acción auxiliar, por ej. se unen unos despachos de abogados de españa para tener un despacho de administración y marketing. Son temporales y no son su actividad principal

 Clasificación de los regímenes tributarios especiales:

1. Agrupaciones de Interés económico (y Uniones Temporales
de Empresas) UTES: las empresas hacen su actividad principal
2. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda
3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de
desarrollo industrial regional.
4. Instituciones de inversión colectiva.
5. Régimen consolidación fiscal.
6. Régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de
activos y canje de valores, cambios de domicilio social de
una sociedad europea o de una sociedad cooperativa
europea de un estado miembro a otro de la UE.
7. Régimen fiscal de la minería.
8. Régimen fiscal de investigación y explotación de
hidrocarburos.
9. Transparencia fiscal internacional.
- A rdo= 0 + 2

B C rdo= 1000
rdo= -1000

rdo consolidación = 0
 1. Los regímenes especiales en el IS

10. Incentivos fiscales para las empresas de reducida

dimensión.
11. Régimen fiscal de determinados contratos de
arrendamiento financiero.
12. Régimen de entidades de tenencia de valores
extranjeros(ETVE).
13. Régimen de entidades parcialmente exentas.
14. Régimen de comunidades titulares de montes vecinales de
mano común.
15. Entidades navieras en función del tonelaje.

No incluidos en LIS:
 Régimen Fiscal de Cooperativas (Ley 20/1990).
 Régimen Fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo (Ley 49/2002),
 Sociedades cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario
(SOCIMI) (Ley 11/2009).
3

2. Las empresas de reducida

dimensión (art. 101-105) <— leer

Ámbito de aplicación

-A partir de 01/01/2011. Cifra de negocio en periodo anterior

< de 10 millones de €

- Sigue siendo ERD en siguientes 3 ejercicios que se supere

límite siempre y cuando lo haya cumplido en los 3 anteriores
- Cuando la entidad forma parte de un grupo se tiene en
cuenta la cifra del conjunto de entidades (a. 101.3 LIS).

(Hasta el 31/12/2010, la cifra de negocio en el ejercicio anterior debía ser

< de 8 millones para ser ERD)

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 2. Las empresas de reducida dimensión

Incentivos fiscales:
A) Libertad de amortización:
• Aplicable al Inmovilizado Material e Inversiones Inm. nuevo puesto
a disposición en el periodo. no es lo mismo CONTRATAR y PAGAR que puesta disposición. Hasta que no se
pone en marcha no se produce la puesta a disposición
• Requisito: 24 meses siguientes la plantilla media total se debe si me lo ponen a disposición el n-1 a 31/12, se
amortiza al 100%
incrementar respecto a la media de los 12 meses anteriores y el
incremento se mantenga durante otros 24 meses.
• Cuantía de inversión que se beneficia: rdo de = 120.000 x
incremento de plantilla con 2 decimales.
es decir 120.000 por cada trabajador contratado. Si no supera la cuantía total de la inversión, el resto
se amortiza según tablas
B) Amortización acelerada del Inmovilizado Material, Inmobiliario e
Intangible nuevo, afecto a actividades económicas, Podrán amortizarse
multiplicando el coeficiente de Tablas por 2.

2. Las empresas de reducida dimensión

C) Reserva de nivelación de bases imponibles:

Minoración en la base imponible, hasta el 10% de su importe, si se dota una reserva
indisponible con cargo a Bº positivo del ejercicio, o si no se puede, al Bº del
próximo, con un máximo de 1 millón € de reducción.
Esta minoración, se adicionará en los 5 años inmediatos y sucesivos con bases
imponibles negativas, y si no las ha tenido suficientes, al final del 5º año. Es
compatible con la reserva de capitalización.
No aplicable a empresas de nueva creación que apliquen el tipo reducido del 15%

D) Estimación global del riesgo de insolvencias.

Es deducible la pérdida por deterioro en el valor de los créditos calculados por el
sistema de estimación de insolvencias global hasta un límite del 1% sobre los
deudores existentes al cierre. No se incluyen los no deducibles y aquellos con
deducción directa ya efectuada. Límite 1% saldo. Deben estar contabilizadas.

E) Otros incentivos: Diputaciones Forales del País Vasco establecen beneficios para
las empresas de reducida dimensión.
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 3. El Régimen de arrendamiento financiero (Art. 106)

Requisitos para incluirse en este régimen:

 Duración mínima del contrato:
• Bienes muebles : 2 años. mínimo
• Inmuebles o establecimientos industriales: 10 años.
 Las cuotas deben diferenciar la parte de recuperación del coste del bien (excluido
el valor de la opción) y la carga financiera. tiene que quedar muy claro cual es el coste del producto y el coste financiero
 La parte de la cuota que corresponda a la recuperación del coste del bien debe
permanecer constante o incrementarse. normalmente es constante

Régimen Fiscal:
 Para la empresa arrendataria:
• La carga financiera es gasto deducible.
• De la recuperación del coste del bien puede deducirse como máximo el
duplo del coeficiente de amortización de Tablas. Esto no se aplica en
terrenos. (terrenos no se amortizan)
• Las empresas de reducida dimensión triplican el coeficiente de Tablas.
 La empresa arrendadora amortizará el coste del bien menos el valor de la
7 opción de compra.

4. Régimen especial de consolidación fiscal

Ley 27/2014 (Art. 55 a 75)

Aplicación del régimen de consolidación fiscal (art. 61)

• Es voluntario. Se aplicará cuando así lo acuerden todas las entidades que

integran el grupo.

• Las entidades que se integren no tributan por el régimen individual es la matriz la que asume la obligación de pago

• Ejercitada la opción, el grupo fiscal quedará vinculado a este régimen de

forma indefinida y mientras no se renuncie a su aplicación a través de
declaración censal.

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 4. Régimen especial de consolidación fiscal

Grupo Fiscal (art. 58)= Conjunto de sociedades (SA, SRL, comanditaria por acciones
y fundaciones bancarias) residentes en territorio español formado por una sociedad
dominante y todas las dependientes. La dominante puede ser residente en el extranjero.

Entidad dominante- Debe cumplir los requisitos siguientes:

 Tener personalidad jurídica y estar sujeta y no exenta al IS o a un Impuesto idéntico

o análogo al IS español, siempre que no sea residente en un paraíso fiscal.
 Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del
capital social y el primer día del período impositivo (70% si cotiza alguna). si durante el ejercicio baja la participación y a
 Que dicha participación se mantengan durante todo el período impositivo. final del ejercicio vuelve a subir se considera
 Que no sea AIE españolas y europeas, UTE o regímenes análogos a ambos. que NO se ha mantenido
 Si son establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio
español, que no sean dependientes, directa o indirectamente, de ninguna otra que
fuera dominante y no residan en un paraíso fiscal.

4. Régimen especial de consolidación fiscal

Determinación de la base imponible del grupo fiscal (Art. 62)

Se sumarán:
a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las
integrantes del grupo fiscal, si hay 3 empresas se suma las de los 3
b) Las eliminaciones. se eliminan las operaciones intragrupo, solo se tienen en cuenta las operaciones extragrupo
c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en períodos impositivos
anteriores, cuando corresponda de acuerdo con la Ley.
d) Las cantidades correspondientes a la reserva de capitalización prevista en el
artículo 25 de esta Ley, que se referirá al grupo fiscal. No obstante, la dotación de
la reserva se realizará por cualquiera de las entidades del grupo.
e) Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley, referidas
al grupo fiscal, con el límite del 70 por ciento de la BI del grupo (60% en 2016).
f) La compensación de las BI negativas del grupo fiscal, cuando la BI previa del
grupo fiscal sea positiva.
g) Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelación prevista en el artículo
105 (ERD) de esta Ley minorarán o incrementarán, según proceda, la base
imponible del grupo fiscal. La dotación de la citada reserva la podrá realizar
cualquier entidad del grupo fiscal.la suma de TODAS no puede superar los 10 millones (ERD)
10
se puede hacer ERD si cuando las sumas de las ganancias ni superen individualmente los 10 millones, ni en su conjunto
 4. Régimen especial de consolidación fiscal

Reglas especiales aplicables en la determinación de las bases imponibles

individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal (Art. 63)

Las bases imponibles individuales, se determinarán de acuerdo con las reglas

generales de la LIS, y con las siguientes especialidades:
a) El límite en relación con la deducibilidad de gastos financieros se referirá al
grupo fiscal.
b) No se incluye la reserva de capitalización.
c) No se incluirán en las bases imponibles individuales las dotaciones a que se
refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley.
d) No se incluye la compensación de bases imponibles negativas que hubieran
correspondido a la entidad en régimen individual.
e) No se incluye la Reserva de Nivelación (ERD).
Eliminaciones e Incorporaciones: Las que procedan contablemente (RD
1159/2010 para la formulación de Cuentas anuales consolidadas) con limitaciones
11 en caso de dividendos por la exención al 95% (anterior al 100%)
antes quitabamos al 100%, ahora al 95%

el 5% va a la BI

4. Régimen especial de consolidación fiscal

Periodo Impositivo: El de la entidad representante del Grupo Fiscal.

Tipo de gravamen: El de la entidad representante del Grupo Fiscal. (Si
alguna es una entidad de crédito, el tipo será del 30%.) con independencia de que las demás sean empresas industriales
Deducciones y Bonificaciones: Las que correspondan al grupo Fiscal

Obligaciones de Información (art. 72)

La entidad representante del grupo fiscal deberá formular, a efectos
fiscales, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que
refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y un estado de flujos
de efectivo consolidados, aplicando el método de integración global a
todas las entidades que integran el grupo fiscal. Se referirán a la misma
fecha de cierre y período que las cuentas anuales de la entidad
representante del grupo fiscal.

Obligación de presentar la declaración y formular pagos fraccionados (Art.

75): la entidad representante del Grupo Fiscal

12
 5. Obligaciones formales

Obligaciones formales de las personas jurídicas que tributan en Impuesto sobre

Sociedades:
- Declaraciones del Impuesto y pagos fraccionados.
- Obligaciones contables y registrales.
5.1. Declaraciones del Impuesto
- Obligatorio presentarlas en los 25 días siguientes a los 6 meses posteriores a
la conclusión del periodo.
- Modelos:
general Modelo 200: Aplicable a todos los sujetos pasivos del IS y a todos los
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
(establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de
rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español)
obligados a presentar y suscribir la declaración por cualquiera de estos
impuestos y su uso es obligatorio para aquellos que no deban utilizar el
modelo 220.
Modelo 220: Declaración del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de
13 consolidación fiscal correspondiente a los grupos fiscales

5. Obligaciones formales

5.2. Pagos fraccionados

- Se realizan los primeros 20 días de abril, octubre y diciembre.
- Los pagos fraccionados son definidos como deuda tributaria en la
LGT. Se utiliza el modelo 202. no ingresarlos implica sanción, delito fiscal
- Dos casos:
1. En general (art. 40.2) Pago fraccionado = 18 % s/ cuota
integra minorada en las deducciones, bonificaciones,
retenciones e ingresos a cuenta (cuota del ejercicio)
correspondiente al periodo impositivo vencido el primer día
de los 20 primeros anteriores. ESTÁ MAL. LEER ARTÍCULO
2. Regla alternativa (art.40.3)

14

25/7
31/12/n-1 —> 1/1 31/3 30/10 31/12 31/3

25/7
 5. Obligaciones formales

5.2. Pagos fraccionados

2. Regla alternativa:
• Esta opción debe ser ejercida a través de la declaración
censal por las entidades que no sean gran empresa.
•Será obligatoria para empresas que facturen mas de 6
millones € durante los 12 meses anteriores a la fecha en que
se inicie el periodo impositivo.
•El pago fraccionado se calculará como la cuota a pagar
que se genera en el periodo de 3, 9 u 11 primeros meses de
cada año, aplicando a la base imponible, sus ajustes,
deducciones y bonificaciones, el tipo de gravamen será:
- INCN < 10 millones, Tg = 5/7 tg redondeado por defecto = 17%
- INCN >= 10 millones. Tg = 19/20 tg redondeado por exceso = 24%
15

1T
CUOTA

5. Obligaciones formales

5.3. Obligaciones contables y registrales:

- Obligatorio llevar Contabilidad de acuerdo con lo previsto en

el Código de Comercio (PGC) o con lo establecido con las
normas por las que se rigen. Artº 329 y ss. Reglamento
Registro Mercantil
- Obligatorio llevar y legalizar Libros del Código de
Comercio: Libro de inventarios y Cuentas Anuales, y Libro
Diario. Artº 329 y ss. Reglamento Registro Mercantil
- Depósito de las Cuentas Anuales. Artº 365 RRM. Dentro del
mes siguiente a su aprobación

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 Ejercicio 8.

MADO, S.A., presenta un resultado contable positivo antes de impuestos en el último

ejercicio 2023, de 51.600 €. Nunca se comprometió a crear empleo.
La cifra de negocio en el año anterior ascendió a 4.400.000 € , siendo esta la cifra
record en la historia de la empresa. La información complementaria sobre la cuenta
de Resultados es la siguiente:

1. La empresa ha registrado en concepto de pérdida por deterioro en el valor de

los créditos un importe de 2.000 euros, por lo que el deterioro en el valor del
cdto a cierre supone el 1% del saldo de deudores a 31/12.
2. En el balance de situación del ejercicio aparece contabilizado un derecho de
cobro por 120.000 euros correspondiente al 60% del precio de venta de un
terreno que se formalizó el 1 de enero de 2023. La parte pendiente de cobro se
cobrará el 30 de marzo de 2024. El beneficio en la operación ha sido de 10,000
euros.
3. Ha dotado 18.000 € a la cuenta de provisión por garantías con lo que al final
alcanzó un saldo de 60.000 €. Los gastos por garantías en el período y en los
dos anteriores han sido de 190.000 € sobre unas ventas de 10 millones de € en
los tres períodos citados. Las ventas con garantías vivas al final de ejercicio
suponían 4.200.000 €.

17

Ejercicio 8.

4. La sociedad ha constituido una reserva de nivelación por importe de

25.000 euros.
5. La sociedad cuenta con maquinaria afecta a I+D adquirida el 01/01/2019
por 20.000 que se amortiza contablemente un 12% anual (Coef. Max de
Tablas 10%).
6. La sociedad participa con el 10% del capital social en otra sociedad
francesa que durante el ejercicio ha repartido un dividendo bruto de
1.800 €. La sociedad francesa tributó un 15% en impuesto análogo al IS.
Posee dicha participación desde hace tres años.
7. Ha realizado Gastos de Investigación para el lanzamiento de un nuevo
producto por un importe de 5.600 €. La media del gasto en intangibles en
los dos ejercicios anteriores fue de 4.200 €. Ha percibido como
subvención por este concepto 1.000 euros.
8. Realizó pagos fraccionados por 6.500 €.

LIQUIDAR el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 2023,

sabiendo que la empresa desea pagar lo menos posible por IS.
18
 Ejercicio 9.

BARCAS S.A., presenta un resultado contable positivo (antes del Impuesto

sobre Sociedades) de 95.500 € para 2023. La empresa ha ido reduciendo su
personal desde 2009. La información complementaria sobre la cuenta de
Resultados es la siguiente:

1. La cifra de negocio durante el ejercicio anterior fue de 12.200.000 €.

2. La entidad ha contabilizado 3.000 euros como dotación a la amortización (de
acuerdo con las Tablas oficiales), correspondientes a un ordenador (vida útil
4 años), adquirido por 12.000 euros el 01/01/20 mediante arrendamiento
financiero. El leasing dura 3 años (Ver Tabla Leasing)
Año Recuperac. coste bien Intereses Cuota
2020 4000 600 4600
2021 4000 400 4400
2022 4000 200 4200

19

Ejercicio 9.

3. Durante el ejercicio ha dotado una provisión por 6.000 euros para

cubrir riesgos futuros que pudieran derivarse de la normativa
medioambiental en materia de residuos tóxicos.
4. La cuenta de ingresos financieros recoge 2.000 € en concepto de
dividendos brutos percibidos de una sociedad española en la que
participa en un 15% desde hace 9 meses, y que enajenó en el
siguiente ejercicio antes de los 12 meses de permanencia.
5. El año pasado obtuvo pérdidas por importe de 26.000 euros.
6. Tenía pendiente de deducir una deducción por reinversión por
importe de 6.000 €.
7. El 01/12/2023 ha contratado un solo trabajador con una discapacidad
del 66%, y sin tener ninguna baja de otro trabajador.
8. Los pagos fraccionados ascienden a 5.500 euros en total.

LIQUIDAR el Impuesto sobre sociedades correspondiente al año 2023.

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