APUNTES SOCIEDADES

Bloque 2
10.- Impuestos sobre Sociedades. Características generales del impuesto. Hecho
imponible. Contribuyentes y residencia fiscal.
-El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava
la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas de esta Ley.
Características generales.
1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español. A efectos de lo
dispuesto en el párrafo anterior, el territorio español comprende también aquellas zonas
adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España pueda ejercer los derechos que le
correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes, y a sus recursos
naturales, de acuerdo con la legislación española y el derecho internacional.
Tratados y convenios.
Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios
internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con
el artículo 96 de la Constitución Española.
Hecho imponible.
-Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente.
-Componen la renta del contribuyente:
a) Los rendimientos del trabajo, capital, actividades económicas, las ganancias y pérdidas
patrimoniales, las imputaciones de renta.
-A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del Impuesto, la renta se
clasificará en general y del ahorro.
-No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.
-Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o
servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Contribuyentes.
1. Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:
Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. Las
sociedades agrarias de transformación. Los fondos de inversión. Las uniones temporales de
empresas. Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado. Los
fondos de pensiones. Los fondos de regulación del mercado hipotecario. Los fondos de
titulización. Los fondos de garantía de inversiones, etc.
Residencia y domicilio fiscal
2. El domicilio fiscal de los contribuyentes residentes en territorio español será el de su
domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la
dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o
dirección.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con los
criterios anteriores, prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.

11.- Base imponible. Concepto general, compensación de bases imponibles negativas

Concepto general.
1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta obtenida en el período
impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos
impositivos anteriores.
Compensación bases imponibles negativas.
12.- Base imponible: corrección de amortizaciones.
En España, la corrección de amortizaciones regulada por el BOE (Boletín Oficial del Estado) se
refiere a la forma en que las empresas pueden deducir las amortizaciones de los bienes que
utilizan en su actividad. Las amortizaciones son el proceso de contabilizar el gasto anual de la
depreciación de los bienes utilizados en la empresa, como maquinarias, equipos, edificios, etc.
Este proceso se lleva a cabo porque estos bienes pierden valor a lo largo del tiempo.
La corrección de amortizaciones se refiere a una serie de ajustes que deben hacerse en la
base imponible de la empresa para reflejar el gasto real de la depreciación de los bienes
utilizados en la actividad empresarial. Estos ajustes son necesarios porque, en algunas
ocasiones, la amortización contable puede ser diferente de la fiscal, lo que puede llevar a una
menor base imponible y, por tanto, a un menor impuesto a pagar.
13.- Gastos no deducibles en general. Provisiones.
No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
a) Los que representen una retribución de los fondos propios. A los efectos de lo previsto en esta
Ley, tendrá la consideración de retribución de fondos propios, la correspondiente a los valores
representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia de su
consideración contable. Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la
correspondiente a los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del
mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas.
b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la
consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas.
d) Las pérdidas del juego.
e) Los donativos y liberalidades
e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores
e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección
f) Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente,
con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales.
14.- Operaciones vinculadas y exención por dividendos y rentas.
Operaciones Vinculadas
1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de
mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o
entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia.
2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:
a) Una entidad y sus socios o partícipes.
b) Una entidad y sus consejeros o administradores
c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco
d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
g) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas
por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, etc
h) Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o
partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento.
Exención por dividendos y rentas
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15.- Deducciones en la cuota con especial referencia a la deducción por I+D+i.

16.- Visión general del Régimen Fiscal de Canarias con especial énfasis en los
incentivos fiscales
a la inversión.
17.- La R.I.C., Reserva de Inversiones en Canarias.