Cartilla 1 Tributacioon para Empresas

Cartillas Cámara
1/2022
▶ Cartilla de tributación
para empresas
Cartilla de tributación para empresas
El contenido de esta cartilla fue elaborado por

Deloitte y la Cámara de Comercio de Medellín para
Antioquia.
Marzo de 2022.
Autores:
Daniel Martínez
Tax Partner Deloitte
Francisco Álvarez
Tax Manager Deloitte
Lina Vélez de Nicholls

Ejecutiva Presidenta
Jorge Villegas Betancur

Secretario General y Vicepresidente Jurídico
Equipo técnico:
Liliana María Castillo Restrepo

Directora Jurídica
Natalia Isaza Jaramillo

Jefe de Estudios Jurídicos
Saray Marcela Bedoya Lozano

Abogada de Estudios Jurídicos
Coordinación editorial:
Vicepresidencia de Comunicaciones y Mercadeo
Edición y diagramación:
Marcela Hernández Sanzón y Blanco Contenido
Todos los derechos reservados

Cámara de Comercio de Medellín para Antioquia
Calle 53 # 45-77, Medellín
2
CONTENIDO
1. Impuesto sobre la renta y complementarios
para personas jurídicas
2. Régimen simple de tributación
3. Economía naranja
4. Inversiones en ciencia, tecnología e innovación
5. Impuesto sobre las ventas (IVA)
6. Otros benef icios - Reforma tributaria
7. Facturación electrónica
3
1. Impuesto sobre la renta y complementarios para

personas jurídicas
1.1. GENERALIDADES
A. Impuesto de renta y complementarios: grava los

ingresos obtenidos por una persona jurídica o natu-
ral, que aumentan su patrimonio dentro del periodo
gravable.
B. Impuesto por ganancia ocasional: grava los ingresos

que son obtenidos por una persona jurídica o natural
de forma esporádica y que no hacen parte de su ac-
tividad económica. Los hechos jurídicos económicos
que generan este impuesto complementario se en-
cuentran en los artículos 299 y siguientes del estatuto
tributario (ET).
C. Sujeto activo: es el acreedor de la obligación, es de-

cir, quien tiene la facultad de exigir el cumplimiento
de la misma. Para el caso del impuesto de renta, es
el Estado por medio de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).
D. Sujeto pasivo: es el deudor de la obligación, es de-

cir, el responsable de cumplir con la obligación f iscal
ante la DIAN.
E. Hecho generador: la ocurrencia de la situación fácti-

ca dada en la ley para el nacimiento de la obligación
tributaria, es decir, la percepción del ingreso suscep-
tible de incrementar el patrimonio.
F. Base gravable: la manifestación económica del hecho

generador (renta disponible) y sobre la cual se aplica
la tarifa del impuesto de renta. La base, de manera
general, se calcula restándole a los ingresos los cos-
tos y gastos del periodo.
G. Tarifa: es el porcentaje que por ley se aplica a la base

gravable calculada.
4
H. Contribuyente: es el responsable directo del pago del

impuesto por haber realizado el hecho que es grav-
able con el impuesto de renta. El régimen contributi-
vo se divide en general y especial:
Personas jurídicas Declaran y

pagan
Régimen general
Declaran y pagan si
Personas naturales cumplen los requisi-
tos.
Asociaciones, fundacio-
nes, corporaciones
El objeto social debe
constituidas como
corresponder a lo
entidades sin ánimo de
dispuesto en el
lucro (ESAL) (si cum-
artículo 359 del ET.
plen con los requisitos
Régimen específico
para su calificación) y
demás entidades
señaladas en los
Declaran y pagan si
artículos 19, 19-1, 19-4
no cumplen con los
del ET, incluyendo
requisitos para ser
universidades y hospi-
exonerados.
tales constituidos como
ESAL
I. No contribuyente: sujetos que no deben pagar el im-

puesto de renta por las siguientes razones de política
f iscal:
Los señalados en el
La nación, entidades
artículo 23 del ET (sindi-
territoriales, corpora- Declarante cados, iglesias, fondos de
ciones autónomas
empleados).
regionales, áreas
metropolitanas,
asociaciones de
padres de familia,
juntas de acción
comunal y demás Las señaladas en el
entidades señaladas No declarante artículo 598 del ET.
en los artículos 22, 23,
23-1 y 23-2 del ET.
5
J. Declarante: quien cumple el deber formal de pre-

sentar la declaración tributaria ante la DIAN, sea o no
contribuyente del impuesto.
K. No declarante: la ley tributaria excluye a ciertos su-

jetos de la obligación de presentar declaración de
renta, principalmente, por razones de ef iciencia en el
recaudo.
1.2. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS-PERSONAS

JURÍDICAS
1.2.1. Sociedades sometidas al impuesto
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas tanto sobre sus

rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como las de fuentes
fuera de Colombia.
Para efectos fiscales se consideran entidades nacionales :

• Sociedades y entidades con domicilio principal en Colombia.
• Sociedades y entidades constituidas en Colombia.
• Entidades con sede efectiva de administración en Colombia.
Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre

sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.
Establecimientos permanentes y sucursales.
1.2.2. Conciliación fiscal

El artículo 772-1 del ET obliga a llevar un sistema de control
o de conciliación de las diferencias que surjan entre la apli-
cación de los nuevos marcos técnicos normativos contables
(NIIF/IFRS) y las disposiciones f iscales aplicables hoy en día.
En consecuencia, en la actualidad existe el reporte de concil-

iación f iscal (que es un anexo de la declaración del impuesto
sobre la renta y parte integral de la misma), que debe presen-
tarse de forma electrónica de acuerdo con las condiciones
de contenido y especif icaciones técnicas que establezca la
DIAN.
6
Los anexos que componen el reporte son:
▶ Estado de la situación f inanciera

▶ Estado de resultados
▶ Conciliación de ingresos
▶ Impuesto diferido
▶ Activos f ijos e intangibles
1.2.3. Tipos de rentas
Ingreso Características
▶ Resultado f iscal que es la base para aplicar el
porcentaje del impuesto sobre la renta (si es posi-
Renta líquida o tiva).
pérdida f iscal
▶ Se obtiene restándole al ingreso f iscal los cos-
tos y gastos f iscales del periodo.
Son rentas que se pueden depurar de la renta
líquida para que no sean base de tributación.
Algunas de las actividades exentas son la
agroindustria y las energías renovables, así
Renta exenta
como las empresas de economía naranja y
las provenientes de países de la Comunidad
Andina de Naciones (CAN) cuando se ha pagado
impuesto en la otra jurisdicción.
Ingreso no Ingresos que no son gravados a la tarifa general
constitutivo y que tampoco corresponden a ingresos
de renta ni por ganancia ocasional. Por ejemplo, las
de ganancia utilidades por venta de acciones o el ingreso de
ocasional indemnizaciones por daño emergente.
▶ Es la renta que, se presume, obtuvo el respon-
sable del impuesto de renta por la producción
del patrimonio líquido del año inmediatamente
anterior.
Renta
presuntiva
▶ Se calcula en caso de que el contribuyente haya
generado pérdida f iscal o que la renta líquida del
periodo sea inferior al valor de la renta presuntiva
calculada.
Tarifa del 2021 en adelante: 0 %.
7
▶ Ingresos obtenidos por rentas extraordinarias

diferentes a los obtenidos por la actividad econó-
mica.
Ganancia
▶ Se calcula tomando el ingreso menos los costos
y gastos asociados.
ocasional
▶ Un ejemplo es la enajenación de activos poseí-
dos por más de 2 años.
Tarifa: 10 %
1.2.4. Tarifas de renta (unidad de valor tributario [UVT] para el

2022: $38.004)
Las instituciones financieras

cuya renta gravable sea igual
o superior a 120.000 UVT
están sujetas a puntos
Tarifa general adicionales en renta.
Año 2021: 31 % Tarifas especiales:
Año 2022 y siguientes: 35 % Año gravable 2021: 31 % más 3
puntos porcentuales adicio-
nales.
Del año gravable 2022 hasta
2025: 35 % más 3 puntos
Zonas francas: 20 %. Rentas hoteleras:

Régimen Tributario Especial tarifa del 9 % para los
(RTE): 20 % sobre egresos servicios prestados en
improcedentes (Decreto 2150 hoteles nuevos o remodela-
de 2017). dos.
8
1.2.5. Descuentos tributarios
A diferencia de las deducciones, que se imputan a la base

gravable para reducirla, los descuentos son benef icios tribu-
tarios a los que tiene derecho el contribuyente y que afectan
directamente el valor el impuesto, por ejemplo:
Descuento Características
Para el año 2021 y siguientes podrá
tomarse el 50 % del gasto causado
Industria y comercio y pagado dentro del periodo
gravable, pero no se podrá tomar
simultáneamente como deducción.
Si se cumplen los requisitos señalados
por la entidad tributaria, ente ellos,
estar soportados por el respectivo
certif icado, se puede tomar como
Donaciones a ESAL o deducción el 25 % del valor donado.
pertenecientes al RTE
Tener en cuenta: si no se toma el
descuento en ese periodo gravable,
podrá hacerse dentro del año siguiente
a la donación.
IVA pagado por
la adquisición,
Este IVA se puede tomar como
construcción o
descuento en el año que sea activado o
formación e importación
en los siguientes.
de activos f ijos reales
productivos
Si se cumplen los requisitos estipulados
y la autoridad ambiental lo acredita,
el 25 % de la inversión se puede tomar
Inversión en el como descuento.
mejoramiento del medio
ambiente Tener en cuenta: si no se toma el
podrá hacerse dentro de los cuatro
siguientes.
9
Si se cumplen los requisitos estipulados

por el Consejo Nacional de Benef icios
Tributarios, se puede tomar como
descuento el 25 % de la inversión
Inversión en desarrollo realizada.
tecnológico e innovación
Tener en cuenta: si no se toma el
podrá hacerse dentro de los cuatro
siguientes.
Las personas jurídicas nacionales y las
personas naturales residentes en el país
podrán descontar el valor del impuesto
pagado en el exterior asociado a las
mismas rentas gravadas dentro del
Impuestos pagados en el territorio nacional, sin exceder el
exterior valor del impuesto que debe pagar en
Colombia.
Tener en cuenta: las rentas del exterior

deben ser depuradas (ingresos, costos y
gastos) para efectos de la mencionada
limitación.
1.2.6. Compensación de pérdidas fiscales y excesos de renta

presuntiva
Los contribuyentes podrán compensar la renta

líquida gravada del periodo con las pérdidas
f iscales generadas en años anteriores. Para
esto contarán con 12 años a partir del perio-
do gravable siguiente en el que se generó la
Pérdidas f iscales
pérdida.
Para las pérdidas generadas y acumuladas

entre 2007 y 2016 no habrá límite de compen-
sación.
El exceso de renta presuntiva corresponde a
la diferencia entre la renta líquida o pérdida
f iscal y la renta presuntiva generadas en el
Excesos de renta periodo gravable.
presuntiva Este monto podrá compensar la renta líquida

con el exceso generado dentro de los 5 años
gravables siguientes.
10
1.2.7. Periodicidad de la declaración
Regla general: anual.

En liquidación durante el ejercicio:
1. Sucesiones ilíquidas: en la fecha de ejecutoria de la

sentencia que apruebe la partición o adjudicación, o en la
fecha en que se extienda la escritura pública.
2. Personas jurídicas en liquidación: cuando estén

sometidas a la vigilancia del Estado, en la fecha en la que
se apruebe el acta de liquidación.
3. Personas jurídicas no sometidas a vigilancia estatal,

sociedades de hecho y comunidades organizadas: en la
fecha en la que f inalizó la liquidación de conformidad con
el último asiento de cierre de la contabilidad; y cuando no
estén obligados a llevarla, en la que terminan las opera-
ciones, según documento de fecha cierta.
11
2. Régimen Simple de Tributación (RST)

A. Impuesto unif icado bajo el RST: es un modelo de
tributación opcional de causación anual y pago an-
ticipado bimestral.
Sustituye el impuesto sobre la renta y complementa-

rios, el impuesto al consumo (impoconsumo) y el im-
puesto de industria y comercio y su complementario
de avisos y tableros.
Es de inscripción voluntaria en el Registro Único Trib-

utario (RUT), sin perjuicio de que la DIAN pueda in-
scribir of iciosamente a dicho régimen.
B. Condiciones para ser sujeto pasivo del RST: perso-

nas naturales y jurídicas que cumplan estas condi-
ciones:
1 2 3
La persona natural o
jurídica debe estar al día
con sus obligaciones
tributarias y con el pago
Que en el año gravable
Personas naturales que de contribuciones al
anterior hubieran
desarrollen empresa o Sistema de Seguridad
obtenido ingresos
las empresas con Social Integral. Debe
brutos, ordinarios o
accionistas personas contar con la inscripción
extraordinarios,
naturales residentes en en el RUT y con todos
inferiores a 100.000
Colombia. los mecanismos
UVT.
electrónicos de
cumplimiento, con la
firma electrónica y la
factura electrónica.
12
C. Tarifas: las tarifas del impuesto del RST, establecidas en

el artículo 908 del ET, están determinadas por el tipo de
actividad que realiza el contribuyente y por su rango de
ingresos, así:
▶ Tiendas pequeñas, minimercados, macromercados y

peluquerías:
Ingresos brutos anuales

Igual o superior Tarifa simple
Inferior (UVT)
(UVT) consolidada
0 6000 2,0 %
6000 15.000 2,8 %
15.000 30.000 8,1 %
30.000 100.000 11,6 %
▶ Actividades comerciales al por mayor y detal; servi-

cios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor
material sobre el intelectual, electricistas, albañiles, ser-
vicios de construcción y talleres mecánicos de vehículos
y electrodomésticos; actividades industriales, incluidas la
agroindustria, minindustria y microindustria; actividades
de telecomunicaciones y las demás actividades no inclui-
das en otros numerales:

Inferior (UVT)
(UVT) consolidada
0 6000 1,8 %
6000 15.000 2,2 %
15.000 30.000 3,9 %
30.000 100.000 5,4 %
13
▶ Serviciosprofesionales, de consultoría y científ icos en

los que predomina el factor intelectual sobre el material:

Inferior (UVT)
(UVT) consolidada
0 6000 5,9 %
6000 15.000 7,3 %
15.000 30.000 12 %
30.000 100.000 14,5 %
▶ Actividadesde expendio de comidas y bebidas y activi-

dades de transporte:

Inferior (UVT)
(UVT) consolidada
0 6000 3,4 %
6000 15.000 3,8 %
15.000 30.000 5,5 %
30.000 100.000 7,0 %
14
2.1. CARACTERÍSTICAS:
Hecho generador: obtención de ingresos

susceptibles de incrementar el patrimonio.
Tarifa: variable de acuerdo con la actividad

económica y el monto de los ingresos
brutos anuales.
Base gravable: la totalidad de los ingresos

brutos, ordinarios y extraordinarios,
percibidos en el respectivo periodo gravable.
Los ingresos constitutivos de ganancia

ocasional no integran la base gravable del
impuesto unificado bajo el RST.
2.2. INCENTIVOS
Descuentos tributarios por vender a

través de sistemas de pagos electrónicos.
Eximidos de la retención en la fuente y de

autorretenciones.
Presentación y pago anual de la declaración del

IVA y del impoconsumo
El pago de los aportes al Sistema General de Pensio-

nes a cargo del empleador podrá tomarse como
descuento en el pago del anticipo bimestral.
15
3. Economía naranja
Con este incentivo, que busca promover el desarrollo y la real-
ización de negocios del sector de las industrias de valor agre-
gado tecnológico y actividades creativas (economía naranja),
las rentas de estas empresas estarán exentas a partir del acto
administrativo que las acredita como benef iciarias de la exen-
ción tributaria, expedido por el Comité de Economía Naranja
del Ministerio de Cultura.
3.1. REQUISITOS PARA ACCEDER AL INCENTIVO TRIBUTARIO DE

RENTA EXENTA DE LA ECONOMÍA NARANJA: los establecidos en
el numeral 1.° del artículo 235-2 del ET.
1 Sociedades con domicilio principal en Colombia.
Objeto social exclusivo*: el desarrollo de industrias de

2 valor agregado tecnológico y/o actividades creativas.
Las sociedades deben ser constituidas e iniciar sus actividades

3 económicas antes del 31 de diciembre de 2022.
Número mínimo de empleados: de acuerdo con lo que defina

el Gobierno nacional. En ningún caso puede ser inferior a tres, y
4 deben estar relacionados directamente con las actividades de la
economía naranja.
Cumplir con los montos mínimos de inversión que defina

5 el Gobierno nacional. En ningún caso puede ser inferior a
4400 UVT, y debe ejecutarse en un plazo máximo de 3 años.
16
La DIAN, mediante Concepto 1652 de 2019, manifestó que no

se establecerían los incentivos tributarios de la economía
naranja por una actividad secundaria de la empresa. Por lo
tanto, el desarrollo de industrias de valor agregado tecnoló-
gico y/o actividades creativas debe ser la actividad exclusiva.
En caso de desarrollar otra actividad, no se podrá acceder al
benef icio establecido por la Ley.
¿Cuál es el monto mínimo de la inversión?:
El monto mínimo de la inversión es de 4400

UVT y debe ser ejecutada en un plazo máximo
de 3 años gravables.
Se considera inversión:
1. La adquisición de propiedad, planta y equipo.
2. Activos intangibles adquiridos separadamente.
3. Inversión en investigación, desarrollo e
innovación.
Las inversiones no se podrán hacer a través de

vinculados económicos o partes relacionadas.
Además, deben ser inversiones hechas luego de
la aprobación del proyecto por parte del Comité
de Economía Naranja.
3.2. OTROS ASPECTOS PARA TENER EN CUENTA EN LA

APLICACIÓN DE LA EXENCIÓN DE LA ECONOMÍA NARANJA:
1. La exención consagrada en el numeral 1 del artículo

235-2 del ET se aplicará a los usuarios de zona f ranca
que cumplan todos los requisitos para acceder al in-
centivo tributario.
2. El incremento del patrimonio resultante de procesos

de fusión, absorción, escisión o cualquier tipo de re-
organización de otras inversiones no sirve para acred-
itar el cumplimiento del requisito de inversión.
17
3. Los contribuyentes deberán mantener a disposición

de la administración tributaria todos los documen-
tos que acrediten el cumplimiento de los requisitos
para la procedencia de la renta exenta en los años
gravables correspondientes.
4. Cuando el contribuyente incumpla los requisitos señal-

ados en la ley, no tendrá derecho a la renta exenta.
18
4. Inversiones en ciencia, tecnología e innovación

Equivale a la investigación y desarrollo experimental. Requiere
la implementación de trabajo creativo de manera sistemática
para incrementar el conocimiento que implica la creación de
nuevas aplicaciones.
4.1. CARACTERÍSTICAS DE LOS PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN:
Investi-
Características Posibles resultados
gación
Evidencian un gran vacío ▶ Nuevo conocimiento de

de conocimiento mundial fenómenos y hechos obser-
sobre la problemática objeto vables.
de estudio, lo que motiva a ▶ Generar, fundamentar y
Básica realizar este tipo de proyec- sustentar nuevas teorías e
tos para construir una base investigaciones.
conceptual que permita el ▶ Verif icar y validar teorías
avance de la ciencia en la existentes o investigarlas
temática específ ica. con un nuevo enfoque.
▶ Nuevo conocimiento que

Determinan usos a los co- aporta a la solución parcial
nocimientos disponibles, o o total de una necesidad o
nuevos métodos o formas de un problema identif icado.
Aplica-
da
alcanzar objetivos predeter- ▶ Verif icar y validar investi-
minados. gaciones existentes.
Desarrolla ideas y las con- ▶ Exposiciones de ciencia y
vierte en algo operativo. tecnología a partir de cono-
cimiento científ ico.
▶ Analizar y validar la utili-

dad de los productos, pro-
cesos o servicios basados en
conocimientos generados o
Es la transición entre la apli- existentes.
cación de un conocimiento y ▶ Apunta a crear nuevos
su materialización. productos, procesos o servi-
Se genera mayor conoci- cios, y a mejorar los existen-
Experi- miento sobre los factores tes a escala de laboratorio.
mental que influyen en el resultado. ▶ Nuevos teoremas y algo-
Los diseños de experimentos ritmos en el área de la infor-
en laboratorio y a pequeña mática teórica.
escala son propios de este ▶ El desarrollo experimental
tipo de investigación. cuyo f in sea resolver la falta
de conocimientos tecnológi-
cos necesarios para crear un
sistema o programa infor-
mático.
19
El proyecto que se inscriba debe estar avalado por investi-

gadores o grupos de investigación reconocidos por Colcien-
cias mediante Resolución 379 de 2016 (o la que la sustituya),
o por parques científ icos de ciencia, tecnología e innovación;
of icinas de transferencia de resultados de investigación (OTRI);
centros de innovación y productividad, e incubadoras de base
tecnológica.
4.2. PASOS PARA ACCEDER AL BENEFICIO PARA PROYECTOS DE

INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA:
Monto Justificación
Titulo del Tipo de
solicitado para del carácter
proyecto proyecto
el beneficio del proyecto
Conocimiento
Resumen Resumen que generará Planteamiento
ejecutivo ejecutivo el proyecto del problema o
(identificación necesidad
y descripción)
Riesgos del
proyecto,
Estado del arte trayectoria y
(sustento Metodología capacidad del
Objetivos del grupo de trabajo
teórico del propuesta
proyecto o de las
problema
instituciones que
planteado) participan en el
proyecto
Impacto Aspectos de
Distribución propiedad
Bibliografía ambiental en
de responsabi- intelectual (PI)
la ejecución
lidades (titularidad
del proyecto
sobre PI)
Resultados
técnicos por Impactos
objetivo Cronograma Resultados
esperados
especifico
Personal Presupuesto
20
4.3. CARACTERÍSTICAS DE LOS PROYECTOS DE DESARROLLO

TECNOLÓGICO:
Clase Características Posibles resultados

▶ Prototipos, plantas piloto y
modelos.
▶ Diseño, optimización y/o
estandarización de procesos a
nivel piloto.
▶ Validación de diseño y de
su impacto en la mejora de la
calidad de bienes o servicios.
▶ Desarrollo de tecnologías
Desarrollan tecno- de la información en sistemas
logía y validan las operativos, lenguajes de pro-
soluciones a nivel gramación, gestión de datos,
de prototipo y piloto programas de comunicaciones
Desarrollo
antes de escalarlas y herramientas para el desa-
tecnológi-
a nivel industrial. Su rrollo de software.
co
objetivo es reducir la ▶ Desarrollo de software que
incertidumbre de las produzca avances en los plan-
soluciones teóricas teamientos genéricos para la
planteadas. captura, transmisión, alma-
cenamiento, recuperación,
tratamiento o presentación de
información.
▶ Herramientas o tecnologías
de software en áreas especia-
lizada de la informática.
▶ Interactivos, prototipos y
artefactos para centros de
ciencia.
21
4.4. CARACTERÍSTICAS DE LOS PROYECTOS DE INNOVACIÓN:
Clase de
Características Posibles resultados
innovación
▶ Sustitución de productos o de
importaciones.
Productos o servicios
▶ Desarrollo de nuevas funciona-
De producto o lidades que incrementen el valor
nuevos o mejorados de
servicio agregado del producto o servicio.
manera signif icativa.
▶ Entrada a nuevos mercados.
▶ Mejora de calidad de bienes y
servicios.
▶ Reducción de tiempos de res-

puesta a las necesidades de los
clientes.
▶ Reducción del consumo de ma-
terias primas y energía.
Implementación ▶ Incremento de la capacidad de
de nuevos o producción o provisión de servi-
signif icantemente cios.
De proceso mejorados procesos ▶ Reducción de costos de mano de
de fabricación obra.
o prestación de ▶ Reducción de producto fuera de
servicios. especif icaciones.
▶ Reducción de los costos de dise-
ño de productos.
▶ Reducción de tiempos de res-
puesta a las necesidades de los
clientes.
▶ Reducción de costos administra-

tivos y/o de transacción.
▶ Reducción de costos de suminis-
tros.
▶ Mejora signif icativa de las condi-
Implementación ciones de trabajo.
de nuevos modelos ▶ Mejora en las comunicaciones e
de organización interacciones entre las diferentes
en el trabajo, unidades de negocio.
principalmente, del ▶ Incremento de la transferencia
lugar del trabajo de conocimiento con otras organi-
Organizacional
y de las relaciones zaciones.
exteriores de la ▶ Incremento de la habilidad para
empresa, así como adaptarse a los cambios en la de-
la aplicación de manda de los clientes.
nuevos métodos ▶ Incremento de la ef iciencia o ra-
organizacionales. pidez de la cadena de suministro/
distribución y/o envío de bienes y
servicios.
▶ Desarrollo de nuevos métodos
de relacionamiento con clientes y/o
proveedores.
22
Los contribuyentes que realicen donaciones e inversiones en

investigación, desarrollo tecnológico e innovación podrán
acceder a deducciones y descuentos teniendo en cuenta las
siguientes disposiciones:
Deducción: según el artículo 158-1 del ET, las inversiones en

1 desarrollo tecnológico e innovación serán deducibles en el
periodo gravable en que se realicen.
Descuento: según el artículo 256 del ET, el descuento será el 25 %

2 del valor invertido en los proyectos y se aplicará en el periodo
gravable en que se realice.
23
5. Impuesto sobre las ventas (IVA)

5.1. ASPECTOS GENERALES
HECHO GENERADOR
La realización de los hechos establecidos en el
artículo 420 del ET.
SUJETO ACTIVO
El Estado colombiano. La administración del IVA
está delegada a la DIAN.
SUJETO PASIVO ECONÓMICO

Persona que adquiere bienes y/o servicios y
asume el impuesto.
BASE GRAVABLE
Valor total de la operación que conforme el hecho
generador del impuesto.
TARIFA
General, el 19 %; especial, el 5 %, y exentos, el 0 %.
A. Impuesto nacional: su ámbito de aplicación es todo el

territorio nacional, y el titular de la deuda tributaria
es la nación
B. Impuesto indirecto: entre el contribuyente (quien

efectivamente asume la carga económica del im-
puesto) y la nación (como sujeto activo, acreedor de
la obligación tributaria) hay un intermediario denom-
inado responsable.
C. Impuesto de naturaleza real: recae sobre bienes y ser-

vicios sin considerar la calidad de las personas que
intervienen en la operación.
D. Impuesto de causación instantánea: el hecho gen-

erador del impuesto ocurre en un momento preciso,
aunque la declaración se presenta en periodos bime-
strales y cuatrimestrales.
24
5.2. MODALIDADES DEL IVA
Desde el punto de vista económico, el consumo de bienes y

servicios implica un movimiento dinámico que inicia en el
proceso de fabricación o creación y se extiende hasta la dis-
tribución o prestación del servicio. El IVA se puede aplicar en
varias de las etapas, es decir, que el impuesto afecta a cada
una de las fases sucesivas de los ciclos de producción y distri-
bución. Según esto, se clasif ica así:
MONOFÁSICO
%
PLURIFÁSICO
Primera etapa Acumulativo

Etapa intermedia De valor agregado
Última etapa
Ejemplo modalidad plurifásico acumulativo:
Precio de Valor Precio de Impuesto Precio+

compra añadido venta 19% impuesto
100.000 100.000
100.000 30.000 130.000 24.700 154.700
Productor
154.700 38.675 193.375 36.741 230.116
Distribuidor mayorista
230.116 46.023 276.139 52.466 328.605
Distribuidor minorista
214.698 276.139 115.901 328.605
Total consumidor final Incidencia 53,98 %
25
Ejemplo modalidad plurifásico valor agregado:
Precio de Valor Precio de Impuesto

compra añadido venta 19%
150.000 150.000 28.500
Productor
150.000 37.500 187.500 7.125
Distribuidor mayorista
187.500 28.125 215.625 5.344
Distribuidor minorista
215.625 215.625 40.969
Total consumidor final Incidencia 19 %
Para que el impuesto causado sea efectivamente recibido por

el Estado, se requiere que en la operación intervenga uno de
los sujetos a los que la ley le ha conferido la calidad de respons-
able del tributo.
5.3. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS Y OPERACIONES FRENTE

AL IVA
Excluido
Actividades Exento
sujetas
5%
Hecho Gravadas
generador
19%
Actividades
NO sujetas No gravadas
26
Nota: por regla general, todos los bienes y servicios están su-
jetos al IVA a tarifa general, excepto los que de forma taxativa
se denominen como exentos, excluidos o gravados a la tarifa
del 5 %.
5.4. HECHO GENERADOR DEL IVA
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, excepto los

1 expresamente excluidos.
La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles,

2 únicamente asociados con la propiedad industrial.
La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el

3 exterior, con excepción de los expresamente excluidos.
La importación de bienes corporales que no hayan sido

4 excluidos expresamente.
La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar,

5 excepto las loterías y los juegos de suerte y azar operados
exclusivamente por internet.
27
5.5. VENTA DE BIENES

Con propiedad
industrial
Incorporal
o intangible
Sin propiedad
industrial
BIEN
Inmueble
Excluido
Corporal
Mueble Gravado
5.6. ACTOS QUE SE CONSIDERAN VENTA
A. Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio,

a título gratuito u oneroso, de bienes corporales muebles e
inmuebles y activos intangibles del literal b del artículo 420
del ET, independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
Actos que implican transferencia de dominio:
▶ Compraventa
▶ Permuta
▶ Donación
▶ Dación
▶ En pago
▶ Remate
▶ De bienes
▶ Suministro
Así mismo, también implican transferencia de dominio:
1. Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles

hechos por el responsable para su uso o para formar par-
te de los activos f ijos de la empresa.
28
2. Las incorporaciones de bienes corporales muebles a

inmuebles, o de servicios no gravados, así como la trans-
formación de bienes gravados en bienes no gravados
hechos por quien hace la incorporación.
La doctrina identifica como “autoconsumo” o “existe

1 autoconsumo” cuando el responsable del impuesto destina a su
proceso productivo bienes que ha adquirido o producido.
Los artículos 458 y 463 del ET, en línea con el artículo 9 de la

2 Decisión 599 de la CAN, establecen que la base gravable será el
valor comercial de los bienes.
Ejemplo práctico del retiro de bienes del inventario, por

parte del responsable, para uso:
a. Compra para la venta 2000 jabones a $1500 cada uno

(c/u).
b. Vende 1500 jabones a $1900 c/u.
c. Retira 100 jabones usar en los baños de la compañía.
d. Compra 50 jabones para su consumo a $1500 c/u.
Inventario IVA por pagar Ingreso por venta Gasto
$3.000.000 $150.000 $570.000 $541.000 $2.850.000 $178.500

$142.500 $28.500 $175.000
$2.850.000 $143.000 $2.850.000 $253.500
29
Es importante mencionar que los retiros de inventario que

se usan para la producción de bienes gravados o exentos
no generan IVA. Por el contrario, los retiros que se hacen
para formar parte de un bien excluido, sí se gravan con el
impuesto.
Artículo 1.3.1.2.1.
Definición de servicio para efectos del IVA
Toda actividad, labor o trabajo prestado por

1 una persona natural o jurídica, o por una
sociedad de hecho.
Sin relación laboral con quien contrata la

2 ejecución.
Que se concreta en una obligación de hacer,

3 sin importar si en la misma predomina el
factor material o intelectual.
Concepto 001091 de 2018 de la DIAN: (i)En

la realización de actividades no remuneradas
no se cumplen los elementos del hecho
generador por la prestación de servicios, en
consecuencia, no se gravan con el IVA; (ii) la
4 remuneración es parte esencial para que una
actividad sea considerada servicio.
Que genera una contraprestación en dinero o

especie, independientemente de su
denominación o forma de remuneración.
30
5.7. SERVICIOS PRESTADOS DESDE Y EN EL EXTERIOR
De acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 420 del ET: “los

servicios prestados y los intangibles adquiridos o licenciados
desde el exterior se entenderán prestados, licenciados o ad-
quiridos en el territorio nacional y causarán el respectivo im-
puesto cuando el usuario directo o destinatario de los mismos
tenga su residencia f iscal, domicilio, establecimiento perma-
nente, o la sede de su actividad económica en el territorio na-
cional”.
Servicios No están Servicios Si están

prestados gravados prestados gravados
en el con el desde el con el
exterior impuesto exterior impuesto
Implica que se desarrollan y Implica que aunque se originan

completan en un país extranjero en el exterior, tienen aplicación
sin que su realización tenga dentro del territorio nacional; es
efectos en Colombia; es decir, decir, que su desarrollo,
que su desarrollo y fin no tienen provecho y fin tienen aplicación
ninguna aplicación en el país. en Colombia.
A. Ejemplo de servicios prestados DESDE el exterior:

Servicios administrativos, de consultoría y auditoría
porque su aplicación o provecho se ejecuta en Co-
lombia.
B. Ejemplo de servicios prestados EN el exterior:
Reparación de bienes, servicios de hoteles, trans-

porte y alimentación.
31
Según el Concepto 024284 de 2018, los servicios

prestados desde el exterior a favor de usuarios o des-
tinatarios con residencia, domicilio o establecimien-
to permanente en Colombia se entienden prestados
en el territorio colombiano. Si están gravados con
IVA en un país extranjero, este no podrá ser recuper-
ado por el contribuyente colombiano y, en conse-
cuencia, aumenta el costo del servicio, por lo tanto,
hace parte de la base gravable de IVA.
5.8. RESPONSABLES DEL IVA
Importadores
Quienes compran o adquieren bienes y

servicios gravados (artículo 468-1 del ET)
Servicios realizados entre responsables y

no responsables de IVA
Los prestadores de servicios

Artículo
437 del ET
En las ventas, los comerciantes
Los comerciantes de bienes exentos no

son responsables (artículo 439 del ET)
32
6. Otros beneficios-Reforma Tributaria
Los elementos beneficiados con la exención no darán derecho

a devolución y/o compensación. Sin embargo, el responsable
1 que con ocasión a la venta de estos bienes genere saldo a favor
podrá imputarlo en la declaración de IVA del periodo siguiente.
La enajenación debe recaer sobre bienes ubicados en

2 Colombia, y se realizará de forma presencial o electrónica a
personas naturales que sean los consumidores finales.
Los periodos en los que se ejecutará el beneficio serán

3 definidos por el Gobierno nacional mediante decreto.
Se mantienen como objeto de exención los bienes descritos en

4 la Ley 2010 de 2019 y en el Decreto Legislativo 682 de 2020.
Se establece, de manera permanente, el beneficio de tres días

5 sin IVA al año (Ley 2010 de 2019).
33
7. Facturación electrónica
De acuerdo con el artículo 616-1 del ET y el artículo 90 de la
Resolución DIAN 042 del 2020, hacen parte del sistema de fac-
turación electrónica los siguientes documentos:
Entrada en Requiere
Documento vigencia Sustento numeración
electrónico (transmisión normativo autorizada de
electrónica) la DIAN*
Decreto 358 de
Factura elec-
2020.
trónica de Sí (salvo las
Del 15 de junio Resolución 042
venta con vali- notas que se
al 1.° de di- de 2020.
dación previa expiden con
ciembre de Resolución 012
(incluye notas numeración
2020. de 2021 (Anexo
crédito y débi- interna).
técnico 1.8 de
to).
la DIAN).
No reglamen- Decreto 358 de No (solo re-

Documento tado. Se sigue 2020. quiere nume-
equivalente. expidiendo en Resolución 042 ración la factu-
papel. de 2020. ración POS ).
Se expiden en
Documento
papel, pero
soporte en
desde el 2 de Resolución 167
adquisiciones Sí
mayo de 2022 de 2021.
no obligados a
será electróni-
facturar.
co.
Obligados a
facturar: del
1.° de septiem-
Documento Resolución 013
bre al 1.° de
soporte de de 2021.
diciembre de No
nómina elec- Resolución 063
2021.**
trónica. de 2021.
No obligados a
facturar: 31 de
mayo de 2022.
Pendiente de
Plataforma Artículo 616-1
reglamenta- No
RADIAN. del ET.
ción.
34
*La numeración se compone de (i) número consecutivo; (ii) pref ijo compues-
to por, máximo, cuatro letras, números o su combinación (obligatorio cuando
se tenga más de un establecimiento de comercio, sede, of icina o lugar donde
se desarrollen las actividades económicas y se emitan facturas o elaboren
documentos soporte), y (iii) número, fecha y vigencia de la resolución de
facturación.
**En diciembre de 2021 se publicó un proyecto de resolución que modif ica

el plazo para los empleadores que tienen a su cargo entre uno (1) y diez (10)
empleados.
7.1. FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
La factura electrónica de venta con validación previa (FE) so-

porta las operaciones de venta de bienes y/o servicios confor-
me con el artículo 616-1 del ET.
Se realiza por sistemas computacionales y/o soluciones infor-

máticas que permiten el cumplimiento de los requisitos, ca-
racterísticas y condiciones, términos y mecanismos técnicos y
tecnológicos establecidos por la DIAN antes de que se expida
para el adquiriente.
7.1.1. Obligados a facturar electrónicamente

Según el artículo 6 de la Resolución DIAN 042 de 2020, están
obligados:
1. Los responsables del IVA y del impoconsumo.

2. Los comerciantes, quienes ejerzan profesiones
liberales y quienes enajenen bienes producto de
la actividad agrícola o ganadera, sean o no con-
tribuyentes de impuestos, salvo los no obligados
a facturar (personas naturales que en el año an-
terior o el año en curso obtuvieron ingresos bru-
tos totales mayores a 3500 UVT).
3. Comerciantes, importadores o prestadores de
servicios de ventas a consumidores f inales.
4. Tipógrafos y litógrafos no responsables de IVA.
5. RST.
35
7.1.2. Requisitos de la factura electrónica de venta

Según el artículo 11 de la Resolución DIAN 042 de 2020, la
factura debe tener esta información:
Cumplimiento
Ítem Requisito Repre-

Archivo
sentación
XML
gráf ica
Estar denominada expresamente como

1 factura electrónica de venta o (iii) nota Sí Sí
crédito o débito, según corresponda
Razón social y el NIT del prestador del

2 Sí Sí
servicio
Identif icación del adquirente de los bie-

nes y/o servicios:
Apellidos y nombre o razón social y NIT.
Apellidos y nombre y número de identi-
f icación.
Registrar la f rase “consumidor f inal”
o apellidos y nombre y el número
“222222222222” cuando no presente la
3 Sí Sí
información de los literales a y b.
Si reporta la información de los literales

b y c , se debe registrar la dirección del
lugar de entrega del bien y/o prestación
del servicio cuando la operación se rea-
liza fuera de la of icina, sede o estableci-
miento de comercio.
Consecutivo de facturación autorizado

4 por la DIAN, que incluya número, rango, Sí Sí
fecha y vigencia.
5 Fecha y hora de generación. Sí Sí
6 Fecha y hora de validación. No* Sí
Mensaje de validación de la DIAN que

7 debe incluirse en el contenedor electró- No Sí
nico.
36
Número de registro o líneas, total de

número de líneas en la que se detalle
cantidad, unidad de medida, descrip-
ción específ ica, códigos inequívocos que
8 permitan la identif icación de los bienes Sí Sí
o servicios, denominación de bien cu-
bierto en caso de aplicar (artículo 24 de
la Ley 2010 de 2020), impuestos y valor
unitario y total de cada una de las líneas.
9 Valor total. Sí Sí
Forma de pago, crédito o contado. Si es

10 Sí Sí
crédito, indicar el plazo.
Medio de pago cuando la forma de pago

11 Sí Sí
es de contado.
Indicar calidad de agente retenedor

del IVA: autorretenedor de renta, gran
12 Sí Sí
contribuyente y régimen SIMPLE cuando
corresponda.
Discriminar, con la correspondiente tari-

13 fa, el IVA, el impoconsumo y el impuesto Sí Sí
nacional al consumo de bolsas plásticas.
14 Firma digital del facturador. No Sí
Código Único de Factura Electrónica

15 Sí Sí
(CUFE).
Dirección de internet en la DIAN en la

que se encuentra la información de la
16 Sí No
factura electrónica contenida en el códi-
go QR de la representación gráf ica.
17 Contenido del anexo técnico. No Sí
Apellidos y nombre o razón social y NIT

del fabricante del software, el nombre
18 Sí Sí
del software y, si aplica, del proveedor
tecnológico.
*Se entiende cumplido con el mensaje de validación.
37
7.1.3. Nota crédito o débito de la factura electrónica de venta

Las notas crédito o débito son el mecanismo para modif icar
o anular una factura electrónica. De acuerdo con el anexo
técnico 1.8, los conceptos de las notas son:
NOTA CRÉDITO NOTA DÉBITO
1. Devolución de parte de 1. Intereses.

los bienes o no aceptación 2. Gastos por cobrar.
de partes del servicio. 3. Cambio del valor
2. Anulación de la factura
electrónica. *En opinión de los autores
3. Rebaja total aplicada. de esta cartilla, los ajustes
4. Descuento total aplicado. por mayor valor se deben
5. Rescisión: nulidad por facturar, pero no soportar
falta de requisitos. con nota débito. Esta
6. Otros. posición fue ratificada por la
DIAN.
▶ Las notas débito y las notas crédito electrónicas no se

podrán usar para hacer ajustes entre ellas (artículo 30 de la
Resolución DIAN 042 de 2020).
▶ Cuando las deba usar el empresario, las notas crédito y
débito se deben enviar para validación previa ante la DIAN,
para luego ser entregadas a los compradores.
Nota: en su doctrina (Concepto Especial de Facturación N.°

85922 de 1998), la DIAN ha señalado que los ajustes por may-
or valor deben facturarse.
7.1.4. Requisitos de la nota crédito o débito de la factura elec-

trónica de venta
Según el artículo 30 de la Resolución DIAN 042 de 2020, la
factura debe tener esta información:
38
Cumplimiento obliga-
torio
Ítem Requisito Repre-
Archivo
sentación
XML
gráf ica
Estar denominada expresamente como

1 nota crédito o débito de la factura elec- Sí Sí
trónica de venta, según corresponda.
Llevar un número que corresponda a

2 un sistema de numeración consecutivo Sí Sí
interno de quien la expide.
El pref ijo, el número y la fecha utilizada

para generar el CUFE de las facturas
3 electrónicas de venta a las que hace re- Sí* Sí
ferencia la nota débito o crédito, según
el caso.
El Código Único de Documento Electró-

4 Sí Sí
nico (CUDE).
La dirección de internet en la que se

encuentra la factura electrónica de
5
venta contenida en la información del
código QR.
El tipo de nota débito o nota crédito,

6 Sí Sí
según corresponda.
7 La fecha y hora de generación. Sí Sí
8 La fecha y hora de validación. No Sí
Apellidos y nombre o razón social y

9 NIT del vendedor o de quien prestó el Sí Sí
servicio.
Los apellidos y nombre o razón social

10 y NIT de quien adquiere los bienes y/o Sí Sí
servicios.
Si quien adquiere los bienes y/o ser-

11 vicios no suministra el NIT, incluir su Sí ** Sí
número de identif icación.
39
El “consumidor f inal” o apellidos y

nombre y el número “222222222” en
12 caso de adquirientes de bienes y/o ser- Sí ** Sí
vicios que no suministren la identif ica-
ción de los numerales 10 y 11.
El número de registro, línea o ítem; el

total de número de líneas o ítems en
las que se detalle cantidad, unidad de
medida, descripción específ ica, códigos
que permitan la identif icación de los
bienes vendidos o servicios prestados,
y la denominación “bien cubierto” si
13 se trata de estos bienes. La discrimi- Sí Sí
nación del IVA, del impoconsumo y
del impuesto nacional al consumo de
bolsas plásticas con su correspondiente
tarifa aplicable a los bienes y/o servicios
gravados, así como el valor unitario y el
valor total de cada una de las líneas o
ítems.
El valor total de la venta de bienes o

prestación de servicios como resultado
14 de la suma de cada una de las líneas o Sí Sí
ítems que afecten la factura electrónica
de venta.
La calidad de agente retenedor del IVA,

la calidad de autorretenedor del im-
15 Sí Sí
puesto sobre la renta y complementa-
rios y la calidad de gran contribuyente.
La f irma digital del facturador elec-

trónico de acuerdo con las normas
vigentes y con la política de f irma
establecida por la Unidad Administra-
16 tiva Especial de la DIAN al momento No Sí
de la generación como elemento para
garantizar autenticidad, integridad y
no repudio de la factura electrónica de
venta.
* Este requisito no es obligatorio cuando no es posible identi-

f icar la factura a la cual se asocia la nota.
** Estos requisitos son obligatorios cuando el adquiriente no
suministra la información del numeral 10.
40
7.1.5. Proceso de facturación electrónica
Generación Transmisión Validación Expedición
1. Generación: estructuración de la información de la

factura electrónica (XML generado conforme al anexo
técnico 1.8. de la DIAN).
2. Transmisión: proceso realizado por el proveedor tec-
nológico que consiste en el envío de la factura a la DIAN
para su validación.
3. Validación: la DIAN realiza las validaciones pertinentes
y da una respuesta: (I) documento validado por la DIAN
o (ii) documento rechazado por la DIAN.
4. Expedición: se entiende cumplido el deber formal de
expedir factura electrónica cuando esta se entrega al
adquirente:
▶ Adquirente facturador electrónico: entregar el
contenedor electrónico por (i) correo electrónico o,
cuando exista acuerdo entre las partes, (ii) transmi-
sión electrónica entre servidores.
▶ Adquirente no facturador electrónico: (i) entregar
la representación gráf ica por correo electrónico; (ii)
entregar contenedor electrónico en correo electró-
nico suministrado; (iii) imprimir la representación
gráf ica (cuando no se informe medio de recepción),
o (iv) transmisión electrónica entre servidores cuan-
do exista acuerdo entre las partes.
7.1.6. Conservación de la factura y de los documentos elec-

trónicos que se deriven de la misma
1. Se debe conservar en formato electrónico (XML) y en

el mensaje de validación de la DIAN (application re-
sponse).
41
2. Fiscalmente, el periodo de conservación será el mismo

que el término de f irmeza de la declaración (artículo 46,
Ley 962 de 2005, modif icado por la Ley 1819 de 2016).
3. Sin embargo, según la ley antitrámites (artículo 28, Ley
962 de 2005), para efectos comerciales la obligación de
conservación será de diez (10) años contados a partir de
la fecha del último asiento, documento o comprobante,
pudiendo utilizar para el efecto, a elección del comer-
ciante, su conservación en papel o en cualquier medio
técnico, magnético o electrónico que garantice su re-
producción exacta.
7.1.7. Inconvenientes tecnológicos
De acuerdo con el artículo 31 de la Resolución DIAN 042

de 2020, los inconvenientes tecnológicos se pueden
atribuir al facturador electrónico, al adquiriente elec-
trónico y a la DIAN.
1. Contingencia tipo 03 – Por parte del facturador:
a. Expedir factura en papel o por computador por el

tiempo en que dure el inconveniente (documento
f inal soporte para el adquirente).
b. Enviar a contingencia.facturadorvp@dian.gov.co
una carta en formato PDF declarando el inconveni-
ente tecnológico o superación del mismo f irmada
por el representante legal. Debe contener: (i) asun-
to: NIT (separado con un guion el digito de veri-
f icación) y el nombre de la empresa; (ii) adjuntar
la carta, (ii) cuerpo del correo: datos de contacto
(nombres y teléfono/celular de contacto).
c. 48 horas después de que se supere el inconveni-
ente (antes era un mes), retransmitir a la DIAN, en
“documento electrónico de transmisión” (invoice
tipo-3), la información de cada una de las facturas.
Pasará la malla de validaciones y la DIAN, con un
42
Application Response, informará las notif icaciones

y rechazos a lugar.
d. Terminada la contingencia, facturar normal (versión
2).
e. Las notas enviadas a la DIAN se validarán de mane-
ra normal.
2. Contingencia tipo 04 – Por parte de la DIAN:
a. Detección de los errores: 500-Internal Server Error,

503-Service Unavailable, 507-Insuff icient Storage,
508-Loop Detected o 403-Site Disabled.
b. 20 segundos después de detectado el error, trans-
mitir la factura para validación. Si persiste, en un
intervalo de 20 segundos hacer dos intentos más.
Al f inalizar el último intento, transmitir la factura
directamente al adquiriente sin el Application Re-
sponse de la DIAN.
c. Mantener o archivar evidencia del error en regis-
tros digitales.
d. Generar nuevamente la factura cambiando el con-
tenido referenciado en la etiqueta InvoiceTypeCode
con el valor 04 de la Tabla 6.1.3. Se debe mantener
el mismo pref ijo y número de factura, volver a f ir-
mar la factura, incluir la factura electrónica sin Ap-
plication Response en un AttachedDocument (doc-
umento adjunto) y entregar al adquiriente.
e. Expedir las facturas con el código InvoiceTypeCode
de 04.
f. 30 minutos después de recibir el mensaje de error,
monitorear la conexión y el sitio web de la DIAN.
g. Se tendrá 48 horas, contadas desde que se detec-
ta la reactivación del servicio, para transmitir a la
DIAN las facturas expedidas.
h. El sistema de la DIAN tomará fecha y hora de la fac-
tura para determinar si se expidió dentro del perio-
do de contingencia.
43
7.1.8. Documentos equivalentes
Están obligados a expedir los siguientes documentos equiv-

alentes quienes se encuentran obligados a facturar elec-
trónicamente, según lo dispuesto en el artículo 13 de la Res-
olución DIAN 042 de 2020:
1. Tiquete de máquinas registradoras con sistemas

POS*.
2. Boleta de ingreso a cine.
3. Tiquete de transporte de pasajeros.
4. Extractos expedidos por entidades f inancieras.
5. Tiquete de transporte aéreo de pasajeros
6. Documentos de juegos localizados.
7. Boleta juegos de azar.
8. Peajes.
9. Comprobante liquidación de operaciones expe-

dido por bolsa de valores.
10. Documento de operaciones con la bolsa agro-

pecuaria y de otros commodities.
11. Servicios públicos domiciliarios regulados por la

Ley 142 de 1994.
12. Boleta de ingreso a espectáculos públicos.
*Una vez sea reglamentado, únicamente se podrá expedir

cuando la operación no supere cinco UVT ($190.020 para el
2022). Además, los costos y gastos soportados con documen-
tos emitidos por máquinas registradoras con sistema POS
no serán deducibles en el impuesto de renta y complemen-
tarios.
44
7.1.9. Documento de soporte no obligados a facturar

¿CUÁNDO? ¿PARA QUÉ? REQUISITOS ¿CÓMO?
Cuando se Para soportar la El documento se Se expedirá en

contrate con deducción de debe expedir físico hasta el 2
sujetos no costos y gastos y cumpliendo los de mayo de 2022.
obligados a de los impuestos requisitos del A partir de esa
facturar, el descontables. artículo 4 de la fecha se debe
adquirente debe Resolución DIAN generar electróni-
expedir el docu- 167 de 2022. camente.
mento soporte.
7.1.10. Nómina
Es el soporte de los costos y deducciones derivados de los

pagos o abonos en cuenta que se desprenden de una rel-
ación laboral, nómina y pensión legal y reglamentaria que
serán deducibles en el impuesto de renta y complementar-
ios.
A. Obligados a implementar y expedir el documento soporte

de nómina electrónica: los contribuyentes que hacen pa-
gos o abonos en cuenta que se derivan de una vincu-
lación, por una relación laboral o legal y reglamentaria y
por pagos a los pensionados y que requieran soportar la
deducción de costos y gastos e impuestos descontables.
B. Implementación: de acuerdo con la Resolución DIAN
013 de 2021, los obligados a realizar el reporte de nómi-
na electrónica deberán cumplir con los siguientes calen-
darios:
45
CALENDARIO 1
Fecha de inicio Fecha máxima para Intervalo en relación

habilitación en el iniciar con la generación con el número de
Grupo
servicio informático y transmisión del empleados
electrónico documento soporte
1 01/09/2021 Más de 250

2 01/10/2021 101-250
01/08/2021
3 01/11/2021 11-100
4 01/12/2021 1-10
Nota: la obligación de transmitir el documento inicia el 01/09/2021 (para más de 250 empleados). En
este caso, la información de septiembre se podrá transmitir como máximo el 29 de octubre de 2021.
CALENDARIO 2 CALENDARIO 3
Implementación permanente No obligados a facturar
Los nuevos sujetos que deben generar
la nómina electrónica tendrán un plazo
de dos meses contados a partir de la Los sujetos no obligados a facturar
realización de los pagos o abonos en tendrán hasta el 31 de mayo de 2022.
cuenta derivados de una vinculación
laboral legal o reglamentaria y de los
pensionados a cargo del empleador.
Es el sistema de registro de la factura electrónica como

título valor def inido, administrado por la DIAN, que rige el
registro, consulta y trazabilidad de las facturas electróni-
cas de venta como títulos valor que circulan en el territo-
rio nacional, así como de los eventos que se asocian a las
mismas.
De acuerdo con el artículo 94 de la Resolución DIAN 042

de 2020, la implementación y uso del registro de la factura
electrónica de venta-título valor en la plataforma RADIAN
entrará en operación una vez publicado el anexo técnico
correspondiente, algo que a la fecha de publicación de
esta cartilla no había sucedido.
46
7.2. RÉGIMEN SANCIONATORIO
Las sanciones por incumplimiento serán:
7.2.1. Por no enviar información
Por no transmitir en debida forma los documentos del siste-

ma de facturación, la compañía tendrá una sanción igual al 5
% de las sumas sobre las cuales no suministre la información,
sin superar los 15.000 UVT. Esto, teniendo en cuenta que
según el Decreto Único Reglamentario (DUR) del Ministerio
del Interior y la Resolución 042 de 2020:
El obligado a facturar electrónicamente y el adquiriente

son los responsables ante la Unidad Administrativa Espe-
cial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN,
por las obligaciones sustanciales y formales en materia
tributaria que como tales les corresponden. Lo anterior sin
perjuicio de la aplicación de la sanción del artículo 684-
4 del Estatuto Tributario [imposibilidad de contratar con
nuevos clientes para prestar sus servicios] cuando se tipi-
f iquen las conductas sancionables establecidas como in-
f racciones en el numeral 2 del artículo 616-4 del Estatuto
Tributario, aplicables al proveedor tecnológico.
7.2.2. Por expedir facturas sin requisitos

La expedición de los documentos sin los requisitos estable-
cidos en los literales a, h, i del artículo 617 del ET acarreará
sanción equivalente al 1 % del valor de las operaciones fac-
turadas sin los requisitos.
7.2.3. Por no facturar

La no expedición de documentos acarreará la clausura o
cierre del establecimiento de comercio durante tres días.
47
Esperamos que la información de esta publi-

cación haya sido útil y oportuna para ti.
Te agradecemos por contarnos cómo fue tu

experiencia y ayudarnos a mejorar, respon-
diendo esta corta encuesta.
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48
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Cartilla 1 Tributacioon para Empresas

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Cartillas Cámara

El contenido de esta cartilla fue elaborado por

Lina Vélez de Nicholls

Jorge Villegas Betancur

Liliana María Castillo Restrepo

Natalia Isaza Jaramillo

Saray Marcela Bedoya Lozano

Vicepresidencia de Comunicaciones y Mercadeo

Todos los derechos reservados

1. Impuesto sobre la renta y complementarios

para personas jurídicas

2. Régimen simple de tributación

4. Inversiones en ciencia, tecnología e innovación

5. Impuesto sobre las ventas (IVA)

6. Otros benef icios - Reforma tributaria

1. Impuesto sobre la renta y complementarios para

A. Impuesto de renta y complementarios: grava los

B. Impuesto por ganancia ocasional: grava los ingresos

C. Sujeto activo: es el acreedor de la obligación, es de-

D. Sujeto pasivo: es el deudor de la obligación, es de-

E. Hecho generador: la ocurrencia de la situación fácti-

F. Base gravable: la manifestación económica del hecho

G. Tarifa: es el porcentaje que por ley se aplica a la base

H. Contribuyente: es el responsable directo del pago del

Personas jurídicas Declaran y

I. No contribuyente: sujetos que no deben pagar el im-

J. Declarante: quien cumple el deber formal de pre-

K. No declarante: la ley tributaria excluye a ciertos su-

1.2. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS-PERSONAS

1.2.1. Sociedades sometidas al impuesto

Las sociedades y entidades nacionales son gravadas tanto sobre sus

Para efectos fiscales se consideran entidades nacionales :

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre

1.2.2. Conciliación fiscal

En consecuencia, en la actualidad existe el reporte de concil-

Los anexos que componen el reporte son:

▶ Estado de la situación f inanciera

1.2.3. Tipos de rentas

Tarifa del 2021 en adelante: 0 %.

▶ Ingresos obtenidos por rentas extraordinarias

1.2.4. Tarifas de renta (unidad de valor tributario [UVT] para el

Las instituciones financieras

Zonas francas: 20 %. Rentas hoteleras:

1.2.5. Descuentos tributarios

A diferencia de las deducciones, que se imputan a la base

Si se cumplen los requisitos estipulados

Tener en cuenta: las rentas del exterior

1.2.6. Compensación de pérdidas fiscales y excesos de renta

Los contribuyentes podrán compensar la renta

Para las pérdidas generadas y acumuladas

presuntiva Este monto podrá compensar la renta líquida

1.2.7. Periodicidad de la declaración

Regla general: anual.

1. Sucesiones ilíquidas: en la fecha de ejecutoria de la

2. Personas jurídicas en liquidación: cuando estén

3. Personas jurídicas no sometidas a vigilancia estatal,

2. Régimen Simple de Tributación (RST)

Sustituye el impuesto sobre la renta y complementa-

Es de inscripción voluntaria en el Registro Único Trib-

B. Condiciones para ser sujeto pasivo del RST: perso-

C. Tarifas: las tarifas del impuesto del RST, establecidas en

▶ Tiendas pequeñas, minimercados, macromercados y

Ingresos brutos anuales