Derecho Tributario

Versión 2023 – Sede Santiago

Unidad 3
PROFESOR: ALONSO MORALES(AOMORALE@GMAIL.COM)
Contenidos
a. Obligaciones en la relación jurídica tributaria
b. Formularios y Declaraciones Juradas
c. Procesos de fiscalización del SII
d. Medios de impugnación del contribuyente
1. Obligaciones en la relación jurídica tributaria

▪ Obligación tributaria
 Principal, pago del impuesto (autodeterminación y fiscalización posterior)
 Accesorias (tienden a cautelar o garantizar el cumplimiento de la obligación
principal)

 Incumplimiento de la obligación tributaria

 Principal: “cobro” “civil” (ej.: liquidaciones, giros)
 Accesorias: sanciones (ej.: multas, clausura)
 Delitos Tributarios (acciones penales)
F22
F22
Reverso
Personas Naturales
F22
Reverso
Personas Naturales
F22
Reverso
Personas Naturales
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Reverso
Personas Naturales
F22
Reverso
Personas Naturales
F22
F29
F50
F24
F24
Obligaciones accesorias
▪Tienden a cautelar o garantizar el cumplimiento de la obligación principal
▪ Dar aviso de inicio de actividades

▪ Dar aviso de término de giro

▪ Llevar contabilidad y otorgar documentos tributarios

DJ1847
DJ1887
 Facultades del Director y de Art. 6 Letra A N°s 2 y 7
los Directores Regionales Art. 6 Letra B N°s 1, 3, 4 y 5

TÍTULO PRELIMINAR Definiciones Art. 8 N°s 8, 14, 15, 16 y 17

Derechos del Contribuyente

Art. 8 bis, ter y quater

Comparecencia, Plazos y
Notificaciones Arts. 9, 10, 11, 11 bis , 11 ter y 14

Giros
Disposiciones Varias Devolución por cambios de criterio
Consulta art. 26 bis

LIBRO PRIMERO. DE LA Medidas preventivas y de colaboración

ADMINISTRACIÓN, Declaración y Plazos de Pago Obligaciones de información
FISCALIZACIÓN Y PAGO Rectificación RAV y RAF

Limitaciones a las acciones Art 59 en relación con el art 8 bis N° 5

de fiscalización

Carpeta Tributaria Electrónica

Ciclo de vida del Término de Giro
contribuyente Disminución de Capital
 Fiscalización
Formas de iniciar un proceso de fiscalización

Por actuaciones del SII

▪ Auditoría (Fiscalización de Riesgos)
▪ Información de Terceros (ej.: DDJJ, Información especial de Notarios, Conservadores,
Bancos, Municipalidades, etc.) “Pasiva”
▪ Declaraciones de impuestos propias y de terceros (anuales, mensuales, esporádicas)
“Activa”
▪ Presencial (Presencia fiscalizadora, Punto fijo)/Por medios remotos

Por actuaciones del contribuyente

▪ Autodenuncios del Contribuyente
▪ Peticiones de devolución de impuestos pagados en exceso o de franquicias
▪ Solicitudes del Contribuyente

Actuaciones preventivas que no constituyen un procedimiento de fiscalización (art. 33 CT)

Declaración de Impuestos
(Cuando procede, impuestos
sujetos a declaración)
Solicitud del Contribuyente
(Solicitudes diversas,
Autodenuncios o Solicitudes
de devolución de impuestos o
franquicias art. 126 CT)
Declaración de
Información de Terceros
(Cuando se exige)
Esquema del procedimiento de Fiscalización
y del Procedimiento General de Reclamo
Tesorería General de la República
Cobro si hay Giro (NDM)
Arts. 168 y siguientes
Giro (si procede)
-Giro Art. 24 inc. 2
-Resolución / Sentencia parcialmente
favorable Reliquidación Form. 3218
-Sólo reclamable si no coincide con
Liquidación reclamada
-En caso de liquidaciones reclamadas, se
puede solicitar su emisión en cualquier
momento (art. 24 inc 3)
Procedimientos previos y de Fiscalización Actos Terminales de Fiscalización
Liquidación (art. 24) Tasación (art. 64 inc. 3)
Medidas Preventivas y
Colaborativas Giro (art. 24 inc. 4 y 5) Pago (Art. 124)
Resolución (art. 126, que deniega solicitud de devolución)
Fiscalización Resolución que califica declaraciones o antecedentes como
(Informática, Masiva, Selectiva, Sectorial, no fidedignos (art. 124 inciso final, incorporado por Ley
21.210)
Presencia, Punto Fijo, Denuncias)
-Solicitudes preventivas de antecedentes Resolución (art. 124, que incide en el pago de un
-Requerimientos de antecedentes (art. 59) impuesto o elementos que sirven para determinar
un impuesto)
Citación (Art. 63 inc 2) Impugnación Administrativa
(Cuando es obligatoria)
Regla general:
• Reposición Administrativa “RAV”
• 30 días L-V, Circular 34/2018
• Posibilidad de Recurso jerárquico
Reglas especiales:
• (Art. 6 B N° 5 “RAF” Circular 51/2005)
• Avenimiento Extrajudicial (Art 132 ter)
Procedimiento General de Reclamo
Tribunales Tributarios Aduaneros Corte Apelaciones
(Reclamo en primera instancia) (Apelación, Casación en la Forma)
(Reclamo, plazo 90 días L-S) (Sala o Relator especializados)
(RAV suspende plazo, Recurso jerárquico sólo Apelación se resuelve previa vista de la causa y no es
suspende plazo si es declarado admisible) necesario comparecencia de las partes (art. 143)
Corte Suprema
(Recurso de Casación en el fondo y/o Recurso de Casación en la Forma)
 Fiscalización de Declaración

• Artículo 59 (Requerimiento)
• Artículo 60 (Examen de información, declaraciones juradas)
• Artículo 60 bis (Fiscalización remota)
• Artículo 60 ter (Medidas tributarias de control)
• Artículo 60 quáter (Técnicas de auditoria EJ: Muestreo)
• Artículo 63 inciso primero (Citación)
Art. 59 del Código Tributario
Limitaciones de las facultades de fiscalización

• Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deban ser
presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo máximo de nueve meses,
contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes
solicitados han sido puestos a su disposición para, alternativamente, citar para los efectos referidos
en el artículo 63, liquidar o formular giros, cuando corresponda, o bien declarar si el contribuyente
así lo solicita que no existen diferencias derivadas del proceso de fiscalización. El funcionario a cargo
tendrá el plazo de 10 días, contados desde que recibió los antecedentes solicitados para realizar
dicha certificación.

• Otros casos para citar, liquidar o formular giros de 12 meses (PT + 3), RLI ingresos superiores a 5.000 UTM,
reorganizaciones empresariales y contabilización de operaciones entre partes relacionadas.
Requerimiento de Antecedentes
 Fiscalización de Declaración

 Artículo 60 C.T.
 Objetivo:
- Verificación (exactitud de declaraciones)
- Obtención de información
 Inventarios
 Examen de balances, contabilidad, etc.
 Artículo 60 inciso 8°
 Sanciones:
 Artículo 97 N°15 y N°21 CT
 Artículo 97 N°6 CT
 Citación

Artículo 63 inciso segundo

 Actitudes del Contribuyente:
 Presentar
 Rectificar Declaración de
 Aclarar Impuestos
 Ampliar
 Confirmar
Citación
 • ACTOS TERMINALES DEL SII

– Liquidación
– Giro
– Resolución que incida en el pago de un impuesto
– Resolución que incide en los elementos que sirven de base para
determinar un impuesto
– Resolución administrativa que deniega cualquiera de las peticiones del
artículo 126 CT
– Tasación de precio art. 64 inc 3 CT (y otras leyes)
– Intereses o sanciones pecuniarias aplicados por el SII y relacionados
con hechos que incidan en una liquidación o reliquidación ya
notificada

APARTE:
– Notificaciones de infracciones (giros asociados)
Si un contribuyente no está de acuerdo
¿Cómo se opone a la Fiscalización?
Declaración de Impuestos
(Cuando procede, impuestos
sujetos a declaración)
Solicitud del Contribuyente
(Solicitudes diversas,
Autodenuncios o Solicitudes
de devolución de impuestos o
franquicias art. 126 CT)
Declaración de
Información de Terceros
(Cuando se exige)
Esquema del procedimiento de Fiscalización
y del Procedimiento General de Reclamo
Tesorería General de la República
Cobro si hay Giro (NDM)
Arts. 168 y siguientes
Giro (si procede)
-Giro Art. 24 inc. 2
-Resolución / Sentencia parcialmente
favorable Reliquidación Form. 3218
-Sólo reclamable si no coincide con
Liquidación reclamada
-En caso de liquidaciones reclamadas, se
puede solicitar su emisión en cualquier
momento (art. 24 inc 3)
Procedimientos previos y de Fiscalización Actos Terminales de Fiscalización
Liquidación (art. 24) Tasación (art. 64 inc. 3)
Medidas Preventivas y
Colaborativas Giro (art. 24 inc. 4 y 5) Pago (Art. 124)
Resolución (art. 126, que deniega solicitud de devolución)
Fiscalización Resolución que califica declaraciones o antecedentes como
(Informática, Masiva, Selectiva, Sectorial, no fidedignos (art. 124 inciso final, incorporado por Ley
21.210)
Presencia, Punto Fijo, Denuncias)
-Solicitudes preventivas de antecedentes Resolución (art. 124, que incide en el pago de un
-Requerimientos de antecedentes (art. 59) impuesto o elementos que sirven para determinar
un impuesto)
Citación (Art. 63 inc 2) Impugnación Administrativa
(Cuando es obligatoria)
Regla general:
• Reposición Administrativa “RAV”
• 30 días L-V, Circular 34/2018
• Posibilidad de Recurso jerárquico
Reglas especiales:
• (Art. 6 B N° 5 “RAF” Circular 51/2005)
• Avenimiento Extrajudicial (Art 132 ter)
Procedimiento General de Reclamo
Tribunales Tributarios Aduaneros Corte Apelaciones
(Reclamo en primera instancia) (Apelación, Casación en la Forma)
(Reclamo, plazo 90 días L-S) (Sala o Relator especializados)
(RAV suspende plazo, Recurso jerárquico sólo Apelación se resuelve previa vista de la causa y no es
suspende plazo si es declarado admisible) necesario comparecencia de las partes (art. 143)
Corte Suprema
(Recurso de Casación en el fondo y/o Recurso de Casación en la Forma)
¿Todos los actos son
reclamables?
Actos reclamables Actos no reclamables
Liquidación, Giro y Pago Circulares o instrucciones impartidas por el
Director o por los D. Regionales

Resolución que incida en el pago de un impuesto Las respuestas dadas por Director o por los DR a
las consultas generales o particulares que se les
formulen sobre aplicación o interpretación de
las leyes tributarias

Resolución que incide en los elementos que
sirven de base para determinar un impuesto
Resolución administrativa que deniega
cualquiera de las peticiones del artículo 126 CT
Resoluciones dictadas por el Director Regional o
por los DR sobre materias cuya decisión el CT u
otros textos legales, entreguen a su juicio
exclusivo.
 Contribuyente ante Fiscalización

o ¿Con qué fundamentos un contribuyente

impugna una fiscalización?

• Prescripción (caducidad de acciones de fiscalización y cobro)

• Interpretaciones del SII (acogido de buena fe)
• Contabilidad fidedigna
• Art. 8 bis CT. Derechos del contribuyente (recurso de resguardo/vulneración de derechos)
• Esto, además de las Excepciones y Defensas de fondo
 Vía de
impugnación
administrativa

Acto terminal del SII

que provoca o
pudiese provocar
perjuicio

Vía de
impugnación
judicial
 Contribuyente ante Fiscalización

• Impugnación administrativa
▪ Reposición administrativa Art. 123 bis Código Tributario. “RAV”
▪ Recurso Jerárquico Art 6 letra A N°7 Código Tributario
▪ Solicitud Art. 6 letra B N°5 Código Tributario. ”RAF”
▪ OTRO: Recurso de resguardo

• Impugnación judicial
▪ Procedimiento General de Reclamo. Art. 115 Código Tributario
▪ Procedimiento Especial por Vulneración de Derechos Art. 155 Código Tributario
Revisión judicial: Justicia Tributaria

• Primera instancia: Tribunal Tributario y Aduanero

(tribunal especializado)
Curiosidad: antes resolvía el SII

• Segunda Instancia: Cortes de Apelaciones

(salas especializadas, en algunos casos)

• Corte Suprema
(sala “penal”)
 Cómo se integran el proceso de
fiscalización y el proceso de impugnación
de actos de fiscalización
Declaración de Impuestos
(Cuando procede, impuestos
sujetos a declaración)
Solicitud del Contribuyente
(Solicitudes diversas,
Autodenuncios o Solicitudes
de devolución de impuestos o
franquicias art. 126 CT)
Declaración de
Información de Terceros
(Cuando se exige)
Esquema del procedimiento de Fiscalización
y del Procedimiento General de Reclamo
Tesorería General de la República
Cobro si hay Giro (NDM)
Arts. 168 y siguientes
Giro (si procede)
-Giro Art. 24 inc. 2
-Resolución / Sentencia parcialmente
favorable Reliquidación Form. 3218
-Sólo reclamable si no coincide con
Liquidación reclamada
-En caso de liquidaciones reclamadas, se
puede solicitar su emisión en cualquier
momento (art. 24 inc 3)
Procedimientos previos y de Fiscalización Actos Terminales de Fiscalización
Liquidación (art. 24) Tasación (art. 64 inc. 3)
Medidas Preventivas y
Colaborativas Giro (art. 24 inc. 4 y 5) Pago (Art. 124)
Resolución (art. 126, que deniega solicitud de devolución)
Fiscalización Resolución que califica declaraciones o antecedentes como
(Informática, Masiva, Selectiva, Sectorial, no fidedignos (art. 124 inciso final, incorporado por Ley
21.210)
Presencia, Punto Fijo, Denuncias)
-Solicitudes preventivas de antecedentes Resolución (art. 124, que incide en el pago de un
-Requerimientos de antecedentes (art. 59) impuesto o elementos que sirven para determinar
un impuesto)
Citación (Art. 63 inc 2) Impugnación Administrativa
(Cuando es obligatoria)
Regla general:
• Reposición Administrativa “RAV”
• 30 días L-V, Circular 34/2018
• Posibilidad de Recurso jerárquico
Reglas especiales:
• (Art. 6 B N° 5 “RAF” Circular 51/2005)
• Avenimiento Extrajudicial (Art 132 ter)
Procedimiento General de Reclamo
Tribunales Tributarios Aduaneros Corte Apelaciones
(Reclamo en primera instancia) (Apelación, Casación en la Forma)
(Reclamo, plazo 90 días L-S) (Sala o Relator especializados)
(RAV suspende plazo, Recurso jerárquico sólo Apelación se resuelve previa vista de la causa y no es
suspende plazo si es declarado admisible) necesario comparecencia de las partes (art. 143)
Corte Suprema
(Recurso de Casación en el fondo y/o Recurso de Casación en la Forma)
Infracciones
Art. 98 del CT:
Esta norma trata de las sanciones pecuniarias y de las personas legalmente obligadas. Con la reforma
se complementó en los siguientes términos:

• Se establece que tratándose de personas jurídicas, son solidariamente responsables el gerente

general, administrador o quienes cumplan dichas tareas, y a los socios a quien corresponda dicho
cumplimiento, pero solo en el caso que hayan incurrido personalmente en las infracciones. Se
entiende que incurre en las infracciones siempre que haya tenido parte en la ejecución del hecho
de manera inmediata y directa o bien procurando impedir que se evite, o quienes, concertados
para su ejecución facilitan los medios con que se lleva a efectos el hecho o lo presencian sin tomar
parte inmediata de él.

• Se establece una responsabilidad solidaria para el gerente general, administrador o quienes

cumplas esas funciones y los socios administradores, respecto de las sanciones pecuniarias
aplicadas en la PJ. Ej. Circular: Contabilización documentos falsos en que la conducta típica es de la
persona jurídica y no de la persona natural.
Art. 99 del CT:

• Se especifica que las sanciones corporales y los apremios, sólo podrán aplicarse a quien debió
cumplir la obligación y, tratándose de personas jurídicas, a los gerentes, administradores o a
quienes hagan las veces de éstos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento, pero
únicamente si han incurrido personalmente en las infracciones, esto es, bajo los mismos supuestos
previstos en el artículo 98, ya analizado (Circular N°44 de 2020).
Art. 100 Bis del CT:
Se especifica que con excepción del contribuyente, las personas naturales o jurídicas que se acredite
haber diseñado o planificado actos, contratos o negocios de abuso o simulación de acuerdo a lo
dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quater, 4° quinquies y 160 bis del CT, será sancionado con el 100%
de los impuestos adeudados. La limitación de la multa de 100 UTA se aumenta a 250 UTA en caso de
reiteración respecto del mismo diseño o planificación.

Ello pues al contribuyente únicamente le son aplicables las consecuencias tributarias del acto calificado
como elusivo, con sus correspondientes sanciones pecuniarias asociadas.
Art. 111 Bis del CT:
La modificación establece una limitación para el juez al momento de determinar la multa asociada a la
comisión de un delito tributario. En esos caso, el juez sólo podrá establecer una multa inferior a la
establecida para el delito respectivo si previamente se ha acreditado el pago de al menos el 50% del
impuesto adeudado, debidamente reajustado a la fecha del pago (sin considerar intereses ni multas
aplicadas).

Adicionalmente, la modificación exige como condición para la celebración de acuerdos reparatorios el

que se haya también pagado al menos el 50% de los impuestos adeudados (misma condición anterior).

Vigencia: solo aplica a solicitudes que se presenten o inicien con posterioridad a la fecha señalada, es
decir, el 01 de marzo de 2020.

Regulación Administrativa: Circular N°44 de 2020.

Derecho Tributario
Versión 2023 – Sede Santiago
Unidad 3
PROFESOR: ALONSO MORALES (AOMORALE@GMAIL.COM)