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Cr. Alberto P. Coto

Normas de Aplicación Supletoria

¾Ley de Procedimiento Administrativo. Se aplican de manera

Art. 116 Ley
¾Código Procesal Civil y Comercial.
Comercial supletoria a la Ley
11.683
11 683
11.683
¾Código Procesal Penal.

Normas de Procedimiento Administrativo aplicables

¾ Pedido de vista. Suspensión de plazos – Art. 38 y 76 DRLPA
¾ Formalidades de escritos – Art. 16 DRLPA
¾ Cómputo de plazos en días hábiles administrativos – Art. 1 inc. e), pto. 2.
¾ Plazo general
g 10 días – Art. 1 inc. e),
), pto
p 4.
¾ Plazo de gracia: 2 horas – Art. 25 DRLPA.
¾ Concesión de prórrogas pedidas antes del vencimiento del plazo (excepto
Recursos) – Art. 1 inc. e), pto. 5.
¾ Principio de informalismo – Art. 1, inc. c).
¾ Silencio administrativo – Art. 10: vencido el plazo para resolver (o 60 días en
defecto), se interpone Pronto Despacho. A los 30 días h.a. se configura el silencio.
¾ Acreditación de personería. Artículo 32 Decreto 1759/72.

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Catálogo de sanciones por incumplimiento a los deberes formales

No presentación DJ determinativa
Art. 38 LPT
¾ Personas Físicas $ 200
¾ Demás sujetos $ 400

Incumplimiento régimen información

Art. 38.1 LPT
En general
¾ Personas Físicas hasta $ 5.000
¾ Empresas hasta $ 10.000
Operaciones internacionales entre partes independientes
¾ Personas Físicas $ 1.500
¾ Empresas $9.000
Precios de Transferencia
¾ Personas Físicas $ 10.000
¾ Empresas $20.000

Catálogo de sanciones por incumplimiento a los deberes formales

Infracción Formal Genérica
Art. 39 LPT – Primer párrafo
¾ Multa entre $ 150 y $ 2.500.
¾ Es una sanción residual, para cualquier incumplimiento formal no tipificado en otros
artículos.
¾ Se reduce al mínimo legal por única vez si el contribuyente reconoce la infracción en
la primera oportunidad de defensa (presentación del descargo).
Infracción Formal Agravada
Art. 39 LPT – Segundo párrafo
¾ Multa entre $ 150 y $ 45.000.
¾ Procede ante los siguientes hechos:
9 Incumplimientos al régimen de domicilio fiscal.
9 Incumplimiento reiterado a requerimientos, siempre que se hubiera otorgado el
plazo mínimo de 10 días hábiles administrativos para su contestación.
9 No proporcionar datos referidos a operaciones internacionales.
9 No conservar comprobantes y elementos justificativos de precios de operaciones
internacionales
¾ Se reduce al mínimo legal por única vez si el contribuyente reconoce la infracción en
la primera oportunidad de defensa (presentación del descargo).

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Catálogo de sanciones por incumplimiento a los deberes formales

Infracción Formal Agravada

Art. 39.1 LPT

¾ Multa entre $ 500 y $ 45.000.

¾ Sanciona el incumplimiento a requerimientos para presentar declaraciones juradas
informativas.
¾ Es independiente de la multa prevista en el artículo 38.1 por la no presentación en
término de declaración jurada informativa.
¾ Prevé una figura agravada dentro del propio artículo: Si el sujeto infractor tuviera
ingresos anuales iguales o mayores a $ 100 100.000
000 e incumpliera el tercer
requerimiento, la multa será entre $ 90.000 y $ 450.000.

Procedimiento de aplicación

Multa Automática

15 días h.a.
prorrogables por
igual término y 15 días h.a.
por única vez Improrrogables

Instrucción Recurso de
Aviso Multa Descargo Resolución
Sumario Recons.
De lo contrario

Si el contribuyente
presenta la DJ y paga
la multa reducida a la
mitad dentro de los
15 días hábiles el
proceso finaliza.

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Procedimiento de aplicación

Demás Sanciones Formales

15 días h.a.
prorrogables por
igual término y 15 días h.a.
por única vez Improrrogables

Acta de Instrucción
Descargo Resolución Recurso
Constatación Sumario

No existirá en caso que la

infracción se detecte de
manera automática

Vías Recursivas

15días h.a.
Improrrogables
Reconsideración
R id ió

Justicia 1ra instancia:

Resolución
No requiere pago previo por
Resolución Recurso tratarse de multas

T.F.N.

S i
Sentencia Justicia 2da
2da. instancia:
No hace falta pago en el
caso de multas.
Feria Enero y
Julio.
¾ Recurso de revisión y
apelación limitada: 30 d.h.a.
ante el TFN.
¾Expresión de agravios: 15
d.h.a. luego del Recurso,
ante el TFN.

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Tipificadas por Contribuyentes

Omisión – Art. 45 LPT

• No presentación DJ
• Presentación DJ Inexacta
• Régimen infraccional Anticipos

50% al 100% monto omitido

100% al 400% por operaciones internacionales
Admite Error Excusable - IG 6/2007

Defraudación – Art. 46 LPT

• Presentación DJ engañosa o maliciosa

• ¿Ocultación maliciosa?

200% al 1000% monto defraudado

Tipificadas por Agentes de Retención o Percepción

Omisión – Art. 45 LPT

• Retención o percepción no practicada o practicada en defecto

50% al 100% monto omitido

100% al 400% por operaciones internacionales
Admite Error Excusable

Defraudación – Art. 46 LPT

• Retenciones o percepciones practicadas y no ingresadas en término

200% al 1000% monto defraudado

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Procedimiento de aplicación

Cuando no exista un procedimiento de determinación de oficio

15 días h.a.
prorrogables por
igual término y 15 días h.a.
por única vez Improrrogables

A
Actuaciones
t i
Instrucción
Administrativas Descargo Resolución Recurso
Sumario
Previas

Vías Recursivas

15días h.a.
Improrrogables
Reconsideración
R id ió

Justicia 1ra instancia:

Resolución
No requiere pago previo por
Resolución Recurso tratarse de multas

T.F.N.

S i
Sentencia Justicia 2da
2da. instancia:
No hace falta pago en el
caso de multas.
Feria Enero y
Julio.
¾ Recurso de revisión y
apelación limitada: 30 d.h.a.
ante el TFN.
¾Expresión de agravios: 15
d.h.a. luego del Recurso,
ante el TFN.

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Actuaciones Administrativas Previas

Tareas de fiscalización
Facultades amplias –
art. 35 LPT

Propuesta
ajuste Rectifica y paga o regulariza

Habilita Ley Penal (si se tipifica el delito)

Consiente
No existe estabilidad del ajuste

Aplicación posterior de sanción reducida

Rechazo o
Inicio determinación de Oficio
silencio

¿Plazo? Prescripción

Procedimiento – Graduación de Sanciones

15 días h.a. 15días h.a.

Prorrogable
Improrrogables
Etapa procesal

por única vez

Propuesta Vista e Inst.

Descargo Resolución Recurso
ajuste Sumario
Consiente

Consiente Consiente
1/3 mín.legal:
nción

16,66% omisión Mín.legal:

g
Graduación de san

66,66% defraud.
f 2/3 mín.legal: 50% omisión
33,33% omisión 200% defraud.
133,33% defraud.

En caso de presentar recurso,

la sanción será:
¾Omisión: 50 al 100%
¾Defraudación: 20 a 1000%.

Según Instrucción 6/07

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15días h.a.
Improrrogables
Reconsideración
Justicia 1ra instancia:
Resolución ¾Impuesto: pago previo.
Resolución Recurso ¾Sanción: sin pago previo

T.F.N.
Justicia 2da. instancia:
Sentencia No hace falta pago, pero
queda expedito el juicio de
ejecución (excepto en el
Feria Enero y
caso de multas).
Julio.

¾ Recurso de revisión y
apelación limitada: 30 d.h.a.
ante el TFN.
¾Expresión de agravios: 15
d.h.a. luego del Recurso,
ante el TFN.

Efectos
¾ Estabilidad del ajuste fiscal, excepto :
9 Carácter parcial de la determinación.
9 Aparición de nuevos elementos de juicio.
juicio
9 Dolo, error u omisión en los elementos de juicio tenidos en consideración para
la determinación.
¾ Posibilidad de denuncia penal si se tipifican delitos penales tributarios.
¾ Queda abierta la doble vía recursiva (Reconsideración o Tribunal Fiscal).

Apelación al Tribunal Fiscal. Particularidades

¾ Constitución de domicilio en C.A.B.A.

¾ Patrocinio de Contador o Abogado.
¾ Monto apertura competencia $ 2.500 (Capital + Multa).
¾ Se puede recurrir por:
9 Resoluciones que determinen tributos.
9 Resoluciones que apliquen sanciones.
9 Resoluciones que denieguen reclamos de repetición.
¾ Tasa de actuación 2,50%.

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Supuesto 1 – El contribuyente consiente el ajuste propuesto

Proceso
P penall
tributario

Propuesta de Denuncia Sentencia

Ajuste Penal firme

A partir de este momento el Fisco

Consentida por el
puede aplicar sanciones de la Ley
contribuyente
11.683

Sin contradecir la declaración de

hechos contenida en la sentencia
penal.

Supuesto 2 – El contribuyente va a determinación de oficio

15 días h.a.
15días h.a.
Prorrogable
Improrrogables
Procedimiento Contencioso

por única vez

Ad
dministrativo / Judicial

Propuesta
Vista Descargo Resolución Recurso
ajuste
Son independiientes

La aplicación de sanción de la Ley 11.683 se

No
suspende hasta que exista sentencia definitiva
consentida
en sede penal – Art. 20 Ley Penal Tributaria
Proceso Penal
Tributario

Denuncia
penal

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