UNIVERSIDAD PERUANA UNIN DERECHO EMPRESARIAL III

EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA A CARGO DE LA SUNAT, OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS. OBLIGACIONES DE TERCEROS. EL TRIBUNAL FISCAL (RESP:DOCENTE)
Dra. GRETHEL SILVA HUAMANTUMBA

NORMATIVIDAD
TTULO SEGUNDO DEL CAPTULO III DEL T.U.O. DEL CDIGO TRIBUTARIO D.S. 135-99 Y MODIFICATORIAS.(D.LEG. 953 DEL 05-02-2004, D. LEG. 981 DEL 15-03-2007)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NO. 216-2004 REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. (25-09-2004)

CONCEPTO
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA CONSTITUYE UNA MANIFESTACIN CLARA DEL PRINCIPIO DE AUTOTUTELA EN CUYA VIRTUD LAS ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIN PBLICA OSTENTAN LA PRERROGATIVA PARA EJECUTAR POR SI MISMAS SUS PROPIOS ACTOS ADMINISTRATIVOS SIN INTERVENCIN JUDICIAL PREVIA. JORGE DANS ORDOEZ EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

 PUEDE SUNAT COBRAR COACTIVAMENTE SUS ACREENCIAS ? (Art. 114 C.T. Y 2 R.S. 2162004/SUNAT)
SUNAT realiza la cobranza coactiva de las deudas tributarias en ejercicio de su facultad coercitiva .

Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADM. TRIB. La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos. El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario.

EJECUTOR COACTIVO

En la mayora de casos es una Persona Natural.

Trabajador antiguo de la Institucin Tributaria.

SUJETOS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

EJECUTOR COACTIVO AUXILIARES COACTIVOS DEUDOR TRIBUTARIO

EL EJECUTOR COACTIVO
(Art. 4 R.S. 216-2004/SUNAT)

Funcionario responsable de la cobranza, quien ejerce directamente las acciones de coercin (embargos y remates) para el cobro eficaz de las deudas exigibles, velando por la celeridad, legalidad y economa del procedimiento
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REQUISITOS PARA ACCEDER AL CARGO DE EJECUTOR COACTIVO (Art. 114 C.T. )

Ciudadano en ejercicio y pleno goce derechos civiles. Ttulo de abogado; No hallarse condenado o procesado por delito doloso; No haber sido destituido (P.J., M.P., Adm. Pblica, etc.); Conocimiento y Experiencia en D Adm. Y Tributario Ser funcionario de la Administracin Tributaria
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(Art. 116 C.T. y 5 R.S.216-2004/SUNAT)

Verificar exigibilidad deuda tributaria; Ordenar,variar o sustituir medidas cautelares; Dictar otras disposiciones (comunicaciones y publicaciones); Ejecutar garantas otorgadas a favor de SUNAT; Suspender el procedimiento; Disponer colocacin afiches, carteles u otros; Dar fe de los actos en que interviene.
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FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

(Art. 116 C.T. Y 5 R.S. 216-04/SUNAT) Disponer devolucin bienes embargados; Requerir informacin de deudores a entidades pblicas o privadas; Solicitar autorizacin judicial para descerraje o similares; Disponer Medidas Cautelares Previas; Declarar la nulidad de REC y remate; Dar tramite a terceras Inadmisibilidad de escritos entorpezcan o dilaten el procedimiento. 10

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

AUXILIARES COACTIVOS Funcionarios a travs de los cuales acta el Ejecutor Coactivo para el ejercicio de las acciones de coercin.

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REQUISITOS PARA ACCEDER AL CARGO DE AUXILIAR COACTIVO (Art. 114 C.T. )

Funcionario de la Administracin; Ciudadano en ejercicio y pleno goce derechos civiles; Acreditar bachillerato universitario; No hallarse procesado o condenado por delito doloso; No haber sido destituido (P.J.,M.P., Adm. Pblica, etc.); Conocimiento y Experiencia en D Adm. y Tributario; No tener vnculo parentesco con el Ejecutor.
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FACULTADES DE LOS AUXILIARES COACTIVO

(Art. 6 R.S. 0216-04/SUNAT)
Trmite y custodia expedientes asignados; Elaboracin documentos impulso procedimiento; Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor; Suscribir notificaciones, actas de embargo y dems documentos; Disponer la colocacin de carteles, afiches u otros; Dar fe de los actos en que interviene.
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FACULTADES DE LOS AUXILIARES COACTIVO

(Art. 6 R.S. 0216-04/SUNAT)
Trmite y custodia expedientes asignados; Elaboracin documentos impulso procedimiento; Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor; Suscribir notificaciones, actas de embargo y dems documentos; Disponer la colocacin de carteles, afiches u otros; Dar fe de los actos en que interviene.
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A QUIEN SE LE CONSIDERA DEUDOR TRIBUTARIO?

(Art. 7 del Cdigo Tributario)

Persona a la cual se realiza el cobro de la deuda tributaria en calidad de contribuyente o responsable, susceptible de ser afectada patrimonialmente en caso de no cancelar su deuda.

COACTIVAMENTE CUALQUIER TIPO DE DEUDA TRIBUTARIA ?

No, slo aquella considerada como deuda exigible puede dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza.

PUEDE COBRARSE

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 Que tipo de deuda Tributaria es considerada Deuda Exigible ?

(Art. 115 del C.T. Y Art. 2 R.S. 2162004/SUNAT)

R.D. y R.M. No reclamadas plazo ley; Resoluciones no apeladas o R.T.F.; Resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento; Orden de Pago notificada; Costas y Gastos (incluidos MCP)
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ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

PRIMERA : Inicio del procedimiento SEGUNDA : Adopcin Medidas Cautelares.

TERCERA : Ejecucin forzada.

(Art. 117 del C.T.) Lo inicia el Ejecutor Coactivo con la notificacin de la REC al deudor tributario, la que contiene un mandato de cancelacin de valores en cobranza en un plazo mximo de 07 das, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las misma en caso que estas ya se hubiesen dictado (Med.Cautel.Previa).
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PRIMERA ETAPA: INICIO DELPROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

REQUISITOS DE LA R.E.C:
(Art. 117 del C.T.)

Nombre deudor tributario; Nmero de la O.P. O Resolucin en cobranza; Cuanta tributo o Multa, intereses, as como el Monto total de la deuda; Tributo o multa y perodo.
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SEGUNDA ETAPA : ADOPCION MEDIDAS CAUTELARES

Buscan asegurar la recuperacin de la deuda en cobranza cuando vencido el plazo concedido por la REC el deudor tributario no ha cancelado la deuda tributaria.

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CARACTERISTICAS DE LAS MEDIDAS CAUTELARES :

Recae sobre cualquiera de los bienes o derechos del deudor, an cuando se encuentren en poder de terceros, inclusive los que pertenezcan a una unidad de produccin o comercio con ciertas restricciones. Debe garantizar inclusive el pago de los gastos, costas e intereses Puede aplicarse con solicitud de descerraje ante cualquier Juez Especializado en lo Civil.
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CARACTERISTICAS DE LAS MEDIDAS CAUTELARES :

. Si los bienes estn siendo transportados la diligencia se entender con el tercero. . Se puede solicitar el apoyo de las autoridades competentes. . Se puede trabar medidas concurrentes . La MC trabada durante el Procedimiento de CC no est sujeta a plazo de caducidad (art. 118 del CT)
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FORMAS DE EMBARGO: (Art. 118 del C.T. Y Art. 14 R.S. 21604/SUNAT)

En forma de Intervencin. En forma de Depsito. - Sin extraccin - Con Extraccin En forma de Inscripcin. En forma de Retencin.

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EMBARGO EN FORMA DE DEPOSITO: (Art. 18 R.S. 216-04/SUNAT)

Afectacin de bienes muebles e inmuebles no inscritos de propiedad del deudor tributario, la misma que puede ser con o sin extraccin de bienes. Designacin de depositario de los bienes afectados (deudor/Admin. Tribut./ tercero).
Identificacion del bien en el Acta/Obligaciones del depositario.
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EMBARGO EN FORMA DE DEPOSITO:

. La diligencia se lleva a cabo en el domicilio fiscal o en los establecimiento donde se encuentren los bienes. . Se preferir afectar bienes que no sean perecederos, no sean animales vivos, no requieran ambientes especiales, no pertenezcan a la unidad de produccin . Se debe identificar plenamente al bien embargado y el lugar donde se ubican. d. Se nombrar como depositario al deudor, a un tercero o a la SUNAT.
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EMBARGO EN FORMA DE DEPOSITO:

Evaluar costo beneficio
Bienes transportados Caso especial de bienes pertenecientes a unidades de produccin o comercializacin (30 / 15 das hbiles) Vehculos (posterior inscripcin) Obligaciones del Depositario

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EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCION: (Art. 19 R.S. 216-04/SUNAT)

Es la afectacin de un bien registrable (vehculos, acciones, marcas, patentes, etc.) mediante la anotacin del gravamen en su partida o asiento correspondiente por un monto determinado.

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EMBARGO EN FORMA DE RETENCION: (Art. 20 R.S. 216-04/SUNAT)

Supone la afectacin de dinero, bienes, valores, fondos y derechos de crdito que se encuentren en poder de una entidad bancaria o financiera o de un tercero. Puede ejecutarse mediante notificacin fsica, electrnica o diligencia de toma de dicho.

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RETENCION FINANCIERA ELECTRONICA

Base legal (DL 932, DS 098-2004-EF, RSI 2012004/SUNAT) Se notifica via buzon de correo, a entidad financiera Embargos abarca operaciones en todas oficinas a nivel nacional. Plazo de 05 das para responder Se notifica a Deudor despus de respuestas de entidad financiera

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 Base Legal (DL 931, DS 073-2004, RSI 1562004/SUNAT) SIAF: UUEE, UUOO, supervisado con el MEF. SDS: Entidades - SUNAT Tercero debe comunicar el devengo del gasto a favor de proveedores.

PROVEEDORES DE ENTIDADES DEL ESTADO

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EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCION:

(Art. 17 R.S. 216-04/SUNAT)
Supone la afectacin de ingresos o informacin sobre stos, del deudor, a travs de un interventor. Puede tener tres modalidades : Intervencin en Recaudacin. Intervencin en Informacin. Intervencin en Administracin.
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INTERVENCION EN RECAUDACION:
Se afecta directamente los ingresos en efectivo que tiene el deudor tributario en su actividad econmica ordinaria durante un tiempo determinado, deducidos los gastos necesarios para el normal funcionamiento del negocio.

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INTERVENCION EN INFORMACION:

Persigue la obtencin de datos relevantes sobre la situacin econmica o financiera del deudor tributario, generalmente con el objeto de complementar esta medida con otra que garantice el cobro de la deuda.
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INTERVENCION EN ADMINISTRACION:

Afecta bienes que rinden frutos o utilidades de manera autnoma durante un determinado tiempo, deducidos los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente.

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TERCERA ETAPA :

EJECUCION FORZADA
Ultima etapa del procedimiento de cobranza coactiva, en la cual debe hacerse efectivo el cobro de la deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero afectado, o valorizando los bienes embargados y subastndolos en remate pblico.
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TASACION :
(Art. 121 del C.T. Y Art. 24 R.S. 21604/SUNAT)
Consiste en la valorizacin de los bienes embargados (depsito e inscripcin), que puede ser fijada de comn acuerdo entre SUNAT y el deudor tributario - tasacin convencional-, o puede ser realizada por un perito tasador tasacin pericial . Algunos bienes no requieren tasacin como los bienes que se cotizan en bolsa.
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REMATE :
(Art. 121 del C.T. Y Art. 25 R.S. 21604/SUNAT)
Consiste en la venta forzada de los bienes tasados, de manera pblica y al mejor postor. Es convocado por el Ejecutor Coactivo, quien sealar las bases, lugar, da y hora del mismo. Es dirigido por el Ejecutor o por el Martillero Pblico en el caso de muebles o inmuebles, bajo el sistema de a viva voz o sobre cerrado. Remate en Internet.
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SISTEMAS DE REMATE :
Posturas a viva voz : Previa lectura relacin bienes y condiciones del remate, se anuncia las posturas a medida que son efectuadas, Adjudicndose el bien al que haya realizado la postura ms alta. Sobre cerrado : Adjudica el bien al postor que haya realizado la oferta ms alta, luego de la lectura de todas las propuestas presentadas mediante carta.
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MODALIDADES :
Oblaje : Slo participan en el remate quienes antes de su inicio o al momento de presentar la carta con su oferta, hubiesen depositado como mnimo el 10% del valor de tasacin del bien o bienes que desea adquirir. Arras : El adjudicatario del(os) bien(es) debe entregar inmediatamente despus de concluido el remate como mnimo el 30% del valor del monto adjudicado como arras, las cuales perder si no cancela el saldo dentro del plazo fijado.
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CARACTERISTICAS DE REMATE
Pago de postura y entrega de bien: 4 dia habil de remate Producto de remate (imputacin) Publicacion Nulidad de remate (hasta 3 da habil) Poliza de Adjudicacin Remanente de remate
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REMATE INMEDIATO
Riesgo de deterioro yo perdida por caso fortuito o fuerza mayor (menor 20 das) Bienes perecederos en MCP Aunque exista terceria

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 Adjudicados en remate, pagados y no recogidos Embargo levantado y deudor no recoge bienes. Se configura ipso iure Bienes deben rematarse, en caso de no haber venta se donaran

ABANDONO DE BIENES (Art. 35 a 40 RSI 216-04/SUNAT)

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(Art. 119 del C.T. Y Art. 22 R.S. 21604/SUNAT) Solo el Ejecutor Coactivo puede suspender el procedimiento de cobranza coactiva, cuando:

SUSPENSION COBRANZA COACTIVA

Medida cautelar en Acc. de amparo. Por norma legal Cobranza infructuosa de OP La deuda haya quedado extinguida;

Art. 22 R.S. 216-04/SUNAT) Solo Ejecutor Coactivo puede concluir procedimiento: Recurso oportuno (reclamo, apelac.) contra RD, RM. Deuda extinguida y/o prescrita. Cobranza contra persona distinta al deudor Por norma legal Deudor sea declarado en quiebra Valores nulos, revocados o sustituidos, despus de notificada la REC.

CONCLUSION COBRANZA COACTIVA (Art. 119 del C.T. Y

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INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

Tercero alega derecho de propiedad de bien afectado por embargo contra deudor Doc. Priv de fecha cierta, documento pblico u otro documento. Suspensin de remate, previa admisin de intervencin Plazo 30 dias habiles para resolver Apelable ante TF, plazo 05 dias habiles

RECURSO DE APELACIN
Solo despus de haber terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el contribuyente podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior en un plazo de 20 das hbiles de notificada la Resolucin que pone fin al Procedimiento

NOTIFICACION BUZON SOL RS N 234-2010/SUNAT

Contribuyentes Habidos, con clave SOL Distintos tipos de Resoluciones Coactivas: -Acumulacin de Expedientes - Requerimiento de Pago. - Retencin Bancaria Electrnica. - Levantamientos de Embargo Electrnico. - Entrega de Montos Retenidos. - Retenciones Unidades Ejecutoras
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OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo 83 .- ELABORACION DE PROYECTOS: Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia. Artculo 84 .- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE: La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.

Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192. Constituyen excepciones a la reserva: .

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.

CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 87: Artculo 88: Artculo 89: Artculo 90: Artculo 91:

ARTCULO 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA. Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. .

EL TRIBUNAL FISCAL ES UN RGANO RESOLUTIVO DEL MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS QUE DEPENDE ADMINISTRATIVAMENTE DEL MINISTRO, CON AUTONOMA EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES ESPECFICAS . EL TRIBUNAL FISCAL CONSTITUYE LA LTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA A NIVEL NACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA Y ADUANERA. ES COMPETENTE PARA RESOLVER OPORTUNAMENTE LAS CONTROVERSIAS SUSCITADAS ENTRE LOS CONTRIBUYENTES Y LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS.

CONOCER Y RESOLVER EN LTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA LAS APELACIONES CONTRA LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA QUE RESUELVEN RECLAMACIONES INTERPUESTAS CONTRA RDENES DE PAGO, RESOLUCIONES DE DETERMINACIN,

RESOLUCIONES DE MULTA U OTROS ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE TENGAN RELACIN DIRECTA CON LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA; AS COMO CONTRA LAS RESOLUCIONES QUE RESUELVEN SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS VINCULADAS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, Y LAS CORRESPONDIENTES A LAS APORTACIONES A SEGURO SOCIAL DE SALUD (ESSALUD) Y A LA OFICINA DE NORMALIZACIN PREVISIONAL (ONP).

CONOCER Y RESOLVER EN LTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA LAS APELACIONES CONTRA LAS RESOLUCIONES QUE EXPIDA LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT), SOBRE LOS DERECHOS ADUANEROS, CLASIFICACIONES ARANCELARIAS Y SANCIONES PREVISTAS EN LA LEY GENERAL DE ADUANAS, SU REGLAMENTO Y NORMAS CONEXAS Y LOS PERTINENTES AL CDIGO TRIBUTARIO. CONOCER Y RESOLVER EN LTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA, LAS APELACIONES RESPECTO DE LA SANCIN DE COMISO DE BIENES, INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS Y CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES, AS COMO LAS SANCIONES QUE SUSTITUYAN A STA LTIMA DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL CDIGO TRIBUTARIO Y SEGN LO DISPUESTO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA. RESOLVER LAS CUESTIONES DE COMPETENCIA QUE SE SUSCITEN EN MATERIA TRIBUTARIA, CONFORME A LA NORMATIVIDAD APLICABLE. ESTABLECER CRITERIOS Y DISPOSICIONES GENERALES QUE PERMITAN UNIFORMAR LA JURISPRUDENCIA EN LAS MATERIAS DE SU COMPETENCIA.