SUPUESTOS A RESOLVER DE PROVISIONES

EJERCICIO 1: PROVISIÓN PARA IMPUESTOS

La empresa IMPUT ha adquirido, durante el ejercicio X5, un edificio para ubicar allí sus
oficinas. Al cierre del ejercicio, no ha recibido la notificación correspondiente al Impuesto
sobre Bienes Inmuebles (IBI) del ejercicio X5. En anteriores operaciones similares, la
liquidación definitiva ha tardado un promedio de dos ejercicios en recibirse. El importe
estimado de tal liquidación asciende a 50.000 € sobre los que, en su caso, la
Administración exigirá el devengo de intereses de demora al 6%.

Se pide.- Contabilizar lo oportuno en el ejercicio X5 y también la recepción de la

notificación definitiva al cabo de 2 años por 56.000 €.

SOLUCION

Como no sabemos el importe definitivo de este impuesto, registraremos la estimación

razonable en función de la experiencia pasada, haciendo figurar entre los gastos de este
ejercicio el IBI que le corresponde. Además, generaremos los intereses correspondientes
al primer ejercicio transcurrido.

€ DEBE HABER €
50.000 (G) Otros tributos (P) Provisión para impuestos 50.000
3.000 (G) Gastos financieros por (P) Provisión para impuestos 3.000
actualización de provisiones

Transcurridos dos ejercicios, se recibe la notificación definitiva y se satisface el importe,

suponiéndose también que se exigen los intereses devengados de acuerdo a los cálculos.

€ DEBE HABER €
3.000 (G) Gastos financieros por (P) Provisión para impuestos 3.000
actualización de provisiones
56.000 (P) Provisión para impuestos (P) Hacienda pública, acreedora 56.000
por conceptos fiscales

€ DEBE HABER €
56.000 (P) Hacienda pública, acreedora (A) Bancos, cta. cte. 56.000
por conceptos fiscales

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CASO 2: GASTOS DESMANTELAMIENTO ACTIVO

La sociedad DESMANTA adquiere una nueva maquinaria por 15.000 € más IVA al 21%
que se recibe en el taller de trabajo el día 31.03.X6 quedando instalada convenientemente
en 30.04.X6. Sin embargo, a los efectos de obtener la autorización administrativa
necesaria para su utilización, la maquinaria debe complementarse con una habitación de
insonorización y una salida de humos que aboque directamente al exterior. Esto último es
motivo de una obra, que importa 3.000 € más IVA, finalizada en 30.06.X6

La vida útil de esta maquinaria es de unos 5 años estimándose una depreciación lineal.
Una vez finalizado su período activo, la maquina será retirada suponiendo que podrá
venderse por su valor residual de 500 € También deberá tenerse en cuenta que para el
desmantelamiento de la maquina y sustitución por una nueva será necesario derruir la
obra realizada, teniendo esto unos costes futuros estimados cuyo valor actualizado a la
fecha de puesta en marcha es de 1.000 €

Se pide. - Registrar los asientos de referencia en el primer ejercicio de vida del activo, en
el segundo y también en el último. Todos los pagos y cobros se efectúan al contado
(supondremos un tipo de interés incremental en esta empresa del 7% como coste
financiero). El importe de los gastos de desmantelamiento coincide con el importe
estimado contablemente al inicio más el devengo de intereses estimado.

SOLUCIÓN

A fecha 31.03.X6 se adquiere la maquinaria

€ DEBE HABER €
15.000 (A) Maquinaria en montaje
3.150 (A) Hacienda pública, IVA (A) Bancos, cta. cte. 18.150
soportado

A 30.06.X6 las obras de adaptación suponen mayor precio de adquisición de la

maquinaria
€ DEBE HABER €
3.000 (A) Maquinaria en montaje
630 (A) Hacienda pública, IVA (A) Bancos, cta. cte. 3.630
soportado

A 30.06.X6 adicionalmente debe incorporarse como mayor precio de adquisición de la

maquinaria el valor actual de los costes de desmantelamiento o retiro de la misma, que se
han estimado en un valor actual de 1.000€.

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 € DEBE HABER €
1.000 (A) Maquinaria en montaje (P) Provisión 1.000
desmantelamiento de activos

€ DEBE HABER €
19.000 (A) Maquinaria (A) Maquinaria en montaje 19.000

El valor amortizable de este activo será el precio de adquisición, 19.000, menos su valor
residual, 500, distribuido entre 5 años, o sea, a razón de 3.700 € cada año. Como en este
ejercicio solo amortizamos 6 meses, debe dotarse la amortización en 1.850 € También
debemos actualizar las provisiones de desmantelamiento por el efecto financiero de
1.000 x (1,07)0,5- 1.000 = 34,41€.

€ DEBE HABER €
1.850 (G) Amortización inmovilizado (-A) Amortización acumulada 1.850
materia inmovilizado material
18.500/5 años x (6/12)
34,41 (G) Gastos financieros por (P) Provisión 34,41
actualización de provisiones desmantelamiento de activos

En el segundo ejercicio de vida del activo, X7, el activo estará en uso un año por lo que
también deberá amortizarse y dotarse la provisión de desmantelamiento por los intereses
correspondientes a ese período. Los intereses financieros de la provisión serán
calculados de la siguiente manera financiera
1.000 x (1,07)1,5 - 1.000 x (1,07) 0,5 = 72,41 €. o
1.034,41 x (1,07) 1 - 1. 034,41

€ DEBE HABER €
3.700 (G) Amortización inmovilizado (-A) Amortización acumulada 3.700
material inmovilizado material
18.500/5 años
72,41 (G) Gastos financieros por (P) Provisión 72,41
actualización de provisiones desmantelamiento de activos

En el último ejercicio de vida del activo, X11, el activo estará en uso durante 6 meses por
lo que también deberá amortizarse y dotarse la provisión de desmantelamiento por los
intereses correspondientes a ese período. Los importes coinciden con los dotados en el
ejercicio X6 en la amortización al ser lineal, aunque los intereses financieros de la
provisión serán calculados de la siguiente manera financiera
1.000 x (1,07)5 - 1.000 x (1,07)4,5 = 46,65 €.

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 € DEBE HABER €
1.850 (G) Amortización inmovilizado (-A) Amortización acumulada 1.850
material inmovilizado material
18.500/5 años x (6/12)
46,65 (G) Gastos financieros por (P) Provisión 46,65
actualización de provisiones desmantelamiento de activos

Al desmantelar el activo, daremos de baja el mismo (19.000 de precio de adquisición y

18.500 de amortización acumulada) vendiéndose a su valor residual (500 más IVA) y
afrontaremos los gastos de obra de desmantelamiento. El importe por el que finalmente
figurará la provisión es 1.000 x 1,075 = 1.402,55€ más IVA

€ DEBE HABER €
18.500 (282) Amortización acumulada (223) Maquinaria 19.000
inmovilizado material
605 (572) Bancos, cta. cte. (477) Hacienda pública, IVA 105
repercutido

€ DEBE HABER €
1.402,55 (P) Provisión desmantelamiento (A) Bancos, cta. cte. 1.697,08
de activos
294,53 (A) Hacienda pública, IVA
soportado

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CASO 3: INDEMNIZACIONES A LOS EMPLEADOS

La sociedad INDEMNI posee dos fábricas de producción localizadas en municipios

distintos, pero el mercado en el que se desenvuelve está en clara fase recesiva y decide
cerrar una de estas fábricas, tratándose de la siguiente forma a los 150 trabajadores
contratados en ella:

a) A 50 trabajadores se les ofrecerá la posibilidad de jubilarse de forma anticipada

percibiendo por ello una indemnización media de 3.000 € cada uno.

b) A 50 trabajadores se le ofrece el traslado a la otra fábrica, por lo que se pacta

indemnizarles con 500 € a cada uno, como término medio.

c) A 30 trabajadores más debería despedírseles de forma obligatoria. Indemnización

media de 2.000 €

d) El resto de los trabajadores finaliza su contrato y no será renovado. No hay

indemnización especial.

Se pide. - Contabilizar la decisión de cierre de la empresa tomada en X5. Contabilizar el

ejercicio definitivo del cierre en X6, teniendo en cuenta que finalmente han sido 60 los
trabajadores que se han jubilado anticipadamente, 30 los que han decidido el traslado y
40 los que han tenido que despedirse con una indemnización de 2.200 € cada uno.

SOLUCIÓN

En el ejercicio en que la empresa decide llevar a cabo esta reestructuración empresarial

debe recogerse la provisión correspondiente a los gastos futuros consecuencia de tal
decisión. Calculemos el importe de los mismos

Jubilados anticipadamente 50 x 3.000 € 150.000 €

Trasladados 50 x 500 € 25.000 €
Despedidos 30 x 2.000 € 60.000 €
TOTAL 235.000 €

Por lo que la dotación debe practicarse en X5 por 235.000 €

€ DEBE HABER €
235.000 (G) Indemnizaciones (P) Provisión indemnizaciones 235.0000

En X6 se realiza el cierre definitivo por lo que debemos contabilizar los pagos. Lo

haremos con cargo a la cuenta de provisión.

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 Jubilados anticipadamente 60 x 3.000 € 180.000 €
Trasladados 30 x 500 € 15.000 €
Despedidos 40 x 2.200 € 88.000 €
TOTAL 283.000 €

Como solo habíamos previsto gastos en 235.000 € y finalmente han resultado 283.000 €,
tendremos que cargar en la cuenta de resultados de X6 el defecto de provisión.

€ DEBE HABER €
235.000 (P) Provisión indemnizaciones
48.000 (G) Indemnizaciones (A) Bancos, cta. cte. 283.000

CASO 4: PROVISIÓN PARA LITIGIOS

La empresa RESPONSA es fabricante de productos cárnicos derivados del cerdo ibérico

que tienen fama internacional, hasta el punto de tener líneas de distribución por todo el
planeta, incluso un almacén en USA donde se guardan los productos hasta su reparto por
el país norteamericano.

Desgraciadamente durante X1 se declara un brote de una enfermedad que afecta al cerdo

y que podría transmitirse al ser humano por lo que las autoridades sanitarias cierran la
frontera al movimiento de estos animales y sus derivados. Los clientes americanos
conocen esta incidencia sanitaria y devuelven todos los productos adquiridos y no
consumidos en los últimos 15 días lo que supone 100.000 € a precio de venta que
tuvieron 70.000 € a coste para RESPONSA. Los demás stocks de productos en nuestro
almacén en USA suponen, valorados a precio de coste, 80.000 € que no se podrán
vender allí y deberán ser repatriados para ser vendidos en España a un precio un 40%
inferior al coste.

Además, una asociación de consumidores americana ha canalizado las denuncias de un

grupo de personas que han caído enfermas y que achacan a los productos de
RESPONSA la causa de la enfermedad por lo que nos reclaman daños y perjuicios por
importe de 40.000 € estando el litigio pendiente de resolver en los tribunales.

Se pide.- Contabilizar en X1 las previsiones de pérdidas que se derivan de esta

desgracia sanitaria. Contabilizar en X2 la solución de los litigios entablados contra la
compañía teniendo en cuenta que la justicia ha considerado en parte culpable a
RESPONSA de los cargos imputados, condenándole a un pago de 5.000 € a los
perjudicados.

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SOLUCIÓN

€ DEBE HABER €
100.000 (- I) Devoluciones de ventas (A) Clientes 100.000

Por las mercaderías devueltas por nuestros clientes

Por los productos que deben ser repatriados y que se venderán un 40% por debajo de
coste debe dotarse un deterioro de mercaderías. El importe será el 40% del valor al coste
de los stocks de 80.000 no vendidos más 70.000 de las mercaderías devueltas.

€ DEBE HABER €
60.000 (G) Pérdidas por deterioro de (-A) Deterioro de valor de 60.000
valor de existencias existencias
(80.000+70.000) x 0,4 = 60.000

Dado que corremos el riesgo de que los tribunales fallen en nuestra contra, debemos
dotar la provisión por responsabilidades en los importes que nos reclaman por daños y
perjuicios supuestamente causados por los productos.

€ DEBE HABER €
40.000 (G) Gastos extraordinarios (P) Provisión para 40.000
responsabilidades

Cuando finalmente el juez falla en nuestra contra, es posible liberar los recursos retenidos
en la provisión, esto ya en X2.

€ DEBE HABER €
40.000 (P) Provisión para (I) Exceso de provisiones 35.000
responsabilidades
(A) Bancos, cta. cte. 5.000