Para realizar el análisis jurídico del procedimiento contencioso tributario es

importante tener algunas nociones previas de los conceptos importantes para

la ejecución del presente trabajo.

El derecho tributario, según el jurista (Olano, 2007) es una rama del derecho
administrativo, el cual se rige por un conjunto de normas y principios que
regulan el recaudo de tributos, asimismo examina la relación entre los
particulares y el Estado para determinar la obligación tributaria.

Citando a (Kommer, 2011), manifiesta que la Administración Tributaria es una

entidad del Estado, la cual esta encargada de implementar normas, recaudar
impuestos y controlar el pago de tributos de los administrados.

Por su parte, (Rodriguez, 2015) define al Tribunal Fiscal como un órgano

resolutor de segunda instancia que finaliza la etapa administrativa resolviendo
procesos aduaneros y tributarios, además los fallos dictados por este tribunal
crean jurisprudencia vinculante de suma relevancia para el Fisco y para los
contribuyentes.

En el Código Tributario, se encuentran regulados los procedimientos tributarios

tratados en sede administrativa, en el cual se regulan cuatro tipos de procesos:
el procedimiento de fiscalización, procedimiento no contencioso, procedimiento
contencioso tributario y procedimiento de cobranza.

Las confrontaciones que nacen dentro de una relación tributaria entre el

administrado y el Fisco, deben ser resueltas por un proceso especial, que
salvaguarde las leyes tributarias y las garantías constitucionales, por lo que
este proceso es el denominado procedimiento contencioso tributario.

De acuerdo con la opinión de (Carpio, 2021) el procedimiento contencioso

tributario es un proceso que inicia con una controversia previa de un acto
administrativo, en el cual el deudor tributario contradice la decisión tomada por
la Administración Tributaria, por medio de un recurso de apelación o
reclamación.

Asimismo, (Luque Puga, 2020) define al procedimiento contencioso tributario

como un instrumento que tiene el administrado para objetar lo resuelto por la
Administración Tributaria, en razón a la vulneración de un derecho, este
proceso se realiza por medio de los recursos impugnatorios facultados por la
ley tributaria peruana.

De igual forma, (Romero, 2018) conceptualiza al procedimiento contencioso

tributario como una herramienta idónea a la cual el deudor tributario recurre
para impugnar actos administrativos emitidos por la Administración Tributaria
con los que se encuentra disconformidad.

En el mismo sentido, (Chau, 2009) afirma que el procedimiento contencioso

tributario es un proceso que se inicia por el derecho de contradicción que tiene
el deudor tributario, pues él tiene la posibilidad de estar en desacuerdo con el
fallo dictado por el Fisco y cuestionarlo, en primera y segunda instancia en
sede administrativa, y de persistir la disconformidad con la decisión tomada por
la administración tributaria el contribuyente tiene la oportunidad de llevar su
caso tributario ante el Poder Judicial, siendo esta la última instancia para la
resolución de este conflicto.

Por otro lado (Giulani Fonrouge, 1987), no esta conforme con la tradicional
conceptualización del procedimiento contencioso tributario, por lo que
siguiendo la opinión de algunos tratadistas argentinos manifiesta que, el
proceso contencioso tributario realmente inicia en segunda instancia, es decir
cuando el recurso de apelación llega a la jurisdicción del Tribunal Fiscal, ya que
al ser una entidad fuera de la misma Administración Tributaria, brinda más
seguridad jurídica al administrado de que la resolución del conflicto se hará
conforme a derecho.

(Berenguel, 1986) Concuerda con la opinión del autor anteriormente citado, el cual
propone que la Administración Tributaria no debe ser el órgano competente
para resolver los recursos impugnatorios en primera instancia, si no que se
debería facultar al Tribunal Fiscal como única instancia administrativa para
resolver estos conflictos tributarios.

Tal como está estipulado en el artículo 127 del Código Tributario, en el

procedimiento contencioso tributario, se le da la oportunidad a la
Administración Tributaria de realizar un reexamen de la decisión tomada por
este mismo órgano resolutor en todos los extremos del fallo dictado, sin
importar si el contribuyente solicito o no el examen de todos los aspectos de la
resolución.

También, de acuerdo a (Ezeta, 2015) es importante dilucidar que el

procedimiento contencioso tributario es diferente al proceso contencioso
administrativo, ya que este último solo se tramita por vía administrativa donde
se realizan los actos impugnatorios ante la misma entidad o el Tribunal Fiscal,
por el contrario, el procedimiento contencioso tributario tiene como finalidad
cuestionar el pronunciamiento o la decisión del del tribunal Fiscal en vía judicial
(Poder Judicial).

El procedimiento contencioso tributario, se tramita primero por vía

administrativa y una vez agotada esta primera vía, el administrado tiene la
oportunidad de rebatir la decisión tomada por el Tribunal Fiscal ante el Poder
Judicial.

Las etapas del procedimiento contencioso tributario se encuentran tipificadas

en el artículo 124 del Código Tributario Peruano, el cual prescribe que, en sede
administrativa, en la primera instancia se presenta un recurso de reclamación
ante la misma entidad que determino la deuda tributaria y en segunda instancia
se presenta recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. Asimismo, es
importante mencionar, que no se puede recurrir a más de dos instancias
previas antes de apelar ante el Tribunal Fiscal.

Los medios impugnatorios (Calderon, 1997) son usados en la instancia

administrativa tributaria, de igual forma, tanto el recurso de reclamación y de
apelación solo pueden ser usados una sola vez y se prohíbe el uso simultaneo
de estos recursos.

Tal como hemos venido mencionando los recursos impugnatorios son los
instrumentos que nos llevan al inicio del procedimiento contencioso tributario,
es por ello que resulta de muy relevante conceptualizar lo que es el recurso de
apelación y de reclamación.

El recurso de reclamación está tipificado en el artículo 132 del Código

Tributario Peruano.
Por lo que los juristas (Bravo Cucci, y otros, 2012) afirman que este recurso es
una especie de reconsideración, debido a que el reclamo se hará ante la
misma entidad que emitió la resolución que vulnera los derechos del
administrado. La finalidad de este recurso es que se revoque o modifique la
decisión tomada anteriormente por el Fisco. Este medio impugnatorio es con el
que se inicia el procedimiento contencioso tributario, en el cual se evalúa si fue
correcta la obligación tributaria y la sanción impuesta. El motivo por el cual fue
creado este recurso fue para darle a la Administración Tributaria la oportunidad
de valorar y corregir la decisión errónea que emitió si este fuera el caso o
confirmar si fue el fallo correcto.

Asimismo, la reclamación puede ser interpuesta sin realizar pago previo, pero
solo dentro los 20 días hábiles después de la notificación de la decisión del
Fisco. Sin embargo, transcurrido este tiempo para poder entablar la
reclamación, se tiene que realizar el pago previo, en el cual se debe pagar la
cantidad determinada como deuda tributaria.

Por otro lado, el recurso de apelación se encuentra tipificado en el artículo 145

del Código Tributario.

Tal como manifiesta la letrada (Odar Montenegro, 2014) este medio

impugnatorio debe ser presentado ante la administración tributaria, es decir
ante el órgano resolutor de mi primera instancia, para que este pueda evaluar
si en la presente apelación se han cumplido con los requisitos de admisibilidad,
si se confirma que tiene todos los requisitos de acuerdo a ley, el Fisco debe
elevar este expediente ante el Tribunal Fiscal en el plazo máximo de 30 días
hábiles para que se siga el proceso correspondiente. El recurso de apelación
se usa para reabrir el proceso, este es de carácter impugnativo y tiene con
finalidad que el Tribunal Fiscal como ente supremo administrativo tributario,
revise, anule o revoque la decisión tomada por la Administración Tributaria en
primera instancia, debido a que este fallo le ha ocasionado un grave
menoscabo al deudor tributario. En este proceso de apelación, el apelante tiene
derecho a realizar la presentación de pruebas y otras actuaciones a la que lo
faculta la ley.
Asimismo, es relevante para este trabajo de investigación conocer cuales son
los actos administrativos tributarios que pueden ser objeto de reclamación y de
apelación.

Los actos administrativos reclamables son los que se encuentran tipificados en

el artículo 135 del Código Tributario.

Asimismo, (SUNAT, 2020), menciona que los actos reclamables tipificados en

el artículo 135 del Código Tributario, también pueden ser objeto de apelación
ante el Tribunal Fiscal usándolo como órgano resolutor de primera instancia,
sin pasar previamente por la instancia frente a la Administración Tributaria,
pero este recurso impugnatorio solo puede ser usado de esta manera cuando
son cuestiones de puro derecho, es decir, cuando se determinó erróneamente
la deuda tributaria vulnerando los derechos del contribuyente, pero esta
afectación proviene de una disputa respecto a las normas aplicadas en la
resolución del conflicto, asimismo, en este punto ya no se aceptan cuestiones
probatorias de los hechos.

Tal como prescribe el artículo 135 del Código Tributario, los actos reclamables
son la orden de pago, resolución de determinación, resolución sobre recursos
no contenciosos, resolución que interponga sanción de internamiento de
vehículos o cierre de un establecimiento, resolución de multa, resolución de
solicitud de devolución, resolución de pérdida de fraccionamiento y acto de
determinación de deuda tributaria.

Mencionados estos supuestos (Lozano Byrne, 2006), afirma que no se puede

interponer reclamación ante cuestiones administrativas diferentes a las ya
nombradas anteriormente. Si el Fisco, admitiera a trámite un acto
administrativo diverso a los mencionados, afectaría a los contribuyentes debido
a la alta carga procesal que tiene está entidad, perjudicando así la celeridad de
los procesos en favor de los administrados.
Bibliografía
Berenguel, L. H. (1986). Reclamación de tributos internos ante el Poder
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Bravo Cucci, J., Cortez Tataje, J. C., Hernandez Huamañahui, H., Martin
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