EL PROCEDIMIENTO DE IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ

Lourdes Chau1

I.-

INTRODUCCIÓN.-

Hablar de la impugnación tributaria, nos obliga remitirnos al tema del procedimiento administrativo tributario, pues es en ese contexto donde se desarrolla. En el Perú, tal procedimiento encuentra su marco regulatorio en la Constitución Política que data del año 1993, en el Código Tributario (CT) aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 en el año 1996 el que ha tenido múltiples modificaciones siendo la última del mes de marzo de 2007 2 y en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, que es de aplicación siempre que no existe una regulación específica en materia impositiva. El procedimiento administrativo puede ser definido como el conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados; si éste es llevado a cabo ante entidades con competencia tributaria adquiere el carácter de procedimiento administrativo tributario. Desde luego, el procedimiento administrativo constituye el ámbito donde la Administración forma su voluntad y a la vez el administrado puede hacer valer sus derechos, oponiéndose a las pretensiones de aquélla. De allí que el otorgamiento de garantías para un debido procedimiento que abarque el derecho a ser oído, a ofrecer y producir pruebas y a contar con una decisión motivada, es ineludible. Ahora bien, los actos administrativos constituyen declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados en una situación concreta. Un acto administrativo es válido si se ha dictado considerando lo dispuesto por la ley, por el órgano competente, con la debida motivación y consta en el respectivo instrumento (art. 109º del CT); a su vez, será eficaz luego de que haya sido debidamente notificado (art. 104º del CT).

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Presidenta de la Sala 5 del Tribunal Fiscal del Perú. lchau@pucp.edu.pe El último Texto Único Ordenado del Código Tributario es el aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF que contiene las modificaciones dictadas hasta 18 de agosto de 1999.

tres procedimientos tributarios: el contencioso. si bien las normas especiales de la materia tributaria no tienen un desarrollo de los principios que inspiran el procedimiento administrativo. de la lectura de dicho cuerpo legal es posible identificar también dentro de esa categoría. presunción de veracidad. En el segundo caso. El contencioso tributario en el Perú se desarrolla en una primera fase en sede administrativa (procedimiento administrativo) y.El procedimiento contencioso tributario. razonabilidad. 1. en sede judicial (proceso judicial). la emisión de un acto administrativo que se pronuncie sobre la controversia. de parte de los órganos con competencia resolutoria. en su Libro Tercero. el no contencioso y el de cobranza coactiva. En este trabajo nos referiremos específicamente a los procedimientos contenciosos y no contenciosos. participación.En el orden nacional. debido procedimiento. a los procedimientos de fiscalización y de determinación tributaria. de autotutela ejecutiva que es la potestad de dotar de ejecutoriedad y ejecutividad a sus decisiones o de autotutela revisora que es la potestad de revisar un acto o una resolución anterior de la autoridad administrativa que entraña un ejercicio de la potestad de control de los actos. que tiene por objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener.LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. II. El diseño peruano del contencioso se cimienta en la autotutela administrativa. en una segunda. el administrado puede plantear una demanda contencioso-administrativa. corresponderá deducirlo a través del recurso de reclamación o de apelación. eficacia. celeridad. de considerar el administrado que el acto administrativo presenta algún vicio de nulidad. imparcialidad. la cual es de plena aplicación. predictibilidad y privilegio de controles posteriores. simplicidad. por ello. no existe un recurso de nulidad en sede administrativa. así. informalismo. impulso de oficio. . conducta procedimental. verdad material. En el caso de la primera.- Se define como tal al procedimiento administrativo tramitado por los administrados en las Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal. es decir la capacidad de la Administración para tutelar sus actos ya sea en su versión de autotutela declarativa. aunque. se asumen como tales. ello si ocurre en la Ley del Procedimiento Administrativo General. por la cual ésta puede declarar la validez de los efectos jurídicos de sus propias decisiones. uniformidad. los siguientes: de legalidad.- El Código Tributario peruano reconoce en forma expresa. el administrado puede hacer uso del recurso de reclamación y de apelación.

1. cuando el deudor.Recurso de reclamación. 1.Como se advertirá de la descripción que se efectúa a continuación. puede ser emitida. las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular. . Asimismo. el contencioso tributario peruano es un procedimiento que no requiere de mayores actuaciones o diligencias. actuación de pruebas y resolución.1.. por ejemplo. no la cancela. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.Órgano competente para resolver: Está llamada a resolver el recurso. los gobiernos regionales y cualquier otro órgano a quien se le reconozca la calidad de administrador tributario. tal calidad puede recaer en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). el pago de una deuda respecto de la cual existe certeza.2. así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.1. la Orden de Pago y la Resolución de Multa.- Constituye la primera etapa en sede administrativa y busca que la Administración reexamine su acto y. no obstante haber determinado a través de su declaración jurada la existencia de una deuda.” La resolución de determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias (fiscalización) y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria (liquidación). no es un acto de determinación sino de requerimiento de pago. 1. los gobiernos locales.1. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. La orden de pago es el acto que la Administración dicta para exigir al deudor tributario.1. en su caso. En el Perú. la propia Administración que emitió el acto impugnado. serán reclamables. prácticamente se resume en la presentación del recurso impugnativo.. lo reforme.Actos reclamables: El artículo 135º del Código Tributario establece cuáles son los actos reclamables: “Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación.

2. Aquí. La contienda en este supuesto se plantea principalmente por los motivos especificados en los puntos 2 y 3 del acápite A). 4. la objeción puede deberse a las razones detalladas en los puntos 1 y 3 del punto anterior. son múltiples las razones por las que podrá plantearse un recurso de reclamación.La determinación efectuada por la Administración no se ajusta a lo fijado por la normatividad. como son el comiso de bienes.La resolución de multa es el acto que emite la Administración para imponer una sanción pecuniaria por el incumplimiento de una obligación formal tributaria. a porque se está imponiendo una sanción no prevista en la ley.El procedimiento de fiscalización sobre cuya base han sido giradas las resoluciones de determinación. Ej. B) Ante la emisión de resoluciones de multa o de otro tipo de sanciones por el incumplimiento de obligaciones formales. Ej: La Administración se sustenta en una norma reglamentaria que es contraria a la ley para determinar la base imponible de un tributo. recortándose así el derecho de defensa del contribuyente. Ej: No se han concedido los plazos legales para desvirtuar las observaciones efectuadas. 3. En este caso. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. en esos casos se emite la respectiva resolución de sanción. entre otros. . a porque se está aplicando retroactivamente una norma o a porque no se están observando los principios de proporcionalidad y non bis in idem. entre ellas: A) Ante la emisión de resoluciones de determinación que liquidan un tributo que a criterio del particular es indebido.El tributo pretendido ha sido creado sin observar los límites constitucionales. no ha observado las normas del debido procedimiento. otro tipo de sanciones que el Estado puede aplicar. Existen también. así como porque el acto emitido no responde a la naturaleza de orden de pago.La resolución de determinación no se encuentra fundamentada. el cuestionamiento puede deberse a: 1. Considerando lo expuesto. C) Ante la emisión de órdenes de pago. infringiendo el principio de reserva de ley.: Se hace una determinación sobre base presunta considerándose un procedimiento que no es el previsto por la ley o se pretende aplicar retroactivamente una norma en perjuicio del contribuyente.

La Resolución Nº 21-5-99 de 14 de mayo de 1999. quedando a la interpretación de los operadores del derecho la delimitación de los conceptos que comprende. de multa u otra que imponga sanciones no pecuniarias o contra una orden de pago. pues contiene una relación de las deudas pendientes del contribuyente a determinada fecha.3. que constituye un medio excepcional para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar se vulneren los derechos del administrado consagrados en el Código Tributario.Sujetos que pueden interponer reclamación: El artículo 132º del Código Tributario anota que “Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria podrán interponer reclamación”. (R. La Resolución Nº 225-7-2008 de 10 de enero de 2008 señaló que el documento "Estado de Cuenta Corriente" no constituye acto reclamable en los términos del artículo 135°. fijó que las hojas de reliquidación por sistema informático de las declaraciones juradas determinativas (a través de estas hojas la SUNAT informaba al deudor que según su sistema informático la declaración jurada presentada contenía ciertas inconsistencias) no constituían actos reclamables. por lo que no procede examinar su legalidad en vía de apelación. El Tribunal Fiscal ha aceptado que en determinados casos.F. al no contener la determinación de la obligación tributaria. . Así. La Resolución N° 03618-1-2007 de 20 de abril de 2007 dispuso que las medidas cautelares previas de embargo. la Resolución Nº 60-4-2000 de 26 de enero de 2000. siendo un documento meramente informativo. desde luego. sino vía queja.T. no constituyen actos reclamables. aquí el legislador se refiere a casos distintos a los anteriormente citados. Nº 509-5-2008 de 15 de enero de 2008). aquellos actos “que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria”. estableció que el alta y baja de tributos afectos en el Registro Único de Contribuyentes se encuentran relacionadas directamente con la determinación de la obligación tributaria.1. 1.Ahora bien. sino que tiene solo carácter informativo. la problemática se genera con el enunciado del artículo 135º cuando dispone que son también susceptibles de reclamación. El Tribunal Fiscal del Perú ha emitido diversa jurisprudencia sobre los actos vinculados con la determinación de la deuda tributaria y los actos no reclamables.. los sujetos que han acreditado tener legítimo interés pueden también formular reclamación. a pesar de que no hay discusión en cuanto a la posibilidad de formular reclamación contra una resolución de determinación. además de los deudores tributarios.

Poder por documento público o privado con firma legalizada o autenticada. en la sentencia recaída en el Expediente Nº 4242-2006-PA/TC seguido por Germania Veliz de Zevallos.De otro lado.. con ocasión del Expediente N°03741-2004-AA en la que había establecido como regla sustancial que “Todo cobro que se haya establecido al interior de un procedimiento administrativo. 2.1. e. Si son resoluciones de diversa naturaleza deben reclamarse independientemente. es contrario a los derechos constitucionales al debido proceso. Transcurridos 20 días computados desde el día siguiente de la notificación. se exige el pago previo de la deuda (solve et repete). f. Si una reclamación se interpone sin cumplir con los requisitos. a h. las normas que lo autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir de la publicación de la presente sentencia”. (RTF 11747-2-2007 de 11 de diciembre de 2007). Escrito fundamentado.Requisitos para interponer reclamación contra una resolución de determinación o de multa: a.Requisitos para interponer reclamación contra una orden de pago: Además de los señalados en los incisos c. por tanto. como condición o requisito previo a la impugnación de un acto de la propia administración pública. dada la naturaleza del acto (requerimiento de pago de deuda respecto de la cual existe certeza). 1. Dentro del plazo de 20 días computados desde el día siguiente de la notificación. aclarando la que había emitido con anterioridad.Requisitos para formular reclamaciones. el 14 de noviembre de 2005. del punto anterior.4.. El Tribunal Constitucional. Hoja de información sumaria (en caso que esté aprobada). de petición y de acceso a la tutela jurisdiccional y. ha validado la exigencia del pago previo para admitir a trámite la reclamación contra una orden de pago disponiendo que: . aun cuando la reclamación haya sido interpuesta extemporáneamente.1. la Administración otorga un plazo de 15 días para que reclamante cumpla con subsanarlos. en este punto el Tribunal Fiscal es de la opinión que si es manifiesta la improcedencia de la determinación. se debe acreditar el pago o presentar carta fianza. No obstante. h. Firma de letrado con registro hábil. ello corresponde a cada empresa que lo integra y que es la individualmente afectada con el acto administrativo. se debía admitir a trámite sin el cumplimiento del requisito precisado. d. g. c.. (RTF N° 2934-1-1995 de 24 de abril de 1995). b. también ha señalado que un gremio no puede presentar reclamos por cuenta de terceros. Pago previo de deuda no impugnada. en aplicación del principio de economía procesal.

antes bien. la cual puede originarse. sino. donde se pueda presentar el recurso. Más aún. . Es de notar que en cualquier caso.. el término de la distancia cuando en el lugar en el que se notifica al contribuyente no exista oficina de la Administración. según el cual. algunos criterios interpretativos han sido establecidos por el Tribunal Fiscal: RTF N° 05580-5-2006 de 17 de octubre de 2006: En el caso que la notificación de un acto exprese un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo. Es así que puede diferenciarse la naturaleza de una orden de pago de la resolución de determinación. este requisito previo a la impugnación tampoco se origina necesariamente en un acto de la propia Administración pública. sino más bien debido a la existencia de deuda tributaria que el contribuyente tiene el deber de cancelar. a todas luces. 24. en la constatación de una obligación sobre cuya cuantía se tiene certeza. supuesto que se constata con mayor claridad en los tres primeros incisos del artículo 78 del Código Tributario. el plazo para reclamar es de cinco (5) días hábiles.Requisitos para interponer reclamación contra sanciones no pecuniarias: Además de los señalados en los incisos d. por ejemplo. el Tribunal Fiscal es de la opinión que no se exija el pago previo de la deuda y más bien se admita a trámite la reclamación y se deje sin efecto tal acto. para el caso de la reclamación contra una resolución de determinación.“De este modo se advierte que el supuesto previsto en la regla sustancial B de la STC 37412004-AA/TC es.F.2 del artículo 24° de la Ley 27444. En cuanto al cómputo de los plazos. a h. considerando la naturaleza de la sanción que implica el desarrollo de un procedimiento sumario. RTF Nº 03180-1-2007 de 3 de abril de 2007: Procede añadir al plazo establecido por el Código. donde la exigencia del pago previo no se origina debido a una tasa condicional para poder solicitar la revisión del caso.T. 3. siendo finalmente la Administración la que termina determinándola. Nº 11647-52007 de 6 de diciembre de 2007). en cuyo caso sí media un acto de fiscalización o verificación de deuda previo. el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta para determinar el vencimiento del plazo que corresponda por lo que la interposición del recurso deberá ser considerada oportuna. conforme a los supuestos del artículo 78 del Código Tributario. cuando media lo declarado por el propio contribuyente (autoliquidación). De ahí que se exima al contribuyente del requisito del pago previo para su impugnación al no constituir aún deuda exigible”. será de aplicación el num. (R. si existen circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza. distinto al de la impugnación de una orden de pago. como podría ser que el acto no participe de las características propias de una orden de pago.

constituye una vulneración al derecho de ofrecer y producir pruebas y por tanto el derecho de defensa4. inmuebles. Especial referencia al procedimiento de fiscalización y al procedimiento contencioso tributario.1. locales. radiografías. arte o técnica. Lima. 233° y 234° CPC). facsímil o fax. contengan o representen algún hecho. los cuales son: a. pero sí son valoradas las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria. Documento: Todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica el Código Procesal Civil el cual dispone que el documento es todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho. no se admitirá como medio probatorio. Cierto sector de la doctrina nacional considera que el límite antes descrito para la presentación de pruebas. b. 4 GAMBA. fotocopias. César. La confesión y la testimonial no son pruebas que el ordenamiento jurídico peruano admite como medios probatorios3. 1990. microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informáticos. Gaceta Jurídica.Etapa probatoria Uno de los principios que rigen el procedimiento tributario es el de la verdad material. la telemática en general y demás objetos que recojan. Inspección: Revisión in situ que realiza la Administración activa o el órgano que va a resolver la controversia y puede recaer sobre bienes. o una actividad humana o su resultado (art. bajo responsabilidad. los impresos. formando convicción en el órgano decisorio. documentación contable. 2006. Revista Nº 19 del Instituto Peruano de Derecho Tributario. c. fotografías. y otras reproducciones de audio o video. 3 Autorizada doctrina nacional ha señalado que este tipo de pruebas son problemáticas en el procedimiento tributario.5. “El debido procedimiento administrativo en el ámbito tributario. la prueba busca demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el procedimiento. no hubiera sido presentado y/o exhibido. . el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización. Ver: ZOLEZZI. dibujos. Son documentos los escritos públicos o privados. cintas cinematográficas. En Jurisprudencia y doctrina constitucional tributaria. entre otros. o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto. cuadros. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago. La Controversia Tributaria. a través de los medios probatorios admitidos. en esa línea. Es preciso anotar que por mandato del artículo 141º del Código sustantivo tributario.1. Pericia: Opinión calificada emitida por personas que poseen conocimientos especiales sobre determinada ciencia. con la finalidad de determinar con mayor exactitud lo acontecido. planos. Lima.. Armando.

pero en el caso que se incrementen. Se pueden modificar los reparos impugnados. una vez vencido el plazo que tiene la Administración para resolver. La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo de dos (2) meses. considerar 5 El artículo 142º del Código Tributario dispone que: “ La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9) meses. El Código en este punto recoge las siguientes reglas: a. incluido el plazo probatorio. Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho.. hayan sido o no planteados por los interesados. la Administración las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles. puede. Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. pero existen situaciones en que éste puede ser distinto.1. se pueden determinar mayores reparos a los iniciales.” . de manera que si el reclamante lo decide.Facultad de reexamen El artículo 127º del Código Tributario reconoce que el órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido.7. se otorgará al reclamante. En el procedimiento contencioso tributario. en función de la naturaleza de la controversia5. contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación. b.1. el órgano resolutor estará investido de la facultad de reexamen. surge sin embargo la interrogante de si como consecuencia de ello. sin que lo haya hecho. en la misma etapa de reclamación. un plazo de 20 días para que presente su defensa.6. Asimismo. el cómputo de los referidos plazos se suspende. desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento. si el objeto del contencioso es llegar a la verdad material.Plazo para resolver el recurso de reclamación: El plazo general es de nueve meses. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 1.. Cuando la Administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un trámite. incluido el plazo probatorio. así como las resoluciones que las sustituyan. mas sí el negativo.1. Dos precisiones corresponden hacer en este punto: 1. No se pueden imponer nuevas sanciones. contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación. la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. no existe el silencio administrativo positivo. las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. generándose una suerte de “reformatio in peius”. contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación. llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. la Administración resolverá las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses. Desde luego. incluido el plazo probatorio.

1. 8 Excepto en los casos en que exista una instancia intermedia.1. Conforme con el artículo 101º del Código Tributario.Resolución de recurso de reclamación. son sus atribuciones: 1.T. se entiende que el acto administrativo adquiere la calidad de firme y por tanto no puede ser susceptible posteriormente de un nuevo recurso de reclamación. antes de recurrirse al Tribunal Fiscal deberá previamente agotarse ésta. resoluciones de determinación. a través de un recurso de apelación. Nº1761-5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-5-2007 de 11 de setiembre de 2007).Órgano competente para resolver. únicamente se actualizará según el Índice de Precios al Consumidor. más un plus) y.Recurso de apelación. fundado o infundado (lo que constituye un pronunciamiento sobre el fondo) o aceptarse el desistimiento que pudiese haberse formulado7..2.. la deuda tributaria deja de generar intereses moratorios (que están en función de una tasa prefijada sobre la base de la tasa de interés activa que cobran las entidades bancarias. 1. el desistimiento es de la pretensión y no solo de la acción. por lo que una vez formulado. 7 Según el artículo 130º del Código Tributario. así como contra las 6 El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sostenido que la motivación constituye un requisito de validez del acto y un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.8.2.tácitamente que su impugnación ha sido denegada y recurrir al superior jerárquico (Tribunal Fiscal).Vencido el plazo probatorio. 1. resoluciones de multa u otros actos administrativos que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria.- Constituye la segunda etapa en sede administrativa y tiene por objeto que la decisión primaria de la Administración sea revisado por un órgano jerárquicamente superior. cuenta con autonomía en sus decisiones.1. el cual. en cuyo caso. Una vez vencido el plazo que tiene la Administración para resolver y hasta que lo haga.El llamado a resolver el recurso de apelación es el Tribunal Fiscal8.F. 2. dependiente directamente del Ministro de dicho sector. la Administración resuelve el recurso a través de una resolución motivada6 que contiene necesariamente un pronunciamiento sobre todos los puntos controvertidos. es un órgano del Ministerio de Economía y Finanzas. El recurso puede ser declarado inadmisible si no ha cumplido con los requisitos fijados por ley. no forma parte de los entes recaudadores de tributos y opera más bien como una instancia intermedia a la acción contencioso-administrativa ante el Poder Judicial. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de la Administración que resuelven reclamaciones interpuestas contra órdenes de Pago. .

. así como las sanciones que sustituyan a ésta última de acuerdo a lo establecido en el Artículo 183º. Conocer y resolver en última instancia administrativa. a fin de realizar la notificación de sus resoluciones. Las Salas del Tribunal se reúnen con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena9. 3. las salas están especializadas por materias: Tributos aduaneros (1). 7. 2. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones. su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código Tributario. sobre los derechos aduaneros. las apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes. contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código. clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas. de procedimientos sumarios (1) y de tributos internos (4). 9. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios. Con la finalidad de hacer eficiente su labor. 6. Actualmente. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación tributaria y aduanera. cuenta con un Presidente y siete (7) salas. así como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público. su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. integradas cada una de ellas por tres (3) vocales (que pueden tener cualquier formación académica pero necesaria experiencia en materia tributaria).resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. dos (2) votos conformes. así como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas. 9 La Sala Plena del Tribunal Fiscal está compuesta por el total de vocales y determina los procedimientos para su mejor desempeño y aprueba los criterios que serán emitidos con el carácter de jurisprudencia obligatoria. el Tribunal Fiscal que tiene competencia nacional. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia. un secretario relator y 6 asesores. y las correspondientes a ESSALUD y a la ONP. según lo dispuesto en las normas sobre la materia. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria. 8. 4. 5. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT. municipales (1).

más dispone que la selección se hará por un concurso de méritos abierto al público. no obstante.. quien de acuerdo con el último reglamento aprobado efectúa la evaluación en función del desempeño. para ello ha fijado los siguientes requisitos: 1. al resolver. el Tribunal Constitucional precisó diversos puntos de la sentencia recaída en el caso Salazar Yarlenque. la finalidad de su emisión fue la de garantizar la independencia técnica que requieren los miembros del Tribunal Fiscal para el desempeño de sus funciones. Minimiza quizás la intervención política en este punto el que el proceso de ratificación esté a cargo de una comisión conformada por representantes de la sociedad civil10. el Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional más antigua. siendo que ante la duda se deberá presumir la constitucionalidad de la disposición. La finalidad de la inaplicación de una norma debe ser la mayor protección de los derechos fundamentales de los administrados. la resolución deberá ser emitida con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. a través de la Sentencia de 14 de noviembre de 2005 emitida en el Expediente. ha señalado que corresponde a los Tribunales Administrativos con competencia nacional. con el carácter de precedente vinculante y su aclaratoria11. Nº 3741-2004-AA/TC – Caso Salazar Yarlenque. La norma ratifica lo establecido por el Código Tributario en cuanto a que se requiere la emisión de una resolución suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas para el nombramiento y ratificación. excepto. incompetencia o inmoralidad. Nótese que no se alude a los fallos que pudiesen haberse emitido por el Poder Judicial. Al respecto. De acuerdo con su parte considerativa. Se trate de una infracción constitucional manifiesta (por el fondo o por la forma).2. 2.2. una interpretación razonable llevaría a concluir.Actos apelables. están sujetos a ratificación cada cuatro (4) años. . y el Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad Privada más antigua. a cargo de una Comisión conformada por un representante del Ministro de Economía y Finanzas. 5. Sólo si es a pedido de parte. que la no ratificación sólo podría darse si se verificasen las causales fijadas para la destitución. 11 Mediante Sentencia de 13 de octubre de 2006. efectuar no solo un control de legalidad sino también de constitucionalidad de las normas. el Tribunal Constitucional. 1. quien la presidirá y tendrá voto dirimente. el Presidente del Tribunal Fiscal. 3. aunque. hecho que para muchos significa un menoscabo a su independencia.Sus miembros son removibles solo si incurren en negligencia.- 10 Mediante Decreto Supremo Nº 097-2002-EF se aprobó un mecanismo de selección y ratificación que incorporó la participación de la sociedad civil en él. 4. el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. no de oficio. Si se ha agotado la posibilidad de interpretar la norma conforme con la Constitución. Según el artículo 102º del Código sustantivo. que se trate de la aplicación de una disposición que vaya contra la interpretación realizada por el Tribunal Constitucional o de la aplicación de una disposición que contradiga uno de sus precedentes vinculantes. En dicho caso. como es el caso del Tribunal Fiscal. Para la ratificación se exige opinión favorable de la Comisión. Si el examen de constitucionalidad es relevante para la resolución del caso.

distinta a una solicitud de devolución. así como las que se pronuncian sobre una solicitud no contenciosa vinculada con la determinación de la obligación tributaria. si son conformes lo elevará al Tribunal Fiscal.- . el plazo es de 30 días... La materia controvertida debe ser de puro derecho. en aplicación del principio de economía procesal.4. se debe acreditar el pago o presentar carta fianza. No debe haberse interpuesto previamente recurso de reclamación. sea susceptible de un recurso de apelación directamente. g. la Administración otorga un plazo de 15 días para que reclamante cumpla con subsanarlos. son apelables las resoluciones que resuelven las reclamaciones tributarias. sin que existan hechos que probar b.Etapa probatoria.a. Transcurridos 15 días computados desde el día siguiente de la notificación y hasta 6 meses de ocurrido ello. Firma de letrado con registro hábil. Si una apelación se interpone sin cumplir con los requisitos. d.Requisitos para formular apelaciones. h. sin embargo. Dentro de 15 días de computados desde el día siguiente de la notificación. Hoja de información sumaria (en caso que esté aprobada). limitarse a la interpretación de una norma.2. Poder por documento público o privado con firma legalizada o autenticada. e. se admita a trámite sin el cumplimiento del requisito precisado. 1. 1. b. f. La apelación se interpone ante el órgano que emitió el acto impugnado y es él quien evalúa el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad.En principio. aun cuando la apelación haya sido interpuesta extemporáneamente. Al igual que en el caso de una reclamación. en este punto el Tribunal Fiscal es de la opinión que si es manifiesta la improcedencia de la determinación. de lo contrario lo declarará inadmisible.3. Escrito fundamentado. cuyos requisitos de procedencia son: a. se trata del recurso de apelación de puro derecho regulado por el artículo 151º del mismo cuerpo legal. Pago previo de deuda no impugnada. si es apelación de puro derecho el plazo es de 20 días y de 5 en caso de aplicación de sanciones no pecuniarias o de las multas que las sustituyan. Tratándose de una apelación de resoluciones que sean consecuencia de la aplicación de precios de transferencia. esto es. es posible también que cualquier acto reclamable en los términos del artículo 135º del Código Tributario. c.2.

es facultad del Tribunal Fiscal ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar informes.5. el plazo es de 18 meses En el caso de las resoluciones que resuelvan reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de comiso.Plazo para resolver el recurso de apelación: El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de 12 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. internamiento. Contra el pronunciamiento definitivo del Tribunal Fiscal sólo procede la impugnación vía demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial12. hayan sido o no planteados por los interesados.. A pesar de ello. el Tribunal Fiscal está facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido.Resolución de recurso de apelación.Únicamente son admisibles como prueba los documentos. dentro del plazo de 5 días de notificada.Vencido el plazo probatorio. aclaración o corrección. Con esta resolución se pone fin a la segunda y última instancia administrativa y se adopta por acuerdo de Sala.. la pericia y la inspección.2. 1. la cual deberá ser concedida antes de la emisión de la resolución. 1. es oscura o contiene errores materiales. el plazo es de 20 días hábiles. Tratándose de apelaciones sobre normas de precios de transferencia.7. . llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobantes. 1. Son inadmisibles los medios probatorios que hubieran sido requeridos en primera instancia o en el procedimiento de fiscalización y no hubieran sido presentados por el deudor. en tanto hayan sido ofrecidos en primera instancia. cierre y las multas sustitutorias.2. con la finalidad de llegar a la verdad material. por cuanto se le quita una instancia. puede ser susceptible de una solicitud de ampliación. 12 Sin embargo si la Resolución del Tribunal Fiscal ha omitido pronunciarse sobre un aspecto impugnado. una solicitud de informe oral para exponer sus argumentos ante los vocales que integran la sala. se limita el derecho de defensa del contribuyente. Es posible que el interesado solicite dentro de los 45 días de formulada la apelación. el Tribunal Fiscal resuelve el recurso a través de una resolución motivada que contiene necesariamente un pronunciamiento sobre todos los puntos controvertidos.Facultad de reexamen En su calidad de órgano resolutor. Se requiere el voto concordado de por lo menos dos vocales.2. Se critica no obstante el que si el Tribunal determina una mayor deuda.6.

La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como las que impliquen un cambio de criterio.El procedimiento no contencioso tributario. el Presidente del Tribunal deberá someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer. En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria. optará por esto último. está facultado. la Administración Tributaria no podrá interponer demanda contencioso-administrativa”. así como las emitidas en virtud del Artículo 102°. mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal. en el no contencioso su inicio no implica la existencia de una controversia. Es de notar en este último punto. Asimismo. por vía reglamentaria o por Ley. si advierte una causal de nulidad. la inaplicación de intereses moratorios o de sanciones. Finalmente es pertinente añadir que según el artículo 154º del Código Tributario: “Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias. que el Tribunal. . En este caso. el interesado lo que plantea es una solicitud a fin de que la Administración reconozca un derecho o una situación jurídica en general. Calzan en este supuesto una solicitud de devolución. disponga a través de una resolución de observancia obligatoria. precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. considerando la teoría de la conservación del acto y de la primacía de la sustancia sobre la forma. En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria. constituyendo éste.La resolución puede mantener o dejar sin efecto la apelada. constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria. 2. De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre sí.- A diferencia del procedimiento contencioso tributario. para que en los casos en que detecte una duda razonable en la interpretación de la norma o una dualidad de criterio. la Administración Tributaria no podrá interponer demanda contencioso-administrativa. pero cuenta con los elementos para emitir un pronunciamiento definitivo. en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal señalará que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el Diario Oficial. según lo regula el artículo 170º del Código Tributario. aceptar el desistimiento que pudiese haberse formulado o declararla nula si no se ha pronunciado sobre todos los aspectos cuestionados. de exoneración. no existe un acto previo emitido por ésta. deberá ser publicada en el Diario Oficial.

cuyo plazo de resolución es de 2 meses. Contra la resolución que se pronuncia sobre la petición. procede interponer apelación ante el Tribunal Fiscal. de manera que así se uniformizan en el tiempo los procedimientos. si es contrario a los intereses del contribuyente. diferenciándose en lo siguiente: 1. Garantizar la constitucionalidad y legalidad de la actuación de la administración pública frente a los administrados. Por su naturaleza. generará una controversia y desde ese momento se generará el contencioso. 2. contra la resolución que la resuelve se puede formular apelación ante el Tribunal Fiscal. de cambio de la tasa de depreciación para efectos del Impuesto a la Renta. acompañada del poder que acredite la representación si fuera el caso y de la hoja de información sumaria. Contra la resolución que se pronuncia sobre una solicitud de devolución.- En el Perú. lo que corresponde es formular una reclamación. Así. el artículo 148º de la Constitución Política dispone que “Las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnación mediante la acción contenciosa-administrativa”. Básicamente las reglas que se siguen en el caso del no contencioso son las mismas que las del contencioso.de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. 4. entre otros. Desde luego. rige el principio de unicidad y exclusividad de la administración justicia concentrada en el Poder Judicial. Justifica que en este caso se exija previamente la interposición de una reclamación. pudiendo considerarse que ha sido denegada si no existe pronunciamiento en ese plazo. III.EL PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO. . 2. Se inicia con la presentación de una solicitud debidamente fundamentada respecto de un asunto que tenga vinculación con la determinación de la obligación tributaria. con firma de abogado. Son fines de esta acción contenciosa-administrativa: 1. Tutelar los derechos de los particulares. 3. de allí que los actos administrativos son susceptibles de revisión ante dicho órgano. las que serán reclamables. el pronunciamiento de la Administración. no existe un acto impugnable. quedando expedito el derecho para formularse una reclamación. del resultado de este procedimiento dependerá la procedencia de la devolución. sea esta ficta o expresa. el hecho que con ocasión de una solicitud de devolución se realizará una fiscalización que culminará probablemente con la emisión de resoluciones de determinación o de multas. El plazo de resolución es de 45 días.

o que se dicten como consecuencia de la misma. o cuando no se cumplen con los requisitos. Evitar el abuso de poder de los funcionarios públicos. por los que se adquiere facultades.1. o derechos. 3. es la Ley Nº 2758413 la que regula el proceso contencioso administrativo. Esta facultad otorgada a la Administración ha sido bastante cuestionada en el ambiente académico por cuanto no parece razonable que ésta pueda cuestionar un acto de su superior. d. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez. En específico. las cuales son: a. a las leyes o a las normas reglamentarias. 2. El deudor tributario. Es importante apuntar que por el principio de ejecutoriedad del acto administrativo. La Administración Tributaria. la presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria. documentación o trámites esenciales para su adquisición. Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal. La contravención a la Constitución. b. 13 El Texto Único Ordenado de la Ley que regula el proceso contencioso administrativo ha sido aprobado por Decreto Supremo N° 013-2008-JUS.Sujetos que pueden formular la demanda: 1. cuando son contrarios al ordenamiento jurídico. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por silencio administrativo positivo. salvo que se presente alguno de los supuestos de conservación del acto a que se refiere el artículo 14. publicado el 29 de agosto de 2008. Por su parte el Código Tributario anota en su artículo 157º que “La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. el cual se regirá por las normas contenidas en el presente Código y supletoriamente por la Ley 27584”.3. Dicha resolución podrá impugnarse mediante el proceso contencioso administrativo. c. así lo reconoce la Ley del contencioso administrativo como el Código Tributario. . De modo excepcional podrá impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa mediante el proceso contencioso administrativo en los casos en que tal resolución incurra en algunas de las causales de nulidad previstas en el artículo 10º de la Ley Nº 27444. y en su artículo 1º dispone que “La acción contencioso administrativa prevista en el Artículo 148º de la Constitución Política tiene por finalidad el control jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones de la administración pública sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados”.

14 Según la Ley N° 29364 que entrará en vigencia en noviembre de 2009 conocerá en primera instancia el juez y en segunda instancia la Sala Especializada en lo contencioso adminisrrativo.4.Requisitos para formular la demanda 1. pero sí el contribuyente. Contra resoluciones del Tribunal Fiscal que deciden controversias en forma definitiva. 3. no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no alegados en etapa prejudicial.3. El demandante puede obtener una medida cautelar a fin de que se suspenda la ejecución del acto administrativo. b. 3. b. Contra la resolución que se expida procede recurso de apelación ante la Sala Civil de la Corte Suprema y luego se puede formular casación ante la Sala Constitucional y Social.Trámite a. La Administración no puede formular demanda contenciosa administrativa contra las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal emitidas con el carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. Ser formulada dentro de 3 meses computados a partir del día siguiente de la notificación. Se formula ante la Sala contenciosa administrativa de la Corte Superior del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuación impugnable14.- Actos contra los que procede: a. d. . 3. Agotar la vía administrativa.3. c. 2. Contener peticiones concretas. La actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo.2.

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