TIPOS DE ACTOS RECLAMABLES EN EL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El proceso contencioso tributario está dividido en dos vías, la primera es la vía

administrativa la cual se subdivide en dos instancias; primera instancia en la
cual se presenta recurso de reclamación ante la Administración Tributaria y la
segunda instancia en la que se interpone recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal, siendo esta la instancia que finaliza la vía administrativa. De persistir la
disconformidad del deudor tributaria con el fallo dictado por el Tribunal, tiene la
posibilidad de en vía judicial interponer una demanda contenciosa tributaria
ante el Poder Judicial. (Saavedra Perez, 2023)

Instancia Administrativa

- Recurso De Reclamación:
Este medio impugnatorio es usado por el deudor tributario que se está
en desacuerdo con la resolución emitida por la Administración Tributaria,
este recurso puede solo puede ser interpuesto cuando los actos sean
reclamables, por ello es importante conocer cuáles son los actos
reclamables en esta instancia. (Cortez, 2012)
Actos reclamables:
El artículo 135 del Código Tributario, prescribe los actos reclamables,
estos actos son los siguientes:
 Resolución multa.
 Resolución determinación.
 Resolución sobre recursos no contenciosos.
 Resoluciones respecto a sanciones de vehículos o
establecimientos.
 Orden de pago.
 Acto que determina deuda tributaria.
 Solicitud de devolución.
 Resolución denegatoria de una solicitud de devolución.
 Resolución de perdida de fraccionamiento.

De acuerdo con la (SUNAT, 2021), manifiesta que los actos

mencionados, son los únicos mediante los cuales se puede interponer
 recurso de reclamación. De igual forma, es importante mencionar que
una vez interpuesto este recurso la Administración tributaria evalúa si se
han cumplido con los requisitos de admisibilidad estipulados por ley.

Asimismo, para fines prácticos, es relevante dilucidar los conceptos de

orden de pago, resolución de determinación y resolución de multa.

Según (Robles Moreno, 2018) la resolución de determinación es un

documento emitido por la Administración Tributaria en el cual se
determina la deuda tributaria o crédito fiscal del contribuyente, regulado
en el artículo 76 del C.T.

La resolución de multa, conforme lo define (Meza Rodríguez, 2018) es

un acto por medio del cual el Fisco sanciona de forma pecuniaria al
deudor tributario por haber incurrido en una infracción tributaria de las
estipuladas por ley. Tipificado en el C.T. en el artículo 77.

Conforme manifiesta, (Carrillo, 2022), manifiesta que la orden de pago

es un acto dictado por la Administración Tributaria, en el cual se le exige
al contribuyente de cancelar su deuda tributaria, asimismo es importante
que para que se emita este es acto, no es necesario que haya la emisión
de una resolución de determinación previa. Prescrito en el artículo 78 del
C.T.

- Recurso de apelación:
Medio impugnatorio usado por el deudor tributario en el cual contradice
el fallo dictado en primera instancia por la Administración Tributaria, este
recurso de apelación es presentado ante el Tribunal Fiscal. Siendo está
la última instancia administrativa. (Rios Delagado, 2017)
Actos apelables:
El Código Tributario prescribe a los actos apelables en los artículos
145,120,146,144, 151, 163 y 162, los cuales son los siguientes:
 Resolución dicta por el Fisco pasada previamente por la primera
instancia administrativa.
 Resolución que desestima la reclamación.
 Resolución de solicitud no contenciosa que determina una deuda
tributaria.
  Resolución de cumplimiento.
 Actos resueltos por el Fisco donde las cuestiones son de puro
derecho.
Este recurso impugnativo debe ser presentado ante el órgano resolutor
que emitió la resolución de primera instancia, que por lo general es la
SUNAT. Después de ello, el órgano que resolvió el recurso de
reclamación, tiene la obligación de evaluar la apelación y determinar si
está cumple con los requisitos de admisibilidad, prescritos en el artículo
146 del C.T., los que cumplan con los requisitos serán declarados
inadmisibles. De haber sido declarados admisibles, la Administración
Tributaria, tiene la obligación de remitir esta apelación al Tribunal Fiscal
en un plazo máximo de 30 hábiles, contabilizados desde el momento en
el que se presento este recurso. Excepcionalmente, en casos donde se
refieran a resoluciones que contienen sanciones sobre bienes, vehículos
o cierre de establecimientos, el Fisco tendrá un plazo más corto, el cual
es 15 hábiles desde haber sido interpuesta la apelación. (Huamani
Cueva, 2015)
Asimismo, es importante mencionar que la Administración Tributaria, en
este caso no tiene competencia para evaluar el fondo de la controversia,
teniendo como única facultad la evaluación los requisitos de
admisibilidad. En caso el deudor tributario desconozca que este recurso
impugnativo se debe presentar al órgano de primera instancia y lo
presenta de frente al Tribunal Fiscal, este mismo Tribunal, remitirá la
apelación a la Administración Tributaria para que realice la evaluación
correspondiente.

Instancia judicial

- Demanda contenciosa tributaria

La decisión tomada por el Tribunal puede ser impugnada en proceso
contencioso tributario por vía judicial.
Tal como menciona, (Devis Echandia, 2002), esta demanda contenciosa
tributaria puede ser presentada por el administrado ante Poder Judicial,
durante un plazo máximo de 3 meses de haber sido notificado el fallo del
Tribunal Fiscal. Asimismo, la interposición de la demanda contenciosa
tributaria no obstaculiza que se haga efectivo lo dispuesto en el fallo del
Tribunal Fiscal o del Fisco. La finalidad del proceso judicial es que este
evalué la actuación y decisión de la Administración Tributaria. Por lo
que, la sentencia dictada por el Poder Judicial tiene calidad de cosa
juzgada. Asimismo, de manera extraordinaria tal como prescribe el
artículo 10 de la Ley 27444, el Fisco tiene la posibilidad de contradecir la
resolución emitida por Tribunal Fiscal la cual culmina con la fase
administrativa, pero solo impugnar respecto a las causales de nulidad
prescritas en el artículo anteriormente citado.
REFERENCIAS:
 Carrillo, M. A. (11 de 04 de 2022). ¿Qué hacer ante la notificación de
una orden de pago emitido por Sunat? Obtenido de
https://lpderecho.pe/que-hacer-notificacion-orden-pago-emitido-sunat/
 Cortez, J. C. (2012). Recursos administrativos en el procedimiento
administrativo general: Estudio sobre los medios impugnatorios en los
procedimientos administrativos y tributarios. Lima: Gaceta Jurídica.
 Devis Echandia, H. (2002). Teoría General del Proceso . Buenos Aires:
Tercera Edicion Uni.
 Huamani Cueva, R. (2015). Codigo Tributario Comentado. Lima: Jurista.
 Meza Rodríguez, M. R. (2018). La constitucionalidad del agotamiento de
la vía administrativa para acceder al proceso contencioso administrativo
en materia tributaria. Repositorio PUCP.
 Rios Delagado, T. (2017). Procedimiento contencioso de los actos
administrativos efectuados por la administración tributaria y los
pronunciamientos en contrario al criterio de su aplicación optado por la
administración tributario. Universidad de San Marcos.
 Robles Moreno, C. D. (2018). La SUNAT y los procedimientos
administrativos tributarios. Lima: Fondo Editorial PUCP.
 Saavedra Perez, O. M. (04 de 2023). Recursos impugnatorios y sus
efectos en el procedimiento de cobranza. Obtenido de Repositorio
USAT:
https://tesis.usat.edu.pe/bitstream/20.500.12423/6411/1/TL_SaavedraPe
rezOmar.pdf
 SUNAT. (2021). GUIA PARA INIIAR PROCEDIMIENTO DE
RECLAMACION. SUNAT, pág. 2.