CONTABILIDAD AGRÍCOLA

MARCO TEÓRICO

RESEÑA HISTÓRICA

La Contabilidad es tan antigua como la necesidad de disponer de información para cuantificar

los beneficios obtenidos de la realización de las actividades comerciales. En la antigüedad
existieron pueblos que se distinguieron por ser grandes mercaderes, como los fenicios en Asia
y los venecianos en Europa. Estos pueblos desarrollaron formas primitivas de contabilización
de sus operaciones. Se han encontrado vestigios de ese tipo de registro correspondiente a
épocas tan lejanas como 3,000 años antes de la era actual.

En el país, a principios del siglo XX, con el fin de satisfacer las necesidades de un mercado
interno limitado, por su propia naturaleza, surge una incipiente industrialización productora
esencialmente de bebidas, textiles, tabacos, alimentos que compiten con la producción
artesanal. En esa época El Salvador no contaba con Contadores Públicos que satisficieran las
necesidades de información en las empresas, así mismo no existían escuelas que enseñaran
contabilidad; misma razón por la cual se desarrolló la teneduría de libros llevada a mano, el
conocimiento contable no era muy abundante y la auditoría no era una práctica corriente.

Una vez que el español había introducido ganado en la tierra, poco se preocupaba de controlar
su procreación o movimientos. Los primeros títulos de propiedad de haciendas ganaderas
(sitios de estancias), muy raras veces mencionaban el tamaño de la concesión y los límites
aparecían descritos en términos extremadamente vagos. Estos animales que vagan libremente,
representan un papel vital en el desarrollo de la economía del país, desde los primeros años de
su introducción; noticias recogidas de observaciones contemporáneas ilustran la amenaza que
las manadas incontroladas de ganado errante representaban para las parcelas cultivadas de
los agricultores; constituyendo una amenaza permanente para los propietarios de tierras de
cultivos y tornaron inciertos los derechos de propiedad y uso de la tierra que no estaba
cercada.

Con el objeto de mejorar la ganadería en El Salvador, algunas personas visionarias importaron

toros y vacas de las mejores razas figurando entre ellas las siguientes:
 RAZAS PAÍSES DE ORÍGEN PRODUCTORAS DE
Holstein Holanda Leche
Jersey Irlanda Leche
Ayrshire Escocia Leche
Brown Swiss Suiza Leche
Angus Escocia Carne
Brahman India Carne

CONCEPTOS BÁSICOS

Contabilidad Agrícola: Es una rama de la contabilidad, generalmente especializada y su

contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales. En
otras palabras, es el registro y ordenamiento de la información de las transacciones practicadas
en unidades económicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas
para tomar decisiones de carácter administrativo.

Objetivos de la Contabilidad Agrícola:

a) Conocer el monto de lo invertido en cada clase de cultivo

b) Conocer el rendimiento de las distintas clases de cultivo

c) Determinar las ganancias o pérdidas experimentadas en las empresas agrícolas

Importancia de la Contabilidad Agrícola: La contabilidad agrícola surge de la necesidad de

las empresas agrícolas de poseer un control en el registro y ordenamiento de la información de
las transacciones y procesos, que conlleven a la cuantificación monetaria y física para tomar
decisiones de carácter administrativo puesto que es una rama de la contabilidad general y el
uso de esta cualquiera que sea la importancia de su explotación, permitirá obtener una mayor
comprensión del resultado económico y a la vez un mejor conocimiento para determinar si
debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, cambiarlo y/o arrendar la tierra.

Clases de Cultivos Agrícolas:

• Cultivos Cíclicos: Maíz, frijol, arroz, trigo, sorgo o maicillo, papa, algodón, tabaco,
ajonjolí, tomate, y maní o cacahuate
• Cultivos Semipermanentes: Banano, plátano, caña de azúcar y piña

• Cultivos Permanentes: Café, cítricos, aguacate, hule y árboles frutales

Activos biológicos: Los Activos Biológicos están compuestos por los vegetales y animales
vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar:

• En crecimiento: Aquellos que no han completado aun un proceso de desarrollo hasta

el nivel de poder ser considerados como en producción.
• En producción: Aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones
de producir sus frutos.
• Terminados: Aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en
condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en
otros procesos productivos.

Clasificación de la Agricultura: Los tipos de agricultura pueden dividirse según muy distintos
criterios de clasificación:

 Su dependencia del agua.

 La magnitud de la producción y su relación con el mercado.

 Pretender obtener el máximo rendimiento o la mínima utilización de otros medios de

producción.
 Método y objetivos.
De acuerdo a su dependencia del agua:

 De Secado

 De Regadío

Según la magnitud de la producción y su relación con el mercado:

 Agricultura de Subsistencias

 Agricultura Industrial

Según se pretenda obtener el máximo rendimiento o la mínima utilización de otros

medios de producción:

 Agricultura Intensiva

 Agricultura Extensiva

Según el método y objetivos:

 Agricultura Industrial

 Agricultura Tradicional

 Agricultura Natural

 Agricultura Ecológica, Biológica y Orgánica

Elementos del Costo Agrícola

 Materiales, Insumos y Suministro: En este elemento se incluyen todos los insumos

productivos para efecto de desarrollar una plantación tales como: semillas, las cuales
 pueden ser naturales, híbridas, in vitro, etc.; insecticidas, fungicidas, herbicidas,
fertilizantes, y otros materiales cuantificables e identificables para cada planta.
 Mano de Obra: En este elemento se contabiliza la mano de obra agrícola reconocida
como jornales de acuerdo al Código de Trabajo vigente el cual contempla el trabajo
agropecuario.
 Costos Indirectos de Explotación Agrícola: En este elemento se van a contabilizar
aquellas erogaciones que son necesarias para el cultivo, pero no son cuantificables ni
identificables para cada planta de un cultivo. También aquí se contabilizan aspectos
tales como las depreciaciones, amortizaciones y demás erogaciones relacionadas con
la finca productiva, pues los que no se relacionan se consideran gastos de operaciones
corrientes.

Características de los Activos Biológicos

Dentro de las características de los activos biológicos tenemos:

• Capacidad de cambio

Las plantas son capaces de experimentar transformaciones biológicas que producen

una variedad de cambios de tipo como el crecimiento, la degradación, la producción y la
procreación, cada una de las cuales es observable y valorable ya que estos cambios
físicos tienen una relación directa con los beneficios económicos futuros que una
empresa pueda obtener a raíz de ellos.
• Gestión de cambio

Se deben facilitar las transformaciones biológicas promoviendo o estabilizando las

condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo: la humedad, la
temperatura, luminosidad, etc.), esta gestión es la que distingue a la actividad agrícola
porque no se toma en cuenta las actividades que no son gestionadas previamente, por
ejemplo la tala de bosques naturales, ya que esta recolección de madera y recursos
derivados de los árboles es deliberada, es decir que se hace a propósito para alcanzar
un fin que, podría ser personal, es por ese motivo que no es gestionada con
anticipación.
• Valoración del cambio

Se debe valorar tanto el cambio cualitativo que son las características físicas del
crecimiento de las plantas, así como también el cambio cuantitativo que es número de
 brotes o retoños que han producido las plantas conseguido por la transformación
biológica.

Reconocimiento de Activos Biológicos

El reconocimiento es el proceso de incorporación en el estado de situación financiera (balance

general) o en el estado de resultados de una partida, en este caso un activo biológico o un
producto biológico que cumpla la definición de un elemento de los estados financieros como lo
son Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Costos, Gastos y Cuentas de Orden.

a. Que la empresa controle el activo como resultado de eventos pasados.

b. Que exista la posibilidad de que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros

asociados con el activo en cuestión.
c. Que el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin
costo o esfuerzo desproporcionado.

Para que los activos biológicos puedan ser incorporados en el estado de situación financiera
deben cumplir con la definición de Activo que declara ser un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios
económicos.

Medición de los Activos Biológicos

La medición es el “proceso de determinación de los importes monetarios por los que se

reconocen y registran los elementos de los estados financieros en el estado de situación
financiera o balance general y el estado de resultado integral.

Los activos biológicos a menudo están expuestos a riesgos naturales como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo que diese
lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y la
cuantía de la misma. Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una
enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de
insectos, esto afecta directamente a la medición fiable de los activos biológicos en cuestión.

Existen dos modelos que el contador o la empresa pueden utilizar para la medición de sus
activos biológicos, entre ellos están:

• Modelo del valor razonable

“El valor razonable precio que sería recibido por vender un activo pagado por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
medición”. El valor se basa en la ubicación y condiciones en las que se encuentre un
activo en el momento de su compra-venta, por ejemplo, los cultivos agrícolas
cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de origen vegetal (en
este caso troncos cortados) de una empresa, se medirán a su valor razonable menos
los costos de venta en el punto de cosecha o recolección a esa fecha.

• Modelo del costo

Este modelo se presenta cuando el valor razonable no es fácilmente determinable sin

costo o esfuerzo desproporcionado, el criterio básico para determinar la imposibilidad
de medir un activo al valor razonable es no contar con un mercado activo que requiera
de los siguientes criterios:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;

b) Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y

c) Los precios están disponibles para el público.

Presentación de los Activos Biológicos en los Estados Financieros

Estado de situación financiera o balance general

Una empresa debe presentar el monto llevado de todos sus activos biológicos en el cuerpo del
balance, por su acumulado o por sus grupos de activos biológicos que esta controle. Los
activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro de valor;
y los presentados al valor razonable se presentarán en el estado de situación financiera
después de los Activos Intangibles en el grupo de los Activos no corrientes,

Información a revelar

Las empresas agrícolas deben revelar lo siguiente:

Descripción de cada clase de activos biológicos que posee la empresa

Descripción de métodos e hipótesis significativas que la empresa aplica para determinar

el valor razonable por categoría de producto agrícola en el punto de cosecha o
recolección y activo biológico.
Presentar conciliados los cambios en el importe en los libros de los activos biológicos
del período corriente en base a las ganancias o pérdidas derivadas de los cambios en el
valor razonable menos los costos de venta, los incrementos procedentes de las
compras y combinaciones de negocios, los decrementos de la cosecha, así como las
diferencias netas por cambios a raíz de la conversión de los estados financieros a una
moneda extranjera

Leyes Aplicables al Sector Agrícola

El sector agrícola tiene sus particularidades por lo que está sujeto a leyes especiales
relacionadas con los distintos cultivos que se realizan en el país, pero en forma general
describiremos las siguientes leyes:

a) Código Tributario

El art 140 del código tributario establece la obligación de llevar registros especiales a los
agricultores y en su literal h estable “h) Agricultores llevaran los registros necesarios de los
distintos productos, indicando extensión de las tierras cultivadas, clases de cultivo, cantidad de
producto cosechado, cantidad percibida por su venta, lo mismo que un control de los ganados y
sus productos y de toda clase de ingresos que por cualquier concepto obtenga. Registraran
también los gastos necesarios para la producción, indicando los pagos por terrajes, pastajes,
jornales, depreciación de la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo.”

b) Código de Trabajo
Las disposiciones del código de trabajo que se aplican a la actividad agrícola se encuentran en
el capítulo IV “TRABAJO AGROPECUARIO” del Art. 84 del 95 regula la forma del contrato, el
cual puede ser verbal o escrito, define el trabajo permanente y temporales, la jornada de
trabajo la cual no puede exceder las ocho horas diarias ni la semana laboral de cuarenta y
cuatro, el día de descanso y dobles remuneraciones por días libres trabajados.

El art. 96 define que se consideran labores propias de la agricultura la preparación y roturación

de tierras destinadas al cultivo, la siembra, las operaciones de riego y el cuidado y protección
de las plantaciones, con excepción de aquellas que se realicen por medio de maquinarias
aéreas. Se entiende íntimamente relacionadas con las labores a que se refiere el inciso
anterior, entre otras, el cercamiento de tierras y la recolección de cosechas.

A través del Diario Oficial ha sido publicado el decreto No. 9 “Tarifas de Salario Mínimo para las
Personas Trabajadoras del Sector Agropecuario, Pesca, Recolección de Caña de Azúcar,
Recolección de Cosecha de Café y otras Actividades Agrícolas, así como para las Personas

Trabajadoras a Domicilio que laboren en estos rubros, siendo aplicada de la siguiente manera:

TARIFAS DE SALARIO MÍNIMO PARA LOS TRABAJADORES DE LA RECOLECCIÓN DE

COSECHAS DE CAFÉ, ALGODÓN Y CAÑA DE AZÚCAR

INDUSTRIA SALARIO SALARIO SALARIO POR UNIDAD DE

MÍNIMO MÍNIMO DE LA MÍNIMO POR OBRA

MENSUAL JORNADA HORA

DIARIA
 Agropecuario, $243.46 $8.00 $1.00
pesca,
recolección de
cosecha de café y
otras actividades
agrícolas

Recolección de $243.46 $8.00 $1.00 Recolección de

café café: $1.60 por
arroba de café
recolectado $0.07
por libra de café
recolectada
cuando hubiere
fracciones de
arroba
Recolección de $272.66 $8.96 nh4e46 $1.12 $8.96 por tarea
caña de azúcar $4.48 por
tonelada cortada

c) Ley de Impuesto Sobre la Renta

Según la ley de impuesto sobre la renta las empresas dedicadas a las explotaciones agrícolas
están sujetas al pago del impuesto, al igual que cualquier organización, que se dediquen a
realizar actividades lucrativas.

El artículo 2 literal b de ley antes mencionado establece el concepto de renta obtenida y dice

“b) De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrícola, industrial, de servicios y de

cualquier otra naturaleza”

Deducciones

Al igual que otro tipo de empresas, esta ley clasifica las deducciones a las que tienen derecho
las empresas agrícolas.
El art. 29 numeral 12 determina como deducciones, los gastos agropecuarios “12 los gastos
indispensables para la obtención de ingresos computables provenientes de explotaciones
agrícolas, tales como los efectuados en el concepto de jornales, siembras y resiembras,
adquisición de forrajes, plantas, semillas, abonos y fertilizantes de toda clase, pastaje, pagado
a terceros, terrajes o censos, conservación de cercas, podas, limpias y otros gastos
agropecuarios similares.

d) Ley del ISSS y su Reglamento

En relación a la aplicación del ISSS a los trabajadores agropecuarios la ley de seguro social en
su Art. 3 inciso final establece “sin embargo, será por medio de reglamento a que se refiere
esta ley que se determinará en cada oportunidad, la época en que las diferentes clases de
trabajadores que se irán incorporando al régimen del seguro” por lo que en el reglamento se
define si los trabajadores agrícolas están incorporados al régimen del seguro social y en
relación a esa situación el Art. 2 del reglamento para aplicación del seguro social establece en
su literal c que el régimen del seguro social no será todavía aplicable a los trabajadores
agrícolas.

e) Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones

En su Art. 9 inciso segundo establece que se dictará un reglamento especial para su afiliación
para los trabajadores agrícolas el cual no existe a la feca, por lo que no se les efectuarán
retenciones en este concepto.

f) Ley de Medio Ambiente

Esta ley regula entre otras cosas que se deben establecer medidas para el manejo adecuado
de los suelos y la responsabilidad por los daños al medio ambiente.
MANEJO DE LOS SUELOS Y ECOSISTEMAS TERRESTRES

“Art. 75.- El presidente de la República, a propuesta del Ministerio, formulará los reglamentos
relativos al manejo de los suelos y ecosistemas terrestres”, y en el literal c) establece “c)
Deberán llevarse a cabo prácticas de conservación y recuperación de los suelos, por quienes
realicen actividades agrícolas, pecuarias, forestales, mineras, urbanísticas, de infraestructura u
otras que afecten o puedan afectar negativamente sus condiciones”.

RESPONSABILIDAD POR CONTAMINACIÓN Y DAÑOS AL AMBIENTE

Art. 85.- Quien, por acción u omisión, realice emisiones, vertimientos, disposición o descarga
de sustancias o desechos que puedan afectar la salud humana, ponga en riesgo o causare un
daño al medio ambiente, o afectare los procesos ecológicos esenciales o la calidad de vida de
la población, será responsable del hecho cometido o la omisión y estará obligado a restaurar el
medio ambiente o ecosistema afectado. En caso de ser imposible esta restauración,
indemnizará al Estado y a los particulares por los daños y perjuicios causados.

(Libro diario página 64+)

El CULTIVO DEL CAFÉ

Una Parte de la contabilidad agrícola tienen que ver con el Cultivo del Café que nos habla
sobre su Importancia, sus Variedades, tipos, aspectos y otras cosas.

La Importancia del Café se ha mantenido apegado a sus valores e históricas tradiciones de

producción y procesamiento, asi como a la adopción de normas, técnicas y tecnologías que lo
orienten a obtener una mayor calidad de su producto. Para nuestro país el café a continuado
siendo una de las actividades de una gran importancia estratégica para la sostenibilidad
económica, social y ambiental. A pesar de una perdida relativa de impacto dentro de la
economía, favorecida por la evolución de El Salvador.

El café es de vital importancia desde el punto de vista ecológico. Las externalidades positivas
del café, aunque muy importantes no están por el momento justamente remuneradas interna ni
externamente, mientras varios países productores han cambiado sus tecnologías a cultivos de
café bajo sol abierto, que utilizan fuertes cantidades de químicos, El salvador a mantenido su
tradicional cultivo de café bajo la sombra.

VARIEDADES DE CAFÉ DE PRODUCIDAS EN EL SALVADOR.

El Salvador Produce solamente café de la especie arábica. Las principales variedades

encontradas son bourbon, que comprende el 68% de área total de café cultivada en el país,
Pacas (Variedad salvadoreña proveniente de una mutación natural del Bourbon.) que
representa el 29% y el restante 3% incluye pacamara (Hibrido salvadoreño resultante del cruce
entre pacas y maragogipe, con excelentes propiedades de taza) y otras variedades en menor
cuantía como caturra, catual y catisec.

TIPOS DE CAFÉ

El Salvador clasifica su café de acuerdo a la altitud. Las principales clasificaciones son:

• Bajío (Central Standard-CS) Producido entre 600 a 800 m.s.n.m.

• Media Altura (High Grown): Producido entre 800 a 1200 m.s.n.m.
• Estricta Altura (Strictly high grown) Producido entre 12000 y mas m.s.n.m.

El CICLO VEGETATIVO DEL CAFÉ

Al iniciar nueva plantación de café, siempre se tiene como finalidad obtener una máxima
producción y productividad por unidad de área, sin embargo, parra alcanzar este objetivo hay
que considerar la variedad a sembrar, la fertilización, el tipo de suelo, la temperatura, la
precipitación y otras variables que en cierta forma pueden incrementar o disminuir la
producción.
PREPARACION DE LA TIERRA

Si no se compra las plantillas de café, para la preparación d la tierra en sus etapas iniciales se
realizan el siguiente proceso.

Preparación de la tierra para eras, Preparación de eras

El terremoto para establecer la eras debe ser plano, cerca del sitio destinado para el vivero o
almacigo, de fácil acceso y protegido de los animales y con suficiente agua. La cama o suelo
de las eras debe ser preferentemente de arena de rio lavada y colada, para eliminar piedras,
vidrios, raíces, etc. Para poder favorecer un buen desarrollo de la raíz y para que el desarrollo
de las plántulas sea normal y al mismo tiempo se facilite el arranque la de las conchas.

PREPARACIÓN DE TIERRA PARA VIVEROS

La tierra que se va a utilizar para el vivero es prepara, dicha preparación consiste en picar el
suelo y deshacer los terrones, eliminar raíces, piedras y otros materiales extraños (plásticos,
pedazos de madera, papel, etc.). La tierra debe quedar bien mullida con incorporación de
materia orgánica, luego se tiene la mezcla para el llenado de las bolsas se prepara con 66.66%
de tierra y 33.33% de materia orgánica bien descompuesta.

Preparación de tierra para trasplante de las plantillas a su terreno definitivo. (Se realiza también
cuando se compran las pantillas)

Antes de hacer el trasplante de los cafetos jóvenes es preciso desmontar y limpiar de maleza el
terreno donde se formará el cafetal. Dicha labor se realiza al iniciar las lluvias. Cuando se trata
de terrenos que tienen vegetación montañosa, se recomienda hacer la limpia con mucha
anticipación, asi como también dejar algunos arboles para ser usados como sombra natural del
cafetal y cuando sean montes bajos, se puede realizar en los primeros meses del año.

La siembra de la sombra se recomienda hacerla con un año de anticipación a la del café.

Despues se marca el campo yse señala la posición de los cafetos y arboles de sombrea, es
decir, se realiza el trazo y el estaquillado.
MANTENIMIENTO DEL CULTIVO DEL CAFÉ

Para asegurar el éxito en una finca de café, es necesario darle un buen mantenimiento durante
los siguientes años despues de realizada la siembra. Este mantenimiento comprende lo
siguiente:
• Realizar adecuadamente la poda de cafetos y árboles de sombra en épocas
apropiadas.
• Dar mantenimiento a las obras de conservación del suelo tales como: Barreras vivas y
cortinas rompevientos
• Hacer una buena fertilización de acuerdo al análisis del suelo
• Mantener una constante vigilancia para detectar y controlar plagas y enfermedades
• Mantener la plantación libre de malezas, las cuales compiten con la absorción de
nutrientes del suelo

COSTEO DEL CULTIVO DEL CAFÉ

El cultivo del café requiere de un análisis de costo de manera tal que se pueda apreciar si el
caficultor podrá obtener beneficios a corto o largo plazo, o si por el contrario no lo sostendrá, ya
que el cultivo de este grano tiene un proceso muy riesgoso que debe realizarse el caficultor y
tener claro Los costos en que incurrirá en las diversas etapas que tiene el café.
Una de las ventajas para los caficultores que poseen sus propios semilleros es que la les
disminuye sus costos y aumenta la calidad del fruto ya que cuando se tiene un semillero propio
no hay necesidad de traslados al vivero; cuando llega el momento del trasplante la semilla al
campo de la siembra esta trasladada con su queso (tierra) original o un hoyo original (de la
misma tierra); caso contrario de la de la planta que viene del vivero tiene en la bolsa la raíz se
ha desarrollado pero hecha puño, como en nudo lo que no le permite su desarrollo completo y
elevado los costos la caficultor.

ASPECTOS LEGALES ESPECIALES DEL CULTIVO DEL CAFÉ

Ley de creación del fondo de emergencia para el café regula entre otras cosas el objetivo de la
creación de fondo las contribuciones que harán las productos al fondo, y el tratamiento fiscal de
las contribuciones.
Art 1- crearse el fondo de emergencia para el café, en adelante denominado "FONDO". Como
una constitución de derechos públicos con personalidad jurídica y patrimonio propio siendo su
domicilio el de la ciudad de San Salvador.
Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura, sujeta a los que dispone la ley de
impuestos sobre la renta.

Art 1- Toda persona natural o jurídica domiciliada en el país, que pague o acredite a cualquier
otra que tenga la calidad de cultivador o productor, rentas derivadas de la comercialización del
café, está obligada a retenerle en concepto de impuestos sobre la renta el 1.75% de dichas
sumas, conforme a los contratos internos de comercialización en el momento de su liquidación.
Para efectos del artículo anterior se designa como agente de retención al beneficiador en
relación al productor a la cooperativa por los productos cooperados y a la sociedad por los
socios o accionistas productos. Los agentes de retención designan que quedan obligados al
cumplimiento de los de las obligaciones de retener y enterarse las sumas retenidas así como
también a las sanciones por incumplimiento de sus obligaciones conforme a las reglas
generales de la ley de impuestos sobre renta.

COSTOS DE PRODUCCIÓN O EXPLOTACIÓN

Son deducibles los costos directos e indirectos que forman parte del costo de producción o
explotación de la cosecha asociado a su venta, independientemente del método de declaración
utilizado por el sujeto pasivo, para la cual deberá llevarse control de los costos por cosecha y
de su diferimiento hasta el ejercicio que se asocien con la ventana de la cosecha respectiva.

Costos para formación del cafetal

También su costo de producción o explotación los invertidos para la formación de un Cafetal
productivo, los cuales se reflejan en el balance como saldos activos y serán en ejercicio fiscal
en que se obtengan los ingresos de la cosecha que se deduzcan por medio de cuotas de
agotamiento establecidas de acuerdo a los años de vida útil que tenga el cafetal, el cual no
podrá ser interior al plazo de dos años establecido para los otros bienes de acuerdo al artículo
30 numeral 3 de la ley de impuesto sobre la renta.
Los costos de resiembra no son costos de formación de cafetal, pero forman parte del costo de
producción o explotación agrícola de la cosecha respectiva al que se relacionen las
erogaciones por dicho concepto.
ASPECTOS CONTABLES DEL CULTIVO DEL CAFÉ

COSTOS DIFERIDOS
La producción de café es un cultivo permanente, posee una característica que su ciclo de
producción es repetitivo, su cosecha es anual, por lo que sea desarrolla año con año las
mismas actividades de mantenimiento de las plantaciones y recolecciones del fruto.
Inmediatamente terminada la recolección se produce a desarrollar las actividades
correspondidas de preparación de la de la explotación para la siguiente cosecha tales como la
poda de soda sombra y poda de café.
La recolección del café termina en la primera quincena de enero y en el ciclo contable inicia el 1
de enero de cada año y termina el 31 de diciembre del mismo, esto da lugar a que se incurra
en costos correspondientes al siguiente periodo de producción (costos por diferir), los cuales se
presentan en el activo no corriente el balance general, es aceptable el diferimiento de costos
por la aplicación del concepto de determinación de utilidades inmediata mediante la asociación
entre otros ingresos y el costo incurrido para obtenerlo.
Costos capitalizables en la producción de café
Es decir que son las cosas de inversión para la empresa, esto se da cuando se decide
desarrollar nuevas plantaciones de café en terrenos que no se están explotando o son
utilizados para otros cultivos, todos los desembolsos efectuados el insumo, mano de obra
directa, etc. Y ocasionada por las nuevas plantaciones deberán ser acumuladas.

CASOS PRÁCTICOS

CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN EL CULTIVO DEL CAFÉ

1112 Inventario
111201 Plantías y arboles de sombra
11120201 Productos Agrícolas - Café
1112020101 Café Uva
1112020102 Bajío
1112020103 Media Altura
11120202 Estricta Altura
1112020201 Café verde
1112020202 Media Altura
1112020203 Estricta Altura
11120203 Otros
111203 Insumos y materiales
11120301 Semilla de Café
11120302 Fertilizantes
11120303 Insecticidas
11120304 Fungicidas
11120305 Herbicidas
11120306 Plaguicidas
11120307 Nematicidas
11120308 Otros
1113 Costos de Café Cosecha Futura
111301 Mantenimiento
11130101 Insumos y materiales
1113010101 Fertilizantes químicos
1113010102 Fertilizantes Orgánicos

1113010103 Funguicidas
1113010104 Herbicidas
1113010105 Plaguicidas
1113010106 Nematicidas
1113010107 Insecticidas
1113010108 Otros
11130102 Mano de Obra Directa
1113010201 Fertilización de Café
1113010202 Fertilización de Árboles de Sombra
1113010203 Fertilización de Cortinas Rompevientos
1113010204 Poda De Café
1113010205 Agobio
1113010206 Poda de Árboles de Sombra
1113010207 Poda de Cortinas Rompevientos
1113010208 Deshije
1113010209 Aplicación de Insecticidas
1113010210 Aplicación de Fungicidas
1113010210 Aplicación de Herbicidas
1113010210 Aplicación de Plaguicidas
1113010210 Mantenimiento de Calles
1113010210 Conservación de Suelos
1113010210 Peina Blanca o Chapoda
1113010210 Peina Negra
1113010210 Placeado
1113010210 Otros
11130103 Costos Indirectos de Explotación
1113010301 Vigilancia
1113010302 Supervisión
1113010303 Depreciación
111301030301 Maquina Agrícola
111301030302 Edificios
111301030303 Implementos Agrícolas
111301030304 Utensilios de cocina
1113010304 Agotamiento de Cultivos Permanentes
1113010305 Intereses por Crédito de Avió
1113010306 Comisiones por Crédito de Avió
1113010307 Combustible y Lubricantes
111301030701 Gasolina Corriente
111301030702 Gasolina Especial
111301030703 Diesel
111301030704 Aceites
111301030705 Grasas
111301030706 Otros
1113010308 Análisis Químico del Suelo
1113010309 Análisis Foliar
1113010310 Alimentación Básica
1113010311 Mantenimiento de Maquinaria Agrícola
1113010312 Cocineras
1113010313 Otros
111302 Recolección
11130201 Mano de Obra
1113020101 Corte de Café
1113020102 Pepena
1113020103 Repela
1113020104 Pesado de Café
11130202 Costos Indirectos de Explotación
1113020201 Alimentación Básica
1113020202 Vigilancia
1113020203 Supervisión
1113020204 Basculas
1113020205 Canastos
1113020206 Sacos
1113020207 Depreciación
111302020701 Maquinaria Agrícola
111302020702 Edificios
111302020703 Implementos Agrícolas
111302020704 Utensilios de Cocina
1113020208 Intereses por Crédito de Avió
1113020209 Agotamiento de Cultivos Permanentes
1203 Activos Biológicos
120301 Cafetales en Producción
1204 Agotamiento de Activos Biológicos
120401 Cafetales en Producción
1205 Activos Biológicos en desarrollo-Café
120501 Semillero
12050101 Preparación de Eras
1205010101 Insumos y Materiales
120501010101 Fertilizantes Químicos
120501010102 Fertilizantes Orgánicos
120501010103 Nematicidas
120501010104 Arena
120501010105 Otros
1205010102 Mano de Obra
120501010201 Tratamiento de Arena
120501010202 Aplicación de Nematicidas
120501010203 Fertilización Química
120501010204 Fertilización Orgánica
120501010205 Conservación de Eras
120501010206 Otros
1205010103 Costos Indirectos de Explotación
120501010301 Implementos Agrícolas
120501010302 Supervisión
120501010303 Vigilancia
120501010304 Servicio de Agua
120501010305 Energía Eléctrica
120501010306 Otros
12050102 Siembra de Semilla
1205010201 Insumos y Materiales
120501020101 Semillas de Café
1205010202 Mano de Obra
120501020201 Siembra de Semilla
120501020202 Riego de Agua
120501020203 Otroa
1205010203 Costos Indirectos de Explotación
120501020301 Implementos Agrícolas
120501020302 Supervisión
120501020303 Vigilancia
120501020304 Servicio de Agua
120501020305 Energía Eléctrica
120501020306 Otros
12050103 Mantenimiento de Eras
1205010301 Insumos y Materiales
120501030101 Fertilizantes Químicos
120501030102 Insecticidas
120501030103 Funguicidas
120501030104 Plaguicidas
120501030105 Nematicidas
120501030106 Otros
1205010302 Mano de Obra
120501030201 Riego de Agua
120501030202 Establecimiento de Sombra
120501030203 Aplicación de Fertilizantes
120501030204 Aplicación de Nematicidas
120501030205 Aplicación de Funguicidas
120501030206 Aplicación de Plaguicidas
120501030207 Aplicación de Insecticidas
120501030208 Otros
1205010303 Costos Indirectos de Explotación