TEMA 2. IMPUESTO DE RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

REGULACIÓN, NATURALEZA Y OBJETO.

Se regula en la L 35/2006, de 28 de noviembre; y en el Reglamento del IRPF, aprobado por RD

439/2007, de 30 de marzo.

Las características que definen a este impuesto son:

 Impuesto directo: grava la renta.

 Impuesto personal: afecta al hecho imponible que se refiere a personas o

contribuyentes. Tiene como centro de imputación al contribuyente (persona física).

 Impuesto periódico: aquellos cuyo hecho imponible se reitera en el tiempo. Estos son
aquellos en los que existe el elemento llamado el periodo impositivo (en el caso de
que se regule únicamente el devengo, son impuestos instantáneos).

 Impuesto subjetivo: es distinto según las características de cada contribuyente basado

en la deuda que tiene cada contribuyente. En este impuesto se tiene en cuenta las
circunstancias personales y familiares del contribuyente. Ej.*

 Impuesto progresivo: los tipos de gravamen es una escala progresiva (en cuanto
aumenta la base imponible, el tipo aumenta igual). El IRPF ayuda a la progresividad del
sistema del país.

 Impuesto parcialmente cedido a las CCAA de régimen común : se cede en un 50%. Se

cede la competencia sobre el producto. En los impuestos cedidos, la cesión puede
afectar a tres cosas: a las competencias normativas, a una cesión del producto, o a la
competencia de gestión. Para que un impuesto se considere cedido siempre tiene que
haber una cesión del producto.

 Mecanismos de pagos a cuenta: ej.* las retenciones. Los pagos a cuenta son anticipos
de impuestos, de manera que se pueda periodificar más. Lo que consigue el Estado es
liquidez, ya que se va anticipando periódicamente; y también consigue información, ya
que la Agencia Tributaria en mayo sabe todo lo que ha pagado.

El objeto de gravamen es la renta mundial de la persona física contribuyente (art 2 LIRPF), es

decir, que se grava cualquier renta sin importar el lugar de procedencia de la misma. Ej.*

Aunque lo que grava es la renta mundial, en realidad, el legislador no somete a gravamen toda
la renta, ya que no se va a gravar el mínimo personal y familiar (para las necesidades básicas
del contribuyente).
HECHO IMPONIBLE: ASPECTO MATERIAL.

Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente (art. 6.1 LIRPF). El
contribuyente del impuesto es siempre la persona física; y desde el punto de vista temporal se
va a gravar a lo largo de un periodo que va a ser el año natural.

Dentro de la renta que grava incluye las rentas dinerarias (renta que se percibe en dinero)
como rentas en especie.

Las rentas en especie (art. 42 LIRPF) la utilización, consumo u obtención, para fines
particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal
del mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Componen la renta del contribuyente una serie de categorías de renta (5 categorías): RTP, RC,
RAE, GP y PP. EJ.* A mayores, nos podemos encontrar con otro concepto dentro del hecho
imponible, que es el gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas
(D.A. trigésima tercera).

- RENDIMIENTOS DE TRABAJO PERSONAL (RTP).

El RTP son las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie, derivadas del trabajo
personal o de la relación laboral o estatutaria, que no tengan la consideración de RAE (art.
17.1).

Podemos extraer una serie de características:

1. Derivan del factor trabajo: esto nos permite diferenciarlo de los rendimientos de
capital.

2. El trabajo tiene que prestarse por cuenta ajena (ajeneidad), no por cuenta propia:
permite distinguirlo de los rendimientos de actividad económica profesional. Ej. una
persona física que ejerce la abogacía (trabaja en una empresa y recibe un sueldo), pero
tambien tiene un despacho para trabajar por cuenta propia (este no sería rendimiento
de trabajo personal).

3. Es frecuente que exista una relación de ajeneidad que se refleja en una relación
laboral o estatutaria.

Existen varios tipos de rendimientos:

- Los RTP típicos: sueldos y salarios; prestaciones por desempleo; remuneraciones por
gastos de representación (altos ejecutivos… para que el trabajador represente a la empresa);
dietas y asignaciones para gastos de viaje (el trabajador debe movilizarse fuera de su lugar de
trabajo habitual), excepto los de locomoción y los normales de estancia y manutención con los
límites reglamentariamente establecidos (art. 9 LIRPF) (ej.*); cantidades satisfechas por los
empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones de sus empleados (planes de
pensiones y otras fórmulas de previsión social privadas), donde el empleador aporta
cantidades a esa previsión social privada (ej.*).
 - Los RTP atípicos o por decisión del legislador: las categorías de renta no son
inamovibles, sino que depende de las distintas versiones del IRPF, las categorías se han ido
desplazando.

 Pensiones y haberes pasivos percibidos de los sistemas públicos (seguridad social),

salvo los declarados exentos en el art. 7 LIRPF: una pensión de viudedad, prestación
por incapacidad parcial… Hay otras prestaciones que quedan exentas, por ejemplo, las
prestaciones de orfandad.

 Cantidades abonadas por razón de su cargo a los representantes publicos (diputados,

senadores, concejales…), salvo las dietas y gastos de viaje y desplazamiento (sin límite
alguno).

 Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos no

exentas según el art. 7 LIRPF (en virtud de decisión judicial quedan exentas).

 Becas no exentas según el art. 7 LIRPF (están exentas las becas públicas y las otorgadas
por las entidades sin animo de lucro).

 Rendimientos de la impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y

similares, así como los derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, si se cede el derecho a su explotación (derechos de autor). Ej.*

 Prestaciones derivadas de los sistemas complementarios o alternativos de previsión

social:

Los sistemas de previsión social privada cubren tres tipos de contingencias:

o Jubilación
o Incapacidad
o Muerte
Cuando se produce alguna de esta, se encadena el derecho a recibir una prestación.
(Se va a hablar sobre cómo se tributan estas prestaciones)

El art. 17.2 es el que nos explica estos planes de previsión social privados. *ESQUEMA*

 Retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración.

 Retribuciones derivadas de las relaciones laborales especiales.

- RENDIMIENTOS DE CAPITAL.

Esta regulado en el art. 21 LIRPF, y dice que los RC son las contraprestaciones o utilidades,
dinerarias o en especie, derivadas de elementos patrimoniales, bienes o derechos cuya
titularidad corresponda al contribuyente, siempre que no estén afectos a una actividad
económica.

Derivan exclusivamente del factor capital, es decir, aquellos bienes y derechos de los que es
propietario el contribuyente. Cuando hablamos de los RC, hablamos de la rentabilidad que al
contribuyente le generan sus elementos patrimoniales de su propiedad (puede ser patrimonio
mobiliario o inmobiliario).

Estar “afecto a una actividad económica” significa que se utiliza para el desarrollo de una
actividad económica profesional. La ley dice que estos no van a entrar en la categoría de
rendimientos de capital, por lo que no generan este tipo de rendimientos.

Nos vamos a encontrar dos tipos de rendimientos de capital (art. 21.2 LIRPF):

- RCI (rendimientos de capital inmobiliario): rentas procedentes del arrendamiento o de la

constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de bienes inmuebles no
afectos a una actividad económica por cualquier título. Se tienen que dar dos requisitos
fundamentales:

- Tenemos que tener un bien inmueble que sea de titularidad del contribuyente.

- Ese inmueble tiene que estar cedido en su uso a un tercero. Esta cesión se puede
producir con cualquier tipo (ej. arrendamiento, usufructo…). Ej.*

Las consecuencias que podemos extraer de esta definición:

1. No vamos a hablar de RCI para aquellos bienes inmuebles que no han sido cedidos a
terceros. Esto no quiere decir que no puedan encajar en otra categoría de renta.
2. La renta que deriva de la transmisión de un bien inmueble (enajenación) no se califica
como RCI, sino que se clasifica como ganancia o pérdida patrimonial.

En ocasiones, el arrendamiento de inmuebles puede dar lugar a rendimientos de actividad

económica. La delimitación de cuando un arrendamiento da lugar RCI o RAE puede resultar
compleja puesto que puede haber infinidad de criterios. El art. 27 LIRPF lo que ha buscado es
un criterio objetivo y claro:

- Cuando para el desarrollo para esa actividad se tenga una persona empleada con
contrato laboral y a jornada completa (RAE). Si no se cumple esta norma, se va a considerar
RCI.

- RCM (rendimientos de capital mobiliario) (art. 25 LIRPF): aquella rentabilidad del

contribuyente que le reparan los bienes muebles.

- Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad:

el contribuyente lo consigue en calidad de socio, accionista… lo más característico son los
dividendos. Ej.*

- Rendimientos que derivan de la cesión a 3º de capitales propios: son rendimientos

que el contribuyente va a obtener porque presta su capital a otra persona o entidad (ej. los
intereses).

- Rendimientos derivados de las operaciones de capitalización, seguros de vida o

invalidez, salvo que deban clasificarse como RTP (art. 17.2 LIRPF) o cuando el contratante no
coincida con el beneficiario (impuesto de sucesiones y donaciones). En este apartado entran
los seguros de vida o invalidez individuales siempre y cuando contratante y beneficiario
coinciden.
 - Otros RCM (no tienen una unidad específica): los derivados de la propiedad
intelectual obtenidos por persona distinta del autor; la propiedad industrial no afecta a
actividades económicas (ej. las patentes); la prestación de asistencia técnica, no realizada
como actividad económica; el arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como
los procedentes del subarriendo percibidos por el subarrendador, que no constituyan
actividades económicas; la cesión del derecho a la explotación de la propia imagen, cuando la
cesión no se realice en el ámbito de una actividad económica y cuando no se den las
condiciones de la imputación de rentas prevista en el art. 92 LIRPF.

- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDAD ECONÓMICA.

Los REA son los rendimientos derivados de la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y/o de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios (art. 27.1 LIRPF). Son los procedentes del ejercicio de
actividades empresariales, profesionales, artísticas y deportivas.

Algunas precisiones son:

1. No son REA las rentas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales afectos,

las cuales tendrán la consideración de ganancias y perdidas patrimoniales. Ej. Sr. A es
un abogado y ejerce su actividad profesional por cuenta propia en un local de una
propiedad que compró en 2010 por 170.000 eu. En mayo 2021 lo vende por 175.000
eu. Los 5000 eu son ganancias patrimoniales.

- GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES.

Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto
con ocasión de cualquier alteración en su composición, salvo que se califiquen legalmente
como rendimientos. Cuando vemos esta definición, es la misma que la propia definición de
renta como tal.

Esta categoría es una renta residual, es decir, que todas las rentas que deriven de otras fuentes
distintas a las anteriores, encajan en esta categoría.

Pueden ser de dos clases:

1. Derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales del contribuyente: pueden ser

onerosas o lucrativas (cuando las leyes de los tributos hablan del término “lucrativo”
es equivalente a “gratuito” (ej. donación)).

Ej. Sr. A es un propietario de un local en Plz España que adquirió en 2012 por 150.000
eu y vende en 2021 por 170.000 eu. Hay un saldo positivo de 20.000 eu (ganancia
patrimonial). Si ocurriera a la inversa, lo que daría sería una pérdida patrimonial.

2. Derivadas de la incorporación o pérdida de elementos patrimoniales.

Delimitación negativa de las ganancias y pérdidas:

Se regula en el art. 33, el legislador mezcla los supuestos de no sujeción (el hecho imponible no
se realiza) con supuestos de exención (el hecho imponible sí se realiza, pero no se obliga al
pago del tributo).

- Supuestos en los que no existe alteración en la composición del patrimonio (art.

33.2): estamos ante supuestos de no sujeción. Ej. cuando un matrimonio tiene una sociedad en
gananciales, tienen una cuota ideal (no el 50/50). Si la sociedad en gananciales se disuelve, esa
cuota ideal se concreta o especifica (ya no tienen esa cuota ideal abstracta, sino que se dice
que el cónyuge A se queda con el apartamento de Valladolid y el cónyuge B se queda con el de
Vigo). Cuando se da esa concreción, no hay ganancias ni pérdidas, ya que ya tenían esa cuota
en la sociedad de gananciales, sino una mera concreción.

- Supuestos en los que se entiende en los que no hay ganancias ni pérdidas

patrimoniales (art. 33.3): estamos aquí ante exenciones, ya que el legislador decide que no se
van a gravar. Aquí encajan las transmisiones lucrativas (gratuitas) por muerte del
contribuyente (en la versión del año 78 existía el gravamen de este patrimonio); y en
transmisiones lucrativas inter vivos de empresas o participaciones a las se que pueda aplicar el
art. 20.6 LISD (ej. una persona física que reside en VA, con 70 años y propietario de una
empresa. Este la dona a su hijo. Si esta transmisión cumple unos requisitos, el hijo va a tener
una serie de beneficios fiscales. Lo que nos dice es que para el donante, las ganancias o
perdidas que se den en el IRPF, no se tienen en cuenta).

- Supuestos de ganancias patrimoniales exentas (art. 33.4): no se habla de las

pérdidas, solo de las ganancias. Si lo que aflora es una pérdida, el contribuyente la puede
computar en su IRPF (aunque sea irrelevante). En este apartado encajan los donativos a
entidades sin fines lucrativos previstas en la Ley 24/2002, de 23 diciembre (Ej. Sr. A (VA) es
propietario de una nave en VA que compró en 1999 por 180.000 euros. En agosto de 2021 la
dona a Cruz Roja, siendo su valor en la escritura de donación de 200.000 euros. Hay una
ganancia patrimonial de 20.000 euros. Para el Sr. A, esta GP está exenta de tributación);
transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o personas en situaciones de
dependencia severa o gran dependencia; pago de deudas tributarias mediante entrega de
bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español (hay impuestos que se pueden pagar en
especie, es decir, mediante dación en pago); y dación en pago de la vivienda habitual para la
cancelación de deuda garantizada con hipoteca.

- Supuestos que no se considerarán pérdidas patrimoniales (art. 33.5): las PP no

justificadas; las debidas al consumo (hay bienes de consumo que cuando los venden, valen
menos que cuando se adquieren, como un coche); las debidas a transmisiones lucrativas por
actos inter vivos o liberalidades; y las debidas al juego obtenidas en el periodo impositivo que
excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo periodo.

- Diferimiento de determinadas PP provocadas artificialmente por el contribuyente

para evitar operaciones elusivas (art. 33.5).

Ganancias patrimoniales no justificadas:

El art. 39 LIRPF dice que se dan cuando bienes o derechos cuya tenencia, declaración o
adquisición no se corresponda con la renta o el patrimonio declarados por el contribuyente, así
como la inclusión de deudas inexistentes en cualquier declaración por el IRPF o por el IP, o si
registro en libros o registros oficiales. La Administración debe probar suficiente la existencia de
la ganancia no justificada.

- IMPUTACIONES DE RENTA.

Las imputaciones de renta son ficciones de renta, es decir, son rentas que el contribuyente no
ha obtenido, pero que la ley ordena imputar para paliar prácticas elusivas y controlar fuentes
de renta.

- Imputación de rentas inmobiliarias:

La persona física tiene que ser titular de un bien inmueble que cumpla todas las condiciones
que se enumeran en el art. 85 LIRPF, incluido del derecho de aprovechamiento por turno.

Las condiciones son:

a) Que el inmueble sea urbano o rústico con construcciones que no resulten

indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales. La
mayoría van a ser inmuebles urbanos.
b) Que el inmueble no esté afecto a actividades económicas, ni genere rendimientos de
capital inmobiliario.
c) Que no se trate ni de la vivienda habitual ni de solares.
d) Que no se trate de inmuebles en construcción ni de inmuebles que por razones
urbanísticas no seas susceptibles de uso.

Ej. Sr. A (VA) es propietario de un apartamento en Gijón que usa en sus periodos vacacionales
(por el mero hecho de ser propietario de este apartamento, cumple el supuesto de imputación
de renta). En la declaración IRPF 2021 habría un apartado de imputación de renta dada por la
propiedad del apartamento.

Ej. Sr. A (VA) es propietario de una plaza de garaje en Medina del Campo, que tiene su
disposición. La propiedad de la plaza de garaje daría lugar a la imputación de renta
inmobiliaria. El IRPF es periódico, y las circunstancias van variando, por lo que se van a reflejar
de distinta forma.

Ej. Sr. A (VA) es propietario de una plaza de garaje en Medina del Campo, qu de enero a abril
ha estado vacia. De mayo a septiembre ha sido arrendada por 150 eu/mes. El 1 de octubre la
ha vendido por 5.000 euros meos que su valor de adquisición. El IRPF 2021:

 Propiedad garaje enero-abril: IRI

 Renta alquiler mayo-sept: RCI
 Decremento por la venta: PP

- Imputación de rentas positivas de sociedades no residentes en régimen de

transparencia fiscal internacional (art. 91 LIRPF).
Se imputan a los partícipes (solo por la mera condición de socio) en entidades no residentes las
rentas positivas no derivadas de actividades económicas, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:

a) Que la entidad goce de un régimen fiscal privilegiado: en su lugar de residencia tiene

que tributar menos. La ley dice que tiene que tributar el 75% o menos en el Impuesto
de Sociedades.
b) Que el contribuyente y sus familiares hasta el segundo grado inclusive tengan una
participación igual o superior al 50% en el capital, los fondos propios, los resultados o
los derechos de voto en la fecha de cierre del ejercicio social de dicha entidad.

c) Que la entidad no residente en territorio español tampoco sea residente en otro

Estado miembro de la UE: se introdujo como consecuencia de una sentencia del TJUE.

- Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen (art. 92 LIRPF):

Son normas anti elusión. Cuando esta norma se introdujo, fue debido a que se daba una
práctica que permitía a determinados contribuyentes eludir el pago de impuestos por la cesión
de sus derechos de imagen.

Ej. un deportista que prestan sus servicios deportivos por una relación laboral. El club le
retribuye por el trabajo que realiza. Estos deportistas cedían sus derechos de imagen, no al
club, sino a una persona o entidad (1º cesionaria). Lo normal es que la 1º cesionaria ceda los
derechos de imagen a diferentes personas o entidades, algunas de ellas estaban situadas en
paraísos fiscales. La 1º cesionaria cedía los derechos de imagen al club, y este le pagaba una
retribución a la 1º cesionaria. En ausencia de la norma, como el deportista solo percibía el
suelo, solo tributaba por el suelo, evitando así tributar por los derechos de autor.

Para que tenga lugar, se tiene que dar las siguientes condiciones:

a) Que el contribuyente haya autorizado o haya cedido a otra persona o entidad la

explotación de su imagen (1º cesionaria).
b) Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad en el ámbito de una
relación laboral.
c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantiene la relación laboral o
cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas haya obtenido, mediante actos
concertados con otras personas o entidades, la cesión del derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física
contribuyente (2º cesionaria).
d) Que los rendimientos del trabajo obtenido por el contribuyente de esa relación laboral
en el periodo impositivo sean inferiores al 85% de la suma de estos rendimientos de
trabajo más el total del importe satisfecho en concepto de cesión de derechos de
imagen.

- Rentas imputadas a los contribuyentes que sean socios o partícipes de instituciones

de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales (art. 95 LIRPF).
Estos contribuyentes deberán imputar la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la
participación al día del cierre del periodo impositivo y su valor de adquisición. Se presumirá,
salvo prueba en contrario, que la diferencia es del 15% del valor de adquisición de la
participación.

Lo característico del paraíso fiscal es la opacidad, es decir, son territorios que no proporcionan
información tributaria a la Administración española. Hay una lista con la enumeración de los
países que se consideran paraísos fiscales.

SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN:

 No estará sujeta al IRPF la renta sujeta a ISD (art. 6.4 LIRPF)

 Hay otros supuestos a lo largos del texto.

SUPUESTOS DE EXENCIÓN:

 Art. 7, letras a) – z).

 La inmensa mayoría responden a razones de política social y/o económica:
prestaciones y ayudas; indemnizaciones.
 Las letras ñ) y p) responden a razones de política fiscal.

OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

CONTRIBUYENTES

- REGLA GENERAL

Las personas físicas con residencia habitual en territorio español que obtengan rentas sujetas a
gravamen (art. 8.1 a) LIRPF).

Se entenderá que una persona física tiene su residencia habitual en territorio español cuando
se dé cualquiera de las siguientes circunstancias (art. 9.1 LIPRF):

1. Vinculación física: la permanencia. Cuando el sujeto permanezca más de 183 días

durante el año natural en territorio español. Se incluyen en el computo de ausencias
esporádicas, salvo que se acredite la residencia fiscal en otro estado.

2. Vinculación económica: el centro de intereses económicos. Cuando radique en

España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.

3. Vinculación familiar: se presume la residencia habitual de una persona en España,

salvo prueba en contrario, cuando el cónyuge y los hijos menores que dependan de
ella residan habitualmente en España, conforme a los dos criterios anteriores.

- REGLAS ESPECIALES

- Personas físicas con residencia habitual en España:

  Que no se consideran contribuyentes del IRPF (art. 9.2 LIRPF) : en el marco de las
relaciones internacionales, a titulo de reciprocidad (nacionales extranjeros miembros
de misiones diplomáticas, misiones consulares, con cargo o empleo oficial en España).

 Que siendo contribuyentes por el IRPF pueden optar por tributar conforme a las
normas del IRNR, para las rentas obtenidas sin EP: Es el régimen especial de
trabajadores desplazados a territorio español (art. 93 LIRPF). Requisitos:
o No haber sido residente en España durante los 10 años anteriores a su
desplazamiento al territorio español.
o El desplazamiento al territorio español se produzca como consecuencia de:
 Un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral especial
de los deportistas profesionales.
 La adquisición de la condición de administrador de una entidad en
cuyo capital no participe o participando no sea vinculada.
o Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un
establecimiento permanente situado en territorio español.

El régimen se aplica en el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y los

cinco periodos impositivos siguientes.

Ej. Sr. A en enero de 2021 traslada su residencia a Madrid para empezar a trabajar para una
empresa ubicada en Madrid. El Sr. A procede de Italia y nunca había residido en España. En
2021 ha percibido:

 Sueldo
 Aportación al plan de pensiones (por la empresa)
 Renta por el alquiler del apartamento de Milán
 Premio lotería italiana (boleto 10 euros): premio de 45.000 euros.

- En el caso de que no opte a tributar por el art. 93 sería un contribuyente convencional

del IRPF y tributaria por toda su renta mundial: el sueldo (RTP); aportación de plan de
pensiones (RTP); rentas alquiler (RCI); y premio lotería (GEPLAE) de los cuales 40.00 euros están
exentos.

- En el caso de que opte a tributar por el art. 93 sería un contribuyente del IRPF
(aplicando el impuesto de renta de no residentes (solo tributan por lo que perciben en
España)): sueldo (RTP); y aportación al plan de pensiones (RTP). La renta de alquiler por el
apartamento de Milán y premio de la lotería no tributarían en España.

- Personas físicas con residencia habitual en el extranjero:

 Que se consideren contribuyentes del IRPF:

o En el marco de las relaciones internacionales (art. 10 LIRPF) : nacionales
españoles miembros de misiones diplomáticas, misiones consulares, con cargo
o empleo oficial fuera de España, así como su cónyuge no separado o hijos
menores de edad.
o Para evitar la elusión fiscal (art. 8.2 LIRPF): los contribuyentes de nacionalidad
española que acrediten su nueva residencia en un paraíso fiscal mantienen la
 consideración de contribuyentes del IRPF en el ejercicio de cambio de
residencia y los cuatro siguientes (5 periodos impositivos).

 Que siendo contribuyentes por el IRNR pueden optar por tributar conforme a normas
del IRPF (residentes transfronterizos): Para no discriminar a los residentes en otros
Estados miembros de la UE (art. 46 TRLIRNR):
o Cuando durante el ejercicio hayan obtenido en España, por RTP y RAE, al
menos el 75% del total de su renta, es decir, la mayor parte de la renta la
consiguen en territorio español.
o Cuando la renta obtenida en España fuera inferior al 90% del mínimo personal
y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus circunstancias
personales y familiares de haber sido residente en España.

- CRITERIOS DE INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS.

Son los criterios para determinar quién es el titular fiscal de las rentas.

a) CRITERIO GENERAL (art. 11 LIRPF): la renta se entenderá obtenida por los

contribuyentes en función del origen o fuente de la misma, con independencia del
régimen económico matrimonial.

b) Aplicación del criterio general a las categorías de rentas (art. 11, apartados 2, 3, 4 y 5
IPRF):

a. RTP: se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su

percepción. Ej. A y B están casados. A percibe un sueldo (a efectos civiles sería
para ambos) y a efectos fiscales solamente es de A.
i. Las prestaciones del art. 17.2) LIRPF (derivadas de los sistemas de
previsión social pública y complementarias) se atribuyen al
beneficiario, aunque no sea quien generó el derecho a la percepción.

Ej. Sr. A participe de un plan de pensiones fallece, y su hijo cobra como

beneficiario la prestación de 75.000 euros (RTP). Fiscalmente es del
beneficiario, no del Sr. A.

b. RCI o RCM: se atribuirán a los contribuyentes titulares de los elementos

patrimoniales, bienes o derechos de que provengan dichos rendimientos,
según las normas sobre titularidad jurídica aplicables a cada caso.

c. RAE: se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual,

personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y los recursos humanos afectos a las actividades económicas.
i. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos
concurren en quienes figuren como titulares de las actividades
económicas.

d. GP y PP:
 i. Las derivadas de transmisiones se considerarán obtenidas por los
contribuyentes titulares de los bienes, derechos y elementos
patrimoniales de que provengan. Ej. A y B casados en gananciales. B
tiene una plaza de garaje que vende por 50 euros. La renta que percibe
de esta renta privativa es solo del titular de la plaza (civil y
fiscalmente).

ii. Las GP no justificadas se atribuyen en función de la titularidad de los

bienes y derechos en que se manifiesten.

iii. Las GP que no se deriven de una transmisión, se atribuyen a quien

corresponda el derecho a su obtención o a quien las haya ganado
directamente.

TRIBUTACIÓN FAMILIAR.

La tributación conjunta es una opción que la Ley de renta permite a las personas que
pertenecen a la misma unidad familiar. La unidad familiar no es contribuyente del IRPF, sino
que los son las personas físicas que forman parte de la unidad familiar. La unidad familiar es
una institución que se crea para que se pueda tributar de forma conjunta.

- UNIDAD FAMILIAR (arts. 82-84 LIRPF): las personas físicas integradas en una unidad
familiar, a 31 de diciembre de cada año, podrán optar por tributar conjuntamente en el IPRF,
acumulando sus rentas. La opción:

 Deberá abarcar a todos los miembros de la unidad familiar. En el momento en el que

uno de los miembros se desmarque, no hay ya unidad familiar.
 No vincula para PI sucesivos.
 Supone aplicar las especialidades previstas en el art. 84 LIRPF. Hay algunos límites de
beneficios fiscales que se amplían, pero hay pocas especialidades.

Hay dos tipos de unidad familiar:

A) Unidad familiar de corte tradicional: cónyuges no separados legalmente e hijos

menores de edad, excepto los que con el consentimiento de los padres vivan
independientemente de estos, así como los hijos mayores de edad sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada.

B) Unidad familiar monoparental: en caso de separación legal o inexistencia de vinculo

matrimonial, el padre o la madre y los hijos que convivan con uno u otro reuniendo las
condiciones de la otra modalidad de unidad familiar.

Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS.

Arts. 8.3 y 86-90 LIRPF: este régimen se aplica a determinadas entidades que se caracterizan
por no ser sujetos pasivos del IS.

Tendrán esta consideración las sociedades civiles no sujetas al IS; las herencias yacentes, es
decir, las herencias pendientes de aceptación; las comunidades de bienes y demás entidades
sin personalidad jurídica del art. 35.4 LGT, siempre que no sean expresamente consideradas
sujetos pasivos del IS.

La consideración de entidades en régimen de atribución de rentas también se otorgará a las

entidades constituidas en el extranjero, cuya naturaleza jurídica sean idéntica o análoga a las
constituidas conforme a las leyes españolas.

Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas:

 Se atribuyen a los miembros, según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si
estos no constasen a la Administración tributaria de forma fehaciente, se atribuirán
por partes iguales. Los miembros deberán tributar por dichas rentas en su
correspondiente impuesto personal sobre la renta (IRPF, IS o IRNR).

 Tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de la que procedan.

Ej. X comunidad de bienes con domicilio en Valladolid, formada por dos comuneros (A y B). A
reside en Valladolid y B reside en Túnez. En 2021 ha obtenido unos beneficios de 25.000 euros.

Esta entidad no es contribuyente del IRPF porque no es persona física y tampoco contribuyente
del impuesto de sociedades. ¿Qué se hacen con los 25.000 euros que ha ganado?

A: 12.500 euros: IRPF (RAE)

B: 12.500 euros: IRNR

Estos beneficios de la comunidad de bienes derivan del ejercicio de la actividad de venta de

pan.

Ej. LAVACA C.B., formada por Dª Martina García y Dª Rosaura Diez, residentes en Oviedo, se
dedica a la cría y explotación de ganado vacuno. Los beneficios de la citada entidad en 2021
han sido de 70.000 euros.

Esta comunidad de bienes consta de dos comuneros, dos personas físicas españolas.
entendemos que participan al 50%. Si participan así, el IRPF:

Martina: 50% LAVACA C.B., es decir, esta procede del ejercicio de una actividad económica, por
los que estos ingresos son atribuidos al RAE.

Rosaura: 50% LAVACA C.B., y tambien será RAE.

Ej. LA MALAGUEÑA CB, con domicilio en Málaga, es propietaria de 1000 acciones, que en 2021
han generado dividendos por importe de 2000 euros. Sus comuneros son D. Francisco Flórez,
residente en Marbella (30%), su primo Enrique Flores, residente en Túnez (30%) y MARISMAS
SL, con sede social en Cádiz (40%).

El IRPF 2021 de Francisco:

 30% dividendos: RCM.
El IRPF 2021 de Enrique:
 30% dividendos: IRNR
La tributación de MARISMAS SL:
 40% dividendos: IS

OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA.

Tiene una característica el IRPF, y es que casi todas las rentas objeto de gravamen están
sometidas a algún mecanismo de pagos a cuenta, es decir, una anticipación del pago.

Se pueden hablar de tres modalidades de pagos a cuenta:

1. Las retenciones: sin una modalidad que se producen siempre sobre rentas pagadas en
dinero (rentas dinerarias), y quien la practica es el pagador de la renta.
Ej. la empresa X paga a su trabajador, el sr. A, un sueldo bruto de 100. El trabajador
recibe el sueldo de 100, menos la retención. Si, por ejemplo, el porcentaje de retención
es del 10%, la empresa cuando le paga 90. La retención de 10, lo que la empresa hace
con ella es entregarla a la Agencia Tributaria.

2. Los ingresos a cuenta: es un pago a cuenta que se practican sobre rentas en especie
(no sobre rentas dinerarias), también debe practicarlo el pagador de la renta.
Ej. el sr. A gana un concurso de la radio, y le dan una televisión valorada en 100. Como
es un precio en especie (el pagador del premio no puede retener nada), entonces se
calcula el ingreso a cuenta sobre 100. Si es el 10% (lo paga la radio en nombre del
Sr.A), los 10 se suman al precio, es decir, no solo vale 100, sino 100+10 = 110.

3. Los pagos fraccionados: se tiene que practicar por el propio ejerciente de la actividad,
es decir, el contribuyente.
Ej. el sr.A es titular de un negocio de venta de fruta y obtiene ingresos. El sr.A
trimestralmente debe hacer su pago fraccionado, es decir, hacer una “mini”
autoliquidación. Debe calcular el impuesto en relación con los rendimientos de la
actividad económica.

Para que proceda la retención o ingreso a cuenta deben darse dos requisitos
(conjuntamente):

a) Requisito objetivo: que la renta satisfecha se halle por ley sujeta a retención o ingreso
a cuenta (no todas las rentas se someten a estos mecanismos. Ej. una plusvalía al
vender un apartamento de hace 10 años). Ej. RTP
 b) Requisito subjetivo: el pagador de la renta sea uno que, por ley, esté obligado a
practicar retención o ingreso a cuenta (no todos están obligados a ello).

Ej. Rendimientos de actividad profesional (RAP). Servicios que presta un médico, el cual
tiene una consulta abierta al público. Atiende a un paciente, y este no tiene seguro y le
paga como particular sus servicios. La renta que está pagando cumple con el requisito
objetivo, pero no el subjetivo (por lo que habría retención). En cambio, si a al hora de
pagar el señor tiene seguro privado, quien paga es la entidad aseguradora (esta sí que
va a retener al médico), por lo que aquí se cumplen ambos requisitos.

GESTIÓN DEL IRPF.

Se utiliza la autoliquidación y se gestiona íntegramente por el Estado.

No están obligados a declarar los contribuyentes que se hallen en las situaciones descritas en
el art. 96 (apartados 2 y 3) IRPF, pero podrán hacerlo. No son exenciones, sino que si no llegas
a unos límites, no es necesario que se presente.

La autoliquidación a ingresas o a devolver se debe presentar, normalmente entre el 1 de mayo

y el 40 de junio del año siguiente a la finalización del PI. Cuando la Administración, aunque se
utilicen servicios de asistencia, quien firma la autoliquidación es el contribuyente, por lo que
los errores que haya son del contribuyente.

Los contribuyentes podrán solicitar la remisión, a efectos meramente informáticos, de un

borrador de declaración y, en su defecto, de los datos fiscales que obren en poder de la
Administración tributaria 8art. 98 LIRPF).

La falta de recepción del borrador o de los datos fiscales no exonera al contribuyente

de la obligación de presentar la declaración.

El contribuyente podrá confirmar podrá confirmar o rectificar el borrador de

declaración recibido.

CASO PRÁCTICO Nº1.

Obtención de renta por Marcos en 2021 IRPF (art.6.1):

- El contribuyente del impuesto es Marcos.

- El ente titular es el Estado; y los entes perceptores son el Estado y la comunidad

autónoma de CyL.

- Componen la renta del contribuyente:

 Sueldo: RTP (art.17.1)

 Aportación al plan de pensiones: RTP (en especie) (art. 17 y 42)
 Lote de productos: RTP (en especie) (arts. 17 y 42)
 Dietas para gastos de locomoción: 40 euros exentos; 20 euros: RTP (art. 17)
  Disolución de la sociedad de gananciales: no hay ganancias ni pérdidas (art.
33.2).
 Propiedad del apartamento de Chiclana: IRI (art. 83). Hasta que el matrimonio
se separa, en el periodo en el que perteneció al matrimonio, la imputación
había que hacerla al 50%; pero a partir de la separación Marcos deberá
hacerse cargo del 100%.
 Dividendos: RCM (art. 25.1)
 La plusvalía por la venta de las acciones: GP (art. 33)
 Adquisición gratuita del apartamento de Burgos (es una donación): Supuesto
de no sujeción al IRPF (art. 6.4). Aquí hay que tributar por el impuesto de
sucesiones y donaciones.

Obtención de renta de Elena en 2021 IRPF (art. 6.1):

- Componen la renta del contribuyente:

 Indemnización por despido: 20.000 exentos (art. 7); y los 5.000 euros restantes
tributan como RTP (art. 17)
 Prestación por desempleo: RTP (art. 17)
 Disolución de la sociedad de gananciales: no hay ganancias ni pérdidas (art. 33.2).
 Pensión compensatoria: RTP (art. 17)
 Propiedad del apartamento de Chiclana (enero-marzo): IRI en un 50% (art. 85).
 50% de los beneficios de ELBECAR C.B.: RAE (art. 27).
 Propiedad de vivienda habitual: no da lugar a IRI (art. 15).

Obtención de renta de Alberto en 2021 IRPF:

- Contribuyente: Alberto

- Ente titular: Estado; entes receptores: Estado y comunidad autónoma de La Rioja.

- Componen la renta del contribuyente:

 Renta del alquiler del apartamento en Burgos: RCI (art. 22).

Obtención de renta de Ramiro (80 años) en 2021 IRPF: C

- Componen la renta del contribuyente:

 Plusvalía por la donación del piso de Burgos: GP (en este caso está en exenta de
tributación) (Art. 33.4)

Obtención de renta de Beatriz en 2021 IRPF:

- Componen la renta del contribuyente:

  50% de los beneficios de ELBECAR C.B.: RAE (art. 27)

Obtención de renta de Saúl (13 años) en 2021 IRPF:

- Componen la renta:

 Anualidad por alimentos: queda exenta de tributación porque se ha establecido

judicialmente (art. 7)
 Beca: queda también exenta (art. 7).

Obtención de renta de Berta (17 años) en 2021 IRPF:

- Componen la renta del contribuyente:

 Anualidad por alimentos: exento (art. 7).

 Premio artístico: RTP (art. 17.2).

Quienes forman la unidad familiar (31 de diciembre):

Elena, Berta y Saúl (progenitor separado y los hijos menores): unidad familiar
monoparental.

CASO PRÁCTICO Nº2:

Obtención de renta de Francisco en 2021 IRPF:

- Componen la renta del contribuyente:

 Sueldo: RTP (art. 17)

 Ingresos despacho: RAE (art. 27)
 Renta alquiler del apartamento de Rabat (enero-mayo): RCI (art. 22)
 La propiedad del apartamento de Rabat (junio-diciembre): IRI (art. 85)
 Rentabilidad de Pagarés del tesoro: 800 euros CM (art. 25.2)

Obtención de renta de Alfonso (Rabat) en 2021 IRPF (art. 10): se considera contribuyente
español por razón de su cargo, aunque esté fuera de España. El ente titular es el Estado, y el
ente perceptor, en este caso, es en exclusiva el Estado (no se cede, porque no reside en
ninguna comunidad autónoma).

- Componen la renta:

 Sueldo: RPT
 Retribuciones por gastos de representación: RPT
 Uso de la casa de Rabat: RTP (en especie) (Art. 17).
 Intereses bancarios al 50%, porque es por el matrimonio: RCM (art. 25.2)
 Plusvalía por la venta de las participaciones: GP (art. 33)
Obtención de renta de Clara en 2021 IRPF:

 Intereses bancarios al 50%: RCM (art. 25.2).

 Retribución derechos de autor: RCM (art. 25.4)
 Prestación del plan de pensiones: RTP (art. 17.2)

Obtención de renta de Marina en 2021 IRPF:

 Sueldo: RTP (art. 17)

 150.000 < 85% (150.000 + 95.000) // 150.000 < 208.250. Por ello, hay una imputación
de rentas por derechos de imagen por derechos de imagen (art.92)
 Premio de la lotería de Marruecos: GP