Impuesto Sociedades

SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
Impuesto sobre Sociedades

2021/2022
CARACTERÍSTICAS Y NORMATIVA
• NORMATIVA:
- LIS: Ley 27/2014, de 27 de noviembre.
- RIS: RD 634/2015, de 10 de julio.
- Tratados y convenios internacionales (en particular, CDI).
- Normativa comunitaria (Directivas y TFUE).
• NATURALEZA DEL IMPUESTO Art. 1 LIS:
– Impuesto directo.
– Impuesto personal.
– Impuesto subjetivo.
– Impuesto proporcional.
– Impuesto periódico.
Impuesto no cedido a las CC.AA.
Antecedentes normativos:
• Ley 61/1978, de 27 de diciembre (vigente de 01/01/1979 hasta el 01/01/1996)
• Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (vigente de

01/01/1996 hasta la entrada en vigor del TRLIS, salvo determinados preceptos que
conservan su vigencia hasta el 1 de julio y 1 de septiembre de 2004, según los
preceptos).
• RDL 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (vigente de 12/03/2004 a 01/01/2015) y su Reglamento de
desarrollo (RD 1.777/2004, de 30 de julio).
Otras normas de aplicación:
• Ley 49/2002, de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
• Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
• Ley 11/2009, de 26 de octubre, de SOCIMIs.
Principales objetivos que han inspirado la reforma del IS:
• Neutralidad, igualdad y justicia.
• Aproximación tratamiento fiscal financiación ajena vs (Frente a) propia.
• Aproximación t.g.(tipo de gravamen) nominal al t.g. efectivo.
• Incremento competitividad económica.
• Reducción t.g. del 30% al 25%.
• Repatriación dividendos internacionales sin coste.
• Extensión régimen de exención en rentas procedentes de participaciones en entidades

españolas.
• Simplificación del impuesto.
• Tablas amortización.
• Adaptación al derecho comunitario (Dictamen Comisión Europea 2010/4111).
• Sistema eliminación doble imposición (equiparación rentas internas vs

internacionales).
• Estabilidad recursos y consolidación fiscal.
• Ampliar la B.I. del impuesto.
• Endeudamiento – capitalización.
• Neutralidad en la elección de la fuente de financiación de la empresa. Limitación

deducibilidad gastos financieros (+ Rva. Capitalización – y Nivelación para PYMES – )
• Seguridad jurídica.
• Incorporación a la LIS de criterios doctrinales y jurisprudenciales.
• Lucha contra el fraude.
• Internacional: Plan de acción BEPS (gastos financieros, información CBC, Patent box).
• Operaciones vinculadas.
Esquema de liquidación:
• RENTA DEL PERÍODO (RDO. CONTABLE AJUSTADO) = Resultado contable +/- ajustes
por aplicación de la normativa fiscal.
• BASE IMPONIBLE = Renta del período – reducciones en la B.I. Previa:
• Rentas por cesión de determinados activos intangibles.
• Reservas reducibles.
• Compensación BINs. (Bases Imponibles negativas)
• CUOTA ÍNTEGRA = Base Imponible x tipo de gravamen.
• CUOTA LÍQUIDA = Cuota Integra – las siguientes deducciones/bonificaciones:
• Deducciones para evitar la Doble Imposición Internacional.
• Bonificaciones por Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla o por prestación de servicios

públicos locales.
• Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.
• CUOTA DIFERENCIAL = Cuota Líquida – deducción pagos a cuenta:
• Pagos fraccionados.
 Retenciones y pagos a cuenta.
HECHO IMPONIBLE:
H. I. > Elemento objetivo : Aspecto material, Aspecto espacial, Aspecto temporal,
Aspecto cuantitativo
H.I. > Elemento subjetivo
Elemento objetivo: aspecto material

Hecho Imponible: la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que sea su fuente
u origen (art. 4 LIS).
• Con carácter general, la renta es el resultado contable (saldo de la cuenta de P y G-

pérdidas y ganancias) corregido por la aplicación de las normas fiscales (art. 10.3 LIS y
RIS).
• Carácter sintético del impuesto: suma de todas las rentas, que se gravan de la misma
forma (no diferente tratamiento, como en el IRPF). Se parte del Resultado Contable.
• Renta mundial: cualquiera que sea la residencia del pagador (CDI - Convenio Doble
Imposición).
• En negocios jurídicos tanto:
• Onerosos como gratuitos.
• Inter vivos como mortis causa (no ISD - Impuesto Sucesiones y Donaci).
• De origen lícito o ilícito.
• Tanto rentas obtenidas como imputadas/atribuidas.
• AIEs (Agrupaciones de interés económico), UTEs (Uniones temporales de empresas, etc.
• Entidades en atribución de rentas.
• Etc.
• Actividad económica (art. 5.1 LIS): ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes o servicios.
• Objetivo definición expresa LFIS, diferencia con sociedades patrimoniales o de cartera,

como aquellas entidades que no desarrollan actividad económica o más de la mitad de
su activo está constituido por valores.
(no acogimiento determinados beneficios fiscales – PYMES, ExDI, compensación BLN, entre
otros).
• Presunción de onerosidad (art. 123 LIS): cuando la base imponible se determine a

través del método de estimación indirecta, la normativa presume retribuidas por su
valor normal de mercado, salvo prueba en contrario, las cesiones de bienes y derechos
en sus distintas modalidades:
• Nos encontramos ante una presunción iuris tantum que, por tanto, puede ser destruida
por el contribuyente.
• Esta presunción debe ser deslindada de otros supuestos en los que también se
atenderá al valor mercado, pero respecto de los cuales no se aplicará una presunción
iuris tantum sino una norma imperativa (operaciones realizadas entre partes
vinculadas, art. 18.1 LIS, remisión).
• Presunción (iuris tantum) de obtención de renta (art. 121 LIS).
Se presumirá la ocultación de rentas cuando (“se entienden adquiridos con cargo a

rentas no declaradas”):
• Se descubran elementos patrimoniales titularidad del contribuyente, no registrados en

sus libros contables, o se oculte parcialmente el valor de adquisición.
• Se ostente la posesión de aquellos, sin registro en contabilidad.
• Hayan sido registradas en la contabilidad del sujeto deudas inexistentes.
• Bienes y derechos no incluidos en el M 720 .
• Importe de la renta ocultada: valor de adquisición de los bienes o importe de la deuda

inexistente.
• Imputación temporal: periodo más antiguo de los no prescritos, salvo prueba en

contrario.
- Imprescriptibilidad en relación con el incumplimiento del M 720, salvo prueba en los

términos establecidos.
• El valor de los elementos patrimoniales será válido a todos los efectos fiscales.
Elemento objetivo: aspecto material (delimitación negativa – exenciones)
• IRPF (rentas exentas) vs IS (sujetos exentos)
• Exenciones objetivas a destacar:
• Exención para evitar la doble imposición económica sobre dividendos y plusvalías de

fuente interna y extranjera (art. 21 LIS).
• Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento

permanente (art. 22 LIS).
• Exención para las rentas puestas de manifiesto con ocasión del pago en especie del
IS mediante bienes integrantes del PHE (Patrimonio Histórico Español (art. 19.5 LIS).
Elemento objetivo: aspecto espacial

Ámbito de aplicación del IS (art. 2 LIS)
• El IS se aplicará en todo el territorio español.
• Se aplica a los contribuyentes con residencia (fiscal) en territorio español.
• Se considerarán residentes en territorio español, las entidades en las que se cumpla

alguno de los siguientes requisitos:
• Constitución conforme a las leyes españolas.
• Domicilio social en España (concepto distinto que el domicilio fiscal, aunque pueden
coincidir).
• Sede de dirección efectiva en España.
(si concurrencia requisitos en distintas jurisdicciones fiscales, CDI – primacía dirección

efectiva – )
• Aplicación de la normativa foral en determinados supuestos (remisión Convenio y

Concierto Económicos).
• Incentivos vinculados a determinadas inversiones (Canarias).
• Beneficios para rentas obtenidas en determinados territorios (Ceuta y Melilla).
Elemento objetivo: aspecto temporal

Período impositivo (Art. 27.1 LIS):
• Coincide con el ejercicio económico de la entidad (año natural o no), sin que pueda
exceder de 12 meses.
• Conclusión anticipada del período impositivo (Art. 27.2 LIS):
• Por extinción de la entidad.
• Por cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.
 Por transformación en otra forma jurídica (i.e. de S.A. a sociedad civil) que
determine la no sujeción a este impuesto de la entidad resultante, modificación
del tipo de gravamen o aplicación de un régimen especial
Devengo (Art. 28 LIS):
• El IS se devenga el último día del período impositivo que, si coincide con el año
natural, se entiende producido cada 31 de diciembre.
• La fecha del devengo del IS determina el nacimiento de la obligación de satisfacer,

en su caso, la deuda tributaria, aun cuando el pago de la misma (exigibilidad) deberá
tener lugar en el plazo reglamentario previsto al efecto: devengo vs exigibilidad.
• La fecha del devengo del IS determina la legislación aplicable a efectos de la

liquidación del impuesto.
Criterios de imputación temporal de la renta (Art. 11 LIS)
• Criterio general (contable): devengo.
• Reglas especiales: art. 11 LIS.
• Principio de inscripción contable: No serán fiscalmente deducibles los gastos que no

se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una
cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción
de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan
amortizarse libremente o de forma acelerada.
• Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y

ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en
el que proceda su imputación temporal, se imputarán en el período impositivo que
corresponda (devengo).
• Se admite la contabilización de gastos en ejercicio posterior al devengo o de ingresos

con anterioridad al devengo, siempre que ello no suponga una tributación inferior a
la que correspondería por aplicación del criterio de devengo.
Elemento objetivo: aspecto cuantitativo

• El IS es un impuesto proporcional, por tanto aplica un tipo impositivo fijo con
independencia de la renta obtenida por el sujeto pasivo.
• Tipo impositivo fijo no debe confundirse con tipo de gravamen único.
• No obstante, el impuesto era progresivo para las PYMES (hasta 2016).
Elemento subjetivo: contribuyentes (Art. 7 LIS)

Serán contribuyentes del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:
(+) Personas jurídicas (personalidad jurídica según legislación mercantil: escritura

pública + inscripción Registro Mercantil), salvo sociedades civiles con objeto distinto al
mercantil:
• Entes públicos (no exentos, ej: soc. pública).
• Sociedades colectivas.
• Sociedades comanditarias.
• Sociedades anónimas.
• Sociedades limitadas.
(+) Ciertos entes sin personalidad:
• UTE.
• IIC.
• Fondos de pensiones.
• Fondos de capital-riesgo.
• Fondos de IC (inversión colectiva) de tipo cerrado
• Fondos titulización hipotecaria.
• Fondos de Activos Bancarios.
• Otros fondos.
(+) Sociedades Agrarias de Transformación
Se consideraran residentes en territorio español, Con residencia fiscal en España, cuando

cumplan alguno:
• - Constitución conforme a las leyes españolas.
• - Domicilio social en España.
• - Sede de dirección efectiva en España.
Tributan por su renta mundial
Elemento subjetivo: contribuyentes (Art. 8 LIS)
(+) Entidades radicadas en paraísos fiscales o territorios de nula tributación cuando

(alguna):
• Sus activos principales consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o

ejerciten en territorio español.
• Su actividad principal se desarrolle en territorio español.
Serán paraísos fiscales los que se determinen en el RD 1080/1991 (lista actualizada, ver
material auxiliar). Jurisdicciones no cooperativas.
Serán países de nula tributación los que no apliquen un impuesto idéntico o análogo al
IRPF, IS o IRNR (impuesto renta no residentes).
No tendrán estas consideraciones los países que firmen con España un CDI. (Convenio de
doble imposición)
Elemento subjetivo: delimitación negativa (exenciones, art. 8 LIS)
Las exenciones provocan la realización del hecho imponible, si bien la renta no resulta
efectivamente gravada por deseo del legislador (normas necesarias). En IS son
principalmente subjetivas (Art. 9 LIS):
• Entidades totalmente exentas:
• Estado, CCAA, EELL, (y sus OOAA- organismos autónomos).
• Banco de España, FGDEdC, FGII.
• Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la SS.
• CNMV, RTVE, Agencias Estatales para la mejora de servicios públicos,…
• Entidades parcialmente exentas: fundaciones, ONGs, Cruz Roja, ONCE, Iglesia….

Tributan por un régimen contenido en la Ley 49/2002.
• Otras entidades parcialmente exentas: colegios profesionales, sindicatos… Tributan

por un régimen especial del IS.
BASE IMPONIBLE se determinará por el método de:

• Estimación directa (Art. 10 LIS)
• Resultado contable (+/-) ajustes LIS = Renta del período impositivo.
• Renta del período impositivo - BINs (Bases Imponibles negativas) de períodos

impositivos anteriores – rentas por cesión de determinados activos intangibles -
Reservas reducibles = BASE IMPONIBLE
• Estimación indirecta (criterio subsidiario cuando concurran las circunstancias del art.
53 LGT).
• Estimación objetiva: sólo en el régimen especial de las entidades navieras en función

del tonelaje (Art. 113 al 117 LIS).
Ajustes al Resultado Contable

JUSTIFICACIÓN DE LOS AJUSTES:
• Se parte del resultado contable calculado de acuerdo con los criterios y principios
establecidos en las normas mercantiles sobre materia contable (Código Comercio,
TRLSC, NPGC).
• El resultado contable se corregirá, cuando proceda, según los preceptos del LIS y
RIS), dando lugar a los ajustes en el resultado contable para determinar la BI del IS.
Así, no todas las magnitudes contables deberán ser corregidas con ajustes, sino
únicamente aquéllas a las que se refiera expresamente la normativa. Sobre las que no
exista un precepto fiscal concreto, la fiscalidad admite el criterio contable y NO habrá
que realizar ajuste alguno.
• Los ajustes se pueden deber a tres motivos: por distintas calificaciones de ingresos y
gastos, por distintas valoraciones de ingresos y gastos, por distintos momentos de
imputación de ingresos y gastos.
Los ajustes pueden ser:
• Positivos: cuando las normas fiscales exijan que los ingresos fiscales sean superiores
a los contables, o bien cuando los gastos fiscales sean inferiores a los contables
(positivo porque supone una BI > resultado contable).
• Negativos: cuando las normas fiscales exijan que los ingresos fiscales sean inferiores
a los contables, o bien cuando los gastos fiscales sean superiores a los contables
(negativo porque supone una BI < resultado contable).
• Temporales o temporarios: cuando las diferencias entre el criterio contable y el fiscal

revierten en el tiempo.
• Permanentes: cuando las diferencias entre el criterio contable y el fiscal no revierten

en el tiempo, de manera que permanecen de forma indefinida.
• Clasificación (legal):
• Amortizaciones (art. 12 LIS): (Ajuste positivo o negativo)
• Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales (art. 23 LIS):
gasto contable, que no es deducible fiscalmente (GND: Gasto fiscalmente no

deducible), habrá que ajustar (ajuste + al resultado contable (Ajuste positivo ,
pero hay excepciones.
• Provisiones y otros gastos (art. 14 LIS): El gasto contable por la dotación a la

provisión será o no admitido fiscalmente atendiendo a las previsiones del
artículo 14 LIS.
• Ajustes por determinados contratos de arrendamiento financiero – leasing (art. 106

LIS).
• Gastos no deducibles (art. 15 LIS). (Ajuste positivo ) nunca son admitidos

fiscalmente (GND: Gasto fiscalmente no deducible) y que determinarán un
ajuste positivo e
• Asimetrías híbridas (art. 15 bis LIS).
• Limitación en la deducibilidad de gastos financieros (art. 16 LIS).
• Reglas de valoración (arts. 17 a 20 LIS): no habría que practicar ajustes, salvo por lo
dispuesto en la LIS.
• Operaciones vinculadas (art. 18 LIS).

• Reglas de imputación temporal (art. 11 LIS).
• Exenciones objetivas o de carácter técnico (arts. 21 y 22 LIS).
• Eliminación de la doble imposición.
Ajustes por amortización (art. 12 LIS)

Consideraciones previas y concepto:
La adquisición de bienes de inmovilizado no es contablemente gasto del ejercicio, sino

una inversión susceptible de utilización durante varios ejercicios cuyo precio de
adquisición se recupera mediante las amortizaciones.
• Amortizaciones: gastos que reflejan la depreciación efectiva (pérdida de valor del

bien de manera irreversible) como consecuencia del uso, disfrute u obsolescencia
técnica durante la vida útil del bien.
• Son amortizables los elementos de:
• Inmovilizado material (excluidos los terrenos). (naves industriales, edificaciones,

camiones o elementos de transporte, maquinaria)
• Inmovilizado intangible. (o inmaterial: inversiones en investigación, desarrollo,

concesiones administrativas, patentes, marcas, fondos de comercio)
• Inversiones inmobiliarias.
• Base de la amortización:
• Precio de adquisición o coste de producción* * Excepto en el método de % constante

(Valor pendiente de amortizar) (conceptos contables) – valor residual, en su caso.
• Inicio de la amortización (art. 3 RIS):
• Desde su puesta en condiciones de funcionamiento (activo material).
• Desde el momento en que estén en condiciones de producir o generar ingresos

(activos intangibles).
• Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
• Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las

tablas de amortización.
• Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de

amortización.
• Sea el resultado de aplicar el método de números dígitos.

• Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración
Tributaria.
• Se justifique su importe por parte del contribuyente.
* Excepto en el método de % constante (Valor pendiente de amortizar)
Amortización del inmovilizado material:

Métodos de cálculo del gasto fiscal por amortización:
• Método lineal aplicando un % sobre el precio de adquisición (% establecidos o

determinables según las tablas del art. 12 LIS).
• Método de porcentaje constante sobre valor contable (degresivo:). (Amortización

mediante el pago de importes cada vez menores)
• Método de los números dígitos (degresivo o creciente).
• Conforme al plan propuesto por sujeto pasivo aceptado por Admón.
• Importes reales de depreciación efectiva justificados por el sujeto pasivo.
Deberá practicarse el ajuste correspondiente (positivo o negativo)

cuando el gasto fiscal por amortización difiera del gasto contable por
amortización.
Amortización según tablas (a partir 01/01/2015):
Coeficiente lineal Periodo de años

Tipo de elemento
máximo máximo
Mobiliario y enseres
Mobiliario 10% 20
Lencería 25% 8
Cristalería 50% 4
Útiles y herramientas 25% 8
Moldes, matrices y modelos 33% 6
Otros enseres 15% 14

Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y
programas
Equipos electrónicos 20% 10
Equipos para procesos de información 25% 8
Sistemas y programas informáticos. 33% 6

Producciones cinematográficas, fonográficas, videos
y series audiovisuales 33% 6
Otros elementos 10% 20
• Si un elemento NO aparece en las tablas:
• % máximo: 10%.
• Período máximo: 20 años.
• Aplicación tablas:
• Límite máximo: % de amortización máximo.
• Límite mínimo: % derivado período máximo.
• % intermedio entre los límites anteriores.
• Aplicación dentro del rango.
• Aplicación a elementos adquiridos a partir de 01/01/2015.
• Régimen transitorio para elementos adquiridos con anterioridad que aplican este
método (DT 13ª LIS).
ENUNCIADO
Se adquiere al inicio del ejercicio una máquina por 100.000 €. Contablemente se amortiza un
10% anual. El coeficiente máximo de amortización fiscal es (3 escenarios posibles):
a del 10%.
b del 9%.
c del 12%.
Calcular el importe de la amortización fiscalmente deducible en cada caso, e indicar si

procede realizar algún ajuste sobre el Resultado Contable.
SOLUCIÓN
Gasto contable: 10.000 € (= 10% * 100.000)
Gasto fiscal:
a 10.000 (= 10% * 100.000). No procede realizar ajuste.
b 9.000 (= 9% * 100.000). Son fiscalmente deducibles 9.000 €: procede un ajuste

positivo de 1.000 € porque la fiscalidad admite menos gastos que la contabilidad.
SOLUCIÓN (continuación)
Gasto fiscal:
c 12.000 (= 12% * 100.000). Son fiscalmente deducibles 12.000 €: procede un ajuste

negativo de 2.000 € porque la fiscalidad admite un gasto mayor que la contabilidad.
Concepto de Inmovilizado intangible:

Los activos intangibles están compuestos por derechos susceptibles de valoración
económica, identificables, que tienen carácter no monetario y carecen de apariencia física.
Ej: patentes, marcas, derechos de traspaso, fondo de comercio, etc.
La novedad que incorpora la definición del NPGC (Nuevo Plan General de

Contabilidad), aparte de cumplir con la definición de activo del marco conceptual (control,
que pueda medirse de una forma fiable y que tengan capacidad para aportar beneficios
económicos) es que sea identificable, lo que implica cumplir una de las dos siguientes
condiciones:
• Que sean separables, esto es, que puedan ser vendidos, cedidos, entregados para su
explotación, arrendados o intercambiados, ya sea individualmente o junto con otros
activos o pasivos con los que guarde relación.
• Que surjan de derechos legales o contractuales, con independencia de que sean

transferibles o separables de la empresa.
Amortización del inmovilizado intangible (art. 12.2 LIS):
• El inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil. Cuando la misma

no pueda estimarse de manera fiable, la amortización será deducible con el límite
anual máximo de la veinteava parte de su importe (5%).
• La amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual máximo de
la veinteava parte de su importe (5%).
(Ley 22/2015, de Auditoría de Cuentas à modificación art. 39.4 C de Co: todo el

inmovilizado intangible es considerado de vida útil definida)
• Antes de 2016, se diferenciaba entre el inmovilizado intangible:
• De vida útil definida: amortización según esta vida útil.

• De vida útil indefinida: no amortización, pero sí deducción de un importe máximo
equivalente al 5% de su coste.
Libertad de amortización (art. 12.3 LIS)

Contenido del beneficio fiscal:
• El contribuyente puede imputar el importe que estime conveniente, con el límite del
valor del elemento a amortizar. Así, si por ejemplo la entidad quiere reducir al
máximo la cuota del IS del ejercicio, decidirá la amortización íntegra del precio de
adquisición del bien en el ejercicio de compra (máximo de gasto fiscal que dará lugar
a ajuste temporario negativo).
Supuestos especiales de libertad de amortización (art. 12.3 LIS):
• Activos afectos de sociedades anónimas o limitadas laborales, así como de las

explotaciones asociativas prioritarias, adquiridos durante los 5 primeros años desde
su calificación/reconocimiento como tales.
• Inmovilizado material (excluidos los edificios) e intangible afectos a I+D.
• Edificios podrán amortizarse de forma lineal (en la parte del edificio que afecta a
actividades de I+D): 10 años.
• Gastos I+D activados como inmovilizado intangible.
• Elementos inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 €, con
el límite conjunto por período impositivo (completo) de 25.000 €.
SUPUESTO:
• La sociedad XXXXXX, S.A. adquirió en 2019 una máquina necesaria para el desarrollo
de un proyecto de investigación sobre reacciones enzimáticas por importe de
120.000 €. La empresa decide amortizar contablemente al 10% anual (10 años).
Fiscalmente decide amortizar en tres años a razón de 60.000 € en 2019, 42.000 € en
2020 y 18.000 € en 2021.
• Determine los ajustes extracontables procedentes en los ejercicios 2020 a 2029.
SOLUCIÓN:
• La sociedad está aplicando libertad de amortización por ser un bien de inmovilizado

material afecto a I+D.
• Deben practicarse los siguientes ajustes:

AÑ Amorti Amorti Ajust
O z. z. e
contab fisc
le al
202 12.00 60.00 -
0 0 € 0 € 48.00€
0
202 12.00 42.00 -
1 0 € 0 € 30.00€
0
202 12.00 18.00 -
2 0 € 0 € 6.000
€
202 a 2029 12.00 0 + 12.000

3
(cálculos 0 € €
(reversió
)
anuales) n
No se requiere que el gasto esté previamente contabilizado según el art. 11.3 LIS.
12.000 x 10 años: 120.000 3 años: 120.000
Ajustes: 3 años: -84.000
7 años: + 84.000
BASE IMPONIBLE
• Amortizaciones (art. 12 LIS).
• Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales (art. 23 LIS).
• Provisiones y otros gastos (art. 14 LIS).

LIS).
• Gastos no deducibles (art. 15 LIS).
• Reglas de valoración (arts. 17 a 20 LIS).
Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los

elementos patrimoniales (art. 13 LIS)
El deterioro de valor de un elemento del activo es la diferencia entre el valor contable y
el valor de mercado en un momento determinado, por circunstancias extraordinarias
o imprevistas, que la entidad no puede recuperar en caso de querer desprenderse del
bien (aunque puede revertir, a diferencia del gasto por amortizaciones).
Se ha de realizar un “test de deterioro”:
(+) Valor contable (valor neto contable) del elemento en cuestión.
(-) Valor de mercado del elemento en cuestión (mayor que el valor contable)
(=) Deterioro del valor del elemento en cuestión.
Contablemente, el deterioro es un gasto del ejercicio.

• Regla general (art. 13.2 LIS): NO deducibilidad deterioros à como tendremos
registrado un gasto contable, que no es deducible fiscalmente, habrá que ajustar
(ajuste + al resultado contable)
No serán deducibles:
a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e

inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.
b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el

capital o en los fondos propios de entidades respecto de los cuales no se cumplan las
condiciones para aplicar la ExDI.
c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.
• Excepciones:
• Pérdidas por deterioro de valor de las existencias.
• Pérdidas por deterioro de valor de los créditos (insolvencias de deudores), siempre

que cumplan determinados requisitos (art. 13.1 LIS).
Pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles

insolvencias de deudores:
Gasto contable es fiscalmente deducible (no

ajustes) si se cumple alguna condición Gasto contable NO es fiscalmente
siguiente y no estamos en supuesto de la deducible (GND) (ajuste positivo) si:
columna derecha:
Adeudados por:
+ 6 meses desde vencimiento obligación. o Entidades de derecho público (salvo

+ 3 meses desde vencimiento obligación para reclamación arbitral/judicial existencia
PYMES o cuantía)
(RDL 35/2020 art.14, BOE 23-12-20) o Personas o entidades vinculadas con
acreedor (salvo declaración Concurso +
fase liquidación).
Afianzados por (omisión LIS 27/2014):
Deudor declarado en concurso. o Entidades de derecho público o Entidades
de crédito o SGR. (Socied. de Garan. Recíp)
Garantizados por (omisión LIS 27/2014):
o Contrato de seguro de crédito o
Deudor procesado por delito de alzamiento
caución.
de bienes.
o Derechos reales, pacto de reserva de
dominio o derecho de retención.
Obligación reclamada judicial o Pérdidas derivadas de estimaciones globales
arbitralmente de cuya solución dependa su de riesgo de insolvencia de deudores (salvo
cobro. PYMES).

LIS).
 Eliminación de la doble imposición
Provisiones y otros gastos (art. 14 LIS)

Diferencia entre contingencia y provisión (de pasivo)
• Una contingencia es una obligación posible (no proviene de un suceso pasado), sin
valoración fiable, con indeterminación en cuantía y/o momento en que ocurrirá
(incluso su propia existencia – obligación posible –), que no es registrada en la
contabilidad (únicamente es mencionada en la Memoria), no pudiendo considerarse
nunca como gasto contable.
• Una provisión es una obligación presente, en relación con algún suceso pasado, con
valoración fiable (probables), con indeterminación únicamente en cuantía y/o
momento en que ocurrirá pero claramente especificada en cuanto a su naturaleza,
siendo registrada en la contabilidad y dando lugar por tanto a un gasto.
(su reflejo contable es consecuencia directa de la aplicación del principio de prudencia).
El gasto contable por la dotación a la provisión será o no admitido fiscalmente atendiendo a

las previsiones del artículo 14 LIS.
Aspectos contables
Obligaciones que originan el reconocimiento de una provisión. Según NRV 15ª (Normas de
registro y valoración)(17ª para PYMES), las obligaciones que originan el reconocimiento
contable de una provisión pueden ser de tres tipos:
• Legales, cuando así lo establezca la legislación.
• Contractuales, derivan de un contrato.
• Implícitas o tácitas: se crean expectativas (frente a terceros) de asunción de una

obligación por parte del contribuyente, debido principalmente a patrones
establecidos de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que sean de
dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta.
Las cuentas contables que recogen las provisiones son:
14.- Provisiones a largo plazo:
• (140) Provisión para retribución a largo plazo al personal.
• (141) Provisión para impuestos.
• (142) Provisión para otras responsabilidades.
• (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del Inmovilizado.
• (145) Provisión para actuaciones medioambientales.
• (146) Provisión para reestructuraciones.
• (147) Provisión para transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio.
(49).- Provisiones por operaciones comerciales:
• (4994) Provisión por contratos onerosos.
• (4999) Provisión para otras operaciones comerciales.

Tratamiento fiscal
El principio general es considerar que son deducibles fiscalmente todas las dotaciones a
provisiones realizadas en el ejercicio en cumplimiento del PGC. (Plan General de
contabilidad)
No obstante, la normativa del IS establece una lista negativa sobre la no deducibilidad de

determinados gastos por provisiones (entre las que se encuentran las provisiones derivadas
de obligaciones implícitas o tacitas).
El gasto derivado de la provisión que no ha sido fiscalmente deducible se integrará en la

base imponible del periodo impositivo en el que se aplique la provisión o en que se destine el
gasto a su finalidad.
No obstante, la provisión para actuaciones medioambientales es deducible aunque venga

motivada por una obligación implícita o tacita si se formula un plan por el contribuyente y es
aprobado por la AT. (Agencia Tributaria)
Para que la provisión contable sea deducible debe cumplirse que:
• Se debe a un hecho cierto pero indeterminado en el tiempo o en su cuantía.
• El concepto por el que se dota la provisión debe ser deducible.
• Debe estar contabilizada y correctamente imputada.
No serán deducibles los siguientes gastos asociados a provisiones:
• Provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o

análogas al TR (Texto refundido) de la Ley Planes y Fondos de pensiones (sí
contribuciones a planes externos).
• Derivados de obligaciones implícitas o tácitas (no legales o contractuales).
• Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (según fórmula de

remuneración y materialización del pago).
• Provisión por contratos onerosos: costes > beneficios derivados del cumplimiento del
contrato.
• Provisión por reestructuraciones: probables indemnizaciones a trabajadores que

puedan ser despedidos en la reestructuración…, excepto si se refieren a obligaciones
legales y no tácitas.
• Provisión por riesgo de devolución de ventas (sí gastos accesorios, art. 14.9 LIS).
• Gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio (ej: acciones de la compañía), que se satisfagan en efectivo.
• Provisión para impuestos: en la parte correspondiente a tributos que tengan la

consideración de NO deducibles en el IS.
• Provisión por reestructuraciones: probables indemnizaciones a trabajadores que

puedan ser despedidos en la reestructuración…, excepto si se refieren a obligaciones
legales o contractuales y no tácitas. Ejemplos:
• No es deducible la provisión dotada en un ejercicio por el coste de

la reestructuración de plantilla que se realizará en el ejercicio siguiente, ya que no
deriva de un hecho cierto en el momento de la dotación. En el ejercicio siguiente será
deducible el coste de la reestructuración (DGT 4-3-97).
• No es deducible la provisión dotada para cubrir eventuales obligaciones futuras de

pago de indemnizaciones que, en ejecución de un plan de reestructuración, surjan en
los ejercicios siguientes, pues no deriva de una obligación cierta y exigible en el
momento de la dotación, siendo deducibles en los ejercicios siguientes cuando nazca
la obligación de satisfacer las indemnizaciones derivadas de la extinción de la
relación laboral (DGT 16-12-98; CV 27-7-10).
• La provisión para cubrir el riesgo derivado de una posible indemnización futura en

caso de despido del trabajador no responde a una obligación cierta, por lo que no es
deducible en el período impositivo en que se dota (DGT CV 9-2-09)
Por otro lado, resultan deducibles a efectos fiscales (con límites):
• Provisión para actuaciones medioambientales (con Plan específico aprobado por la

Administración tributaria).
• Provisiones técnicas de aseguradoras y análogos (ej. Sociedades de garantía

recíproca).
• Provisión por reparaciones y revisión de ventas en garantía.
• Gasto deducible año N:
Saldo provisión <= (ventas con Gª vivas año N) * (Gastos ventas con
garantías N + N-1 + N-2) / (Ventas con Gª N + N-1 + N-2).

LIS).
Ajustes por determinados contratos de arrendamiento

financiero – leasing (art. 106 LIS)
Concepto leasing:
Aquellos contratos que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o
inmuebles, adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del futuro usuario, a
cambio de una contraprestación consistente en el abono periódico de cuotas. El contrato de
arrendamiento financiero incluirá necesariamente una opción de compra, a su término, a
favor del usuario.
Arrendamiento financiero vs arrendamiento operativo:
• Financiero: se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes

a la propiedad de los activos subyacentes de tales contratos y no existen dudas
razonables de que se va a ejercitar la opción de compra.
• Operativo: no se produce tal transferencia.
A nivel contable, se entiende que por las condiciones económicas del contrato no existen
dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, entre otros, en los siguientes
casos:
• Cuando, en el momento de firmar el contrato, el precio de la opción de compra sea
menor que el valor residual que se estima tendrá el bien en la fecha en que se
ejercite la opción de compra.
• Cuando el precio de la opción de compra en el momento de firmar el contrato sea

insignificante o simbólico en relación con el importe total del contrato de
arrendamiento financiero.
El contrato de leasing siempre diferencia:
• Carga financiera (intereses a favor del arrendador).
• Cuotas de recuperación del valor del bien (por el arrendador).
• Contablemente, la entidad (arrendataria) registra:
• Como gasto:
• La carga financiera pagada (intereses).
• La amortización anual del bien: % sobre precio de adquisición.
• En el Balance:
• Activo: el bien, según su naturaleza.
• Pasivo: pasivo financiero por igual importe.
• Importe: el menor entre el Valor razonable del bien y el Valor Actual.
Fiscalmente la entidad arrendataria podrá aplicar régimen especial si:
• El arrendador sea una entidad de crédito o similar.
• El bien objeto del contrato quede afecto a una explotación económica.
• Duración mínima del contrato de 2 años para bienes muebles y 10 años para
inmuebles.
• Se diferencia la carga financiera de la recuperación del coste del bien.
• Las cuotas de recuperación del coste del bien (en términos anuales) deben
permanecer constantes o ser crecientes a lo largo del contrato (con especificidades
para contratos formalizados entre 2009 y 2015).
El régimen especial del art. 106 LIS permite considerar como gasto fiscalmente deducible:
• La carga financiera pagada (intereses). No procederá ajuste, ya es gasto contable.
• Un importe de las cuotas correspondiente a la parte de recuperación del coste del

bien, con un límite máximo del duplo del coeficiente de amortización lineal según
tablas. Procederá ajuste negativo temporal que revertirá en el futuro.
ENUNCIADO:
• A principios de 2021 la empresa X firmó un contrato de arrendamiento

financiero para la adquisición de un equipo industrial por 76.000 € con el siguiente
desglose de cuotas:
• AÑO • COSTE • INTERESES • CUOTA

RECUPERACIÓN BIEN TOTAL
• 2021 • 22.000,00 • 8.000,00 • 30.000,

00
• 2022 • 25.000,00 • 5.000,00 • 30.000,

00
• 2023 • 28.000,00 • 2.000,00 • 30.000,

00
• El valor de la opción de compra al finalizar el contrato es de 1.000 €, que se

ejercita a su vencimiento. La empresa ha contabilizado como gasto la carga
financiera y la amortización al 12,5% (según tablas).
• Se pide: calcule el ajuste a realizar en el año 2021 suponiendo de aplicación

el régimen fiscal regulado en el art. 106 LIS.
SOLUCIÓN:
• 1.- Determinamos el cuadro de amortización contable (12,50%), así como el

límite de deducibilidad fiscal en cuanto a la parte de las cuotas correspondientes al
coste de recuperación del bien (duplo amortización tablas).
AMORTIZACIÓN CONTABLE x2
2021 76.000 * 12,50% = 9.500,00 19.000,00
2022 9.500,00 19.000,00
2023 9.500,00 19.000,00
2024 9.500,00 19.000,00
2025 9.500,00
2026 9.500,00
2027 9.500,00
2028 9.500,00
76.000,00 76.000,00
SOLUCIÓN:
2.- Comparamos el gasto contable con el gasto fiscalmente deducible.
(22.000-19.000)
GASTO GASTO EXCESO

AÑO CONTABLE FISCAL AJUSTE NO DEDUCIDO
-
2021 17.500,00 27.000,00 9.500,00 3.000,00
8.000 intereses + / 8.000 intereses +
9.500 Amortizac. /19.000 cuotas recu
/peración coste del bien, pagas 22.000 de cuotas, pero existe

límite máximo del doble del % amortización tablas.

LIS).

Ajustes por gastos no deducibles (art. 15 LIS)

Concepto
Gastos contables que nunca son admitidos fiscalmente y que determinarán un ajuste
positivo en el año de su registro contable.
La LIS establece los siguientes gastos no deducibles:
• Los que representen una retribución de los fondos propios. Ej: dividendos.
• A estos efectos, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la

correspondiente a los préstamos participativos intragrupo (art. 42 C. de Co).
• Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la

consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.
• Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y
el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
• Las pérdidas del juego.
• Los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos en este apartado:
 Los gastos por atenciones a clientes o proveedores (límite 1% cifra negocios). Ej:
regalo a clientes.
 Los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de
la empresa. Ej: cesta navidad.
 Los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y

prestación de servicios. Ej: muestras.
 Los que se hallen correlacionados con los ingresos.
 Las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta

dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la
entidad.
• Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico. Ej: sobornos.
• Los gastos por servicios correspondientes a operaciones realizadas con personas o

entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales,
excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una
operación o transacción efectivamente realizada.
• Los gastos financieros devengados en el período impositivo :
• Regla general art. 16 LIS (con terceros no vinculados – art. 42 C de Co): Gasto
financiero neto deducible con el límite del<= 30% del beneficio operativo del
ejercicio.
• Exceso: deducible en ejercicios futuros (junto con los del período, sin límite temporal)
à regla especial de imputación temporal.
• En todo caso, son deducibles Gasto financiero neto del periodo impositivo por
1.000.000 €.
• Regla especial art. 15 h) LIS , gastos financieros derivados de deudas con entidades
del grupo(con vinculados – art. 42 C de Co): GND (Gasto fiscalmente no deducible)
salvo que el contribuyente pruebe que existen motivos económicos válidos para
realizar esa operación.
• Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral o mercantil del art. 17.2. e)
LIRPF (administradores) que excedan, para cada perceptor, del mayor de los
siguientes importes:
• 1.000.000 €
• El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en

su normativa de desarrollo, etc., sin que pueda considerarse como tal la establecida
en virtud de convenio, pacto o contrato.
A estos efectos, se computan las cantidades satisfechas por otras entidades que
formen parte del mismo grupo mercantil.
• La deuda tributaria del ITP y AJD, modalidad AJD, documentos notariales, en los
supuestos a que se refiere el párrafo segundo del artículo 29 del Texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de
septiembre (escrituras de préstamo con garantía hipotecaria, donde el sujeto pasivo
es el prestamista desde el 10/11/2018).
• Gastos por contribuciones a planes de pensiones internos (art. 14.1 LIS). Se deducen
en el período impositivo en que se abonen las prestaciones correspondientes.

LIS).
Asimetrías híbridas (art. 15 bis LIS)

Planteamiento
Con carácter general, el termino de “Asimetrías híbridas” como concepto nuevo estaba,
de alguna manera, integrado en el articulo 15.1 j) LIS y era claro, recogía la regla
primaria, mediante la cual, no era deducible un gasto que correspondiera a
operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que, como consecuencia
de una calificación fiscal diferente en estas, no generen un ingreso o generen un
ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen inferior al 10%. Ahora, el art. 15.1
j) LIS se deroga (se queda muy corto), y se introduce el nuevo artículo 15 bis en la LIS.
En el nuevo artículo 15 bis LIS se establecen distintas clases de asimetrías, el concepto de
mecanismo estructurado, la aplicación del precepto, cuándo un ingreso genera renta
de doble inclusión y los casos en que no se va a aplicar el artículo. Con carácter
general, podemos decir que en todas las asimetrías hibridas establece:
• la regla primaria: que es denegar el gasto cuando no se genera un ingreso y, en

algunas de las asimetrías hibridas, introduce, asimismo,
• la regla secundaria: que es la inclusión del ingreso en la BI, siempre que el país
ordenante haya permitido la inclusión del gasto (es decir, que no se haya aplicado la
regla primaria).
Tipos de asimetrías:
• Asimetrías de instrumentos financieros.
• Entidades hibridas, con asimetría de resultados del tipo “deducción sin inclusión”.
• Entidades hibridas inversas.
• Asimetrías en resultados del tipo “doble deducción”.
• Asimetrías de establecimientos permanentes.
• Establecimientos permanentes no computados, que da lugar a una asimetría de

“doble no inclusión”.
• Asimetrías importadas reguladas.
• Aplicación de transferencias hibridas generadas por una doble utilización de

retenciones.
• Aplicación del precepto en el marco de un mecanismo estructurado.
• Asimetrías relacionadas con la residencia fiscal.
Se definen en la LIS los conceptos de:
• Personas o entidades vinculadas, a los solos efectos de este artículo (no confundir
con la el ámbito de aplicación del concepto de personas o entidades del art. 18 LIS).
• Mecanismo estructurado.
• Renta de doble inclusión.

LIS).

Ajustes por la Limitación en la deducibilidad de gastos

financieros (art. 16 LIS)
Regla general art. 16 LIS (con terceros no vinculados – art. 42 C de Co):
• Gasto financiero neto será deducible con el límite del <= 30% del beneficio operativo
del ejercicio (Gasto financiero neto = exceso GF (gasto financiero) sobre IF (ing.
financier).
Beneficio operativo: concepto art. 16.1 tercer párrafo LIS.
• Exceso: deducible en ejercicios futuros (junto con los del período, sin límite temporal)
à regla especial de imputación temporal.
En todo caso, son deducibles hasta 1.000.000 €.
• Si no se alcanza el límite, la diferencia generada se puede aplicar en los 5 períodos

impositivos siguientes.
Ej: 2018: G.Fro. neto = 3 millones €, Bº operativo = 15 millones €.
30% * Bº (beneficio operativo) = 4,5 millones €.
Podré traspasar 1,5 millones € al ejercicio siguiente, que se sumarán al límite del 30%
del Bº operativo de 2019 (y siguientes, límite 5 períodos), en su caso, hasta agotar
ese 1,5 millones €.

LIS).

Ajustes por distinta valoración de elementos patrimoniales

(art. 17 LIS)
Criterios fiscales de valoración:
• Regla general: “Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los

criterios previstos en el Código de Comercio, corregidos por la aplicación de los
preceptos establecidos en esta Ley” (art 17.1 LIS). Es decir, fiscalmente se utilizan los
mismos criterios que en la contabilidad por lo que no habría que practicar ajustes,
salvo por lo dispuesto en la LIS.
• Valoración contable:
• Precio de adquisición.
• Coste de producción.
Valor razonable. Ej: determinados activos financieros.
Criterios contables de valoración:
Precio de adquisición:
• (+) Importe facturado por el vendedor.
• (–) Descuentos y similares.
• (+) Impuestos indirectos no recuperables hasta la puesta en condiciones de

funcionamiento (ITP, IVA no deducible o en prorrata).
• (+) Gastos necesarios hasta puesta en funcionamiento del bien (transportes,

aduanas, seguros, instalación, montaje, explanación y derribos…).
• (+) Intereses devengados financiación de activos cualificados (+ 12 meses en

producción o montaje).
Coste de producción:
• (+) Precio de adquisición de los materiales necesarios.
• (+) Otros costes directamente imputables (mano obra directa, amortización

inmovilizados utilizados en producción).
• (+) Costes indirectos que racionalmente sean imputables.
• (+) Impuestos indirectos no recuperables hasta la puesta en condiciones de

funcionamiento (ITP, IVA no deducible o en prorrata).
• (+) Intereses devengados por la financiación de activos cualificado (+ 12 meses en

producción o montaje).
Valor razonable:
Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre
partes independientes interesadas en realizar la operación (no confundir con partes
vinculadas) e informadas que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua (valor de mercado).
• Regla general (art. 17.1 LIS):
• Las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no
tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
• El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible,

excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que
obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias (es decir, no las
revalorizaciones voluntarias).
• El importe de la revalorización no integrada en la base imponible no determinará un

mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.
• Consecuencias:
• Es el valor de referencia a efectos de calcular las amortizaciones fiscalmente

deducibles.
• Es el valor de referencia a efectos de calcular las plusvalías o minusvalías en la

transmisión de dichos elementos.
• Reglas especiales – valor de mercado (art. 17.4 LIS): Se valoraran por su valor de
mercado los siguientes elementos patrimoniales:
• Transmisiones y adquisiciones a título lucrativo (donaciones). NO las subvenciones.
• Combinaciones de negocios no acogidas al régimen especial.
• Disolución de sociedades, separación de socios, reducción de capital con devolución

de aportaciones, distribución de beneficios...
• Los adquiridos por permuta y ciertas operaciones de canje y conversión.
En estas operaciones, la contabilidad no registra el incremento de valor acumulado

en el elemento patrimonial que se transmite. Fiscalmente dicha plusvalía acumulada
sí será tenida en consideración, determinando un ajuste positivo.
Ejemplo de transmisión lucrativa:
La empresa A decide transmitir gratuitamente un terreno a la sociedad B. El valor

contable del terreno en el momento de la entrega es de 100.000 € siendo el valor de
mercado 120.000 €.
Realice los ajustes que procedan para calcular la base imponible de la sociedad A en
el ejercicio en el que se efectúa la donación
SOLUCIÓN:
La sociedad A registrará una pérdida por la baja del activo no computable

fiscalmente, que dará lugar al ajuste positivo permanente por importe 100.000 €.
Además, contablemente no se computa ingreso alguno por la plusvalía latente, que

deberá ser tenido en consideración a efectos fiscales mediante el oportuno ajuste
positivo permanente por importe de 20.000 €.
Ejemplo de permuta:
La empresa A tiene una silla odontológica que permuta por otra de características
muy similares que también se va a dedicar a asistencia odontológica. Los valores
son:
Bien Valor razonable Valor en libros
Entregado 75.000 € Precio adquisición: 100.000 €

Amortización acumulada:
25.000 €
Recibido 80.000 €
Sabiendo que contablemente el resultado de la permuta para la sociedad A es cero,
realice los ajustes que procedan en el resultado contable en el ejercicio de la
permuta.
Ejemplo de permuta:
La sociedad A:
Resultado contable permuta: 0 €.
Resultado fiscal permuta: 5.000 € por diferencia entre el valor de mercado del bien
recibido (80.000 €) y el valor contable del bien entregado (75.000 €). Ajuste positivo
de esa cantidad de carácter temporal (arts. 17.4 y 5 LIS).

LIS).
Ajustes por valoración de operaciones vinculadas (art. 18 LIS)

Concepto
Cuando se llevan a cabo operaciones entre entidades o personas que están vinculadas,
es posible que éstas se realicen en condiciones diferentes a las normales de mercado,
lo que puede determinar una transferencia de beneficios de unas sociedades a otras
con la consiguiente elusión de impuestos.
Para evitarlo, la LIS (y la NRV 21ª del PGC) impone importantes obligaciones formales de
documentación y la valoración fiscal de dichas operaciones al valor razonable o de
mercado, es decir, al que habrían acordado sujetos independientes en condiciones de
libre competencia (art. 18.1 LIS).
Si existen diferencias con la contabilidad, procederá ajustar.
Supuestos de vinculación (art. 18.2 LIS):
La LIS establece aquellos supuestos en los que existe vinculación. Los más relevantes
son:
Sus Socios (>=25% K), administradores o

consejeros (de hecho o de derecho), que se
Una Entidad con:
extiende a sus cónyuges, ascendientes o
descendientes hasta 3º grado.
Otra entidad que forme grupo de sociedades con

aquélla en el sentido del art. 42 C. de Co, así como
con administradores o consejeros de ésta.
Una Entidad con: Otra entidad en la que los mismos socios,
administradores o consejeros de ésta y sus
cónyuges, ascendientes o descendientes hasta 3º
grado participen en al menos el 25% K.
Un Entidad Otra Entidad participada indirectamente en al

dominante con: menos un 25% por aquélla.
Entidad residente
Establecimientos permanentes en el extranjero.
con:
Entidad no residente Establecimientos permanentes en territorio
con: español (artículo 15 LIRNR)
Métodos para la determinación del valor de mercado:
(cualquiera)
a Método del precio libre comparable.

b Método del coste incrementado.
c Método del precio de reventa.
d Método de la distribución del resultado.
e Método del margen neto del conjunto de operaciones.
Propuesta previa de valoración:
Para ganar en seguridad jurídica, se contempla la posibilidad de que las partes planteen una
propuesta previa de valoración a la Administración tributaria que, si es aceptada, determina
la obligación de la Administración de respetar la valoración convenida durante los períodos
impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 períodos
impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe (art. 18.9 LIS).
Consecuencia jurídica del incumplimiento de la obligación
En los casos en que la Administración detecte que la valoración convenida sea distinta del
valor de mercado, practicará el correspondiente ajuste determinando el valor de mercado
por alguno de los métodos previstos en el artículo 18.4 LIS:
• El ajuste afectará a ambas partes de la operación (ajuste primario en una de ellas y

ajuste correlativo o bilateral en la otra parte) sin que pueda determinar la
tributación por el IS de una renta superior a la efectivamente derivada de la
operación para el conjunto de las entidades que la hubieran realizado.
• Además la Administración también debe realizar un ajuste secundario para que a la

diferencia entre el valor pactado y el valor de mercado se le dé el tratamiento que
corresponda a su verdadera naturaleza.
• En casos de relaciones socio – sociedad, cuando la diferencia sea en favor del socio
tendrá la consideración de distribución de beneficios y cuando la diferencia sea a
favor de la sociedad tendrá la consideración de aportación del socio a los fondos
propios de la entidad (art. 18.11 LIS).
Importancia de las obligaciones de documentación (art. 18.3 LIS y Capítulo V, Título I, RIS
634/2015)
Régimen sancionador específico:
Se prevé un régimen sancionador específico para el incumplimiento de la obligación de

documentación de estas operaciones así como por la valoración a precios distintos de
mercado (art. 18.13 LIS): infracciones tributarias graves con sus correspondientes multas
(fija o proporcional).


LIS).
Ajustes por imputación temporal de ingresos y gastos (art. 11

LIS)
Concepto:
Nos referimos a los criterios que determinan el período impositivo al que se

imputarán los ingresos y gastos a la base imponible. Tal imputación requiere del
cumplimiento de los requisitos siguientes:
• (Ingresos y) gastos contabilizados.
• Existencia de una correlación entre ingresos y gastos de tal manera que los gastos se
imputarán al período en que sean necesarios para obtener los ingresos.
• Imputación, al igual que en la contabilidad, por el principio de devengo: los ingresos

y gastos se imputan al ejercicio en que tenga lugar la entrega de los bienes o la
prestación de los servicios, con independencia de los cobros o pagos o del momento
de exigibilidad del pago.
Ahora bien, en ocasiones el LIS prevé criterios especiales que nos apartan de alguno
de los aspectos mencionados.
 Posible imputación fiscal sin previa contabilización:

Excepción al principio de imputación del gasto sólo cuando haya sido previamente
contabilizado en el ejercicio. Ello sólo será posible cuando la normativa del tributo lo
establezca expresamente, lo que ocurre por ejemplo en los siguientes casos ya conocidos:
• Libertad de amortización de elementos susceptible de ello. Ej: elementos afectos I+D

(arts. 11.3 y 12.3 LIS).
• Amortización acelerada: R.E. PYMES y métodos de amortización que implican

amortización acelerada [porcentaje constante y números dígitos, art. 12.1. b) y c)
LIS].
• Deducibilidad de la parte de la cuota correspondiente a la recuperación del coste del

bien en contratos de arrendamiento financiero en régimen especial (art. 106.7 LIS).
 Posible imputación fiscal al margen del principio de devengo.

• Por errores contables (art. 11.3 LIS): Si se ha contabilizado el gasto o ingreso
erróneamente (en ejercicio distinto del que correspondería según devengo),
advertido el error:
.a Si se contabiliza un ingreso en un ejercicio posterior a su devengo o un gasto en un

ejercicio anterior al devengo, la imputación fiscal se hará al ejercicio del devengo, no
al de la contabilización. En estos casos, el error ha determinado un diferimiento del
pago del impuesto (gastos anticipados, ingresos diferidos) por lo que se realizarán
los correspondientes ajustes.
.b No obstante lo anterior, cuando el error determine un anticipo del pago del impuesto
(gastos diferidos o ingresos anticipados) se permite la imputación al período de
contabilización, salvo perjuicio económico a Hacienda (i.e. planificaciones fiscales
para el aprovechamiento de deducciones). No habrá que ajustar.
• Por operaciones a plazos o con precio aplazado (art. 11.4 LIS): fiscalmente se puede
optar por el principio de devengo o el de caja o cobro en cuyo caso las rentas se
entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los
correspondientes cobros (ajustes).
Posible imputación fiscal al margen del principio de devengo (ejemplo 1).
ENUNCIADO
• Una sociedad no contabiliza por error en 2017 el gasto por amortización de un

inmovilizado material de 15.000 €. Por ello, decide imputarlo contablemente en el
ejercicio 2018, registrando un gasto por amortización total de 30.000 € (15.000 € por
ejercicio). La sociedad tiene una base imponible positiva en ambos ejercicios y no
tiene deducciones pendientes de aplicar que vayan a caducar.
SOLUCIÓN
• En este caso, en contabilidad se difiere el gasto por amortización respecto del criterio
de devengo y, como no se reduce la tributación en comparación con la regla general
de devengo, no procede realizar ajuste alguno.
ENUNCIADO
• Una sociedad no contabiliza por error en 2017 el gasto por un suministro de dicho
año de 15.000 €. Por ello, decide imputarlo contablemente en el ejercicio 2018,
registrando un gasto por suministro de 30.000 € (15.000 € por ejercicio, pues se trata
de un suministro recurrente). La sociedad tenia deducciones pendientes de aplicar
por 16.000 € cuyo plazo de aplicación finalizaba en 2017. El resultado contable en
2017 fue de 60.000 €. El resultado contable de 2018 es de 100.000 €. No hay ajustes a
practicar sobre el resultado contable (a excepción de las mencionadas
amortizaciones, en su caso).
Posible imputación fiscal al margen del principio de devengo (ejº 2).
SOLUCIÓN
• En este caso, en contabilidad se difiere el gasto por amortización respecto del criterio
de devengo. No obstante, se reduce la tributación global en comparación con la
regla general de devengo:
• TRIBUTACIÓN OCURRIDA (Y PRETENDIDA POR EL CONTRIBUYENTE):
• 2017: BI = 60.000 à 60.000 * 25% = 15.000 €. 15.000 – 15.000 (16.000 € de

deducciones pendientes, luego caducan 1.000 €) = 0 € à CUOTA 0 €.
• 2018: BI = 100.000 (incluye 30.000 € del suministro) = BI 100.000 * 25% = CUOTA

25.000 €.
• TRIBUTACIÓN SEGÚN DEVENGO:
• 2017: BI = 60.000 – 15.000 (suministro 2017 que incorporas) = 45.000 à 45.000 *

25% = 11.250 €.
• 11.250 – 11.250 € (deducciones) = 0 € (pierde el resto de deducciones pendientes,

4.750 €) à CUOTA 0 €.
• 2018: BI = 100.000 + 15.000 (suministro de 2017 que habías incorporado y ahora

eliminas) = BI 115.000 * 25% = CUOTA 28.750 €.
• Procede realizar un ajuste negativo de 15.000 € en 2017 (incorporando el gasto) y un

ajuste positivo de 15.000 € en 2018 (eliminando ese mismo gasto).

• ¿Dónde está la diferencia entre los 25.000 € de la tributación en el escenario 1
(TRIBUTACIÓN PRETENDIDA POR EL CONTRIBUYENTE) y los 28.750 € del escenario 2
(TRIBUTACIÓN DERIVADA DEL PRINCIPIO DE DEVENGO)?.
• 25.000 – 28.750 = 3.750 €
• Total deducciones cuyo plazo de aplicación vencía en 2017: 16.000 €.
• - Total deducciones aplicadas en caso de imputación temporal del gasto según la

intención del contribuyente: 15.000 €.
• - Total deducciones aplicadas en caso de imputación temporal del gasto según el

principio de devengo: 11.250 €.
• Diferencia: 15.000 € - 11.250 € = 3.750 €.
• 3.750 = 15.000 € (gasto cuya imputación temporal se cuestiona) * 25% (t. gravamen).
CARACTERÍSTICAS Y NORMATIVA
• BASE IMPONIBLE = Renta del período – reducciones a la B.I. Previa:
• Compensación BINs.

públicos locales.
Retenciones y pagos a cuenta.
REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE

Capítulo V, Título IV LIS (arts. 23 a 26 LIS)
Concepto:
Importes que se restan del Resultado Contable ajustado para determinar la B.I..
La LIS regula las siguientes:
• Reducción rentas procedentes de determinados activos intangibles (“patent box”).
• Obra benéfico – social cajas de ahorro y fundaciones bancarias.

• Reserva de capitalización.
• Compensación de bases imponibles negativas.
Reducción rentas determinados activos intangibles – Patent

box (art. 23 LIS)
Concepto:
Reducción de las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación

(también por la transmisión) de patentes, modelos de utilidad, certificados
complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios,
dibujos y modelos legalmente protegidos, que deriven de actividades de investigación
y desarrollo e innovación tecnológica, y software avanzado registrado que derive de
actividades de investigación y desarrollo (No se incluye el know-how ni las
informaciones comerciales secretas).
Características:
• Activos intangibles acogibles:
• Lista cerrada o tasada (posibilidad solicitud AATT calificación activos como

pertenecientes a alguna categoría).
• Propios: se exige participación de la entidad cedente en la creación del intangible

para poder aplicar la reducción (hasta el 30/06/2016 se exigía que estuvieran creados
al menos en un 25% de su coste por la entidad cedente).
• Operaciones que dan derecho a la aplicación de este precepto:
• Cesión de uso o explotación (y afectación a una actividad económica por parte del
cesionario).
• Venta (excepto vinculadas – antes del 01/07/2016 la exclusión se refería a la

pertenencia a un mismo grupo mercantil – ).
• Cesionario no residente en un paraíso fiscal (salvo excepciones).
Reducción rentas determinados activos intangibles – Patent box (art. 23 LIS)
Modificación LIS a través de la Ley 6/2018, de 3 de julio, con efectos > 01/01/2018 para
adaptar la regulación a los acuerdos UE y OCDE sobre Patent Box.
EM(esposición motivos) Ley 6/2018: “… En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades se

modifica la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles y
su régimen transitorio, para adaptar su regulación a los acuerdos adoptados en el seno
de la Unión Europea y de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) respecto a los regímenes conocidos como «patent box», en
particular para observar lo establecido en el informe relativo a la acción 5 del conocido
como Plan BEPS de la OCDE, informe que recoge el llamado «nexus approach» (criterio
del nexo) como criterio para configurar un régimen preferencial de intangibles que no
resulte perjudicial conforme a este estándar internacional”.
Con arreglo a esta nueva regulación puede decirse que los activos que van a dar
derecho a la reducción de las rentas de determinados activos intangible son
básicamente los que se incluyen en el ámbito de aplicación de la Ley 24/2015, de 24
de julio, de Patentes; de la Ley 20/2003, de 7 de julio, de Protección Jurídica del
Diseño Industrial; de la Directiva 98/71/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de
13 de octubre de 1998, sobre la protección jurídica de los dibujos y modelos; y del
Reglamento (CE) N.º 6/2002 del Consejo, de 12 de diciembre de 2001, sobre los
dibujos y modelos comunitarios.
Características:
• Renta neta:
• Concepto à art. 23.2 LIS: ingresos íntegros – una serie de gastos.
• Tratamiento de rentas negativas: se establece un sistema que trata de que las rentas
positivas y negativas tengan igual tratamiento y así evitar que si se aplica el régimen,
pueda haber rentas negativas que se incorporen (es decir, que se deduzcan) en su
totalidad.
• Posibilidad de solicitar a la AATT (Administración Tributaria) un Acuerdo Previo de

Valoración en relación con los ingresos y gastos asociados al activo cedido, así como
de las rentas generadas en la transmisión (además de un Acuerdo Previo de
Calificación).
Contenido de la reducción:
• Reducción en la B.I. hasta el 60% de las rentas netas, en función del grado de
participación de la entidad cedente en la creación à “Modified Nexus approach”.
(establecer un nexo directo entre el ingreso que disfruta del beneficio fiscal y el gasto que
contribuye a la obtención de dicho ingreso, evitando el traslado de beneficios de forma
artificial fuera del país/jurisdicción donde se ha generado su valor).
• Grado de participación de la entidad cedente en la creación (Test de sustancia):

Gastos incurridos por la entidad directamente relacionados con la creación activo (1) *1,3
(3)
_____________________________________________________________________ <= 1
Gasto total directamente relacionado con la creación del activo (2)
(1) Los realizados directamente por la entidad y los derivados de subcontrataciones con no
vinculadas.
(2) Gasto total: incluidas las subcontrataciones con vinculadas y adquisiciones de

intangibles a terceros.
(3) El 30% trata de recoger parte de los gastos incurridos por vinculadas y posibles
adquisiciones de activos intangibles, sin que el numerador pueda superar al
denominador, es decir, al gasto total.
No: gastos financieros, amortización de inmuebles o cualquier otro gasto no relacionado

directamente con la creación del activo.
Obra benéfico – social cajas de ahorro y fundaciones

bancarias (art. 24 LIS)
Concepto:
1 Serán deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas de ahorro y las fundaciones
bancarias destinen de sus resultados a la financiación de obras benéfico-sociales, de
conformidad con las normas por las que se rigen.
2 No se integrarán en la base imponible de las cajas de ahorro:
2.a Los gastos de mantenimiento de la obra benéfico-social, aunque excedan de las

asignaciones efectuadas, sin perjuicio de que tengan la consideración de aplicación de
futuras asignaciones.
2.b Las rentas, positivas o negativas, derivadas de la transmisión de inversiones afectas a

la obra benéfico-social. Igualmente no deberían integrarse en la base imponible las
demás rentas procedentes de tales inversiones cuando estén afectas a la obra
benéfico-social.
Reserva de capitalización (art. 25 LIS)

Concepto:
Los contribuyentes que tributan al t.g. (tipo de gravamen) general (25% o 15% –
entidades nueva creación – ) o al t.g. incrementado (30%) tendrán derecho a una
reducción en la B.I. del 10% del importe del incremento de sus fondos propios,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
• Mantenimiento del incremento de los fondos propios de la entidad durante 5 años

desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la
existencia de pérdidas contables en la entidad.
• Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el
balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el
plazo anterior (5 años).
Límite de reducción:
En ningún caso el derecho a la reducción podrá superar el importe del 10% de la base
imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción y a la
compensación de bases imponibles negativas:
Incompatibilidad e incumplimiento:
Además, se regulan otros aspectos tales como:
• Incompatibilidad: esta reducción será incompatible en el mismo período impositivo

con la reducción en base imponible en concepto de factor de agotamiento prevista
en los Regímenes Fiscales de la Minería y de la Investigación y Explotación de
Hidrocarburos.
• Incumplimiento requisitos: si se incumple cualquiera de los requisitos establecidos, se

procederá a la regularización de las cantidades indebidamente reducidas, así como de
los correspondientes intereses de demora.
Incremento Fondos Propios:
El incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre:
• (+) los fondos propios al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo.
• (-) los fondos propios al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio
anterior.
Concepto Fondos Propios:
Para determinar el referido incremento (tampoco para el cómputo del requisito de

mantenimiento del incremento FFPP - fondos propios), no se tendrán en cuenta como
fondos propios al inicio y al final del período impositivo:
• Las aportaciones de los socios.
• Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos.

• Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de
reestructuración.
• Las reservas de carácter legal o estatutario.
• Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el artículo

105 de esta Ley y en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del
Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
• Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros

compuestos.
• Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto
diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen de este
Impuesto.
Compensación de Bases Imponibles Negativas - BINs

[art. 26,
DT 21ª,: Las bases imponibles negativas pendientes de compensación al inicio del primer
período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2015, se podrán
compensar en los períodos impositivos siguientes.
DT 36ª:Con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, para
aquellos contribuyentes a los que no resulte aplicable la disposición adicional decimoquinta de
esta Ley, los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del
apartado 1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del
artículo 67, de esta Ley serán del 60 por ciento, en los términos establecidos, respectivamente,
en los citados preceptos.
y DA 15ª LIS: Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20
millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período
impositivo, aplicarán las siguientes especialidades:
1. Los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del apartado
1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del artículo
67, de esta Ley se sustituirán por los siguientes:
– El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea
al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
– El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea
al menos de 60 millones de euros.
2. El importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera, de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
Art. 26 LIS: “Las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas
positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70% de la B.I. previa a
la aplicación de la reserva de capitalización y a su compensación”. Es decir, se
establece la posibilidad de compensación sin plazo máximo.
“En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas
hasta el importe de 1 millón de euros”
Regulación con anterioridad a la LIS (es decir, con el TRLIS 4/2004):
Se podían compensar las BINs de los 18 períodos impositivos anteriores.
“Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que
concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos.” (art. 25.1 TRLIS)
DT 21ª LIS: las BINs pendientes a 01/01/2015 podrán compensarse en los períodos
impositivos siguientes (es decir, sin límite temporal).
Compensación de Bases Imponibles Negativas - BINs [art. 26, DT 21ª, DT 36ª y DA 15ª
LIS]
DA 15ª LIS: Límites aplicables a las grandes empresas en períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2016.
El límite de compensación (el % de compensación del 70% que hemos visto) va a depender
del Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) del contribuyente en los 12 meses
anteriores a la fecha de inicio del período impositivo:
• Cuando el INCN (Importe neto cifra de negocios)se inferior a < 20.000.000 €: límite del
70 % (art. 26 LIS).
• Cuando el INCN sea igual o mayor de >= 20.000.000 € - dos especialidades:
• Cuando el INCN se al menos de <=20 millones € e inferior a < 60 millones € à límite

del 50%.
• INCN igual o mayor de>= 60 millones € à límite del 25%.
Recordemos que no es obligatorio efectuar la reducción por BLNs, habiendo aclarado el

TS recientemente que el ejercicio de esta reducción se configura jurídicamente como un
derecho y no como una opción tributaria (no modificable una vez finalizado el plazo de
presentación de la declaración). STS 30/11/21, rec. 4464/2020.

públicos locales.
Retenciones y pagos a cuenta.
Tipo de gravamen (art. 29 LIS)

Concepto:
El tipo de gravamen (t.g.) es la parte de la Base Imponible que debe destinarse al

sostenimiento de los gastos públicos.
El IS es un impuesto de t.g. proporcional (excepción hecha para el caso de R.E. PYMES

Capítulo XI, Título VII, LIS para el año 2015).
No obstante lo anterior, podemos diferenciar entre un t.g. general y un (unos) t.g.

especiales:
• Tipo de gravamen general: 25% [DT 34ª, letra i), período impositivo 2015: 28%]
• Entidades de nueva creación que realicen una actividad económica (requisitos anti –
abuso): 15% el primer período impositivo con B.I. > 0 y el siguiente.
• Tipos de gravamen especiales (art. 29.2 a 7 LIS):
• 30%: entidades de crédito y entidades de investigación y explotación de

hidrocarburos), (resultados extracooperativos de cooperativas de crédito y cajas
rurales).
• (25%: otras entidades parcialmente exentas).
• 20%: cooperativas fiscalmente protegidas.
• 19%: SOCIMI en régimen especial.
• 10%: entidades parcialmente exentas según Ley 49/2002.
• 1%: IIC(Instituciones de Inversión colectiva) tanto sociedades como fondos de

inversión.
• 0%: fondos de pensiones.
DT 34ª LIS: Medidas temporales aplicables en el período impositivo 2015
[letras i), j) y k), relativas a los t.g.]
• Tipo de gravamen general: 28%.
• 33%: entidades de investigación y explotación de hidrocarburos, resultados

extracooperativos de cooperativas de crédito y cajas rurales.
• 30%: entidades de crédito y las sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, por
los resultados extracooperativos.
• 25%: otras entidades parcialmente exentas, mutuas, colegios profesionales, cámaras

oficiales, sindicatos, asociaciones empresariales, cooperativas de crédito y cajas rurales
(excepto resultados extracooperativos), SGR, fondos de promoción de empleo,
uniones (federaciones y confederaciones) de cooperativas y la Entidad de Derecho
Público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias, etc.
• 20%: cooperativas fiscalmente protegidas.
• 10%: entidades parcialmente exentas según Ley 49/2002.
• 1%: IIC tanto sociedades como fondos de inversión (modificación > 01/01/2022,
requisitos SICAVs).
• 0%: fondos de pensiones.
Normas anti – abuso:
• No aplicación del t.g. reducido (15%) a empresas nueva creación si se trata de mera
“sucesión de empresas o actividad”. No se entenderá iniciada actividad económica:
• Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras
personas o entidades vinculadas y transmitida a la entidad de nueva creación.
• Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida , durante el año anterior a la

constitución de la entidad, por una persona física que ostente una participación
superior al 50%.
• No se considerarán entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un

grupo (art. 42 C. de Co).
• No será de aplicación el t.g. reducido (15%) a las sociedades patrimoniales.


públicos locales.
• Retenciones y pagos a cuenta.
LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL I.S.
Fundamento:
Sobreimposición: aquella situación en la que el mismo presupuesto de hecho de un

tributo da lugar a obligaciones tributarias por el mismo período impositivo y por el
mismo o análogo tributo en varios Estados o dentro de un mismo Estado en más de
una ocasión.
Tipos:
• Jurídica: La misma renta es gravada en un mismo sujeto pasivo por impuestos

similares.
• Económica: La misma renta es gravada en 2 sujetos pasivos diferentes por impuestos

similares.
Por otro lado, se habla de doble imposición interna o internacional cuando:
• Interna: La sobreimposición se produce en un mismo Estado.
• Internacional: La sobreimposición se produce en distintos Estados.
MÉTODOS PARA EVITAR LA D.I.
MÉTODOS PRINCIPALES:
Imputación (imputación – deducción): Inclusión en la B.I. de la totalidad de las rentas

obtenidas, con aplicación de deducciones que corrijan total o parcialmente el exceso
de gravamen que se produce.
Íntegra: se permite la deducción de la totalidad del impuesto satisfecho en la fuente.
Ordinaria o limitada: se establece un límite al impuesto que se puede deducir (sistema

LFIS arts. 56 y 57).
Exención: No inclusión en la B.I. de determinadas rentas obtenidas (ajuste negativo).
Íntegra: no se tienen en cuenta a efectos del cálculo del t.g.
Con progresividad: se tienen en cuenta a efectos del cálculo del t.g. (no aplicación en IS al
ser un t.g. fijo, sí, en cambio, en el IRPF).
Deducción: deducción del impuesto satisfecho en el extranjero como GD (Gasto deducible)

(reducción a nivel BI en lugar de deducción a nivel de cuota).
LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL I.S.
La doble imposición económica interna es aquella que conlleva la doble tributación de una
misma renta en dos entidades o personas distintas residentes ambas en el ámbito
espacial del IS:
• La renta obtenida tributa por IS en sede de la entidad que la obtiene.

• La parte de la renta que se distribuye como dividendos o beneficios vuelve a tributar
en el IS o IRPF del socio, o bien la parte que se acumula como reservas en la sociedad
volverá a tributar en el IS o IRPF del socio cuando transmita a terceros la acción o
participación porque en el precio de transmisión incorporará el mayor valor que
suponen los beneficios acumulados en entidad durante el tiempo de tenencia de
participación.
La doble imposición económica internacional es aquella que conlleva la doble tributación

de una misma renta en dos entidades cuando una de ellas es residente y la otra es no
residente:
• La renta objeto de distribución tributa inicialmente en sede de la entidad que la

obtiene (no residente).
• La parte de la renta que se distribuye como dividendos o beneficios vuelve a tributar

en el IS o IRPF del socio (residentes en España), o bien la parte que se acumula como
reservas en la sociedad volverá a tributar en el IS o IRPF del socio cuando transmita a
terceros la acción o participación porque en el precio de transmisión incorporará el
mayor valor que suponen los beneficios acumulados en entidad durante el tiempo de
tenencia de participación.
La doble imposición jurídica internacional es aquella que conlleva la doble tributación de

una misma renta en distintos países, en la misma entidad residente.
• La renta obtenida tributa inicialmente en un país distinto del de residencia del

contribuyente español (ej: arrendamiento).
• Esa misma renta debe incluirse en la B.I. de “nuestro contribuyente”.
Este fenómeno se corrige acudiendo en primer lugar a los CDI y, en su defecto,

aplicando la deducción del artículo 31 LIS, que permite la deducción de la menor de
las dos cantidades siguientes:
• El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de

naturaleza idéntica o análoga al IS.
• El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las citadas
rentas si se hubieran obtenido dentro del territorio.
MÉTODOS PARA EVITAR LA D.I.
Situación TRLIS 4/2004 (anterior norma IS):
• Exenciones:
• Art. 21, Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre
dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores
representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
español.
• Art. 22, Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un

establecimiento permanente.
• Deducciones:
• Art. 30, Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de
fuente interna.
• Art. 31, Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto soportado
por el sujeto pasivo.
• Art. 32, Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y

participaciones en beneficios.
Situación LIS 27/2014:
• Exenciones:
• Art. 21, Exención para evitar la doble imposición sobre dividendos y rentas derivadas
de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades
residentes y no residentes en territorio español.
• Art. 22, Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un

establecimiento permanente.
• Deducciones (DI Internacional):
• Art. 31, Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el
contribuyente.
• Art. 32, Deducción para evitar la doble imposición económica internacional:

dividendos y participaciones en beneficios.
BASE IMPONIBLE
Exención DI sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores

representativos de los FFPP de entidades residentes y no residentes en territorio
español (art. 21 LIS)
• Interna:
• Requisitos:
• 5% participación o coste adquisición > 20 millones €.
• Mantenimiento participación >= 1 año (o mantenimiento hasta completarlo à

condición resolutoria).
• Entidades holding.
• No aplicación si es GD (gasto deducible) en la entidad pagadora.
Novedades para los períodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2021:
- Eliminación consideración participación cualificada 20 millones €.
- 5% reducción de la exención en concepto de gastos de gestión.
• Internacional:
• Requisitos:

• Adicionalmente: tributación en el país de origen al menos en un t.g. 10% nominal

(CDI).
• Exoneración repatriación dividendos filiales españolas:
• Repatriación de beneficios exonerada de gravamen, pero
• Deslocalización actividad económica?.
• Norma anti – fraude: no aplicación si pagadora residente en paraíso fiscal, salvo MEV.
• Exclusiones en la aplicación de esta exención :
• Sociedades patrimoniales en determinados supuestos.
• DxDI art. 31 o 32 LIS.
• Otras.
• Transmisión participaciones con minusvalía: integración en B.I. minorados los

dividendos percibidos sobre los que se haya aplicado la exención (modificación >
01/01/2017).
Exención de rentas obtenidas mediante Establecimiento Permanente (art. 22 LIS)
• Requisitos:
• Rentas positivas (las negativas tampoco se integran en la B.I.) obtenidas por un EP

(Establecimiento permanente) situado fuera del territorio español.
• Tributación (sujeto y no exento) en el país de origen al menos en un t.g. 10% nominal
(CDI).
• También aplicable a las rentas positivas derivadas de la transmisión del EP:
• Requisitos:
• Tributación en el país de origen al menos en un t.g. 10% nominal (CDI).
• Si renta negativa, integración en B.I. minorada en rentas objeto de exención (o DDI art.
31 LIS). Modificación > 01/01/2017.
• Concepto EP: Instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su
actividad, o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre
y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes. Ej: las
sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, las fábricas, los talleres, los almacenes,
tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
canteras, las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.
(Si CDI (Convenio Doble Imposición) con Estado donde se ubica el EPà se estará
conforme al CDI)
CUOTA LÍQUIDA
Deducción para evitar la DI jurídica (internacional): impuesto soportado por el
contribuyente (art. 31 LIS)
• Cuando en la B.I. del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el

extranjero (de cualquier tipo), se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos
cantidades siguientes:
• A: el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de

naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto. Si CDI, límite fijado en el mismo.
• B: el importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las

mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.
• El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluirá en la renta del

contribuyente e, igualmente, formará parte de la base imponible, aun cuando no fuese
plenamente deducible.
• GD(Gasto Deducible): exceso impuesto satisfecho en el extranjero (que no sea objeto

de deducción en) sobre C.I. (cuota íntegra) España, si se corresponde con la realización
de actividades económicas en el extranjero (ocurrirá cuando A > B).
• Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán ser deducidas
en los períodos impositivos siguientes.
• 10 años de plazo para que la AATT (Agencia Tributaria) compruebe las DDI
(Deducciones por doble imposición) aplicadas o pendientes de aplicación.
• Transcurrido dicho plazo, acreditación por el contribuyente mediante autoliquidación

y contabilidad (RM-Registro Mercantil).
EJEMPLO
La sociedad X SA obtiene rentas fuera de España por importe de 88.800 € por las que paga
en el extranjero un impuesto de 16.800 €. Es decir, obtiene una renta neta de 72.000
€.
SOLUCIÓN (si no se aplica CDI)
Para calcular la deducción procedente es preciso comparar:
1.- Importe de la cuota que correspondería pagar en España:
• 88.800 € x 25% = 22.200 €.
2.- Impuesto efectivamente pagado por la entidad en el extranjero:
• 16.800 €
3.- En la B.I., incluirá los 88.800 €.
16.800 € < 22.200 €
16.800 € será la cantidad a deducir por la entidad residente en España.
No se incluirá nada como GD, ya que el importe satisfecho en el extranjero es inferior a la

cuota que correspondería abonar en España por estas rentas.
Deducción para evitar la DI económica internacional: dividendos y participaciones en

beneficios (art. 32 LIS)
• Requisitos:

• Importe Deducción: impuesto pagado por la entidad participada (es decir, la no

residente) en el extranjero por los beneficios con cargo a los cuales se abonan los
dividendos (impuesto subyacente).
Novedades para los períodos impositivos que se inicien a partir de 01/01/2021:
- Eliminación consideración participación cualificada 20 millones €.

- Cálculo del límite: tener en cuenta ese 5% reducción de la exención en concepto de
gastos de gestión.
• Límite:
• DDI art. 32 + DDI art. 31 <= C.I. en España por dichas rentas.
• Alternativa a la exención art. 21 LIS.
• Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán ser deducidas
en los períodos impositivos siguientes.
• 10 años de plazo para que la AATT compruebe las DDI aplicadas o pendientes de
aplicación.
• Transcurrido dicho plazo, acreditación por el contribuyente mediante autoliquidación

y contabilidad (RM).
Deducción para evitar la DI económica internacional: dividendos y participaciones en

beneficios (art. 32 LIS)
EJEMPLO
La Sociedad anónima X residente en territorio español, tiene desde hace 5 años el 100%
del capital social de la Sociedad Y, no residente.
La Sociedad X ha recibido unos dividendos brutos de 100.000 €, habiendo tributado en el

país donde es residente la Sociedad Y a un tipo del 10%, y siendo el tipo impositivo al
que ha tributado la Sociedad Y el 30%.
SOLUCIÓN
La renta a integrar en la base imponible es 100.000€, que es la retribución bruta.
A) DxDI del art. 31: será la menor entre las dos cantidades siguientes:
- Impuesto extranjero satisfecho:

Impuesto satisfecho: 100.000 x 10% = 10.000 €
- Importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar:

Cuota íntegra que correspondería pagar si la renta se hubiera obtenido en España:
100.000 x 25%= 25.000 €.
Así, la deducción será de 10.000 €.
B) DxDI del art. 32:

Bº bruto – coste fiscal = Bº neto à X – 30%, X = 100.000 à 0,7X = 100.000 à X =
100.000/0,7 = 142.857 € de beneficio bruto.
Impuesto pagado por la Sociedad Y respecto de los beneficios con los que se ha
distribuido los dividendos:
(100.000/0,7) x 30% = 42.857 €.
A) + B) = 10.000 + 42.857 = 52.857 €.
C) Límite máximo de las deducciones de los artículos 31 y 32.

- Cuota íntegra que correspondería pagar en España si las rentas se hubieran obtenido
en España:
142.857 € x 25%= 35.714,28 €.
Por tanto la deducción a aplicar será de 35.714,28 € (10.000 + 25.714,28).
Esquema de liquidación

públicos locales.
CUOTA LÍQUIDA
Bonificaciones (Capítulo III, Título VI, LIS)
Fundamento
La existencia de bonificaciones en el IS está basada en razones de política económica o

política social que, entre otras, aconsejan disminuir la tributación de ciertos sujetos
pasivos o determinados rendimientos.
• Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

• Bonificación del 50% de la C.I. (cuota íntegra) correspondiente a rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla.
• Prestación de servicios públicos locales.
• Bonificación del 99% de la C.I. correspondiente a rentas derivadas de la prestación de

servicios públicos locales.
• No cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente

privado.
Esquema de liquidación

públicos locales.
CUOTA LÍQUIDA
Deducciones para incentivar la realización de determinadas

actividades (Capítulo IV, Título VI, LIS).
• Deducción actividades I+D+i.
• Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y

espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
• Deducción por creación de empleo.

• Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.
• Deducciones específicas eventos de especial interés:
• Programa de preparación de los deportistas españoles de los juegos de “Río de Janeiro

2016”.
• Evento de salida de la vuelta al mundo a vela “Alicante 2014”.
• “IV Centenario de la segunda parte de El Quijote”.
• Etc.
Normas comunes de aplicación a estas deducciones (art. 39 LIS):
• Relaciones con el resto de deducciones:
• Se practican una vez realizadas las DDI y las bonificaciones.
• Regla general: Las cantidades no deducidas correspondientes al periodo impositivo

podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los
15 años inmediatos y sucesivos (especialidad cómputo plazos entidades nueva
creación y las que saneen pérdidas).
• En caso de D x I+D+i, podrán deducirse en las liquidaciones de los periodos impositivos

que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos (especialidad cómputo plazos
entidades nueva creación y las que saneen pérdidas).
• Límite: El importe de las deducciones para incentivar determinadas actividades no

podrá exceder en su conjunto del 25% de la cuota íntegra minorada en DDI interna e
internacional y bonificaciones (excepción D x ejecución producciones cinematográficas
extranjeras > 01/01/2015, art. 36.2.2º LIS, es decir, esta D x cine extranjero se aplica
sin límite).
• Este límite será del (se elevará al) 50% si la D x I+D+i excede del 10% de la cuota
íntegra una vez minorada en las DDI y bonificaciones.
• Una misma inversión:
• No podrá dar lugar a la aplicación de más de una deducción en la misma entidad

(salvo disposición expresa).
• No podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una entidad.
• Los elementos patrimoniales afectos a estas deducciones deberán permanecer en

funcionamiento durante 5 años, 3 años si se trata de bienes muebles, o durante su
vida útil si fuere inferior.
Deducción por actividades de I+D+i (art. 35 LIS).

I+D (investigación + Desarrollo):
Base de deducción:
• Gastos en I+D del período, incluidas inversiones elementos afectos.
• Individualizados por proyectos.
• Excluidas las subvenciones imputables como ingreso del período.
• Que se correspondan con actividades desarrolladas en España, UE o EEE (Espacio

económico europeo).
• Propios o pagados a terceros por encargo del contribuyente.
Porcentajes de deducción:
• 25% gastos del período.
• 42% del exceso gastos del año sobre la media de gastos de los 2 últimos períodos (25%
hasta esa media, y 42% sobre el exceso).
• 17% adicional a lo anterior sobre gastos de personal investigadores cualificados

adscritos en exclusiva a I+D.
• 8% inversiones en inmovilizado material e intangible (excluidos terrenos y edificios)

afectos en exclusiva a I+D.
Concepto I+D:
• Investigación: indagación original planificada que persiga descubrir nuevos

conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico.
• Desarrollo: aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de

conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el
diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora
tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Innovación:
Porcentajes de deducción:
• 12% gastos del período.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años
2020 y 2021, este porcentaje de deducción se incrementará en 38 puntos
porcentuales para los gastos efectuados en proyectos iniciados a partir del
25 de junio de 2020 consistentes en la realización de actividades de
innovación tecnológica cuyo resultado sea un avance tecnológico en la
obtención de nuevos procesos de producción en la cadena de valor de la
industria de la automoción o mejoras sustanciales de los ya existentes , en
la forma que establece el art. 7 del Real Decreto-ley 23/2020, de 23 de
junio, en la redacción dada por la disposición final 8.1 del Real Decreto-ley
34/2020, de 17 de noviembre
Base de deducción:
• Gastos en innovación del período, según lista tasada art. 35.2. b) LIS.
• Individualizados por proyectos.
• Excluidas las subvenciones imputables como ingreso del período.
• Que se correspondan con actividades desarrolladas en España, UE o EEE.
• Propios o pagados a terceros por encargo del contribuyente.
• No se incluyen inversiones.
Concepto Innovación:
• Actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos

productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se
considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad.
Otros aspectos de la deducción:
Exclusiones:
• Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa.
• Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de

bienes y servicios.
• La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos.
Aplicación e interpretación de la deducción:
• Posibilidad de aportar informe motivado del Mº Eª y C (ministerio de Economia y

Competitividad) u organismo adscrito al mismo sobre la calificación de las actividades
de I+D+i, vinculante para la AATT (Administración Tributaria).
• Posibilidad de presentar consultas a la AATT sobre la interpretación y aplicación de la

deducción, vinculantes para la AATT.
• Posibilidad de solicitar a la AATT un Acuerdo Previo de Valoración sobre la base de la

deducción (gastos e inversiones).
En caso de insuficiencia de C.I.:
• Régimen general: 18 períodos impositivos siguientes.

• Entidades t.g. general o incrementado: Deducción sin límite, pero sólo por el 80% del
importe + abono resto (límites 1 millón – innovación – o 3 millones € – I+D+i – ).
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series

audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
(art. 36 LIS)
Producciones cinematográficas y series audiovisuales:
A) Producciones españolas:
• 30% deducción sobre el primer millón €.
• 25% sobre el exceso.
• Base deducción: coste total de la producción + (copias y gastos de publicidad y

promoción: con un límite del 40% coste producción) – subvenciones recibidas.
• Requisito localización gastos: el 50% de la base de deducción deberá corresponder con

gastos realizados en España.
• Límite deducción:
• No podrá ser superior a 10 millones €.
• Deducción + ayudas no podrá superior al <= 50% coste de la producción (60% - 85% s/
circunstancias).
• Certificado producción nacional y del carácter cultural.
B) Ejecución producciones extranjeras:
• Productores registrados en el Registro de Empresas Cinematográficas del Mº

Educación, Cultura y Deporte.
• Deducción = 30% gastos en territorio español (sobre el primer millón €) relacionados

directamente con la producción (personal creativo, utilización de industrias técnicas,
etc) y 25% sobre el exceso (mínimo 1 millón € en territorio español/200.000 €
producciones de animación).
• 10 millones €/producción realizada.
• Deducción + ayudas <= 50% coste de la producción.
• Posibilidad abono anticipado en caso de insuficiencia de cuota.
• Certificado del carácter cultural o su vinculación con la realidad cultural española.
Espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales:

• Deducción = 20% gastos de producción y exhibición de dichos espectáculos.
• Base deducción: costes directos de carácter artístico, técnico y promocional incurridos

en estas actividades – subvenciones recibidas para financiar dichos gastos.
• 500.000 €/contribuyente/período impositivo.
• Deducción + ayudas <= 80% gastos que generan el derecho a la deducción.
• Certificado Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la Música.
• Requisito reinversión: 50% de los beneficios obtenidos en el desarrollo de estas

actividades se destinen a la realización de actividades que dan derecho a la aplicación
de esta deducción, en un plazo de 4 años desde el inicio del ejercicio en que se hayan
obtenido los referidos beneficios.
Deducción por creación de empleo (art. 37 LIS) y por creación de

empleo de trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS)
Deducción por creación de empleo (art. 37 LIS):
• 3.000 € por contrato indefinido de apoyo a los emprendedores (art. 4 Ley 3/2012):
• Del primer trabajador.
• Que sea menor de 30 años.
• Además de lo anterior, empresas de menos de 50 trabajadores que contraten por

tiempo indefinido en apoyo de emprendedores a desempleados beneficiarios de una
prestación contributiva à 50% de la menor de las dos siguientes, condicionado a (2
últimos subapartados):
• Importe de la prestación por desempleo pendiente de percibir por el trabajador.
• Importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación reconocida al

trabajador.
• Requisito incremento plantilla media global >=1 por cada trabajador que dé derecho a
aplicar la deducción.
• Deducción hasta alcanzar los 50 trabajadores.
• Cuando la jornada sea a tiempo parcial, el cálculo se hará de forma proporcional.
• Requisito mantenimiento relación laboral 3 años para consolidar la deducción.
Deducción por creación empleo discapacitados (art. 38 LIS)

• Deducción de 9.000 € por cada:
• Persona discapacitada contratada que incremente el promedio de trabajadores con

este grado de discapacidad respecto del período impositivo anterior.
• Con un grado discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%.
• Deducción de 12.000 € por cada:
• Persona discapacitada contratada que incremente el promedio de trabajadores con

este grado de discapacidad respecto del período impositivo anterior.
• Grado discapacidad >= 65%.
• No se requiere incremento (o mantenimiento) plantilla global, ni contrato indefinido.
CUOTA DIFERENCIAL
Deducción de los pagos a cuenta (Capítulo VI, Título VI LIS)

PAGOS A CUENTA > Retenciones > Ingresos a cuenta > Pagos fraccionados
PAGO FRACCIONADO (art. 40 LIS)
En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los
contribuyentes (excepto quienes tributan al 1% o 0%) deberán efectuar un pago
fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en
curso el día 1 de cada uno de los meses indicados.
• Existen 2 modalidades (a opción del contribuyente):
• Primera: se calcula sobre la C.I. del último período impositivo cuyo plazo de
declaración estuviera vencido el primer día de los 20 naturales, en cada uno de los
meses en que proceda efectuar el Pago Fraccionado.
• Segunda: se calcula sobre la parte de la B.I. de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada

año natural.
• Características:
• Primera modalidad: Aplicable por defecto.
• Segunda modalidad: elección contribuyente mediante modelo censal.
• Los porcentajes previstos en ambas modalidades para el cálculo del Pago Fraccionado
podrán modificarse por la LPGE.
• El Pago Fraccionado tiene la consideración de deuda tributaria.
• PRIMERA MODALIDAD: (Aplicable con carácter general)
• BASE:
• (+) C.I. (cuota íntegra) del último período impositivo cuyo plazo reglamentario de
declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales.
• (-) DDI, bonificaciones y deducciones por incentivos determinadas actividades de dicho

período.
• (-) Retenciones e IC (ingresos a cuenta) del citado período (no pagos fraccionados
anteriores).
• TIPO:
• 18%.
• RESULTADO:
• Pago fraccionado.
• SEGUNDA MODALIDAD: (Obligatoria con volumen operaciones durante los 12

meses anteriores con un importe neto mayor de n-1 > 6.000.000 €. Opcional por
resto sujetos pasivos a solicitud de los mismos).
• BASE:
• Sobre la parte de la B.I. del período en curso (desde el inicio hasta la finalización del
período) correspondiente a los 3, 9 u 11 meses de cada año natural.
• TIPO:
• 5/7 (cinco séptimos) del t.g. aplicable, redondeado por defecto.
• Minoraciones al resultado obtenido (no deducciones por incentivos):
• (-) Bonificaciones del período en curso.
• (-) Retenciones e IC (ingresos a cuenta) del período en curso.
• (-) Pagos fraccionados de anteriores períodos (salvo en el primero evidentemente).

• RESULTADO:
• Pago fraccionado.
PAGOS A CUENTA (art. 41, 128 y 129 LIS, arts. 60 a 68 RD

634/2015)
SUJETOS OBLIGADOS A RETENER E NO SE PRACTICARÁ RETENCIÓN, en

INGRESAR A CUENTA particular (art. 128.4 LIS):
Las entidades, incluidas las a) Rentas abonadas que estén
comunidades de bienes y las de exentas por el artículo 9.1 LIS
propietarios, que satisfacen rentas (AAPP).
sujetas al IS. b) Premios abonados exentos según
DA 33ª LIRPF (Gravamen especial
Personas físicas que abonen o determinadas Loterías y Apuestas).
satisfagan rentas en el ejercicio de
c) Dividendos y participación en
sus actividades económicas.
beneficios abonadas por AIEs o
Las personas físicas, jurídicas y UTEs, intra grupo que tribute en
consolidación fiscal, o estén
entidades no residentes en exentos según el art. 21.1 LIS.
territorio español, que operen en
d) Rentas obtenidas por el cambio
él mediante EP (Establecimiento
de activos en los que estén
permanente).
invertidas las provisiones de
determinados seguros de vida.
• La base de retención será el importe de la contraprestación íntegra satisfecha.
• El porcentaje de retención será:
• Con carácter general, el 19%.
• Rentas sujetas a retención obtenidas en Ceuta o Melilla: 19%/2.
• Rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen: 24%.
• Premios de loterías y apuestas sujetos y no exentos: 20%.
• Reglamentariamente se desarrolla el régimen de retenciones, de donde destacan los

siguientes aspectos:
• Qué rentas están sujetas a retención (art. 60 RIS).
• Qué rentas se excepcionan de esta obligación (art. 61 RIS).
• Quiénes están obligados a retener (art. 62 RIS).
• Cuál es la base para el cálculo de la retención (art. 64 RIS).
• En qué momento hay que practicar esta retención, es decir, cuándo nace la obligación
de retener (art. 65 RIS).
• Cuál es el importe que debo ingresar en concepto de retención, es decir, cuál es el

porcentaje de retención y el importe de la retención (arts. 66 y 67 RIS).
• Cuáles son las obligaciones del retenedor, además de la principal de practicar la

retención e ingresarla en el Tesoro (art. 68 RIS).
GESTIÓN DEL IMPUESTO (arts. 124, 125 y 126 LIS)

• Los contribuyentes estarán obligados a presentar una declaración por este Impuesto
en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas.
• La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los 6
meses posteriores a la conclusión del período impositivo.
• Excepciones a la obligación de presentar declaración:
• Entidades totalmente exentas (art. 9.1 LIS).
• Entidades parcialmente exentas (art. 9.2, 3 y 4 LIS) con determinados requisitos.
• Autoliquidación: Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración, deberán

determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma
determinados por el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.
• El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes

integrantes del Patrimonio Histórico Español.
REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES DEL IS (arts. 42 a 117

LIS).
REGÍMENES ESPECIALES EXISTENTES EN EL IS:
• AIE, AIEE y UTE.
• Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.
• Sociedades y fondos de capital-riesgo, y sociedades de desarrollo industrial regional.
• Instituciones de inversión colectiva.
• Régimen de consolidación fiscal.
• Régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.
• Régimen fiscal de la minería.
• Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos.
• Transparencia fiscal internacional.
• PYMES (Entidades de reducida dimensión).
• Contratos de arrendamiento financiero.
• Entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE).
• Entidades parcialmente exentas.
• Régimen de las comunidades titulares de montes vecinales de uso común.
• Régimen de las Entidades Navieras en función del tonelaje.

INCENTIVOS FISCALES PARA LAS ENTIDADES DE REDUCIDA
DIMENSIÓN (arts. 101 a 105 LIS)
Ámbito SUBJETIVO de aplicación (art. 101 LIS)
REGLA GENERAL
Aplicable a las entidades cuyo INCN(importe neto de la cifra de negocios) habida en el

periodo impositivo sea menor de n-1 < 10.000.000 €.
PARTICULARIDADES
• Si el período impositivo anterior ha tenido una duración < 1 año, el INCN se elevará al
año (prorrateo).
• Para las entidades de nueva creación, el INCN se referirá al primer período impositivo
con actividad económica (no sociedades patrimoniales).
• Si la entidad forma parte de un grupo de sociedades (o existe un grupo familiar que

domine varias sociedades) en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, el
INCN se referirá al conjunto de entidades incluidas en el grupo.
INCENTIVOS FISCALES PARA LAS ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIÓN – R.E. (régimen

especial) PYMES (arts. 101 a 105 LIS)
Ámbito TEMPORAL de aplicación (art. 101 LIS)
REGLA GENERAL
Aplicación en el período impositivo N siempre que en N-1 el INCN < 10 millones €.
ADEMÁS:
• Aplicación en los 3 períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel en que se

alcancen los 10 millones de € de INCN, siempre que haya sido considerada como de
reducida dimensión tanto en aquel período como en los 2 períodos impositivos
anteriores a este último.
• También en el caso de que este límite de facturación se alcance como consecuencia

de una operación de reestructuración empresarial (R.E. FEAC, Capítulo VII, Título VII
LIS).
Elementos Incentivos
Elementos NUEVOS del Inmovilizado
material y de las inversiones
inmobiliarias, AFECTOS a actividades
económicas. También aplicable a: Libertad amortización (con
- Elementos encargados en contrato de incremento medio plantilla
ejecución de obra, a disposición en los durante 24 meses y
12 meses siguientes a la conclusión. mantenimiento durante otros
- Elementos construidos por la propia 24 meses).
empresa, o adquiridos en contrato de
arrendamiento financiero (si se ejercita
la OC- opción de compra).
Elementos nuevos IM, Inversiones
inmobiliarias e Inmovilizado Intangible Amortización acelerada en
(ídem para contratos de ejecución de función del coeficiente que
obra y elementos construidos por la resulte de multip. por 2 el
propia empresa). No necesaria creación coeficiente lineal máximo según
de empleo. tablas
GD dotación global para

Pérdidas por deterioro de créditos por
cobertura de riesgo derivado de
posibles insolvencias. Límite
posibles insolvencias de deudores. à1% sobre saldo deudores
existentes.
Reserva de nivelación de BI (cuando Potestad de minorar la BI
apliquen tipo de gravamen del 25%, o positiva hasta el 10% de su
15% si son de nueva creación) importe. Límite de la
minoración à1 millón €.

Impuesto Sociedades

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Impuesto Sociedades

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

Impuesto sobre Sociedades

- LIS: Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

- RIS: RD 634/2015, de 10 de julio.

- Tratados y convenios internacionales (en particular, CDI).

- Normativa comunitaria (Directivas y TFUE).

• NATURALEZA DEL IMPUESTO Art. 1 LIS:

Impuesto no cedido a las CC.AA.

• Ley 61/1978, de 27 de diciembre (vigente de 01/01/1979 hasta el 01/01/1996)

• Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (vigente de

Otras normas de aplicación:

• Ley 11/2009, de 26 de octubre, de SOCIMIs.

Principales objetivos que han inspirado la reforma del IS:

• Neutralidad, igualdad y justicia.

• Aproximación tratamiento fiscal financiación ajena vs (Frente a) propia.

• Aproximación t.g.(tipo de gravamen) nominal al t.g. efectivo.

• Incremento competitividad económica.

• Reducción t.g. del 30% al 25%.

• Repatriación dividendos internacionales sin coste.

• Extensión régimen de exención en rentas procedentes de participaciones en entidades

• Simplificación del impuesto.

• Adaptación al derecho comunitario (Dictamen Comisión Europea 2010/4111).

• Sistema eliminación doble imposición (equiparación rentas internas vs

• Estabilidad recursos y consolidación fiscal.

• Ampliar la B.I. del impuesto.

• Neutralidad en la elección de la fuente de financiación de la empresa. Limitación

• Incorporación a la LIS de criterios doctrinales y jurisprudenciales.

• Lucha contra el fraude.

• BASE IMPONIBLE = Renta del período – reducciones en la B.I. Previa:

• Rentas por cesión de determinados activos intangibles.

• Compensación BINs. (Bases Imponibles negativas)

• CUOTA ÍNTEGRA = Base Imponible x tipo de gravamen.

• CUOTA LÍQUIDA = Cuota Integra – las siguientes deducciones/bonificaciones:

• Deducciones para evitar la Doble Imposición Internacional.

• Bonificaciones por Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla o por prestación de servicios

• Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.

• CUOTA DIFERENCIAL = Cuota Líquida – deducción pagos a cuenta:

 Retenciones y pagos a cuenta.

H.I. > Elemento subjetivo

Elemento objetivo: aspecto material

• Con carácter general, la renta es el resultado contable (saldo de la cuenta de P y G-

• En negocios jurídicos tanto:

• Onerosos como gratuitos.

• De origen lícito o ilícito.

• Tanto rentas obtenidas como imputadas/atribuidas.

• AIEs (Agrupaciones de interés económico), UTEs (Uniones temporales de empresas, etc.

• Entidades en atribución de rentas.

• Objetivo definición expresa LFIS, diferencia con sociedades patrimoniales o de cartera,

• Presunción de onerosidad (art. 123 LIS): cuando la base imponible se determine a

• Presunción (iuris tantum) de obtención de renta (art. 121 LIS).

Se presumirá la ocultación de rentas cuando (“se entienden adquiridos con cargo a

• Se descubran elementos patrimoniales titularidad del contribuyente, no registrados en

• Hayan sido registradas en la contabilidad del sujeto deudas inexistentes.

• Bienes y derechos no incluidos en el M 720 .

• Importe de la renta ocultada: valor de adquisición de los bienes o importe de la deuda

• Imputación temporal: periodo más antiguo de los no prescritos, salvo prueba en

- Imprescriptibilidad en relación con el incumplimiento del M 720, salvo prueba en los

Elemento objetivo: aspecto material (delimitación negativa – exenciones)

• IRPF (rentas exentas) vs IS (sujetos exentos)

• Exenciones objetivas a destacar:

• Exención para evitar la doble imposición económica sobre dividendos y plusvalías de

• Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento