Sistema Tributario

Nacional
Mayo - 2022

Gonzalo Escalante A.
gescalante@zegarralaw.com
Recaudación - Situación actual

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Fuente: https://ww3.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/index.html 2
 Déficit Fiscal
• Déficit fiscal: Gasto Público > Ingresos fiscales.
• El déficit fiscal disminuyó de 8.9% del producto bruto interno (PBI) en
el 2020 a 2.6% en el 2021.*

Z&A
*Fuente: https://elperuano.pe/noticia/137747-deficit-fiscal-anual-en-peru-bajo-a-26-del-pbi-el-2021 3
 Gasto Público
• Villegas: La existencia del gasto público se sustenta en la existencia de
necesidades públicas.
• Para sostener el gasto público, el Estado requiere de recursos públicos
que son recaudados principalmente mediante el cobro de tributos.
• Villegas sostiene que los recursos estatales se dividen en: i)
originarios que provienen de bienes patrimoniales del Estado o de sus
actividades productivas; y ii) derivados, que se procuran mediante
contribuciones obtenidas mediante el ejercicio del poder soberano
del Estado como en el caso de tributos o sanciones.

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 Gasto Público
• El cobro de tributos se sustenta en la obligación de los deudores
tributarios (contribuyentes o responsables) de colaborar con el
sostenimiento de los gastos públicos.

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 Marco Macroeconómico Multianual
• Las medidas de política tributaria que se implementen deberán estar
orientadas principalmente a incrementar la progresividad del sistema
tributario; así como a su simplificación y armonización, y por parte de la
administración tributaria se deberá poner énfasis en las acciones de control
y fiscalización, generando riesgo sobre quienes incumplen sus
obligaciones y combatir la evasión y elusión tributarias; así como alentar y
simplificar el cumplimiento tributario a través de la automatización de los
procesos de anotación de operaciones en los registros y libros contables,
declaración y pago de impuestos a través de las plataformas digitales y la
masificación del uso de comprobantes de pago electrónicos.

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Fuente: https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/marco_macro/MMM_2022_2025.pdf 6
 Marco Macroeconómico Multianual
• La política tributaria para el mediano plazo debe procurar la
recuperación de los ingresos tributarios a niveles previos a la
pandemia y una senda de crecimiento sostenido de la presión
tributaria, a través de la reducción del incumplimiento tributario, es
decir, de los mecanismos que permiten la evasión y elusión de
impuestos. Además, en relación a la renta minera, se tomarán
medidas para optimizar la recaudación del erario nacional teniendo
en cuenta el contexto internacional de alza de precios de los
minerales, resguardando la competitividad del sector.

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Fuente: https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/marco_macro/MMM_2022_2025.pdf 7
 Medidas para combatir la elusión y la evasión
fiscal
• Declaración de Beneficiario final.
• Sujeto sin capacidad contributiva.
• Norma XVI del CT.
• Normas antielusivas específicas.
• Combate a la defraudación tributaria / Operaciones no reales.
• Reducción de los topes para la bancarización: S/ 2,000 y $ 500.
• Calificación de los contribuyentes.

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Sistema tributario

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 Tributo
• Tributo: Sandra Sevillano sostiene que es el aporte realizado a través
de la transferencia definitiva de dinero de los particulares al Estado
con el objetivo que este emplee estos fondos para cumplir sus fines y
destinarlos a la satisfacción de las necesidades públicas.
• RTF 5754-3-2002: El tributo es definido en la doctrina como toda
prestación de dinero que el Estado exige en ejercicio de la potestad
tributaria, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines.
• Tener en consideración que los tributos pueden tener objetivos extra
fiscales. Por ej. El ISC.
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 Clases de tributo
• Impuestos: Por ej. IR e IGV.
• Contribuciones: Por ej. Contribuciones a SENATI, SENCICO, Essalud.
• Tasas: Arbitrios (Limpieza pública, serenazgo y parques y jardínes),
Derechos y Licencias.

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 Potestad Tributaria
• Es la facultad de crear, modificar o derogar tributos. Se ejerce por el
PL o por el PE vía delegación de facultades.
• STC 2689-2004-AA/TC señala que mientras el principio de legalidad
se entiende como la subordinación de todos los poderes públicos a
leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y
cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad por
jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el
contrario, implica una determinación constitucional que impone la
regulación, solo por ley, de ciertas materias.

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 Potestad Tributaria
• STC 0042-2004: La potestad tributaria es la facultad del E para crear,
modificar o derogar tributos, así como para otorgar beneficios
tributarios. Esta potestad se manifiesta a través de los distintos niveles de
gobierno u otros órganos del Estado. Sin embargo, es del caso señalar que
esta potestad no es irrestricta o ilimitada, por lo que su ejercicio no puede
realizarse al margen de los principios y límites que la propia constitución
y las leyes de la materia establecen. La imposición de determinados
límites prevé que la constitución permite, por un lado, que el ejercicio de la
potestad tributaria por parte del Estado sea constitucionalmente legítimo;
de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea ejercida arbitrariamente
y en detrimento de los derechos fundamentales de las personas. Por ello,
se puede decir que los principios constitucionales tributarios son límites al
ejercicio de la potestad tributaria, pero también son garantías de las
personas frente a esta.
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 Principios constitucionales tributarios
• Legalidad
• Reserva de Ley
• Igualdad (Capacidad contributiva)
• No confiscatoriedad
• Respeto a los derechos fundamentales

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 Elementos del sistema tributario nacional
• Código Tributario
• Tributos
o Para el gobierno nacional:
 IR
 IGV
 ISC
 Derechos Arancelarios
 Tasas por servicios públicos (por ej. Derechos por procedimientos administrativos).
 NRUS
 Impuesto Especial a la Minería
 Aportaciones a Essalud
 Aportaciones a ONP
 Regalías mineras
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 Elementos del sistema tributario nacional
oPara los gobiernos locales:
 IP
 Alcabala
 etc.
oPara otros fines:
SENATI
SENCICO

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Regímenes tributarios - IR

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 Regímenes tributarios - IR
• NRUS:

Categoría Monto máximo Monto máximo Cuota mensual

de ingresos de adquisiciones S/
brutos mensuales
mensuales S/
S/
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50

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 Regímenes tributarios - IR
• NRUS: Comprende a:

o Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que

exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales.
o Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban
rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficio (gasfitero, pintor,
carpintero, otros).
o Los sujetos del NRUS pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y
actividades de oficios. Tratándose de sociedades conyugales, los ingresos
provenientes de las actividades comprendidas el NRUS que perciban cualquiera
de los cónyuges, serán consideradas en forma independiente por cada uno de
ellos.

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 Regímenes tributarios - IR
• El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
generen rentas de naturaleza empresarial (rentas de tercera categoría). Las
actividades incluidas dentro de este régimen son las siguientes:

oExtractivas: Minería y pesquería.

oIndustriales: Transformación de productos primarios.
oComercio: Compra y venta de bienes producidos o manufacturados.
oServicios: Cualquiera que no se incluya en los conceptos antes
mencionados.
oActividades agropecuarias: Cría de animales y cultivo de plantas.
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 Regímenes tributarios -IR
Están restringidos de acceder al RER aquellos contribuyentes que
incurran en los siguientes supuestos:
oIngresos o compras: Cuando en el transcurso del ejercicio tengan
ingresos netos o adquisiciones superiores a los S/ 525,000.
oActivos fijos: El valor de los activos fijos (excepto vehículos y predios)
supere los S/ 126,000.
oTrabajadores: Su personal sea superior a 10 personas.

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 Regímenes tributarios -IR
• Régimen MYPE Tributario: No resulta aplicable a los siguientes sujetos:

oQuienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con

otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen 1 700 UIT.
oSucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas constituidas en el exterior.
oQuienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales
superiores a 1 700 UIT.

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 Regímenes tributarios -IR
• Régimen General:
oResulta aplicable a todas las actividades empresariales que
desarrollen personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares que obtengan rentas de tercera categoría; y que no se
encuentren dentro de otro régimen.

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Imposición al valor agregado

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 Imposición al valor agregado
• El IGV es la variedad nacional del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Sus principales características
son las siguientes (Informe 39-2018-SUNAT/1V3000):
o Es un impuesto que grava el consumo como manifestación mediata de capacidad contributiva de
las personas.
o Es un impuesto indirecto porque su diseño permite la traslación de la carga tributaria desde el
vendedor hacia el comprador. Así, los contribuyentes del IGV son tan sólo recaudadores del
impuesto, pues en realidad quienes lo soportan son los consumidores finales de bienes y
servicios, quienes al no ser contribuyentes no pueden hacer uso del crédito fiscal.
o Es un impuesto no acumulativo. Por esta característica del IGV se aplica sólo sobre el valor
agregado en cada etapa de la comercialización o distribución de los bienes y servicios y no sobre
el total del valor de venta.
o Aplica el método del crédito sustractivo indirecto (impuesto contra impuesto). Bajo este método,
el monto del impuesto que un contribuyente declara y paga es la diferencia entre el impuesto que
recauda de sus ventas y el impuesto que ha soportado por adquisiciones, actuando sólo como
agente recaudador.

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 Imposición al valor agregado
o Aplica la modalidad de base financiera, que supone que la materia imponible se obtiene por
diferencia entre las ventas y las compras realizadas en un periodo determinado, sin relacionar
directamente a las ventas con los insumos y sin considerar los niveles de inventarios existentes al
cierre del periodo fiscal.
o El plurifásico porque se aplica prácticamente a todas las etapas del ciclo de producción y
distribución, desde el productor o importador inicial hasta el consumidor final que de acuerdo al
diseño del tributo es quien soporta la carga del impuesto.
o El IGV es un impuesto de tasa única, a la que se le adiciona un 2% por concepto del Impuesto de
Promoción Municipal (IPM). Al respecto, durante el 2011 el impuesto adopta la tasa del 16%.
o De manera general se aplica el principio de imposición en el lugar de destino, por el que se gravan
las importaciones pero no las exportaciones.
o En el caso de la utilización de servicios prestados por no domiciliados a favor de domiciliados se
ha invertido el sujeto pasivo del impuesto, de forma tal que en el Perú el cliente es responsable
directo del pago del impuesto.

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Gracias.

Calle Mariscal Benavides 407, Selva Alegre, Arequipa

www.zegarralaw.com
legal@zegarralaw.com
(+51) 54 417369

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