CASOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Grado en Contabilidad y Finanzas

Casos prácticos del tema 2: Soluciones

Inmovilizado material
1. El 1 de septiembre de X7, la sociedad PROCES adquiere varios ordenadores por el importe
consignado en factura de 3.300€ (IVA 21%), que serán pagados en un plazo de tres meses. Además,
ha pagado al contado los gastos de transporte e instalación de los ordenadores 200 € (IVA 21%). La
empresa determina una vida útil de 5 años y un valor residual nulo.
El 1 de septiembre de X8 se realiza una reparación de los ordenadores por importe de 900€ (IVA
21%), consistente en cambiar las memorias, con lo que se consigue mejorar su capacidad de
almacenamiento. Se estima que el valor de coste de las memorias sustituidas era de 600€.
A fecha de cierre de 20X8, tras efectuar la oportuna amortización, PROCES realiza un análisis de
deterioro de valor de sus ordenadores. En ese momento, el valor de uso es de 1.800 € y el valor
razonable neto de gastos de venta 2.000 €.
El 1 mayo de 20X9 se reparan varios ordenadores, dejándolos en las mismas condiciones de uso, por
importe de 400€ (IVA 21%), pagado al contado.
Finalmente, el 31 de diciembre de X9 se venden los ordenadores por 1.900€ al contado.
Contabilizar las operaciones de los ejercicios X7, X8 y X9.
SOLUCIÓN:
Registro al 01/09/X7, por la adquisición del activo a valor inicial
Valor inicial = Precio adquisición = 3.300 + 200 = 3.500€:
3.500 (217) Equipos para procesos de información
735 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Bancos, c/c 242
a (523) Proveedores de inmovilizado c/p 3.993

Asiento 01/12/X7, por el pago a proveedores de inmovilizado c/p

3.993 (523) Proveedores de inmovilizado c/p

a (572) Bancos c/c 3.993
Asiento 31/12/X7 (por la amortización del inmovilizado)
Cuota amortización anual = 3.500/5 años = 700€/año. Para 4 meses: (700/12m)x4m = 233,33€
233,33 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del 233,33
inmovilizado material
Asiento 01/09/X8 (por la reparación de los ordenadores)
Se produce un aumento de la capacidad de almacenamiento y, por lo tanto, aumenta el valor del
activo.
900 (217) Equipos para procesos de información
189 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Bancos c/c 1.089
 Asiento a 01/09/X8 por la amortización de los elementos que se van a dar de baja (600/5 años =
120€; por 8 meses: (120/12) x 8m=80€):
80 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 80

Total de AA en el momento de la baja de los elementos sustituidos: 40 (X7) +80 (X8) = 120€.
Asiento de la baja a 1/9/X8:
120 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
480 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a (217) Equipos para procesos de 600
información

Asiento 31/12/X8 (por la amortización del inmovilizado)

Cuota amortización = (2.900/5 años) + (900/4 años) = 580 + 225 = 805€/año. La parte de la
reparación sólo se amortiza por 4 meses: (255/12m) x 4m=75€/año
655 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del 655
inmovilizado material

Asiento 31/12/X8 (por el deterioro de valor estimado del inmovilizado)

Comparamos el VNC con el importe recuperable:
VNC (31/12/X8) = 3.800 - (233,33+80-120+655) = 2.951,67€ > Importe recuperable: Valor
razonable neto = 2.000€
951,67 (691) Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material
a (291) Deterioro de valor del 951,67
inmovilizado material

Por tanto, el VNC (31/12/X8) = 3.800 – (233,33+80 -120+655) – 951,67 = 2.000€.

Como se ha producido una pérdida por deterioro de valor, hay que volver a calcular la cuota de
amortización para los siguientes ejercicios:
Cuota amortización futura = 2.000 / 3,67 años = 544,96€

Asiento 01/05/X9 (por la reparación de los ordenadores)

Se trata de gastos del ejercicio, ya que no se produce ningún aumento de la capacidad, ni de la

productividad, ni se alarga la vida útil del activo.
400 (622) Reparaciones y conservación
84 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Bancos c/c 484

Asiento 31/12/X9. (Por la amortización del inmovilizado)

544,96 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del 544,96
inmovilizado material
Para conocer los datos necesarios de cara a contabilizar la venta del inmovilizado:

Equipo proceso Amortización acum. Deterioro valor

información inmovilizado material inmovilizado material
3.500 600 120 233,33 951,67
900 80,00
655,00
544,96

Asiento 31/12/X9 (por la enajenación del inmovilizado)

Se da de baja el inmovilizado por su VNC (3.800 - 1.393,29 - 951,67 = 1.455,04€)
Y se reconoce un beneficio por la diferencia entre el precio de venta y el VNC
(1.900 - 1.455,04 = 444,96€)
1.900 (572) Bancos, c/c
1.393,29 (281) Amortización del inmovilizado material
951,67 (291) Deterioro de valor inmovilizado material
a (217) Equipos procesos información 3.800
a (771) Beneficios procedentes 444,96
inmovilizado material

2. La sociedad HOTELERA posee desde 1 de enero de 05 un hotel en la costa, cuyo precio de

adquisición fue de 10.000.000 € (sin contar el valor del solar) y cuya vida útil se estimó en 20 años.
En ese momento, se conocía que en 10 años se debería realizar una gran reparación, por
remodelación del hotel, y se estimó que el precio actual de mercado de la reforma era de 450.000€.
Transcurrido el tiempo, la empresa realiza la gran reparación. Ésta supone un coste de 510.000€ (IVA
21%) y finaliza el 1 de diciembre de 14, abonándose en efectivo.
Contabilizar las operaciones del ejercicio 2014.
SOLUCIÓN:
Asiento 01/12/2014 (por la amortización de la gran reparación)
Cuota amortización = 450.000/10 años = 45.000€/año. Para 11 meses: (45.000/12m) x 11m =
41.250€
41.250 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) AA Inmovilizado material (gran 41.250
reparación)

Asiento 01/12/2014 (por la baja valor en libros del coste inicialmente estimado de la gran
reparación)
AAIM, gran reparación = (45.000 x 9 años) + 41.250 = 446.250€
446.250 (281) A.A Inmovilizado material, gran reparación
3.750 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a (211) Construcciones, gran reparación 450.000
 Asiento 01/12/2014 (por la incorporación al inmovilizado material del coste real)
510.000 (211) Construcciones, gran reparación
107.100 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Bancos, c/c 617.100

Asiento 31/12/2014 (por la amortización del activo)

Por la construcción: 9.550.000/20 años = 477.500€
Por la gran reparación: 510.000/10 años = 51.000€. Para 1 mes: 51.000/12m = 4.250
481.750 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) AA Inmovilizado material 477.500
a (281) AA Inmovilizado material (gran
reparación) 4.250

3. Las sociedades A, S.A. y B, S.L. realizan una permuta de inmovilizado. A entrega a B un terreno
rústico cuyo precio de adquisición fue de 100.000 €, recibiendo de B un solar edificable cuyo precio
de adquisición fue de 120.000 €. El solar edificable se encuentra corregido por un deterioro de valor
de 15.000 €.
Ambas empresas han sondeado el mercado para los bienes permutados:
Valor razonable terreno rústico = 102.000€; Valor razonable solar edificable = 103.000€
Ninguna de las dos empresas estima ver sustancialmente alterados los flujos de efectivo de su
actividad como consecuencia de la permuta.
Contabilizar la operación para A, S.A. y para B, S.L.
SOLUCIÓN:
Contabilidad de A, S.A.:
Asiento A, S.A. (por la permuta NO comercial)
Valor del solar edificable: VNC terreno rústico, límite VR solar edificable. VNC terreno rústico
=100.000€ < VR solar edificable = 103.000€
100.000 (210) Terrenos y bienes naturales, solar edificable
a (210) Terrenos y bienes naturales, terreno
rústico 100.000

Contabilidad de B, S.L.:
Asiento B, S.L. (por la permuta NO comercial)
Valor del terreno rústico: VNC solar edificable, límite VR terreno rústico. VNC solar edificable =
120.000 -15.000 =105.000€ > VR terreno rústico =102.000€
102.000 (210) Terrenos y bienes naturales, terreno rústico
15.000 (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
3.000 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
 a (210) Terrenos y bienes naturales, solar 120.000
edificable

4. El 1 de julio, la sociedad C, S.A. recibe una furgoneta de reparto en forma de donación por parte
de una sociedad independiente. En el momento de la donación, el elemento de transporte tiene un
valor en el mercado de segunda mano de 6.000€. C, S.A. estima una vida útil de 3 años y un valor
residual nulo para la furgoneta. Contabilizar las operaciones relativas al ejercicio suponiendo que la
empresa sigue el método de amortización lineal.
SOLUCIÓN:
Asiento 01/07 (por la recepción del inmovilizado donado a la sociedad)1
El inmovilizado se valora por su valor razonable.
6.000 (218) Elementos de transporte
a (941) Ingresos de donaciones y legados de 6.000
capital
Asiento 31/12 (por la amortización del inmovilizado)
Cuota amortización = 6.000/3 años = 2.000€. Por 6 meses: (2.000/12m) x 6m = 1.000€
1.000 (681) Amortización inmovilizado material
a (281) Amort. Acum. inmovilizado material 1.000

Asiento 31/12 (por la imputación a resultados de la donación, en proporción a la amortización de la

furgoneta) 6.000/3años=2.000; Por 6 meses: (2.000/12m) x 6m=1.000€
1.000 (841) Transferencias donaciones y legados de capital
a (746) Subvenciones, donaciones y legados
trasladadas al resultado del ejercicio 1.000
Asiento 31/12 (por la determinación del saldo de la donación)
6.000 (941) Ingresos de donaciones y legados de capital
a (841) Transferencias donaciones y legados de 1.000
capital
a (131) Donaciones de capital 5.000

5. La sociedad LUNA realiza una ampliación de capital emitiendo 10.000 acciones de 50 € de VN,
que es totalmente suscrita y desembolsada. A cambio recibe un edificio de oficinas cuyo valor tasación
por un experto independiente en el momento de la ampliación es de 600.000 € (valor del terreno
30.000 €).

1
Los criterios de reconocimiento e imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados se estudian en el
tema 7. Se aconseja repasar este caso después de estudiar ese tema.
SOLUCIÓN:

Asiento LUNA (por la recepción del inmovilizado en aportación no dineraria)

30.000 (210) Terrenos y bienes naturales
570.000 (211) Construcciones
a (100) Capital 500.000
a (110) Prima de emisión 100.000

6. La sociedad TRASPIÉ había estimado en 15 años la vida útil de unas instalaciones adquiridas el 01
de julio de 20X0 por 15.000.000 €. A 31 de diciembre de 20X4 advierte su error en dicha estimación,
ya que la vida útil real era de 20 años.
SOLUCIÓN:

Cuota amortización estimada inicialmente = 15.000.000€ / 15 años = 1.000.000€

Cuota amortización correcta = 15.000.000€ / 20 años = 750.000€

Asiento 31/12/X4 (por la corrección del error en la amortización de los ejercicios anteriores)
Amortización acumulada realizada = 1.000.000 x 3,5 años = 3.500.000€
Amortización acumulada correcta = 750.000 x 3,5 años) = 2.625.000€
875.000 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
a (113) Reservas voluntarias 875.000

Asiento 31/12/X4 (por la amortización del inmovilizado)

750.000 (681) Amortización inmovilizado material
a (281) Amort. Acum. inmovilizado material 750.000

7. La empresa AVATAR había estimado en 10 años la vida útil de unos equipos informáticos
adquiridos el 01 de julio de 20X0 por 5.000.000 €. En diciembre de 20X3, los avances tecnológicos
revelan que la vida útil restante es de 5 años (7,5 años en total).
SOLUCIÓN:
1/7/X0 31/12/X0 X1 X2 X3

½ año 1 año 1 año 1 año

Cuota amortización inicial = 5.000.000 / 10 años = 500.000€

Amortización acumulada (31/12/X2) = 500.000 x 2,5 años = 1.250.000€
Nueva cuota de amortización = (5.000.000 -1.250.000) / 5 años = 750.000€
 Asiento 31/12/X3 (por la amortización del inmovilizado)
750.000 (681) Amortización inmovilizado material
a (281) Amort. Acum. inmovilizado material 750.000

8. La sociedad DECRECE, S.L. adquiere una maquinaria por 36.000€, estimando una vida útil de 8
años y que no tendrá valor residual. Se decide aplicar el método de amortización de números dígitos
decrecientes. Calcular las cuotas de amortización de cada año.
SOLUCIÓN:
Con este método de amortización, se asigna un número dígito a cada uno de los años de uso del bien
en orden decreciente, partiendo del número estimado de su vida útil. En nuestro ejemplo, sería:

Año Nº dígitos
1 8
2 7
3 6
4 5
5 4
6 3
7 2
8 1
Suma 36

Después se obtiene la suma total de dígitos, utilizando la fórmula de la suma de una progresión
aritmética de razón 1:
A1 + A n
Sn = xn
2
siendo, A1: el primer dígito; An: el último dígito; y n: el número de dígitos total. En nuestro ejemplo:
8+1
Sn = x 8 = 36
2
Por último, las cuotas de amortización correspondientes a cada año de uso se calculan de la siguiente
forma: Ci = (Vi – Vr) x (Ai/Sn)

En nuestro ejemplo:
C1 = (36.000 – 0) x (8/36) = 8.000€
C2 = (36.000 – 0) x (7/36) = 7.000€
…

En resumen:
Año Nº dígitos Ai/Sn Cuota
amortización
1 8 8/36 8.000
2 7 7/36 7.000
3 6 6/36 6.000
4 5 5/36 5.000
5 4 4/36 4.000
6 3 3/36 3.000
 7 2 2/36 2.000
8 1 1/36 1.000
36 36.000

9. La entidad USO, S.A. compra un elemento de transporte por 40.000€, estimando su valor
residual 2.000€ (en el momento actual). A lo largo de su vida útil espera realizar con él un total de
200.000 kms. Concretamente, durante el primer año realiza 28.000 kms y durante el segundo 25.000
kms. Calcular las cuotas de amortización de cada año.

SOLUCIÓN:

En este caso, las cuotas de amortización se calculan dividiendo el importe amortizable entre el total
de kms que se espera que recorra el elemento de transporte a lo largo de su vida útil, y multiplicando
esa cantidad por los kms que realmente recorre en el ejercicio correspondiente: Ci = [(Vi – Vr) /
Total KM] x kmi

En nuestro ejemplo:
C1 = [(40.000 – 2.000) / 200.000] x 28.000 = 5.320€
C2 = [(40.000 – 2.000) / 200.000] x 25.000 = 4.750€

10. La empresa adquiere una maquinaria especializada, el 1 de enero de 20X7, pagando mediante
transferencia bancaria 150.000 € al proveedor de la máquina, así como 12.000 € por el montaje de
ésta. Debido a la naturaleza de la máquina, cuya vida útil es de 15 años, se deberá desmantelar y
rehabilitar el emplazamiento de la máquina. La empresa estima el coste de desmantelamiento y
rehabilitación por 18.000 € (tasa de actualización 5%). La empresa estima que el método lineal es el
más apropiado para el cálculo de las cuotas por amortización y determina su valor residual en
2.886,10€ (en el momento actual).

SOLUCIÓN

La cuota de amortización anual según un método lineal será de:

Valor inicial = 150.000 + 12.000 + 8.658.31
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙−𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑓𝑢𝑎𝑙 170.658,31 −2.886,1
Cuota amortización = = = 11.184,81€
𝑛º 𝑎ñ𝑜𝑠 15
Asiento contable 31/12/2007:
11.184,81 (681) Amortización inmovilizado material
a (281) Amort. Acum. inmovilizado material 11.184,81

11. AirVicalvaro es una aerolínea que el 1 de enero 20X9 ha adquirido una nave por 100.000 €. La
vida útil de la nave es de 20 años; la del motor es de 10 años y la de otra serie de componentes de
5. El coste del motor asciende a 30.000 € y el del resto de componentes a 10.000 €. Asumiendo un
valor residual de 0, determine el coste de amortización correspondiente al año 20X9.

SOLUCIÓN
 Componente Coste Vida útil Cuota anual
Estructura 60.000 20 3.000
Motor 30.000 10 3.000
Resto componentes 10.000 5 2.000
Total 100.000 8.000
Asiento contable 31/12/2019:
8.000 (681) Amortización inmovilizado material
a (281) Amort. Acum. inmovilizado material 8.000

12. La empresa adquirió el 1/1/2012 una máquina por un importe de 7.000 €, su vida útil se estimó
en cinco años (depreciación lineal).
El precio de venta de la maquinaria el 31/12/2012 sería de 4.000 €, siendo los gastos a incurrir por
venta de 400 €.
El valor actualizado de los flujos de efectivo neto de los cuatro años de vida útil que restan son 1.300,
1.100, 800 y 500 € cada año (¡ya actualizado a 31/12/2012!).
El valor actualizado de flujos de efectivo a 31/12/2013 es 1.200, 850 y 525.
El 31/12/2013 el valor razonable menos los costes de venta ascienden a 2.850 €, manteniéndose las
expectativas de los flujos de efectivo del año anterior.
Contabilice las operaciones de los ejercicios 2012 y 2013 en relación al deterioro de valor.

SOLUCIÓN
31-dic-12
Coste histórico 7.000
Amortización anual 1.400
Valor contable (7.000 - 1.400) 5.600
Valor en uso 3.700
Valor razonable (4.000 – 400) 3.600
Deterioro (5.600 - 3.700) 1.900

1.900 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

a (291) Deterioro de valor del inmov. Mater. 1.900

31-dic-12
Coste histórico 7.000
Amortización anual 1.400
Valor contable (previo al test de deterioro) 5.600
Valor en uso 3.700
Valor razonable (4.000 – 400) 3.600
Deterioro (5.600 - 3.700) 1.900
Valor contable dic. 2012 (5.600 – 1.900) 3.700
 Vida útil 4 años
Amortización anual 925

El valor actualizado de flujos de efectivo a 31/12/2013 es 1.200, 850 y 525.

El 31/12/2013 el valor razonable menos los costes de venta ascienden a 2.850 €, manteniéndose las
expectativas de los flujos de efectivo del año anterior.
31-dic-13
Coste histórico 7.000
Amortización anual 1.400 + 925
Valor contable (V. inicial – A. Acum. - deterioro) 2.775
Valor en uso (dic 2013) 2.575
Valor razonable (dic 2013) 2.850
VC > Valor recuperable NO
Reversión (2.850 – 2.775) 75
Valor contable tras reversión (2.775 + 75) 2.850
Vida útil 3 años
Amortización anual 950

75 (291) Deterioro de valor del inmovilizado material

a (791) Reversión del deterioro del I.M. 75

13. Una empresa compra al contado el 01/01/2013 una maquinaria por 100.000€ (21% IVA) y con
una vida útil de 10 años. La maquinaria se ha de someter a una inspección para revisión y
mantenimiento cada 2 años, cuyo coste es de 10.000€. El 01/01/2015 se realiza la gran reparación
por un importe de 12.000€ (21% IVA), pagándose mediante transferencia bancaria.

SOLUCIÓN

Registro contable el 01/01/2013:

Por la compra del inmovilizado material, desglosando el importe de la reparación:
90.000 (213) Maquinaria
10.000 (2131) Maquinaria, gran reparación
21.000 (472) HP, IVA soportado
a (572) Bancos 121.000
Registros al 31/12/2013 y 31/12/2014:
Amortización de la maquinaria: 90.000/10 años = 9.000 €/año
Amortización de la reparación: 10.000/2 años = 5.000 €/año
14.000 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del IM 9.000
a (2811) Amortización acumulada IM, 5.000
 gran reparación

Registros al 01/01/2015:
Baja del importe del inmovilizado que reconocía la reparación.
Incorporación al inmovilizado de la nueva reparación a coste real.
A 31/12/2015 se amortiza la gran reparación de nuevo (12.000/2)
10.000 (2811) Amortización acumulada IM, gran reparación
a (2131) Maquinaria, gran reparación 10.000

12.000 (2131) Maquinaria, gran reparación

2.520 (472) HP, IVA soportado
a (572) Bancos 14.520

14. La empresa ATEON, S.A. posee unos elementos de transportes, obteniéndose de su

contabilidad la siguiente información de ellos:
• Precio de adquisición: 100.000 €
• Amortización acumulada: 50.000 €
La empresa vende estos elementos de transporte el día 1/1/20X2, siendo los datos de la operación
los siguientes:
• Precio de venta: 60.000 €
• Forma de pago: 30.000 al contado y 33.075 € a pagar dentro de 2 años.
Trabajo a realizar:
Contabilizar las operaciones correspondientes en el ejercicio 20X2.

SOLUCIÓN
A 1/1/20X2 se compara:

• Importe neto por la venta de los elementos de transporte: 60.000 €

• Valor en libros de los elementos de transporte: 100.000 – 50.000 = 50.000 €
Luego existe un beneficio en la operación del diferencial: 60.000 – 50.000 = 10.000 €

• Crédito por la venta de los elementos de transporte:

1. Es un activo financiero, el cual se valora inicialmente a su valor razonable y siendo su
valoración posterior a coste amortizado.
30.000 = 33.075 / (1+ i)2 ; luego i = 5%

2. Coste financiero
Coste financiero20X2 = 30.000 x 0,05 = 1.500 €
 Coste financiero20X3 = 31.500 x 0,05 = 1.575 €
Su reflejo contable se tratará en el tema 4, donde se estudian los activos financieros.
30.000€ 30.000 (1+0,05) 2 = 33.075 €
1/1/20X2 31/12/20X2 1/12/20X3

Fecha Coste financiero Pagos Capital amortizado Capital pendiente

01/01/20X1 30.000
31/12/20X2 1.500 0 - 1.500 31.500
31/12/20X3 1.575 0 - 1.575 33.075

Registro contable al 1/1/20X2, por la venta de los elementos de transporte:

Debe Cuentas Haber
30.000 (572) Bancos, c/c
30.000 (253) Créditos a largo plazo
enajenación del inmovilizado
50.000 (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material a (218) Elementos de transporte 100.000
(771) Beneficios procedentes del
inmovilizado material 10.000