EN INMOVILIZADO SIEMPRE PENSAR QUE LOS AJUSTES PUEDEN VENIR POR:

1. Valoración inicial (costes que se dan como gasto y no como Padq, activación de costes
de producción) y clasificación correcta en el subgrupo adecuado (en curso, material, inv. Inmob…)
2. Valoración posterior (cálculo de amortizaciones y deterioros) y resultados por ventas

1. Maquinaria

Conclusiones de la información obtenida:

1 La empresa registró como coste inicial, el precio de la maquinaria menos el descuento

incluido en factura. Esto es correcto, puesto que los descuentos en factura se deducen del coste inicial.
¿Cuándo se registrará el descuento como un ingreso?
2 Los gastos de transporte deben considerarse como mayor coste
del inmovilizado material
3 Los gastos de instalación deben considerarse como mayor coste
de la maquinaria
4 La dotación de la amortización se calculó sobre el importe correspondiente a un año,
cuando debió empezar a calcularse el 1 de septiembre del año N,
fecha en que la maquinaria entra en funcionamiento.

La empresa hizo:

a) Por la compra:

73.500 (213) Maquinaria a Cuentas activo/pasivo 73.500

bancos / proveedores inmov

b) Por los gastos de transporte:

1.250 (624) Transportes a Cuentas activo/pasivo 1.250

c) Por los costes generados por la instalación de la maquinaria:

2.750 (622) Reparaciones y conservaciones

a Cuentas activo/pasivo 2.750

d) Por la dotación a la amortización:

9.187,50 (681) Amortizción IM A (281) Am. Ac de IM 9.187,50

La emprea debió hacer:

¿Cuándo se identificaría estos errores? En el test de altas, al ver la documentación
a) Por la compra:

73.500 (213) Maquinaria Cuentas activo/pasivo 73.500

b) Por los gastos de transporte:

1.250 (213) Maquinaria a Cuentas activo/pasivo 1.250

c) Por los costes generados por la instalación de la maquinaria:

2.750 (213) Maquinaria

a Cuentas activo/pasivo 2.750

d) Por la dotación a la amortización:

¿Cuándo se identificaría estos errores? En el recálculo de la amortización
Nueva base= 73.500+1.250+2.750= 77.500/8 años= 9.687,5/año /12 meses *4 meses= 3.229,17

3.229,17 (681) Amortizción IM A (281) Am. Ac de IM 3.229,17

El auditor propone los siguientes ajustes:

a) Por los gastos de transporte:

1.250 (213) Maquinaria a (624) Transportes 1.250

b) Por los costes generados por la instalación de la maquinaria:

2.750 (213) Maquinaria

a (622) Reparaciones y conservaciones 2.750

d) Por la dotación a la amortización:

(9.187,50-3.229,17=5.958,33)

5.958,33 (281) Am. Ac de IM A (681) Amortizción IM 5.958,33

2. Construcciones

Conclusiones de la información obtenida:

 Las normas de registro y valoración del PGC, establecen que cuando un bien inmueble
no es destinado a su uso por parte de la empresa, sino a la obtención de plusvalías,
como por ejemplo a partir del alquiler del inmueble, deberá reclasifiar tanto su coste
como sus cuentas correctoras de valor al subgrupo de inversiones inmobiliarias.

El deterioro de valor se registró en N-1 por diferencia entre el valor contable a 31 de diciembre
y su importe recuperable, en este caso, el valor razonable (valor de tasación) menos costes de venta.
No se da información sobre valor en uso, pero se entiende que el análisis llevó a tomar como referencia
el valor de tasación

La emprea hizo:

Año N-1:
125.000 (211) Construcciones
a Cuentas activo/pasivo 125.000

5500 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 5.500

12.125 (691) Pérdidas por deterioro de valor IM (291) Deterioro de valor IM 12.125

Año N:

10286 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 10.286

La emprea debió hacer:

¿Cuándo se identificaría estos errores? En la revisión de los ingresos por alquiler que se habrán generado
en el año N, se analizará el objeto del contrato y se comprobará la
correcta clasificación del bien inmueble (objetivo P, presentación, de auditoría)

En el año N, con fecha 31 de mayo, debió reclasificar tanto el coste, como las cuentas
correctoras al subgrupo 21. Asimismo, la parte correspondiente a la amortización a
partir de esa fecha, debería ir a la 682, en lugar de a la 681. Se puede calcular la
proporción correspondiente y hacer la reclasificación entre cuentas contables,
pero a efecto de pérdidas y ganancias no hay un ajuste ni una reclasificación,
sería entre cuentas contables dentro del mismo epígrafe de gasto por amortización.

125000 (221) Inversiones en construcciones (211) Construcciones 125000

15.786 (281) Amortización acumulada IM (282) AA de Inv. inmob. 15.786
12.125 (291) Deterioro de valor IM (292) Det. Valor Inv. Imob. 12.125

El auditor propone los siguientes ajustes:

En este caso no es un ajuste como tal, no genera impacto en PyG, es una reclasificación:

125000 (221) Inversiones en construcciones (211) Construcciones 125000

15786 (281) Amortización acumulada IM (282) AA de Inv. inmob. 15786
12125 (291) Deterioro de valor IM (292) Det. Valor Inv. Imob. 12125

3. Equipos para procesos de información

Conclusiones de la información obtenida:

1 Aunque el deterioro de valor del año N-1 se debió auditar el año anterior (dependiendo
de la materialidad y otros factores), ahora necesitamos revisar este cálculo nuevamente
para saber si el deterioro fue correcto y sobre todo si la amortización dotada en el
año N, ha sido correcta, puesto que después de un deterioro hay que recalcular la amortización.
(si la del año N-1 también fue nuestra auditoría, bastaría con revisar los papeles del
año anterior y tomar la parte de la prueba que necesitemos ahora, por
supuesto volver a revisarlo, se pudo auditar mal)

2 La empresa calculó mal el deterioro en N-1, puesto que:

Valor contable: 50.000 - (50.000/10)= 45.000 a 31.12.
Importe recuperable: (el mayor entre valor en uso y VR- costes) 35.000 euros a 31.12
Deterioro de valor: 10.000
La empresa cogió el menor valor (valor en uso).
Habrá que ajustar contra reservas este exceso de gasto registrado en N-1

3 La empresa no tuvo en cuenta el deterioro de valor, para la cuota de amortización del

año N. En el año N, siguió amortizando 5.000 (50.000/10).

La emprea hizo:

Año N-1:
a) Por la compra a 01/01:

50.000 (217) Equipos para proc. Inform. Cuentas activo/pasivo 50.000

a
 b) Por el gasto por amortización:

5.000 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 5.000

a
c) Por el deterioro de valor:

15.000 (691) Pérdidas por deterioro de valor IM

a (291) Deterioro de valor IM 15.000
Año N:
d) Por la dotación a la amortización:

5.000,00 (681) Amortizción IM A (281) Am. Ac de IM 5.000,00

La emprea debió hacer:

¿Cuándo se identificaría estos errores? En el recálculo de la amortización
Año N-1:
a) Por la compra a 01/01:

50.000 (217) Equipos para proc. Inform. Cuentas activo/pasivo 50.000

a
b) Por el gasto por amortización:

5.000 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 5.000

a
c) Por el deterioro de valor:

10.000 (691) Pérdidas por deterioro de valor IM

a (291) Deterioro de valor IM 10.000

Año N:
d) Por la dotación a la amortización (quedan 9 cuotas por registrar)
Nueva base amortizable después de deterioro: 50.000-5.000-10.000= 35.000
35.000/9= 3.888,89

3.888,89 (681) Amortizción IM a (281) Am. Ac de IM 3.888,89

El auditor propone los siguientes ajustes:

a) Por el menor deterioro:

5.000 (291) Deterioro de valor IM (113) Reservas 5.000

a

b) Por la menor amortización:

1.111 (281) Am. Ac de IM a (681) Amortizción IM 1.111

4. Elementos de transporte

Conclusiones de la información obtenida:

1 La empresa ha registrado un beneficio inferior al que debiera

como consecuencia de no haber registrado la amortización correspondiente
al año N, hasta la fecha de la venta.

Coste: 36000
Amortización año N-1: 6000
Valor neto contable 31.12.N-1 30000
Precio de venta: 34000
Beneficio registrado por la empresa: 4000

En realidad a efectos de la cuenta de PyG no supone ajuste al

resultado, pero la información que se transmite sí es diferente, puesto que hay un
mayor resultado por la venta y un mayor gasto por amortización.

La emprea hizo:

Año N-1:
a) Por la compra a 01/01:

36.000 (218) Elementos de transporte Cuentas activo/pasivo 36.000

a

b) Por el gasto por amortización:

6.000 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 6.000

a

Año N:
c) Por la operación de venta del camión a 31 de julio:
 34000 (572) Bancos (218) Elementos de transporte 36000
6000 (281) Amortización acumulada
a IM (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
4000

La emprea debió hacer:

¿Cuándo se identificaría estos errores? En el test de bajas/ventas, al revisar el
valor contable dado de baja para calcular el beneficio
¿Qué hay que pedir en este test de bajas? Factura/contrato de venta, cobro (extracto
bancario) y asiento contable de la baja para revisar valores contables.

a) Por la compra a 01/01:

36.000 (218) Elementos de transporte Cuentas activo/pasivo 36.000

a

b) Por el gasto por amortización:

6.000 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 6.000

a

Año N:

c) Por la amortización hasta la fecha de venta (31 de julio):

3500 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 3500
a

d) Por la operación de venta del camión a 31 de julio:

34000 (572) Bancos (218) Elementos de transporte 36000 26500
9.500 (281) Amortización acumulada
a IM (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
7.500 7500

El auditor propone los siguientes ajustes:

a) Por la amortización hasta la fecha de venta (31 de julio):

3500 (681) Dotación amortización IM (281) Amortización acumulada IM 3500
a

b) Por la operación de venta del camión a 31 de julio:

3.500 (281) Am. Ac de IM a (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material

3.500