Lecciones 1-9

Contabilidad I (Universidad de Zaragoza)

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 LECCIÓN 1. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE
INFORMACIÓN Y LENGUAJE COMÚN DE LOS
NEGOCIOS
1. Actividad económica y necesidades de información
Existe información que es necesaria para llevar a cabo cualquier actividad
económica, porque facilita datos que son vitales para conseguir una toma de
decisiones adecuada y eficiente. Cuando la información contiene datos de
naturaleza económica y permite tomar decisiones que inciden en el que hacer
económico se denomina información económica. La obtención de esa
información económica se denomina contabilidad.
Existen tres fuentes de información o unidades económicas:
 Administraciones públicas.
 Entidades sin ánimo de lucro.
 Empresas.
Dentro de estas nos encontramos con dos tipos de información:
 Información interna o de gestión: nos permite saber la realidad
económica dentro de la empresa, con el fin de poder controlar la
producción y los costes de fabricación y así conseguir una mejora en la
productividad.
 Información externa: información sobre las relaciones económicas de la
empresa con el exterior. Esta información la podemos encontrar en las
cuentas anuales compuestas por el balance de situación, la cuenta de
pérdidas y ganancias y la memoria anual.
La empresa es una unidad económica de producción. Es una organización de
medios humanos y económicos cuyo fin es la producción de bienes y servicios.
Nos encontramos con tres tipos de unidades económicas:
 Unidades económicas comerciales: su actividad consiste en vender
bienes en el mismo estado que se han adquirido del exterior y que por
tanto, han sido fabricados por otros. Ejemplo: librería.
 Unidades económicas industriales: Su actividad consiste en la
fabricación de productos. Para ello, compran bienes que transforman
internamente antes de venderlos. Ejemplo: Opel, Balay.
 Unidades económicas de prestación de servicios: desarrollan una
actividad de servicios que se prestan directamente al público. En estas
empresas es muy importante la participación de personal. Ejemplo:
Tuzsa, bufete de abogados.

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Dentro de las empresas existe una circulación de valores interna (operaciones
propias desarrolladas en el seno de la empresa. Procesos de producción) o
externa (relación de la empresa con el mundo exterior. Compras, ventas, pagos
y cobros).

La circulación de valores externos tiene dos corrientes:

 Corriente real o económica: flujo de bienes y servicios. Compras y
gastos / ventas e ingresos.
 Corriente monetario o financiera -> flujo de dinero. Cobros o derechos
de cobro / pagos y obligaciones de pagos.
Estas corrientes no son iguales en el tiempo.
Hay unos conceptos relevantes que tenemos que saber relacionados con el ciclo
económico de la empresa:
 Proceso económico: función planeada que transforma unas entradas
(compras y gastos) en unas salidas (ventas e ingresos).
 Compras y gastos: equivalentes monetarios (pagos/obligaciones a
pagar) de cualquier adquisición de bienes y servicios.
 Ventas e ingresos: equivalentes monetarios (cobros y derechos a cobrar)
de cualquier venta de bienes o prestaciones de servicios.
 Cobros/derechos de cobro: entradas de dinero/futuras entradas de
dinero como consecuencia de un ingreso (venta).
 Pagos/obligaciones de pago: salidas de dinero/futuras salidas de dinero
como consecuencia de un gasto (compra).

2. La contabilidad como sistema de información

La contabilidad es una ciencia social de naturaleza económica que tiene por
objeto, mediante un método específico, elaborar y comunicar una
información, en términos cuantitativos, relativa a la realidad económico
patrimonial de una unidad económica para facilitar a los usuarios de esa
información adoptar decisiones económicas. Suministra información
relevante y fiable sobre la renta y la riqueza de la empresa a los usuarios para la
toma de decisiones.

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Dependiendo de las fuentes de información hablaremos de:
 Contabilidad pública -> administraciones publicas
 Contabilidad de entidades sin fines de lucro -> entidades sin ánimo de
lucro.
 Contabilidad de empresas -> empresas.
Según los tipos de información económica tenemos:
 Información interna o de gestión: contabilidad directiva o analítica.
Información para sí misma.
 Información externa: contabilidad financiera.
Los usuarios de la información contable varían según hablemos de informacion
interna o externa.
Usuarios Externos Internos
Tipo de información Externa Interna
Normas de IASB (emite las normas
elaboración internacionales de Sin normas
informacion financiera)
/PGC
Periodicidad Generalmente Anual Cuando sea precisa
Nivel de agregación De toda la empresa A cualquier nivel
Denominación de la Estados Financieros/ Informes Internos
información Cuentas Anuales

3. El patrimonio y sus variaciones: la riqueza y la renta de las

empresas
El patrimonio representa el valor conjunto de bienes y derecho de cobro que la
empresa posee para ejercer su actividad, así como las deudas y obligaciones
contraídas con terceros.
Los bienes son los factores productivos que utiliza la empresa para lograr sus
objetivos. Elementos tangibles. (ACTIVO)
Los derechos son situaciones jurídicas a favor de la empresa en la que esta se
encuentra en posición de recibir o utilizar determinados elementos. (ACTIVO)

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Las obligaciones son situaciones jurídicas en debe hacer frente a compromisos
adquiridos lo que supone la existencia de una deuda. (PASIVO)
La diferencia entre el activo y el pasivo recibe el nombre de patrimonio neto.
PN = Bienes + Derechos – Obligaciones = A- P
El patrimonio es un concepto económico. Representa la aportación de los
propietarios más el resultado obtenido por las actividades realizadas. Es el
conjunto de bienes derecho y obligaciones debidamente valorados. Tiene una
magnitud estática. Hace referencia a un momento del tiempo.
Por otro lado, la renta o resultado es el aumento o disminución del patrimonio
en un periodo determinado por causas distintas a las aportaciones o retiradas de
recursos por parte de los propietarios. Son los ingresos o ganancias y los gastos
o pérdidas. Tiene una magnitud flujo. Hace referencia a un periodo de tiempo.

4. Las normas por las que se rige la contabilidad financiera

Las normas contables son una serie de criterios generales que rigen el
funcionamiento de la contabilidad, detallan una serie de convenciones,
principios, bases contables y reglas prácticas para orientar la preparación de los
estados financieros que la empresa revela al exterior. Suelen existir diferencias
importantes entre las normas de los distintos países debido a las propias
diferencias fiscales, culturales, económicas y políticas de esto. Estas diferencias
dificultan la comparabilidad de la información publicada por las empresas de
distintos países.
1. Normas internacionales -> IASB (Consejo Internacional De Normas
Contables) e IFAC (Federación Internacional De Contadores).
2. Normas europeas -> directivas y reglamentos.
3. Normas españolas -> legislación mercantil, plan de contabilidad, normas
específicas, ICAC, CNMV, AECA.
La comparabilidad exige armonización de la información por medio de normas
contables.
El Plan General de Contabilidad (PGC) de divide en las siguientes partes:
Partes CONTENIDO DE LAS PARTES OBLIGATORIA O VOLUNTARIA
I Marco conceptual de la Obligatoria
Contabilidad
II Normas de registro y Obligatoria
valoración
III Cuentas Anuales Obligatoria
IV Cuadro de Cuentas Voluntaria
V Definiciones y Voluntaria
Relaciones Contables
El modelo de aplicación de las normas del IASB a los diferentes tipos de
información contable se da de la siguiente manera:

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 INFORMACIÓN CONSOLIDADA DE GRUPOS con VALORES
COTIZADOS. Normas IASB obligatorias desde 1/2005 (Reglamento
Europeo)
 INFORMACIÓN CONSOLIDADA DE GRUPOS sin VALORES
COTIZADOS. Normas para la Formulación de Cuentas Anuales
Consolidadas (RD 1159/2010). Tienen la opción de aplicar las normas del
IASB desde 1/2005.
 INFORMACIÓN INDIVIDUAL DE SOCIEDADES QUE FORMAN PARTE
DE GRUPOS con VALORES COTIZADOS. Deben seguir el modelo
español (PGC) pero pueden añadir anexos en la memoria con balance y
pérdidas y ganancias según el IASB.
 INFORMACIÓN INDIVIDUAL DE SOCIEDADES NO COTIZADAS.
Deben seguir el modelo español (PGC)

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 LECCIÓN 2. LAS CUENTAS ANUALES Y EL MARCO
CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
El Marco Conceptual para la preparación y presentación de los “estados
financieros” establece los fundamentos contables básicos y el soporte
teórico de la normativa contable, permitiendo que a partir de ellos se
puedan elaborar normas.
El Marco Conceptual delimita los Objetivos perseguidos por la información
financiera dirigida a usuarios externos.
No es una norma, a partir de él se formulan e interpretan normas concretas.
Es una norma general.
El Marco Conceptual y las cuentas anuales forman el Plan General Contable.
Los hechos contables son hechos económicos que afectan al patrimonio de la
empresa. Ejemplos:
 Una empresa de asesoramiento realiza, al contado, una prestación de un
servicio a un cliente. El Marco Conceptual Nos ayuda a saber que la
transacción es un ingreso para la empresa, ya que cumple la definición
que, al respecto, da el Marco Conceptual del IASB. No podemos saber
cómo debe contabilizarse el ingreso ni qué valor tenemos que asignarle a
la transacción.
 Adquisición de un equipo informático. El Marco Conceptual nos ayuda a
saber que el equipo es un activo, ya que cumple la definición que, al
respecto, da el Marco Conceptual del IASB. No podemos saber cómo
debe contabilizarse el equipo ni qué valor tenemos que asignarle.

1. Objetivos de las cuentas anuales

Las cuentas anuales son documentos que tiene por objeto permitir un
conocimiento de la realidad económica y financiera de una empresa. Las cuentas
anuales de una empresa comprenden:
 El balance: lo que la empresa tiene (Activo) y lo que debe (Pasivo).
 La cuenta de pérdidas y ganancias: calcula el beneficio que ha tenido
la empresa a lo largo de todo un año.
 El estado de cambios en el patrimonio neto: es un documento donde
se refleja con detalle las operaciones que han cambiado el patrimonio neto
respecto al año pasado.
 El estado de flujos de efectivo: movimientos que han tenido lugar en la
empresa (entrada y salida de dinero).
 La memoria: amplia información del resto de las cuentas anuales.
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones
económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.

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Los usuarios externos que se van a beneficiar de esa información contable son:
inversores, accionistas, entidades financieras (le interesa saber si puede
convertirse en un posible cliente), prestamistas, clientes (le interesa saber y
asegurarse de que su pedido va a llevarse a cabo), proveedores y otros
acreedores comerciales, administraciones públicas (como hacienda. Le
interesa saber si el pago de impuesto es correcto) y público en general (puede
llegar a ser posibles accionistas, inversores, clientes…)
El objetivo de los estados financieros es proporcionar información útil para la
toma de decisiones de una amplia gama de usuarios:
 PATRIMONIO y Situación financiera: balance
 RESULTADOS y cuentas de resultados: pérdidas y ganancias
 CAMBIOS POSICION FINANCIERA: EFE (Estados de Flujo de Efectivo)
/ ECPN (Estado de Cambios del Patrimonio Neto)
 NOTAS: Memoria o Anexos

1.1. Conceptos dentro de las Cuentas Anuales

El BALANCE DE SITUACIÓN es el documento que revela la situación
económico-financiera de la entidad en un momento determinado de tiempo. Sus
objetivos son:
 Suministrar información sobre los recursos económicos (activos).
 Suministrar información sobre la financiación de los recursos económicos
(pasivo y patrimonio neto).
Punto de vista jurídico: PN = A – P
Punto de vista económico: PN + P = A
Activo No Corriente Patrimonio Neto

Inmovilizado Capital

Instrumentos financieros a LP Reservas

Activo Corriente Resultado del ejercicio (El resultado

se explica en Pérdidas y Ganancias)
Existencias
Pasivo No Corriente
Instrumentos financieros a CP
Obligaciones LP
Efectivo (La variación del efectivo se
explica en el EFE) Pasivo Corriente

Obligaciones CP

Activo No Corriente: bienes y derechos que la empresa convertirá en dinero en un

plazo superior a un año.

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Activo Corriente: bienes y derechos de cobro que se van a convertir en dinero en un
breve espacio de tiempo, en menos de un año.
Patrimonio Neto: importe al que asciende el capital que los socios aportaron al negocio,
las reservas que se han ido acumulando y los beneficios del ejercicio. La variación se
explica en el ECPN.
Pasivo No Corriente: parte del pasivo cuyo pago se exigirá a la empresa dentro de más
de 1 año.
Pasivo Corriente: Deudas que la empresa tiene con terceros y que le serán exigidas
en un corto espacio de tiempo.

El ESTADO DE RESULTADOS es el documento que muestra el resultado del

ejercicio obtenido por la empresa, incorporando los ingresos obtenidos y los
gastos incurridos para su obtención. Sus objetivos son:
 Proporcionar información del resultado y sus componentes para evaluar
la actuación de los gestores que han utilizado los recursos puestos a su
disposición.
 Facilitar la predicción de la capacidad de la empresa para generar flujos
de efectivo.
ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS
GASTOS INGRESOS
- Consumos de aprovisionamientos - Ventas de productos
- Servicios exteriores - Prestación de servicios
- Gastos de personal - Ingresos accesorios
- Amortizaciones - Ingresos Financieros
- Gastos Financieros - Otros
- Impuesto
- Otros

RESULTADO = INGRESOS – GASTOS

± Ingresos de explotación - Gastos de explotación
= Resultado de explotación
± Resultados Financieros
= Resultado antes de impuestos
± Impuesto sobre sociedades
= Resultado del ejercicio
El ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO es el documento que
recoge todos los cambios producidos en el patrimonio neto de la empresa, con
origen en:
 Resultados del ejercicio
 Ingresos y gastos imputados directamente al PN

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  Revalorizaciones de activos y pasivos
 Operaciones con los propietarios
 Otros (cambios en políticas contables-corrección de errores)
Su objetivo es suministrar información sobre variaciones producidas en la
riqueza de la empresa (Resultado global) y operaciones con los propietarios.

La circulación externa es la relación de la empresa con el mundo exterior.

El ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO tiene por objeto proporcionar

información útil sobre las actividades de la empresa capaces de generar efectivo
(Cobros – Pagos). Sus objetivos son:
 La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo
 Capacidad para satisfacer sus obligaciones externas según vencen
 Las diferencias entre el beneficio neto y los cobros y pagos asociados al
mismo
 Los efectos que sobre la posición financiera de la empresa tienen las
actividades de inversión y financiación.
Los flujos de efectivo se clasifican en:
 Explotación (ordinarias): Cobros ventas de bienes y servicios, pagos a
los proveedores por el suministro de bienes y servicios, pagos al personal,
servicios exteriores, tributos…, cobros y pagos de intereses, pagos o
devoluciones de impuestos s/beneficios.

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  Inversión: Pagos por adquisición de activos a largo plazo, cobro por
ventas de elementos anteriores.
 Financiación: Cobros procedentes de la emisión de acciones y otros
instrumentos de capital, cobros procedentes de la emisión de
obligaciones, préstamos, etc., pagos por la devolución de las obligaciones
anteriores, pagos de dividendos.

La MEMORIA es un conjunto de notas que completan, amplían y comentan la

información contenida en el resto de las cuentas anuales.
Se trata de un documento abierto (información cuantitativa y cualitativa), donde
tiene cabida la información requerida normativamente y cualquier otro dato
necesario para interpretar los Estados Contables.
En muchos países se denomina Anexo o Notas a los Estados Financieros. En
España se denomina Memoria.

2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.

Las características cualitativas de la información financiera y que permiten que
la información sea útil para la toma de decisiones son:
 Relevancia: La información es relevante cuando es útil para la toma de
decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben
mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
 Fiabilidad: La información es fiable cuando está libre de errores
materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza
cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los
datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de
información significativa.

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  Comparabilidad: Debe extenderse a: cuentas anuales de una empresa
en el tiempo y a diferentes empresas en el mismo momento y para el
mismo período de tiempo.
Debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e
implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos
económicos que se producen en circunstancias parecidas.
 Claridad: Sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades
económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de
las cuentas anuales mediante un examen diligente de la información
suministrada, pueden formarse juicios que les faciliten la toma de
decisiones.

3. Principios contables
Los principios deben conducir a que las “Cuentas Anuales” muestren la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa,…
y son:
 Principio de empresa en funcionamiento: Se considerará, salvo prueba
en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro
previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables
no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos
de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de
liquidación.
 Principio de devengo: Los efectos de las transacciones o hechos
económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al
que las Cuentas Anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten
al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
 Principio de uniformidad: Adoptado un criterio dentro de las alternativas
que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse
de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que
sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
elección.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su
día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria,
indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las
cuentas anuales.
 Principio de prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y
valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de
cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los
riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean
conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las
cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen.
 Principio de no compensación: Salvo que una norma disponga de forma
expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del

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 pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
 Principio de importancia relativa: Se admitirá la no aplicación estricta
de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia
relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal
hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no
altere la expresión de la imagen fiel.
Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente
significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o
función.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

4. Elementos de las cuentas anuales

Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación
financiera en el balance son: activos, pasivos y patrimonio neto.
Los elementos relacionados directamente con la valoración del rendimiento en
la cuenta de resultados son: ingresos y gastos.
Los elementos relacionados con los flujos de fondos son: cobros y pagos.
Los elementos relacionados con la situación financiera en el balance de
situación son:
 Activos: son bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados y de
los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.
 Pasivos: son obligaciones actuales, surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse
de recursos que puedan producir beneficios económicos en el futuro.
 El Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la empresa
una vez deducidos todos los pasivos.
Los elementos relacionados con el resultado son:
 Los Ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor
de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
 Los Gastos son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante
el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los
activos o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en
su condición de tales.

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5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los
elementos de las cuentas anuales.
Se usan los criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de
las cuentas anuales cuando:
 Activos: cuando sea probable la obtención de rendimientos económicos
en el futuro y se puedan valorar con fiabilidad.
 Pasivos: cuando sea probable que a su vencimiento deban entregarse
recursos y se puedan valorar con fiabilidad.
 Ingresos: cuando se produzca un incremento en los recursos de la
empresa y su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
 Gastos: cuando se produzca una disminución en los recursos de la
empresa y su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

6. Criterios de valoración.
La valoración de los elementos de los estados financieros supone la
determinación de los importes monetarios por los que dichos elementos van a
reconocerse en contabilidad.
En los estados financieros pueden utilizarse distintas bases de valoración, de
forma aislada o a través de combinaciones entre ellas.
Coste Histórico > PRECIO DE ADQUISICÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN
Valor Razonable > VALOR DE MERCADO
Valor Neto Realizable > VALOR DE VENTA MENOS COSTES NECESARIOS
Valor en Uso/Valor Actual > VALOR ACTUAL DE FLUJOS DE EFECTIVO
FUTUROS
Coste Amortizado > ACTUALIZACIÓN FINANCIERA
Valor Contable > IMPORTE NETO DE AMORTIZACIONES Y DETERIOROS
Valor Residual >VALOR ESPERADO AL FINAL DE SU VIDA UTIL

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LECCIÓN 3. EL MÉTODO CONTABLE Y LAS TÉCNICAS
DE REGISTRO EN PARTIDA DOBLE: EL CICLO
CONTABLE
1. Los hechos económicos y los hechos contables
Si los hechos económicos no afectan al patrimonio, NO son hecho contables.
Ejemplos:
 Aumenta la inflación
 Hay déficit comercial
 Baja el tipo de interés
 Cambia el Consejero Delegado
 Se declara una huelga
Si los hechos económicos afectan al patrimonio, SÍ son hechos contables.
Ejemplos:
 COMPRA DE UN BAJO COMERCIAL
 VENTA DE BIENES
 COBRO DE UN ALQUILER

2. El método contable
Fases del trabajo y sus respectivas reglas y/o convenios:
 Observación y captación de datos > PRINCIPIO DE DUALIDAD
 Cuantificación > MEDICIÓN-VALORACIÓN
 Registro > FORMAS DE REPRESENTACIÓN
 Procesamiento > AGREGACIÓN: ESTADOS CONTABLES

METODO CONTABLE Y PRINCIPIO DE DUALIDAD

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PERSPECTIVA DUAL DE LA REALIDAD ECONÓMICA

El Registro contable se divide en las siguientes etapas:

1. Hechos contables
2. Reconocimiento y valoración
3. Representación contable (partida doble)
4. Síntesis de la información presentada a través de los estados
financieros

3. La Cuenta como instrumento de representación contable

Abrir una cuenta: asignar título, código y valor inicial

Cargar (adeudar o debitar) una cuenta: Anotar en el Debe de la cuenta
Abonar (acreditar o datar) una cuenta: Anotar en el Haber de la cuenta
Liquidar una cuenta: Hacer las operaciones necesarias para obtener el saldo
de la cuenta. El saldo es deudor cuando la suma de las anotaciones del debe
son superiores a las del haber. El saldo es acreedor cuando la suma de las
anotaciones del haber son superiores a las del debe.
Saldar una cuenta: Anotar el saldo de la cuenta en la parte opuesta (Debe o
Haber, según corresponda) para dejarla a cero.
Cerrar una cuenta: Tras saldar la cuenta, se dan por terminadas las operaciones

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CUENTAS

Motivos de Cargo:
 Valor inicial de las cuentas de activo
 Incremento de las cuentas de activo
 Disminución de las cuentas de pasivo y patrimonio neto
 Operaciones que supongan gastos o pérdidas
Motivos de Abono:
 Valor inicial de las cuentas de pasivo y patrimonio neto
 Incremento de las cuentas de pasivo y patrimonio neto
 Disminución de las cuentas de activo
 Operaciones que supongan ingresos o beneficios

Los instrumentos materiales para llevar a cabo la contabilidad son los libros como
soporte de registro y depósito de información: libro “Diario” y libro Mayor.
Hechos contables > Clasificación y registro cronológico > Libro “Diario”
Hecho contables > Clasificación y registro sistemáticos > Libro Mayor

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La anotación característica del Libro Diario:

La estructura característica de una cuenta del Libro Mayor:

4. El ciclo contable
Ejercicio económico o período contable: período para el que se obtiene la
situación económica, financiera y patrimonial y los resultados de la empresa.
Duración: Normalmente coincide con el año natural pero no tiene que ser así
necesariamente. Algunas empresas (como por ejemplo las cotizadas) deben
presentar información más de una vez al año.
El resultado del ejercicio económico: Podemos calcular los resultados de
forma periódica coincidiendo con el ejercicio económico o en un período inferior
al mismo.
Delimitación de los hechos contables > Registro en el Libro Diario > Libro
Mayor

Los usuarios de la información contable en la toma de decisiones utilizan las

cuentas anuales, producto de cada ciclo contable:
1. 1 de enero: FASE DE APERTURA:
 Inventario inicial. Para realizarlo se deben identificar los elementos
que integran el patrimonio de la empresa, clasificarlos por grupos
homogéneos y asignarles una valoración.
Estructura:
i. Encabezamiento en el que figura la fecha del inventario y el
nombre de la empresa)
ii. Cuerpo en el que se exponen los bienes, derechos y
obligaciones de la empresa con sus respectivos valores)
iii. Pie en el que se determina el importe del patrimonio neto
por comparación entre el activo y el pasivo (debe recogerse
la firma del representante legal de la empresa).

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  Asiento de Apertura

2. De 1 de enero a 31 de diciembre: FASE DE DESARROLLO:

 Se registran todos los hechos contables que suceden a lo largo del
ejercicio. Se tienen que interpretar y registrar todas las
operaciones que la empresa realiza durante los ejercicios
económicos susceptibles de contabilización. Pueden registrarse
diaria, semanal o mensualmente.
 Confección, al menos de carácter trimestral de balances de sumas
y saldos. El balance de comprobación de sumas y saldos refleja
todas las cuentas del Libro Mayor, indicando las sumas del debe y
del haber, y sus saldos. La frecuencia para elaborar el balance de
comprobación de sumas y saldos es variable y depende de la
empresa aunque lo normal es diario, semanal o mensual.
3. 31 de diciembre: FASE DE CIERRE:
 La regularización contable: operaciones de regularización,
reclasificaciones y ajustes, periodificación contable.
 Determinación del resultado del ejercicio: asiento de
determinación del resultado.

 El cierre de la contabilidad: asiento de cierre.

 Los estados financieros: elaboración de las cuentas anuales

La regularización contable consiste en ajustar la información contable

elaborada a lo largo del ejercicio para lograr que el producto final del sistema de
información contable refleje la realidad económica del momento de cierre.
Operaciones de regularización:

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 1. Regularización de cuentas no administrativas (ejemplo: existencias si
método de desdoblamiento incompleto en compras y ventas)
2. Correcciones valorativas (ej.: amortizaciones, revalorizaciones, deterioros
de valor)
3. Reclasificación de cuentas (ej.: deudas que ya no vencen a LP sino a CP)
4. Periodificación de ingresos y gastos (ejemplo: arrendamientos que se
pagan por anticipado y cubren parte del ejercicio económico posterior al
cierre)

La elaboración y presentación de los estados financieros constituye la última

fase del ciclo contable y en ella se produce la información que la empresa
presenta a los usuarios externos.
El modelo del IASB no proporciona modelos de estados normalizados pero los
estados financieros que propone son:
1. el Balance,
2. el Estado de Resultados,
3. el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
4. el Estado de Flujos de Efectivo y
5. las Notas o Memoria
Estos estados financieros coinciden con las cuentas anuales que regula la
normativa española.

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 lOMoARcPSD|2763843

LECCIÓN 4. INMOVILIZADO

1. Concepto y clases de inmovilizado

El inmovilizado son activos destinados a servir de forma duradera en las
actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras con un
vencimiento superior a un año. Clases de inmovilizado:
 Material: En curso (en proceso de fabricación) y terminado
 Intangible
La principal característica del inmovilizado es la de ser activos depreciables, por
lo que son gastos de carácter plurianual (se desgastan cada año).

2. El inmovilizado material
El inmovilizado material son los elementos o bienes patrimoniales tangibles,
muebles o inmuebles, cuyas características son:
 Se utilizan de forma permanente en la actividad productiva.
 Vida útil predeterminada, superior a un ejercicio económico,
correlacionada con el envejecimiento, desgaste y evolución tecnológica.
 No destinados a la venta.
 Su duración plurianual implica una depreciación por su uso.
Clases de inmovilizado material:
 Terrenos y bienes naturales
 Construcciones (edificios y locales)
 Instalaciones técnicas
 Maquinaria
 Utillaje (herramientas, plantillas y moldes)
 Otras instalaciones
 Mobiliario
 Equipos para procesos de información
 Elementos de transporte
 Otro inmovilizado material (embalajes, repuestos,…)

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3. El inmovilizado intangible
El inmovilizado intangible es un activo intangible es un activo identificable, de
carácter no monetario y sin apariencia física, susceptible de valoración
económica.
 Investigación
 Desarrollo
 Concesiones administrativas
 Propiedad Industrial (Patentes)
 Propiedad Intelectual
 Fondo de comercio
 Derechos de traspaso
 Aplicaciones informáticas (páginas web)
 Derechos de uso
 Contratos de franquicia
 Derechos de emisión de gases con efecto invernadero

4. Valoración del inmovilizado

La VALORACIÓN INICIAL es el precio de adquisición o coste de producción:
Precio de adquisición es el importe facturado por el vendedor
- Descuentos
+ Impuestos no recuperables
+ Gastos adicionales hasta su puesta en condiciones de funcionamiento
Coste de producción son los costes directamente imputables a la construcción
del activo
+ Costes indirectos
Las VALORACIONES POSTERIORES son:
 Las ampliaciones y mejoras que se incorporan al precio de adquisición
(cuando aumenten la capacidad productiva o alarguen su vida útil).
 Las reparaciones se consideran gastos corrientes.
 Las revalorizaciones de activos (Ley 16/2012 permite actualización de
valores contables).
 Correcciones por Amortización y Deterioro.

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Los motivos genéricos anteriores quedan reflejados esquemáticamente de la
siguiente forma:

5. Correcciones de valor
 Pérdidas reales o acontecidas. Su naturaleza es irreversible
Sistemáticas o planificadas  DEPRECIACIÓN
Asistemáticas o no esperadas y accidentales  DISMINUCIÓN
DIRECTA DE VALOR
 Pérdidas latentes o estimadas
De naturaleza reversible  DETERIORO DE VALOR

Expresión contable de la depreciación o pérdida de valor sistemática e

irreversible, sufrida por los elementos del inmovilizado. CAUSAS
 Funcionales: desgaste por el uso en el proceso productivo
 Físicas: deterioro por el paso del tiempo
 Económicas: envejecimiento por nuevas tecnologías, o bien por
variaciones en la demanda
INVERSIÓN-GASTO-INVERSIÓN

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El plan de amortización es la expresión cuantitativa de la disminución de valor
económico experimentada en los elementos del inmovilizado. Componentes del
cálculo:
 Parámetros :
 VALOR INICIAL
 VIDA UTIL
 VALOR RESIDUAL
 VALOR AMORTIZABLE
 CUOTA DE AMORTIZACION
 Método:
 LINEAL
 VARIABLE: decreciente / por unidades de producción

CONTABILIZACION DE LAS DEPRECIACIONES

 Método Directo: imputar directamente al Precio de adquisición la
corrección de valor

 Método Indirecto: la corrección de valor se refleja en una cuenta

acreedora de activo (AMORTIZACIÓN ACUMULADA)

Un inmovilizado sufre una pérdida por deterioro cuando su valor neto contable
supere a su importe recuperable
Pérdida por deterioro: VNC– Importe recuperable

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6. Enajenaciones y bajas
Todo elemento componente del inmovilizado ha de ser dado de baja del balance
en el momento de su enajenación o abandono, o cuando no se espere beneficio
económico futuro alguno de su uso o enajenación.
Las pérdidas o ganancias derivadas del abandono o enajenación de un elemento
componente del inmovilizado deben ser calculadas como la diferencia entre el
importe neto que se estima obtener por la venta (Pv), en su caso, y el importe en
libros (VNC) del activo.
1. Depreciación desde la última amortización hasta la fecha de la venta

2. Venta del inmovilizado VNC = VC – AA

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 LECCION 5. EXISTENCIAS

1. CONCEPTO Y CLASES DE EXISTENCIAS

Las existencias son activos CORRIENTES:
 Destinados a ser vendidos en el curso normal de las operaciones de
explotación  Mercadurías, productos terminados, subproductos
(productos adicionales) y residuos.
 En proceso de producción para la venta posterior  Productos en curso,
productos semiterminados (producto ya diferenciado aunque le falte algún
proceso), existencias de la empresa de servicios (contabilidad, pleito… a
medio terminar).
 Materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios  materias primas, otros
aprovisionamientos (elementos y conjuntos incorporables, combustibles,
repuestos, materiales diversos, embalajes, envases, material de oficina,
materiales recuperados).

2. Valoración y registro contable

Inventario Permanente: funcionamiento administrativo de la cuenta de
existencias.
Inventario Periódico: funcionamiento especulativo de la cuenta de existencias y
desdoblamiento de compras, ventas, descuentos, devoluciones, etc.

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DESDOBLAMIENTO CON INVENTARIO INTERMITENTE
Registro de las compras
Compras de mercaderías (G)
Devoluciones de compras (-G)
Rappels (descuentos por comprar mayores cantidades) sobre compras (-G)
Dctos s/ compras por pronto pago (-G)

Registro de ventas
Venta de mercaderías (I)
Devoluciones de ventas (-I)
Rappels sobre ventas (-I)
Dctos s/ ventas por pronto pago (-I)

REGULARIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Si Ef > Ei = Aumento existencias. Se ha consumido menos de lo comprado.

Consumos (G) = Compras (G) – Var. Existencias (G-)
Si Ef < Ei = Disminución de Existencias. Se ha consumido más de lo comprado.
Consumo (G) = Compras (G) + Var. Existencias (G)

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Si Ef > Ei = Aumento de existencias. Se ha producido más de lo vendido.
Producción (I) = Ventas (I) + Var. Existencias (I)
Si Ef < Ei = Disminución de existencias. Se ha producido menos de lo vendido.
Producción (I) = Ventas (I) – Var. Existencias (I-)
*La producción vendida se valora a precio neto de venta y las existencias no
vendidas a coste de producción

DETERMINACION DEL COSTE DE VENTAS

Compras de mercaderías
(-) Devolución de compras
(-) Rappels sobre compras
(-) Descuentos en compras por pronto pago
Compras netas de mercaderías
(+/-) Variación de mercaderías
Coste de ventas (consumos)

VALORACIÓN INICIAL EXISTENCIAS

LAS EXISTENCIAS DEBEN SER VALORADAS AL COSTE:
 COSTE DE ADQUISICIÓN: existencias no transformadas. Precio de
compra más gastos adicionales a cargo comprador menos descuentos.
 COSTE DE PRODUCCIÓN: existencias transformadas. Precio de
adquisición de materias primas y otros materiales consumibles más
costes de transformación.

Valor de las existencias transformadas

Coste de produccion
Coste de adquisición Coste de transformación (D e I)
Materias primas Mano de obra
Otros aprovisionamientos Suministros
Mantenimiento y reparación
Amortizaciones
Otros costes indirectos

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VALORACION DE LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS

 Método de identificación específica: Se aplicará siempre que la empresa

tenga el control de las existencias adquiridas a diferentes precios para
poder determinar el coste específico de cada una de las salidas.
(elementos diferenciables). Ejemplo: Relojes
 Si la identificación no es posible, se pueden aplicar las fórmulas:
- Fórmula FIFO (First in - First out) : primera entrada, primera salida.
Los productos que fueron comprados o producidos antes, serán los
que se vendan en primer lugar. Los productos que quedan en el
inventario (existencias finales) son los comprados o producidos
más recientemente. Ejemplo: Fruta
- Fórmula coste medio ponderado: el coste de cada unidad de
producto que sale se determinará a partir del promedio ponderado
del coste de los productos iniciales y de los adquiridos o producidos
durante el ejercicio. Ejemplo: Combustible

3. Correcciones de valor
LA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS, A CIERRE DE EJERCICIO, SE
DEBE HACER AL MENOR DE:
 EL COSTE DE ADQUISICIÓN O DE PRODUCCIÓN
 EL VALOR REALIZABLE NETO (VRN)
Valor realizable neto es el precio estimado de la venta de un activo en el curso
normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. En consecuencia, el
valor realizable neto es el precio de mercado del producto en cuestión en el
estado de acabado en el que actualmente se encuentra, descontando los costes
de venta o de distribución.
Existen dos tipos de correcciones valorativas según sea el carácter de las
pérdidas:
 Cuando la pérdida es de carácter irreversible las existencias se valorarán
al final del ejercicio según el Valor neto realizable.
 Cuando la pérdida es reversible su importe se recoge en la cuenta
“deterioro de valor de las existencias”

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 LECCION 6. ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

1. Los instrumentos financieros: concepto y delimitación

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero
en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o un
instrumento de patrimonio en otra. Ejemplos: un depósito a la vista o plazo
en un banco, la concesión de un aplazamiento en el cobro a los clientes, créditos
concedidos por la empresa a otras empresas de su grupo o a sus trabajadores,
participaciones en el capital de otras sociedades, títulos de renta fija públicos
(letras del Tesoro) o privados (pagarés de empresas).

2. Pasivos financieros
El pasivo financiero es un instrumento emitido, incurrido o asumido que
supone una obligación contractual:
 De entregar efectivo u otro activo financiero o
 De intercambiar instrumentos financieros con terceros, en condiciones
que sean potencialmente desfavorables
Ejemplos: las cuentas y efectos comerciales a pagar, deudas con entidades de
crédito, préstamos, cuentas de crédito, descuento de efectos, arrendamiento
financiero o leasing, deudas con entidades vinculadas, proveedores de
inmovilizado, deudas representadas en valores negociables (pagarés, bonos,..)

Deudas por operaciones no comerciales: Débitos y partidas a

pagar. Reconocimiento y Valoración
Reconocimiento Inicial  cuando la entidad se convierta en parte del contrato
Medición Inicial  Valor razonable (Efectivo recibido) – Costes de Transacción

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NOTA: En el caso de PYMES se admite que los gastos de transacción se
imputen también inicialmente a pérdidas y ganancias.

Valoración Posterior  Coste Amortizado: Mantenerlos valorados

contablemente con criterios ajenos al mercado, (coste inicial corregido por
amortizaciones realizadas, etc.). Aplicable a débitos y partidas a pagar.
NOTA: La aplicación del coste amortizado no se aborda en este semestre. Para
la contabilización de los pasivos financieros asumimos la hipótesis simplificadora
del PGC de PYMES.

3. Activos financieros
En esencia, los activos financieros son derechos de la empresa que pueden
convertirse de forma directa en tesorería o medios líquidos equivalentes.
Formalmente, cualquier activo que sea: dinero en efectivo, instrumentos de
capital de otra empresa, un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo
financiero de otra empresa o a intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa, en condiciones que sean potencialmente favorables.

Productos Financieros
Depósitos bancarios: cuentas a la vista y de ahorro y cuentas a plazo.
Valores negociables:
 De renta variable: acciones cotizadas y no cotizadas, participaciones en
Fondos de Inversión
 De Renta fija: deuda pública (letras del Tesoro, bonos y obligaciones del
Estado, Deuda Autonómica y de otros Organismo Públicos), renta fija
privada (pagos de empresa, bonos y obligaciones, bonos y obligaciones
convertibles, células hipotecarias, titularizaciones…), Participaciones
preferentes.
Con los Activos de Renta Variable (RV) (Acciones) no se conoce a priori la
rentabilidad que ofrecen. Representan una parte proporcional del capital de una

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 sociedad. Su posesión otorga derechos políticos y económicos: derecho al
dividendo, derecho de asistencia, voz y voto en las Juntas Generales, derecho
de suscripción preferente y otros derechos (dividendo preferente)
Tipos:
 Ordinarias, sin voto, privilegiadas, rescatables
 Nominales o al portador
 Representadas por títulos o anotaciones en cuenta
Valor Nominal / Valor Contable / Valor de Mercado
Los Activos de Renta Fija (RF) (Títulos de deuda) representan préstamos
concedidos a las entidades emisoras de tales títulos. Su posesión sólo otorga
derechos económicos.
Términos relacionados: Valor Nominal, Precio de emisión, Precio de reembolso,
Amortización, Cupones, Emisiones cupón cero / Emisiones al descuento
Tipos:
 Deuda Pública (Letras, Bonos y Obligaciones)
 Renta Fija Privada (Pagarés de Empresa, Bonos y Obligaciones
convertibles o no)
CLASIFICACION POR OBJETIVOS
Mantenidos para negociar Títulos de Renta fija y Renta Variable y C/P
(CN) productos derivados
Objetivo: búsqueda y realización de
plusvalías a c/p.
Préstamos y Partidas a Créditos comerciales y no comerciales C/P
cobrar (PPC) No se pretender vender, sino recuperarlos a o
su vencimiento L/P
Mantenidos hasta Títulos de Renta fija cotizada C/P
vencimiento (MV) Intención y capacidad de mantenerlos hasta o
el momento de su reembolso L/P
Disponibles para la venta Cualquier partida que no se haya ubicado L/P
(DPV) en las otras categorías (Títulos de Renta
Fija y Renta Variable cotizados o no)
No existe voluntad definida

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Clasificación contable de los activos financieros

Reconocimiento y Valoración
Reconocimiento Inicial  Cuando la entidad se convierta en parte del contrato
Medición Inicial  Valor razonable (precio de la transacción o cantidad
entregada) + Costes de Transacción. En la CN no se incorporan los costes de
transacción en su medición inicial

Valoración Posterior  Valor Razonable

NOTA: La valoración posterior de PPC, MV y DPV no se aborda en este
semestre.
CN  Ajuste a Valor Razonable: Ajustar su valor inicial en función de la
evolución de dicho valor en el mercado

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 CARTERA DE NEGOCIACIÓN
|
RESULTADOS DEL EJERCICIO
|
Bº o Pª por ajustes a valor razonable

Principio de prudencia: se considera que el beneficio se ha obtenido a pesar

de no haberse realizado la venta ya que ésta va a ser inmediata

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 LECCIÓN 7. DEUDORES Y ACREEDORES DE LA
ACTIVIDAD: CUENTAS A COBRAR Y A PAGAR

1. Las cuentas a cobrar: concepto y clases

Las cuentas a cobrar son activos de la empresa que representan beneficios
económicos futuros. Proceden de la actividad ordinaria de la empresa y se
mantendrán hasta su cobro en el momento del vencimiento.
Expresan el derecho de la empresa a exigir un compromiso u obligación
adquiridos por terceros. Este derecho puede cancelarse con: efectivo u otros
medios líquidos equivalentes (son AF), bienes o servicios en el futuro, ó
reducción de pagos en el futuro.
Como el resto de activos, deben ser registrados en el balance de situación. (ANC
o AC según vencimiento)
Según su C/P Inferior al ciclo de la explotación
vencimiento (12 meses)
L/P Superior al ciclo de explotación
Cuentas a cobrar originadas de Clientes (actividad principal)
la actividad. Derecho a recibir Clientes efectos com. Cobrar
efectivo y otro activo financiero Deudores (actividad accesorias)
Según (son AF) Créditos al Personal y Anticipos de
origen y Remuneraciones
derechos Créditos procedentes de Anticipos a proveedores
que anticipos a cuenta. Derecho a Gastos anticipados
incorpora recibir bienes o prestación de
servicios
Créditos procedentes de O.O. S.S Deudores
liquidaciones con H.P. Deudor
Administraciones publicas

2. Reconocimiento y valoración de las cuentas a cobrar

Las cuentas a cobrar deben ser reconocidas contablemente cuando, de acuerdo
con las cláusulas del contrato, la empresa ostente un derecho de cobro frente a
un tercero.
Puesto que normalmente la operación que origina los derechos de cobro es la
entrega de bienes y servicios, el derecho de cobro se reconocerá
simultáneamente al reconocimiento del ingreso, dando lugar al siguiente asiento
en el diario:

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Reconocimiento y valoración
VALORACIÓN INICIAL:
 CRITERIO GENERAL: valor razonable de la contraprestación
entregada.
 EXCEPCIÓN: Cuentas a cobrar a corto plazo (inferior a doce meses):
las cuentas a cobrar pueden valorarse por el valor nominal o importe a
recibir.
VALORACIÓN POSTERIOR:
 CRITERIO GENERAL: Coste amortizado
 EXCEPCIÓN: Cuentas a cobrar a corto plazo (inferior a doce meses)
se mantendrán registradas y valoradas por el valor nominal, del que se
irán descontando los cobros realizados.

3. El deterioro de valor de los créditos comerciales

Las empresas deben realizar una ESTIMACIÓN ANTES DEL VENCIMIENTO
DE COBRO del riesgo de incobrabilidad. CALCULO DEL DETERIORO:
Valor Contable > Valor actual de los flujos de caja esperados
RECONCIMIENTO Y VALORACIÓN: Métodos
 MÉTODO 1. ESTIMACION GLOBAL. En saldos de clientes y deudores,
con un importe poco significativo. Criterio general es:
- Estimación de posibles deterioros por riesgo de fallidos aplicando
al cierre del ejercicio un porcentaje sobre el total de créditos por
operaciones comerciales a 31 de diciembre
 MÉTODO 2. SISTEMA INDIVIDUALIZADO. Se aplica para saldos de
clientes y deudores con un importe individualmente significativo. Criterio
general es:
- Reconocimiento deterioros de valor cuando se aprecie por riesgo
de fallido, sin necesidad de esperar al cierre del ejercicio.

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Reconocimiento y reversión del deterioro

Baja o cancelación de cuentas a cobrar

4. Las cuentas a pagar: concepto y clases

Las cuentas a pagar representan obligaciones de la empresa a terceros
derivadas de su actividad habitual.
Que se liquidan entregando efectivo u otros activos financieros o bienes y
servicios.

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 Como cuentas de pasivo que son, deben estar en el pasivo del balance de
situación, y en función de si su vencimiento es o no superior al ciclo de
explotación, pueden ser tanto de pasivo corriente o pasivo no corriente.
Según su C/P Inferior al ciclo de explotación (12
vencimiento meses)
L/P Superior al ciclo de la explotación
Cuentas a pagar originadas de Proveedores (actividad principal)
la actividad Proveedores efectos comerciales
Obligaciones a pagar en a pagar
efectivo o con otro activo Acreedores (de otros servicios)
Según origen financiero (son PF) Proveedores de inmovilizado
y derechos Remuneraciones pendientes de
que incorpora pago
Procedentes de anticipos a Anticipos de clientes
cuenta. Obligación de entregar Ingresos anticipados
bienes o prestación de
servicios
Deudas procedentes de O.O.S.S Acreedores
liquidaciones con H.P. Acreedores
Administraciones Públicas

5. Reconocimiento y valoración de las cuentas a pagar

Una empresa deberá reconocer un pasivo cuando se convierta en parte obligada
en el acuerdo.
Habitualmente se derivan del aplazamiento concedido en la adquisición de
bienes y servicios, reconocimiento simultáneamente al reconocimiento del gasto
por adquisición de bienes y servicios.

Reconocimiento y valoración de las cuentas a pagar

VALORACIÓN INICIAL: valor razonable de la contraprestación recibida,
incluidos los costes de la transacción
 Cuentas a pagar a corto plazo (inferior a 12 meses): valor nominal
 Cuentas a pagar a largo plazo y/o que incluyen transacción financiera:
valor actual neto de los flujos futuros de caja a pagar, calculado según
método de interés efectivo.
VALORACIÓN POSTERIOR: Coste amortizado, utilizando tipo de interés
efectivo
 Cuentas a pagar a corto plazo: valor nominal

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  Cuentas a pagar a largo plazo y/o que incluyen transacción financiera:
Habrá que ir reconociendo los intereses imputables a cada ejercicio
económico: Coste amortizado.

Baja de las cuentas a pagar

Una entidad debe dar de baja un pasivo financiero, o parte de éste, cuando se
extingue, debido a que la obligación ha sido ejecutada, o bien se haya cancelado
o extinguido por otro medio.
En el caso de las cuentas a pagar derivadas de la actividad, la forma más
habitual de proceder a la eliminación es por liquidación de la deuda, pagando al
acreedor el importe adeudado, ya sea en efectivo o con otros activos
financieros.

6. Otros deudores y acreedores de la actividad

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 LECCION 8. PATRIMONIO NETO

1. Concepto y componentes
El patrimonio neto de una entidad se puede definir como el interés residual en
los activos netos de una entidad una vez deducidos todos los pasivos.
Sus funciones básicas se pueden concretar en:
 Financiar la estructura permanente de la entidad
 Servir de garantía frente a terceros

COMPONENTES POSITIVOS COMPONENTES NEGATIVOS

Capital Capital no exigido
Prima de emisión Resultados negativos de ejercicios
Reservas anteriores
Remanente (Rdos. positivos de Pérdidas del ejercicio
ejercicios anteriores) Dividendos activos a cuenta
Aportaciones de socios para Acciones propias
compensar pérdidas Ajustes por cambio de valor(-)
Beneficio neto del ejercicio
Ajustes por cambio de valor(+)
Subvenciones, donaciones y legados
recibidos

2. Capital
Aportación efectuada por los propietarios para financiar la actividad de la
entidad.
 Empresarios individuales: Capital
 Entidades sin fines lucrativos: Fondo social
 Sociedades mercantiles: Capital social

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Funciones del capital:
 Fuentes de financiación
 Garantía para terceros y para los propios socios
 Reparto de poder. Composición de los órganos sociales

CONTITUCION DE SOCIEDADES
Sociedad Anónima (S.A) Sociedad Limitada (S.L)
Capital mínimo 60.000 € 3000 €
Suscripción 100% 100%
Desembolso mínimo 25% 100%

El capital social de las sociedades anónimas está dividido en partes alícuotas

denominadas “acciones”, mientras que en las sociedades de responsabilidad
limitada, su capital social está dividido en partes indivisibles y acumulables,
denominadas “participaciones sociales”.

VARIACIONES DE CAPITAL
AMPLIACIONES:
 Nuevas aportaciones (requisito previo, el total desembolso de las
acciones anteriormente emitidas)
 Compensación de créditos
 Gratuitas
REDUCCIONES:
 Devolución de aportaciones/condonación de dividendos pasivos
 Constituir o incrementar las reservas
 Saneamiento de pérdidas

3. Reservas
Las reservas son recursos financieros que forman parte del patrimonio neto de
la entidad, con origen en:
 Acumulación de beneficios no distribuidos
- Legal: 10% del beneficio del ejercicio hasta que esta
alcance el 20% del capital social.
- Estatutarias
- Voluntarias
 Primas de emisión (se tiene que desembolsar el 100% en el
momento de la suscripción)
 Modificaciones de valor de los elementos patrimoniales

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4. Otras partidas de Patrimonio Neto
REMANENTE (+): Parte de los resultados del ejercicio sobre los que no se ha
decidido su destino.
APORTACIONES DE SOCIOS PARA COMPENSACION DE PERDIDAS (+):
Entregas de efectivo, bienes o derechos efectuadas por los socios con la
finalidad de cancelar pérdidas.
RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (-): Pérdidas
generadas en ejercicios anteriores no compensadas con beneficios o reservas.
DIVIDENDOS ACTIVOS A CUENTA (-): Distribución de dividendos a cuenta de
los resultados del ejercicio actual, acordada antes del cierre.
ACCIONES PROPIAS (-): Acciones que la sociedad posee de sí misma y/o que
las sociedades del grupo poseen de la sociedad dominante.
AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR (+/-): Ajustes producidos por la
valoración a valor razonable de determinados activos.
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS (+):
Subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros
distintos a los socios o propietarios.

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 LECCIÓN 9. INGRESOS, GASTOS Y RESULTADOS

1. Ingresos, gastos y resultados. Concepto y clases

Un ingreso es todo incremento en el Patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o
de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones,
monetarias o no, de los socios o propietarios.
Los gastos son decrementos en el Patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos,
o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan
su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.

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 lOMoARcPSD|2763843

2. Ingresos y gastos. Reconocimiento y Valoración

¿CUÁNDO SE PRODUCE EL ¿CUÁNDO SE PRODUCE EL

RECONOCIMIENTO DE LOS RECONOCIMIENTO DE LOS
INGRESOS? GASTOS?
Incremento de activo. Incremento de pasivos.
Devengo de ingresos por venta Devengo de salarios,
de bienes Devengo de gastos de teléfono
Disminución de pasivo. Disminución de activos.
Reducción de un préstamo por Amortización
condonación parcial de la deuda. Deterioro

3. Registro contable de los ingresos y gastos

Los Gastos de Personal es una contraprestación por la utilización de recursos

humanos. CLASES:
 Remuneraciones fijas o variables pactadas con el personal
 Cotizaciones a la Seguridad Social a cargo de la empresa
 Cualquier otra retribución en efectivo o en especie (ej. aguinaldo)

VALORACION:
 Importe íntegro antes de efectuar cualquier retención
 Se registrarán en el período en que se devenguen, con independencia de
que se hayan efectuado o no los pagos pertinentes
- Periodificación de pagas con vencimientos superiores al mes

El IMPORTE LIQUIDO es el salario bruto menos las retenciones efectuadas por

la empresa, establecidas por la legislación

La PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS es una operación contable

formal que permite imputar y reconocer Ingresos y Gastos en el ejercicio contable
al que corresponde su devengo.

 PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS EXPLOTACIÓN

- Cobrados/pagados por anticipado
- Pendientes de facturar

 PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS

- Cobrados/pagados por anticipado
- Devengados y no vencidos

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Gastos de personal  Contabilización

PERIODIFICACIÓN DE GASTOS. Registro I

 Periodificación de gastos de la explotación pagados por anticipado

 Periodificación de gastos financieros pagados por anticipado. Sigue

la misma operativa que en gastos corrientes pagados por anticipado pero
para la periodificación se utiliza una cuenta de activo denominada
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO.
 Periodificación de facturas pendientes de recibir

La cuenta (P) Acreedores, facturas pendientes de recibir se utiliza para

periodificar cuando el gasto está asociado a actividades secundarias.
 Periodificación de ingresos de la explotación cobrados por
anticipado

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  Periodificación de ingresos financieros cobrados por anticipado.
Sigue la misma operativa que en ingresos corrientes cobrados por
anticipado pero para la periodificación se utiliza una cuenta de pasivo
denominada INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.
 Periodificación de facturas pendientes de emitir

La cuenta (A) Deudores, facturas pendientes de emitir se utiliza para

periodificar cuando el ingreso está asociado a actividades secundarias.

4. Impuesto de sociedades y resultado del ejercicio

El resultado del ejercicio es una magnitud que refleja la renta generada por la
empresa en el ejercicio de sus actividades y operaciones durante un periodo de
tiempo. PARA SU CÁLCULO: (ciclo contable: FASE DE CIERRE)
REGULARIZACIÓN (Cuentas especulativas, Reclasificación de deudas,
Correcciones valorativas)  PERIODIFICACIÓN
|
Resultado antes de impuestos
|
Impuestos sobre beneficios
|
Resultado del ejercicio

Cálculo del Resultado Contable antes de impuestos

(BENEFICIO)

46

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El Gasto del impuesto sobre beneficios es un tributo grava la renta de las
personas jurídicas o, lo que es lo mismo, la obtención de un beneficio. Desde
la óptica contable, este impuesto se considera un gasto. Para su contabilización
se utiliza el método del efecto impositivo, es decir se registra el gasto
calculado siguiendo criterios contables, y como contrapartida surge la deuda
frente a Hacienda, calculada siguiendo criterios fiscales.
Impuesto sobre Beneficios

Resultado del ejercicio después de impuestos

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