FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

INTRODUCCIN Y NORMAS DE FUNCIONAMIENTO

TEMA 1. La contabilidad es el lenguaje de los negocios

1.1. Decisiones Econmicas y Contabilidad
La actividad econmica se desarrolla dentro de una economa social de mercado cuyas
caractersticas son:
Predominio de propiedad privada de medios de produccin.
Concurrencia de decisiones econmicas individuales.
nimo de lucro.
Existencia de limitaciones, debido a la responsabilidad social.
Existencia de un ambiente de incertidumbre

Contabilidad: Elaboracin y comunicacin de informacin econmico-financiera. Lenguaje de los

negocios en su cuantificacin de los mismos.
1.2 EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
Fases:
1.
2.
3.
4.

Identificar hechos contables: Hechos econmios relevantes.

Valoracin; Traduccin en valores estandar monetarios reales o estimativos.
Registro: Representacin de los datos.
Elaboracin de informes: Cuentas anuales, estados contables...

Objetivo: Suministrar informacin til en el proceso de toma de decisiones, herramienta de control

y rendicin de cuentas.
Sin embargo tambin ha de atender a fenmenos sociales de naturaleza no financiera (sistema de
informacin para la gestin)
1.3. EL SUJETO O ENTIDAD CONTABLE
Tipos:

Unidad econmica de producin: Empresas: Se encargan de la produccin y/o distribucin

de bienes o servicios.

Unidad econmica de consumo: Destinatarios finales o consumidores de aquellos bienes y

servicios. (familias, administraciones pblicas, fundaciones, ongs, entidades sin nimo de
lucro).

1.4. EMPRESA Y TIPOS DE EMPRESAS

Definicin:La empresa es una organizacin de recursos productivos, materiales y humanos, que
tiene por objeto la produccin y distribucin de bienes y servicios.
Tipos:
1)Atendiendo al sector econmico.
Sector primario-secundario-terciario.
2)Dentro del sector terciario:

Comerciales: Actividad productiva es poner a disposicin de los consumidores finales los

bienes que demandan. BIENES

De servicios en sentido estricto: Hoteles, sector financiero.., prestan servicios profesionales.

3)Atendiendo a la forma jurdica:

Empresas individuales: Titularidad corresponde a una nica persona natural o fsica.

Sociedades mercantiles: Entidades jurdica y econmicamente independientes de sus

propietarios o socios buscando:
1. Acumular capital para funcionar.
2. Limitar responsabilidad de los socios por la gestin de resultados

Deben estar inscritas en el Registro Mercantil y otorgarse escritura pblica ante notario, adquiriendo
as personalidad jurdica propia.
Tipos de sociedades mercantiles:
1)Sociedad personalista: Mantienen caractersticas de empresas individuales.

Sociedad Colectiva: (SC) Uno de los socios tiene la representacin y gestin de la sociedad,
siendo el compromiso solidario Ej: Juan Lpez y Ca

Sociedad Comanditaria: (S. en Com.): Presenta socios con participacin en la gestin y

comanditarios o socios cuya responsabilidad es aportar capital.

2)Sociedades de capital: Compromiso econmico de los socios frente a la sociedad. Idneas para
agrupar grandes sumas de capital y reducir responsabilidades al aporte de capital.

Sociedad de Responsabilidad limitada (S.L. O S.R.L.): Capital mnimo: 3005,06 euros para
su constitucin. Capital social en participaciones y estatutos que limitan su transmisibilidad.

Sociedad annima: Capital social dividido en ttulos transmisibles(acciones). No inferior a

60,101,21. Debe ser una cuarta parte desembolsado en su constitucin o en ampliaciones de
capital. No hay responsabilidad personal en las deudas contradas por la sociedad.

Estas dos ltimas sociedades tambin pueden ser unipersonales (S.L.Unipersonal) y S.A.U.)

1.5. LOS USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Usuarios externos: Pueden tener vnculos contractuales o no con la empresa analizada.

Usuarios internos: Responsables de la gestin financiera.

1.5.1. Necesidades de usuarios externos

Socios: Aumentar o reducir participacin.
Empleados: Futuro laboral y salarial.
Hacienda: Impuestos.
Entidades bancarias: Tipo de prestamos e intereses estipulados.
Proveedores y acreedores: Conocer posibilidad de pagos a corto plazo.
Clientes: Lealtad a la empresa y fidelidad.
Sindicatos: Mediacin la boral.
Empresas competidoras y analistas financieros.
1.5.2. Necesidades de los usuarios internos.
Informacin contable para la gestin (produccin, volumen de recursos y precios de venta de los
productos)
1.6. OBJETIVOS Y REQUISITOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Plan General de Contabilidad: Supone los objetivos de las cuentas anuales. Aporta informacin til,
clara y comprensible a los usuarios. Objetivos: Imagen fiel y Utilidad
Requisitos primarios:

Relevancia: til para la toma de decisiones en funcin de la evaluacin de sucesos pasados,

presentes o futuros. Se basa en una valoracin de riesgos.

Fiabilidad: Mximo rigor. Neutral y libre de errores que favorezcan los intereses de ningn
colectivo, siendo integral, sin omitir informacin.

Secundarios.
Comparabilidad:

Claridad: Transpariencia, aportar un conocimiento continuo y sincero.

Restricciones de la contabilidad:

Periodicidad adecuada.

Razonabilidad: Si no es exacta la informacin que sea adecuadamente aproximada.

Economicidad: Que no tenga un coste excesivo.

1.7.

1.8

CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE GESTIN

NORMATIVA CONTABLE Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Busca la uniformidad contable siguiendo la International Acounting Standards Board (IASB) o

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Incluyen las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Son las aprobadas en Europa, que siguen los grupos empresariales espaolas. As la normativa
espaola recoge el:
Plan General de Contabilidad (PGC), que regula la contabilidad financiera empresarial y se
desarrolla en 5 partes segn el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en el que se regula la
contabilidad financiera empresarial.

Introduccin
Marco conceptual de la Contabilidad: Documentos que integran las cuentas anuales y sus
objetivos gnerales.
Normas de registro y valoracin
Cuentas anuales: Normas de elaboracin, formatos y modelos.
Cuadro de cuentas:
Definiciones y relaciones contables.
Solo las 3 primeras son obligatorias en todo su contenido.

Ejercicios resueltos, errores:

Economa: Disciplina que estudia la manera en que las personas y la sociedad utilizan-haciendo
uso o no del dinero-unos recursos productivos escasos para obtener distintos bienes y distribuirlos,
para su consumo presente o futuro, entre las diversas personas y grupos que componen la sociedad.
Caractersticas cualitativas de la informacin contable: Conjunto de requisitos exigidos a la
informacin financiera, estrechamente relacionados y a veces contradictorios.
IASB: Es una organizacin privada.
LA ICAC es el organismo pblico espaol encargado de elaborar la normativa contable de carcter
general, basado en las normas IASB, aprobadas por la Unin Europea.
El principal objetivo de la Contabilidad es el de proporcionar informacin til a los usuarios de los
informes contables.
La diferencia entre una Sociedad Limitada Unipersonal y una empresa individual es que en la
primera el propietario tiene mayor responsabilidad.

TEMA 2. ELEMENTOS DEL BALANCE

2.1.

CONCEPTO DE RIQUEZA O PATRIMONIO

Definicin: Medios o recursos de que disponen los sujetos econmicos. Se compone del conjunto
de bienes, derechos y obligaciones o deudas, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias,
con que cuenta todo sujeto econmico en un momento determinado para el desarrollo de su
actividad.
Bienes: Dinero + Propiedades.
Derechos: Crditos + depsitos + patentes (generan dinero)
Obligaciones: Deudas a pagar (elemento negativo)
VALOR DEL PATRIMONIO (NETO PATRIMONIAL)= BIENES + DERECHOS
OBLIGACIONES

2.2. CONCEPTO DE RENTA

Riqueza: Valor del patrimonio. (magnitud fondo)

Renta: Variacin experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de un perodo de

tiempo. (Rendimientos del patrimonio-gastos para su obtencin) (magnitud flujo-2
corrientes que se oponen)

2.3. ECUACIN DEL BALANCE

Balance de situacin o Estado de situacin financiera. Informacin peridica sobre la composicin
y valoracin del patrimonio de una empresa en una fecha determinada.

Activo: Conjunto de bienes y derechos.

Pasivo exigible: Obligaciones o deudas con terceros

Teora del propietario (Sociedades personalistas)

NETO=ACTIVOS-PASIVO EXIGIBLE= VALOR DE LA EMPRESA PARA SUS DUEOS
Teora de la entidad (Sociedades mercantiles)
ACTIVO= PASIVO EXIGIBLE+PATRIMONIO NETO
En este tipo de sociedades tambin se puede considerar la ecuacin ACTIVO=PASIVO
ACTIVO: Conjunto de inversiones realizadas por la empresa para hacer posible el desarrollo de la
actividad (inversin). Capital en funcionamiento de la empresa.
Pasivo: Origen de los recursos puestos a disposicin de la empresa (financiacin). Fuentes de
financiacin o estructura financiera.

2.4. ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO. DEFINICIN Y CARACTERSTICAS.

Siguiendo por las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unin Europea,
procedentes de la entidad privada (IASB).
Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes
de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
econmicos en el futuro.
Son recursos econmicos.
Tienen su origen en transacciones u otros acontecimientos.
Debe ser probable obtener rendimientos a partir de ellos.

Pasivos: Obligaciones actuales, surgidas como consecuencia de sucesos pasasdos para cuya
extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro.
Actual.
Procedente de otros sucesos.
Probable de extinguirse.
Existe un pasivo cierto y un pasivo estimado.
Patrimonio neto: Aportaciones realizadas por el propietario + Beneficios obtenidos por la propia
empresa y no repartidos (autofinanciacin). Se suele dividir en tres partidas.

Capital social: Aportaciones de los socios.

Reservas: Beneficios obtenidos en cursos anteriores no retirados.
Resultado del ejercicio. (Beneficio o prdida).

2.5.

CLASIFICACIONES EN EL BALANCE DE SITUACIN

Desglose del pasivo, activo y patrimonio neto.

2.6.

TIPOS DE ACTIVOS Y CATLOGOS DE CUENTAS

Activos corrientes: Recursos con valor de cambio, fcilmente convertibles en efectivo (Ej:
Mercancas para vender)
Activos fijos: Valor de uso. Tipos:
Inmovilizado material: Ordenadores
Inm. Intangible: Marcas
Inversiones inmoviliarias: Para conseguir plusvalas.
Inmovilizado financiero: Prstamos a largo plazo, participaciones en capital de otra
empresa...
Estos costes son costes histricos en su precio de adquisicin. Estos costes no se actualizan en
funcin de los precios del mercado debido a que el coste es una cifra objetiva mientras que el valor
de mercado es estimado y subjetivo, vulnerando la objetividad y verificabilidad.

2.6.1.

CATLOGO ORIENTATIVO DE CUENTAS DE ACTIVO

Cuadro de cuentas: Elementos que conforman el patrimonio del sujeto contable.

A continuacin establecemos los elementos recogidos en el Cuadro de cuentas del Plan General de
Contabilidad. Es un catlogo orientativo, dado a la variedad de conceptos que pueden tener las
diversas empresas.
ACTIVOS NO CORRIENTES, FIJOS O INMOVILIZADOS-DAN BENEFICIOS A LARGO
PLAZO
1)Intangibles: Activos no monetarios, sin apariencia fsica, susceptibles de valoracin econmica ()
Patentes
Marcas
Derechos de traspasos
Aplicaciones informticas.
2)Materiales: Tangibles, muebles o inmuebles.
Terrenos.
Edificios.
Instalaciones de cualquier tipo.
Maquinaria.
Ordenadores
Vehculos.
Mobiliario.
3)Financieros:
Crditos a largo plazo.
Participaciones en capital a largo plazo
Valores representativos de deuda a largo plazo.
Fianzas a largo plazo.
ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTES
4)Existencias o inventarios. Gneros adquiridos para su venta o utilizacin.
5)Derechos de cobro a corto plazo: Importes adeudades a otra empresa.
Cuentas a cobrar
Deudores
Anticipos al personalidad
Anticipos a proveedores
Fianzas entregadas a corto plazo.
Clientes.
Letras a cobrar.
6)Gastos anticipados
7)Tesorera o efectivos
Caja
Bancos
Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

2.7. CLASES DE PASIVOS Y CATLOGO DE CUENTAS

Conjunto de deudas contradas por la entidad contable, en virtud de transacciones u otros
acontecimientos pasados, siempre que su cuanta pueda determinarse con razonable fiabilidad.
Pasivo no corriente: Deudas o acreedores a largo plazo. Superan el plazo de un ao.
Pasivo corriente: Deudas a corto plazo, acreedores a corto plazo y deudas acumuladas por gastos
devengados (salarios, alquileres, intereses o impuestos).
2.7.2. CATLOGO DE CUENTAS DE PASIVO EXIGIBLE.
Pasivos no corrientes. Deudas a largo plazo
Pasivos corrientes, pasivos circulantes o deudas a corto plazo.
Proveedores.
Letras a pagar
Cuentas comerciales a pagar
Acreedores
Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
Anticipos de clientes.
Sueldos a pagar.
Impuestos a pagar
Ingresos anticipados.
Alquileres, intereses o comisiones a pagar.
EJERCICIOS DE RECAPITULACIN
1.Inventario.
Las cantidades pagadas en el ao siguiente al inventario hay que especificarlas.
Si algo se ha comprado, aunque todava no se haya pagado es necesario incluirlo en los activos del
la empresa.
2. Balance de situacin contable

2. El valor de una empresa en funcionamiento equivale al valor de su activo.

3.
Resultado: Variacin experimentada por el patrimonio de la empresa en un perodo de tiempo, por
la actividad realizada por la propia empresa.
8. En el balance de situacin las empresas espaolas presentan los pasivos de mayor a menor
disponibilidad.
10. Para el clculo del patrimonio neto se realiza simplemente ACTIVOS-PASIVO. Tambn
para su clculo puede sumarse el capital social + reservas + resultado del ejercicio, puesto
que son las ganancias, el dinero puesto al inicio de la empresa y lo ahorrado.
11. Sinnimos:
Pasivo: Total fuentes de financin
Pasivo exigible: Financiacin ajena
Suministradores de INMOVILIZADO? MATERIAL-Proveedores de inmovilizado.
Las reservas o resultados de ejercicios anteriores y el capital social forman parte del Patrimonio
Neto, sin pertenecer a activos ni pasivos.

TEMA 3. LOS HECHOS CONTABLES Y LA PARTIDA DOBLE.

Definicin: Acontecimientos, sucesos, transacciones u operaciones que afectan cuantitativa o
cualitativamente, y de manera inmediata y concreta a la situacin econmico-financiera del sujeto
contable.

Caractersticas:
Repercusin patrimonial.
Significatividad.
Fiabilidad en la valoracin (valorable)

Suelen ser inmediatos, aunque tambin pueden integrarse elementos con incidencia patrimonial
futura e incierta, como los avales prestados por una empresa o compromisos adquiridos en una
negociacin.
As los hechos contables conforman el sistema contable patrimonial.
3.2. La partida doble
Cualquier hecho contable va a afectar al menos a dos partidas (Activo, Pasivo y Patrimonio neto)
con misma cuanta (Origen y Efecto////Financiacin e inversin)
Sistema de contabilidad por partida doble.
3.3Anlisis de los hechos contables.
Hechos contables simples: Afectan a un solo elementos del balance.
Hechos contables compuestos: Afectan a ms de un elemento del balance.
3.4.
9 tipos de hechos contables simples. Ejemplos muy fciles.
3.5.
Hechos contables permutativos
Def: Solo producen cambios cualitativos en la composicin del patrimonio sin alterar el valor.
Expansivos: Prstamos, compra a crdito.
Reductivos: Pago de una deuda.
Neutro: Cobro de un crdito.
Hechos contables modificativos: Adems de afectar a la composicin del patrimonio, alteran la
cuanta del neto.
Hechos contables mixtos: Cambia el destino del dinero con beneficio (intereses o compra-venta).
Tema 3. Ejercicios
1. Luca Pacioli cre la contabilidad por partida doble.
2. La solicitud de un prstamo a una entidad bancaria no se incluye en la contabilidad de
la empresa, puesto que es una solicitud no un intercambio monetario o de letras de
crdito.
3. El efecto de una compra de mercancas a crdito es que aumenta el inventario de
mercancas y el pasivo, pero no se reduce la tesorera al no haber pagado nada.
13. Al comprar algo al contado el activo total no resulta afectado, puesto que se gana en
activo la misma cantidad que se pierde en liquidez.
14. Los anticipos son operaciones nulas que aparecen en el activo (reduce tesorera y
aumenta por anticipo que no se va a pagar posteriormente)

TEMA 4. Elementos de la cuenta de resultados

Seguimos con la dualidad de los principios contables, basando este tema en la ecuacin:
Activos+Gastos= Pasivo + Neto +Ingresos
4.1.

Resultado contable o renta de la empresa

Def: Variacin (positiva o negativa) experimentada por la riqueza o patrimonio de la empresa en un

intervalo de tiempo. Puede dar beneficios (incrementos del rendimiento) o prdidas (reduccin en el
patrimonio del sujeto contable).
4.2.

Mtodos para calcular el resultado

Dividendos o dividendos activos: Cantidades que las sociedades mercantiles reparten entre sus
socios por distribucin de beneficios. Dividendo activo a cuenta + dividendo activo complementario
(parte que se ofrece ms tarde)

4.2.2.

Mtodo basado en las transacciones.

El enfoque de las transacciones o enfoque contable es el mtodo utilizado en contabilidad para

determinar el resultado peridico de la empresa.
Resultado= Ingresos Gastos
4.2.3.

Ampliacin de la frmula del balance

Activos= Pasivo + Neto

Activos= Pasivo + Capital Social +Reservas de aos anteriores
Activos= Pasivo exigible + Capital Social + Ingresos Gastos.
4.3.

INGRESOS

Precio de los bienes vendidos o cedidos por la empresa y de los servicios prestados. Para calcular su
importe es necesario deducir los gastos en los que se ha incurrido para conseguir esos ingresos.
Estos ingresos originan el aumento de activos o reducen los pasivos exigibles.
Ingresos no realizados: Aumento de las plusvalas o los precios de un determinado producto.

TIPOS DE INGRESOS:

4.3.2.

Ingresos por ventas de bienes.

Ingresos por prestacin de servicios.
Ingresos derivados de la cesin o alquiler de activos (activos financieros, inmovilizados
materiales, inmovilizados intangibles)
Por venta de activos fijos o inmovilizados.
Otros ingresos atpicos.
Valoracin y registro o reconocimiento

Los ingresos se valoran por el importe de la contraprestacin acordada, recibida o a recibir por la
empresa, como consecuencia de la entrega de bienes, la prestacin de servicios o la utilizacin de
recursos de los que aquella es titular.
Para contabilizar un ingreso han de suministrarse los bienes o servicios o tener una seguridad
razonable de que se vayan a recibir.
4.3.3.

Ingresos producidos por devengo

Para calcular el resultado de un perodo han de computarse y reconocerse todos los ingreso ganados,
acumulados o devengados, aunque no se hayan cobrado. Ej: Rentas acumuladas por alquileres de
inmuebles arrendados.
Los ingresos del ejercicio terminado, siempre que se asegure el pago aparecen contabilizados.
4.3.4

Ingresos y cobros

Cobros: Se recibe dinero a cambio de algo que ya se entreg. El ingreso puede ser, como ya hemos
dicho, cuando se tiene seguridad de que se va a cobrar.
4.4.Gastos. Definicin y catlogo orientativo de cuentas.
Los gastos son el coste de los bienes y servicios utilizados o consumidos para obtener los ingresos.
Pueden ser gastos ordinarios o prdidas/gastos excepcionales (consumo, servicios utilizados,
depreciacin de activos y prstamos o arrendamientos).
Tipos:
a) Gastos que originan reducciones de activos.
b) Gastos que incrementan pasivos exigibles.

4.4.2

Valoracin y reconocimiento.

Los gastos se valoran por el importe monetario de los bienes o servicios.

Para contabilizar un gasto deben haberse utilizado activos, y estos activos deben haber tenido un
coste para la empresa.
4.4.3.
4.4.4

Gastos incurridos por devengos.

Gastos y pagos.
Presentan la misma diferencia que ingresos y cobros. El pago se puede producir en
diferentes momento al que se reconoce el gasto.

4.5.

LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS-ESTADO DE RESULTADOSCUENTA DE RESULTADOS

Def: Composicin y cuanta de la renta obtenida por el sujeto contable en un perodo de tiempo
especfico.
Partes:
Ingresos de explotacin:
Ventas de mercancas.
Servicios prestados.
Venta de inmovilizado.
Gastos de explotacin:
Coste mercanca vendida.
Materiales consumidos.
Sueldos, salarios
Prdidas.

Ingresos Gastos= Resultado de explotacin

Resultado financiero= Ingresos financieros gastos financieros.
Ingresos financieros: Rendimientos inversiones, intereses cobrados, beneficios por venta de
participaciones.
Gastos financieros: Intereses de prstamos, prdidas por venta de inversiones financieras.
Resultado de explotacin + Resultado financiero= Resultado antes de impuestos.
Resultado del ejercicio= Resultado despus de impuestos.
4.6.
4.6.2.

PRINCIPIOS CONTABLES: LAS HIPTESIS BSICAS

Principios contables bsicos

Principio de empresa en funcionamiento: La actividad del sujeto contable se extender al menos

hasta recuperar el coste de los activos y liquidar a su vencimiento las deudas contradas.
Este principio no vale para empresas en liquidacin.
Principio de devengo: Los estados contables se elaboran sobre las obligaciones contradas y los
derechos generados, que ocasionarn movimientos de efectivo en el futuro.
Criterio de correlacin de ingresos y gastos: Deben registrarse buscando la correlacin entre
ambos.
4.6.3.
Criterio de devengo y criterio de caja
Se emplea para obtener el resultado obtenido en un tiempo determinado.
La diferencia es que en el criterio de caja los ingresos se realizan cuando ocurre el cobro y en el de
devengo no.
EJERCICIOS DE APLICACIN:
1. R= Patrimonio neto final-Patrimonio neto inicial Aportaciones de los socios. As se saca el
verdadero resultado de la empresa.
2. Disminuye el neto y aumenta el pasivo exigible si se paga un dividendo a los accionistas de
una sociedad annima.
4. Un ingreso por venta de mercanca se reconoce cuando la mercanca se entrega.
3. Una reduccin del pasivo exigible no puede conllevar el incremento de una cuenta de
gastos.
4. Una empresa de reformas puede acordar el cobro de sus servicios antes, durante o despus
de prestar el servicio.
7. En los resultados de explotacin se contabilizan todos los gastos a excepcin de los
financieros y tributarios.
8. Los activos deben valorarse por su precio de mercado estimado solo si la empresa
est en liquidacin.
9. Principio de devengo: Los efectos de las transacciones deben registrarse cuando ocurran,

independientemente de la fecha de su pago o de su cobro.

13. Si una empresa vende mercancas a un precio al contado y compra otras mercancas a crdito
que se paga el ao siguiente, el resultado se obtiene de la suma de los dos valores ya que se ha
ganado dinero contado y valor mercantil sin perder an dinero.
6. Mirar la diferencia entre un ingreso y un activo.
7. El capital social final, que es un componente del neto, se obtiene de la suma entre el capital
inicial y las nuevas aportaciones, restndole el reparto de dividendos.
8. Los cobros es el efectivo del que se dispone no los ingresos que se facturan.
ltimo ejercicio: Diferenciar activos no corrientes de activos corrientes y pasivos no corrientes de
pasivos corrientes.
Activos no corrientes: No son convertidos en efectivo por la empresa en un ao.
Activos corrientes. S
Pasivos corrientes: Pasivos que la empresa ha de pagar en un perodo inferior a un ao.

SEGUNDA PARTE
TEMA 5. EL REGISTRO CONTABLE
Registros empleados en la prctica del proceso contable: Cuenta, libro diario y libro mayor o libro
de cuentas.
5.1.

LAS CUENTAS

Def: Registros empleados para representar la evolucin de cada uno de los elementos patrimoniales,
as como de los componentes del resultado.
En un registro se pueden abrir diferentes cuentas en funcin de los elementos a desglosar.
Existen dos grandes tipos de cuentas:
Las cuentas de balance, integrales, patrimoniales o permanentes-que componen el Balance de
situacin de una empresa controlando el activo, pasivo y patrimonio.
Las cuentas de resultados, diferenciales o temporales, donde figuran ingresos y gastos, apareciendo
en las cuentas de prdidas y ganancias o en el Estado de resultados.

5.1.3.

Anotaciones en las cuentas: cargos, abonos y saldo.

a) Cargos o adeudos: Importes anotados en la parte izquierda

b) Abonos, acreditar o datar: Parte derecha.
Suma entre cargos y abonos resulta en el saldo de la cuenta.: Valor contable en ese momento del
elemento patrimonial representado.
ste saldo puede ser deudor o acreedor. En funcin de cual de los dos trminos (debe o haber) es
mayor. En caso de ser iguales presenta saldo nulo o saldo cero.
5.2.
Convenio sobre el funcionamiento de las cuentas
La ecuacin del balance se ha de mantener.
5.2.1

Cuentas de activo, pasivo y neto

Reglas del convenio sobre funcionamiento de las cuentas o convenio de cargo y abono
1. Funcionamiento de las cuentas de activo: Se anota el valor inicial del elemento patrimonial
resultado en la columna del debe, as como los aumentos de bienes. En el haber las
disminuciones.
As presentan normalmente saldo deudor.
2. Funcionamiento de las cuentas de pasivo:

Se anotara en el Haber el importe de las obligaciones contradas al inicio de la contabilidad.

En el debe se anota el importe de las deudas canceladas.
3. Funcionamiento de las cuentas de neto
Cargos: Disminuciones
Abonos: Saldo o valor inicial y aumentos.
5.2.2.Cuentas de ingresos y gastos
Son subcuentas o cuentas divisionarios de neto cuyo uso permite obtener la informacin detallada
que se precisa para conocer la composicin del resultado.
Cuentas de ingresos: Incrementos en el haber-Anulaciones y minorizaciones en el debe.
Cuentas de gastos: Al revs.
El signo de las cuentas de ingresos ser acreedor y en las cuentas de gastos signo deudor.
Activo+Gastos=Pasivo+Neto+Ingresos

5.2.3.
Aplicacin del convenio de cargo y abono
La suma de cargos debe ser igual a la suma de abonos para que el balance sea correcto.
Ver ejemplo pgina 77.
5.3.

EL LIBRO DIARIO

Instrumento empeado para la realizacin de forma ms operativa de un mayor nmero de

transacciones.
Primero los hechos contables se anotan en un registro llamado libro Diario y despus se trasladan a
las cuentas.
Los apuntes realizados aqu se llaman asientos conteniendo:
Fecha de la operacin-Ttulos y cdigos de las cuentas-Importes cargados y abonados-explicacin
de la operacin.

5.4.

LIBRO MAYOR

Def: Registro formado por todas las cuentas abiertas.

5.5 BALANCE DE COMPROBACIN O BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Def: Relacin de todas las cuentas que figuran abiertas en una fecha determinada, con la indicacin
de sus movimientos acumulados.
Los balances cuadran cuando los saldos de deudores y acreedores son idnticos. Es un elemento
utilizado para percibir errores y como sistema de anlisis econmico de sntesis.
Diferencia entre el balance de comprobacin y el balance de situacin.
1) En el primero aparecen adems gastos e ingresos (resultados del perodo).
2) En el segundo se ordenan las cuentas por criterios lgicos (activos de menor a mayor
disponibilidad y pasivos de menor a mayor exigibilidad).
5.6.
Repaso:

OPERACIONES EN LAS CUENTAS Y TERMINOLOGA

Activos: Debe: Refleja el nmero de aumentos (cargos)

Haber: Refleja el total de abonos (disminuciones)
EJERCICIOS
3. Los cargos incrementan el saldo de las cuentas de activo; los abonos incrementan el saldo de
las cuentas de pasivo y neto.
6. Los saldos normales que presentan los diferentes tipos de cuentas son: saldo deudor (activos
y gastos) saldo acreedor (ingresos, pasivos y cuentas de neto).
7. El balance de sumas y saldos ofrece un inventario de todas las cuentas abiertas.
8. Los asientos de libro diario se escriben desde donde terminan a donde parten.
13. La secuencia de tareas incluidas en el proceso de registro es: Anlisis de la operacin,
asiento en el libro diario, anotacin en el libro mayor y balance de comprobacin.
3. Un prestamo hipotecario tiene menor exigibilidad que de proovedores de inmovilizado.
6. Los anticipios recibidos de clientes suelen caer en cuentas acreedoras, ya que se acumulan en el
pasivo, al ser un importe que se adeuda. As, se apuntan en la parte derecha.

ELEMENTOS FINANCIEROS
1. Balance de sumas y saldos o balance de comprobacin
Cuentas
Capital social

SUMAS

SALDOS

Debe

Haber

Deudor

100000

25000

75000

Efectos a pagar
Total

2. Asientos de libro diarios

2500

Acreedor
2500

TEMA 6. ASIENTOS DE AJUSTE

Ciclo contable: Conjunto de tareas realizadas durante un ejercicio contable o econmico (perodo
arbitrario que fracciona la vida econmica de una empresa).
Asientos de ajuste: Categoras de ajustes que es preciso realizar cada vez que termina el ejercicio
contable.
Balance de saldos ajustados: Documento que recoge las cuentas y saldos que nutren los dos estados
contables principales: La cuenta de prdidas y ganancias y el balance de situacin.
6.1

El ciclo contable

6.1.1

Ejercicio contable y estados financieros

La vida de una empresa se fracciona en el ejercicio contable como medio para rendir
peridicamente cuentas a los propietarios y a otros interesados (Hacienda Pblica, mercado burstil,
prestamistas...).
Cada ejercicio contable dura 12 meses consecutivos. Como suelen durar un ao natural, aunque hay
excepciones, estos se terminan denominando cuentas anuales o estados financieros anuales.
Tambin contamos con ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS que se realizan durante
perodos de tiempo inferiores a un ao (trimestrales, mensuales o semestrales)
Asientos de ajuste: Distribucin en ejercicios sucesivos del importe de numerosas partidas.
6.1.2 Etapas del ciclo contable
Def: Conjunto de tareas o funciones que el sistema de informacin contable desarrolla a lo largo de
cada uno de los ejercicios en que se divide la vida de la empresa. 5 etapas:
1. Apertura de la contabilidad.
Realizacin de un asiento de apertura realizado en los libros diarios y mayor. Ya sea en su apertura o
tras un balance de situacin en empresas que ya estuvieran en funcionamiento.
2. Anlisis y registro cronolgico de todos los hechos contables.
Se registra en el libro diario y mayor (compras, ventas, pagos, cobros. Son transacciones externas
que deben tener su factura, albarn o contrato).
3. Ajuste o regularizacin de las cuentas en la fecha de cierre o asientos de ajustes.
Trata de depurar los saldos que presentan ciertas partidas, al objeto de adecuar los registros
contables a los datos ms representativos que puedan conocerse en este momento (libro
diario y mayor).
4. Formulacin de los estados contables o cuentas anuales.
5. Cierre de la contabilidad.

6.2.
JUSTIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE
Conjunto de anotaciones realizados para regularizar las partidas de acuerdo a ciertos datos e
informaciones conocidos en ese momento.
Ejemplos:
Activos: Recursos de la empresa que son utilizado durante varios aos (inmovilizado)
Pasivos: Deudas contradas que pueden haber generado intereses.
Gastos o ingresos: A pagar en el siguiente ejercicio.
Se denominan asientos de ajuste o de regularizacin, siendo transacciones internas que no afectan a
terceras personas.
Hay que tener en cuenta que:
1. La necesidad de realizar estos ajustes no se debe a la existencia de errores, sino a situaciones
de registro.
2. Que los ajustes que se analizan aqu son una muestra representativa pero insuficiente.
3. Que los asientos de ajuste suelen realizarse al trmino de cada ejercicio anual, pero pueden
aparecer tambin en los ejercicios intermedios.
6.3 LOS AJUSTES DE PERIODIFICACIN (entre cuenta de balance y de resultados)
1. Conversin de activos en gastos: Se reduce el valor del activo por la antigedad del mismo
(Ej: Prdida de valor de una furgoneta) estableciendo sto como gasto.
2. Conversin de pasivos en ingresos: Se reduce el pasivo y aumenta el ingreso. Por ejemplo
aquellos ingresos que se cobran por anticipado o los anticipos de clientes) DUDA
3. Reconocimiento de gastos devengados que estn pendientes de pago: Se carga en la cuenta
de gastos (sueldos, intereses de prstamos) y se abona en la cuenta de pasivo
(remuneraciones pendientes de pago o intereses a pagar) Aumentan gastos y pasivo.
4. Reconocimiento de ingresos devengados: Que estn pendientes de cobro. Aumento de
ingresos y aumento de una cuenta de activo por ese derecho de cobro.
6.3.1.

Conversin de activos gastos

Tipos:
Materiales consumibles:
Existencias Iniciales + Compras del perodo Existencias finales= Consumo de materiales (Gasto
del perodo).
EI+ C + EF= Gasto del perodo

Gastos pagados por anticipado/gastos anticipados

Se cuenta el nmero de meses de los pagos que se habran cumplimentado. El resto de
meses que an no deberan ser pagados aparecen dentro de los activos en el balance de
situacin de apertura del ao siguiente, saldando la cuenta de anticipos.

Registro de activos directamente en cuentas de gastos:

Activos no corrientes o inmovilizados: ajustes de amortizacin

Tipos:
Tangibles o materiales (terrenos, edificios, maquinaria, instalaciones, mobiliario...)
Intangibles: Patentes, marcas, programas de ordenador...

La mayora de estos activos se deprecian, por el uso de los mismos o el paso del tiempo. As el
proceso de amortizacin recoge la depreciacin que han sufrido.
La cuota anual de amortizacin se estima considerando tres variables:
1)Coste del activo
2) Vida til esperada
3) Importe que se espera recuperar al desprenderse del activo-valor residual.
Valor amortizable: Diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual. Es el importe que ha
de repartirse durante los aos de vida til del activo.
Cuota de amortizacin= (Coste-Valor residual)/ Vida til estimada en aos
Este proceso se denomina mtodo indirecto y se contabiliza en una cuenta compensadora o
correctora (Amortizacin acumulada).
En el mtodo directo el importe se reducira directamente de los materiales, sin necesidad de que
hubiera una cuenta de amortizacin acumulada pero s manteniendo dentro de la cuenta de gastos
los gastos de amortizacin.
Se utiliza ms el mtodo indirecto porque da ms informacin, as es el elegido en el Plan General
de Contabilidad Espaol.
6.3.2. Conversin de pasivos en ingresos
Cuando se han cobrado servicios por anticipado, al final del ejercicio ser preciso hacer un asiento
de ajuste con el fin de transferir a una cuenta de ingresos la parte del pasivo ya liquidada.

Registros de los cobros anticipados directamente en cuentas de ingresos:

Cuando se toma un enfoque de resultados y se emplea un tratamiento directo en ocasiones lo
que se hace es poner en el ajuste directamente el servicio que se va a dar el ao que viene,
restando aquella parte del cobro que ya habra recibido el servicio.

6.3.3 Reconocimiento de gastos devengados

6.3.4 Reconocimiento de ingresos devengados.
Ingresos ganados por la empresa en la fecha del cierre del ejercicio, y que no ha cobrado ni
registrado.
6.3.5

Resumen y conclusiones

Mediante estos asientos de ajuste o ajustes de periodificacin se consigue que se representen al final
del ejercicio la totalidad de los derechos y obligaciones contrados hasta la fecha. En ambos ajustes
intervienen una cuenta de resultados (gastos o ingresos) y una cuenta de balance (activo, pasivo o
neto).

Tampoco se producen ni cobros ni pagos, sino que se basan en el principio del devengo, que exige
que los gastos se reconozcan en el ejercicio que se incurre en ellos y los ingresos cuando se
realizan, con independencia de la fecha en que tengan lugar los pagos y cobros asociados.
6.4.

AJUSTES DE RECLASIFICACIN Y AJUSTES DE RECTIFICACIN

Necesarios para corregir ciertos saldos.

6.4.1.
Ajustes de reclasificacin
Ciertas partidas han cambiado su naturaleza con el paso del tiempo. Ejemplo: Al conceder u obtener
prstamos inicialmente contratados a largo plazo (que pasan a ser en parte crditos a corto plazo
debido al transcurso del tiempohay que pagar una parte del crdito en menos de un ao).
Tambin puede ser el caso de los intereses que tengamos que pagar sobre un prstamo obtenido.
6.4.2 Ajustes de rectificacin
Tratan de corregir operaciones incorrectamente registradas. As tratan de conseguir que las partidas
involucradas presenten los saldos correctos, con referencia al momento en que se descubre el error.
6.5. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS
En las primeras columnas aparecen los saldos sin ajustar y luego el resto.
EJERCICIOS
9. Como nombre no puede tener caja, ya que ha de denominar las obligaciones
contradas.
Clculo de caja: Saldos acreedores saldos deudores

TEMA 7. ESTADOS FINANCIEROS Y CIERRE DE CUENTAS

7.1 Clasificacin de los sueldos ajustados.
El ciclo econmico termina con el balance de saldos ajustados, que permite:
a)Calcular la cuanta del resultado obtenido en el ejercicio (Ingresos gastos)
b) Presentar la situacin patrimonial en el momento del cierre.
Estos balances legislativamente deben ir acompaados de otros tres informes:

Estado de cambios en el patrimonio neto.

Estados de flujo de Efectivo
Memoria.

Se presenta en una hoja de trabajo, que contiene el Balance de saldos ajustados de :

1) Cuentas de resultados (ingresos y gastos)
2) Cuentas de balance (activos, pasivos y partidas de neto)
As tenemos un borrador para facilitar la elaboracin de los estados contables.
7.2. Preparacin de los estados financieros principales
7.2.1. Cuenta de prdidas y ganancias ( Estado de resultados)
Al final deben dar tres mrgenes de resultados:
Resultados financieros.
Resultados antes de impuestos.
Resultado del ejercicio (lquido despus de impuestos)
7.2.2 Balance de situacin
Izquierda-Activo: No corriente (fijo, + de un ao sin previsin de compra/venta) y activo corriente
y circulante. (menor a mayor liquidez)
Derecha: Patrimonio neto-Pasivo no corriente-Pasivo corriente (Menor a mayor exigibilidad)
7.3 Proceso de liquidacin y cierre del ejercicio
Se trata de anotaciones en el diario mayor, nutrindose de la informacin contenida del balance de
saldos ajustados.
7.3.1
Cierre de las cuentas de ingresos y gastos.
Suponen el resultado del ejercicio tratando de:
1) Saldar las cuentas de ingresos y gastos.
2) Acumular en una nica cuenta el resumen de todos los saldos representativos del resultado
del ejercicio.
Saldo acreedor si los ingresos superan a los gastos.
Saldo deudor si los gastos superan los ingresos-Se ha cerrado con prdida.
Esto se establece en los asientos de determinacin o liquidacin del resultado.
Estos asientos se realizan para que las cuentas de ingresos y gastos queden a cero al comienzo del
ao siguiente.

7.3.2 Cierre de las cuentas de balance

El ltimo asiento de estas cuentas el el asiento de cierre donde se comparan las
cuentas de balance de saldo acreedor y las de saldo deudor para cerrarlas.
7.4.

El impuesto sobre beneficios o impuesto sobre sociedades

Gasto imputable al ejercicio en el que se ha obtenido el beneficio gravado, habindose
de ser contabilizado una vez conocido el resultado del ejercicio, antes de considerar de
este impuesto. Supone el ltimo asiento del ajuste del ejercicio.

Se contabiliza en el pasivo como Impuestos a pagar, as como en los gastos Impuesto sobre
beneficios.
7.5.

Otros principios contables

Recordamos que forman lo que se conoce como marco conceptual de la contabilidad, recogidos en
el Plan General de Contabilidad Espaol (PGC)
a) Principio de uniformidad: Los criterios de registro de informacin contable deben mantenerse
durante el tiempo para poder ser comparados y valorados en cualquier momento.
b) Principio de prudencia: Optar por la opcin ms conservadora, es decir la que produzca un
menor incremento en el patrimonio neto a la hora de hacer estimaciones y valoraciones en
condiciones de incertidumbre. No deben anticiparse las ganancias potenciales pero s deben
reconocerse las prdidas latentes.
c) Principio de no compensacin: Preservar la realidad de los saldos mostrados en los estados
contables, evitando la distorsin que supondra realizar compensaciones entre los mismos.
d)
Principio de importancia relativa o materialidad: Operaciones que acareen un efecto
financiero insignificante se deben contabilizar de la manera ms simple.
EJERCICIOS
1. Primera prueba a preparar: Estado de prdidas y ganancias.
2. Si el ejercicio contable termin con beneficio el saldo es acreedor.
3. Los ingresos y gastos pagados o cobrados por anticipado no figurarn en la cuenta de
prdidas y ganancias.
4. La amortizacin acumulada nunca aparecer en la cuenta de prdidas y ganancias. Aunque
la amortizacin de ese ao s.
6. Los intereses pendientes de pago no aparecen como asientos de cierre de las cuentas de
resultados.
7.Los mrgenes intermedios de resultados que se muestran en la cuenta de prdidas y
ganancias segn la normativa vigente son los de explotacin, financiero y resultado antes de
impuestos.
15. Los ingresos por anticipado no entran como resultado del ejercicio econmico.
Gastos anticipados entra en el saldo deudor de las cuentas de balance.
Amortizacin acumulada entra en saldo deudor de las cuentas de balance
Anticipos a clientes entra en saldo deudor de cuentas de balance

8. CONTABILIDAD DE EMPRESAS COMERCIALES

8.1 LA EMPRESA COMERCIAL
Se encarga de la adquisicin de bienes (existencias comerciales o mercaderas) para su posterior
venta sin someterlos a ninguna operacin sustantiva de transformacin).
El beneficio se saca de la diferencia entre los ingresos por ventas y los costes de ventas o consumo
de mercaderas. Este beneficio se suele llamar resultado bruto en ventas, margen bruto o margen
comercial.
8.2.

EL INVENTARIO DE MERCADERAS: SISTEMA DE CONTROL

Las mercaderas constituyen el elemento patrimonial en torno al cual se desenvuelve la actividad

principal de la empresa, por lo que habr un importante inventario de la misma.
Causas de entrada en el inventario:
Existencia inicial de mercaderas.
Compras de mercaderas del perodo.
Las devoluciones de mercaderas por parte de clientes.
Salidas se deben por:
Ventas de mercaderas realizadas en el perodo.
Devoluciones de compras o mercancas devueltas a los proveedores.
Mermas, deterioros, sustracciones...
Su seguimiento en el inventario por medio del registro en el libro Diario y Mayor solo se realizar
en unidades monetarias.
Tipos de inventario: Se escogen en funcin del presupuesto que la empresa quiere gastar en el
mismo:
1)Sistema de inventario permanente: La contabilidad informa en cada momento del coste de las
mercancas disponibles para la venta y del coste de las mercancas vendidas. Adecuado para
empresas con ventas relativamente pequeas y productos de alto coste unitario. Su coste es elevado.
Hay variaciones en inventario de mercaderas, no compras y ventas
2) Sistema de inventario peridico: Es puntual, y se debe realizar un recuento, un inventario
fsico cada vez que se desean conocer el valor de las existencias finales. Hay compras y
ventas de mercaderas
Ei+Cn=Ef+Cv
Ei= Existencias iniciales
Cn= Compras netas del perodo
Ef= Existencias finales, segn inventario fsico.
Cv= Coste de la mercanca vendida o coste de ventas
Cv=(Ei + Cn) Ef....Estas frmulas se produce siempre.
Los inventarios fsicos sern necesarios an cuando la empresa tenga implantado un sistema de
inventario permanente, calculando las diferencias de inventario por entonces.

8.3.

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

Se muestra en todo momento el coste de las existencias posibles, anotando tanto las entradas
(cargos) como las salidas (abonos) utilizando un mismo criterio de valoracin: el precio de
coste(procedimiento administrativo o estadstico)
8.3.1

Registro de las compras y operaciones relacionadas

Las compras de mercaderas se registran al recibir los productos enviados con su factura.
Incrementan el activo (inventario de existencias comerciales, y:
a) La deuda (pasivo) si son a crdito
b)Reducen la tesorera (activo) si son al contado.
Gastos de compras
Se cargan en la cuenta de intercambio de mercaderas, reduciendo en la caja aquellos gastos de
transportes, seguros o impuestos no deducibles ocasionados en la compra de las mercaderas.
Devoluciones y rebajas en compras
Se carga en proveedores (+) y se reduce el inventario de mercaderas.
Rappels por compras
Son bonificaciones en razn de la cifra de compras alcanzadas.
Se cargan los proveedores al reducirse la deuda y se abonan el inventario de mercaderas.
Descuentos en compras por pronto pago
El asiento es cargar todo el dinero que se debe a proveedores y en el otro lado reducir la caja y el
inventario de mercaderas.
8.3.2.REGISTRO DE LAS VENTAS Y OPERACIONES RELACIONADAS
Se registran al cerrar la operacin empleando dos asientos:
1) Registrar el ingreso por ventas (caja o bancos/ cuentas de Clientes si es a crdito)
2) Aumento de gastos (coste de mercanca vendida) o disminucin de activo.
Devoluciones y rebajas en ventas
1) Reduccin ingreso por ventas previamente registrado.
2) Incrementar el inventario y reducir el coste de ventas.
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Es una cuenta compensadora de ventas por mercancas.
Reducindose en el debe por el cobro dentro del perodo de descuento.
Las cuentas que registran las devoluciones, descuentos y rappels por ventas, cuyo saldo ser
siempre deudor, no representan gastos sino partidas compensadoras de los ingresos por ventas, cuyo

importe reducen.
8.3.3

Conclusin del ciclo contable

En la conclusin quizs es necesario realizar asientos de ajuste intervenidos en las cuentas de

Inventario de mercaderas y Coste de Ventas.
As, hay que calcular las Ventas Netas, que dependern de (ventas de mercaderasdevoluciones y rebajas en ventas, rappels sobre ventas y descuentos sobre ventas por pronto pago)
y el margen bruto.
Margen bruto= Ventas netas Coste de Ventas.
8.4 SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO ( o PUNTUAL)
Es necesario hacer un inventario fsico o extracontable. Estas cuentas funcionan por procedimiento
especulativo.
8.4.1

Registro de las compras y operaciones relacionadas

El importe de las compras incrementa el coste o precio de adquisicin de la mercanca comprada.

Las devoluciones y rebajas, descuentos por pronto pago y rappels obtenidos por de los proveedores
reducen los costes de adquisicin de la mercanca comprada.
Estas operaciones se contabilizan siguiendo el sistema de inventario peridico.
Compra de mercaderas
1) Aumento de activos (cargo) y abono a proveedores (compra a crdito)
Gastos de transporte por compras:
1) Se abonan compras de mercaderas y se reduce la caja.
Devolucin de mercanca al proveedor:
Se reduce el dinero a deber al proveedor mediante un cargo en proveedores y se abonan
devoluciones y rebajas en compras como reduccin de activo.
Rappel obtenido del proveedor
Se reduce en esa cantidad el dinero de la deuda del proveedor y se abona un rappel por compras
Descuento conseguido del proveedor por pronto pago
Se abona en caja y en descuentos sobre compras por pronto pago lo cargado al proveedorSe trata de cuentas compensadores de compras de mercancas, siempre a saldo acreedor
La cifra de compras netas del perodo se calcular siguiendo el siguiente modo:

Compras netas= C mercaderas- Devoluciones y rebajas en compras- Rappels por comprasDescuentos sobre compras por pronto pago.
8.4.2

Registro de las ventas y operaciones relacionadas.

Venta de mercaderas
Se carga en clientes y se abona en ventas de mercaderas como ingresos.
Devolucin de mercaderas
Se carga en devoluciones y rebajas en ventas (reduccin de ingresos) y Se abona en clientes
(reduccin de activos)
Descuentos concedidos por pronto pago
Igual que el anterior.
8.4.3

CONCLUSIN DEL CICLO CONTABLE

Es necesario ajustar el saldo. Para ello se calcula:

Las compras netas: Compras mercaderas devoluciones y bonificaciones de proveedores.
Los costes de ventas: Compras netas + mercaderas iniciales Mercaderas finales
Las ventas netas: Coste de mercaderas menos devoluciones y bonificaciones al acreedor.
El margen bruto: Ventas netas Coste de Ventas
Resultado del ejercicio: Margen bruto Otros gastos + Otros ingresos
En los asientos se refleja el coste de la mercadera vendida, el margen bruto y el resultado final del
ejercicio.
8.5.

TRATAMIENTO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Coincide con el sistema de intercambio peridico.

Si presenta saldo deudor Ei>Ef-------Cv= Compras netas + Variacin de existencias de mercaderas.
Si presenta saldo acreedor Ei<Ef-----Cv= Compras netas= Variacin de existencias de mercaderas.
EJERCICIOS
Coste de ventas=Ei+ compras netas + Ef------------------------Siendo Ef= Haber en caja
INVENTARIO PERMANENTE
Compras se cargan en: Inventario mercaderas
Ventas se cargan en: Coste de ventas
Las compras de mercaderas o devoluciones de compras del inventario peridico se transforman en
variaciones del inventario de mercaderas en el inventario permanente.

TEMA 9. EXISTENCIAS COMERCIALES

9.1. CLASES DE EXISTENCIAS Y COMPOSICIN DEL INVENTARIO DE
MERCADERAS
9.1.1
Definicin y clases
Existencias adquiridas o producidas para la empresa, listas para su venta a terceros
(mercaderas / productos terminados)
Existencias destinadas al consumo en el desarrollo de la actividad ordinaria de la empresa
(bienes fungibles)
Existencias para ser utilizadas en el proceso de fabricacin y productos intermedios
obtenidos (meterias primas...)

9.1.2
COMPOSICIN DEL INVENTARIO DE MERCADERAS
Mercancas disponibles.
Mercancas en trnsito (que ya sean propiedad de la empresa)
Mercancas entregadas en concepto de garanta o fianza.
Mercancas en depsito o consignacin: Cesiones de mercancas a otra entidad
(consignatario o depositario) que se encarga de la venta percibiendo una comisin cuando se
produzca.

Se valoran por su coste o precio de adquisicin, incluyendo los gastos adicionales en los que incurre
la empresa compradora hasta disponer de la mercanca.
As como se observa en el caso prctico, la mercanca recibida en depsito no se incluye en el
balance de situacin, ya que es un activo del fabricante (depositante) y no de la empresa.
9.2 ASIGNACIN DEL COSTE DE LOS INVENTARIOS
Ei + Cn = Ef + Cv (Existencias iniciales + compras netas ha de distribuirse entre las existencias
finales del inventario + los costes de ventas).
Cv= Ventas totales margen bruto.
Esta frmula establece los siguientes preceptos:
1. La relacin entre el importe del inventario final y el coste de venta es indirectamente
proporcional.
2. Las existencias finales del ejercicio cerrado son las existencias iniciales del ejercicio
siguiente.
9.3. MTODOS DE VALORACIN CUANDO CONCURREN COSTES UNITARIOS
DIFERENTES
Al comprar el mismo producto a precios diferentes, hay que establecer en su venta qu activo se ha
perdido en funcin de su coste. Este hecho se puede resolver por medio de cuatro mtodos:
Eso s, la utilizacin de estos mtodos debe ser constante en una empresa, para as poder comparar
ejercicios econmicos diferentes sin diferencias en la forma de valoracin, como indica el principio
de uniformidad.
1. Mtodo de identificacin especfica:
Asigna a cada unidad vendida el coste pagado por ella. Registro individualizado de los
artculos. No es un mtodo muy utilizado en la prctica, menos cuando se venden pocos

productos a un precio muy alto.

2. Mtodo FIFO (first in, first out) o PEPS (primera entrada, primera salida).
Este mtodo atribuye a las unidades vendidas el coste de las adquiridas en primer lugar, as que las
existencias que permanecen en el inventario resultan valoradas segn los precios de las ltimas
compras.
3. Mtodo LIFO (last in, first out) o UEPS (ltima entrada, primera salida).
Secuencia contraria al anterior.
4. Mtodo del coste medio ponderado (CMP): Se aplica el mismo coste a toda la mercanca
vendida y a las existencias finales del inventario. Tiene en cuenta para su clculo la cantidad
de mercaderas que tenemos a cada precio, por lo que no se realizar el coste medio simple.
En cuanto al uso de estos mtodos en el PGC espaol:
Si se trata de valorar bienes intercambiables entre s se adoptar el mtodo del coste medio
ponderado o el FIFO.
Al tratarse de bienes no intercambiables entre s, se trabajar por el mtodo de identificacin
especfica.
9.4.
SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS Y MTODOS DE VALORACIN
Diferenciando entre inventarios permanentes e inventarios peridicos.
9.4.1. MTODO FIFO E INVENTARIO PERMANENTE
El coste de las ventas se calcula cronolgicamente y de manera individualizada para cada una de las
operaciones.
9.4.2.

MTODO LIFO E INVENTARIO PERMANENTE

En cada venta ha de calcularse el coste que hay que atribuir a la misma asignando los ltimos costes
de las entradas.
9.4.3.

COSTE MEDIO PONDERADO (CMP): sistema peridico y permanente.

Inventario peridico: Se calcula un coste medio ponderado al final de cada periodo,

considerando conjuntamente las existencias iniciales y las compras realizadas durante el
ao.
Inventario permanente: Ha de calcularse un nuevo coste medio despus de cada compra
(coste medio mvil).
Asientos del libro diario. (ver libro pgina 155). En el inventario permanente no hay que
hacer ajustes de cierre del ejercicio, ya que debido a la rebaremacin de los precios, el saldo
de la cuenta de mercaderas coincide en todo momento con el coste de las existencias
disponibles.

stas son las diferentes formas de valorar las existencias iniciales y finales del inventario, sabiendo
que van a generar diferentes resultados en funcin del mtodo que escojamos.
9.5.

MTODOS DE ESTIMACIN DEL INVENTARIO

Ahorra trabajo al no realizar un inventario fsico de los bienes. Presentamos dos mtodos de

estimacin.
9.5.1.

Mtodo del margen bruto

Margen bruto= Ventas netas Coste de ventas.

Tasa de margen bruto (t)= margen bruto/ventas netas x 100.
Sirve para estimar los inventarios finales, as como para confirmar los inventarios fsicos realizados
o calcular el valor de la mercanca que pudiera habier desaparecido como consecuencia de algn
sinestro.
9.5.2.
9.6.
9.6.1.

El mtodo de los minoristas

CORRECCIN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS COMERCIALES
La regla coste o mercado, el ms bajo

Como venimos diciendo en la fecha de cierre del ejercicio han de determinarse dos magnitudes: el
coste de la mercanca vendida y el coste de las existencias disponibles en dicha fecha (existencias
finales).
En caso de que el valor de la mercanca vendida sea inferior al de la comprada, este dato de
deterioro del inventario ha de computarse como gasto del ejercicio que se cierra, en lo que se llama
(valor neto realizable= Precio esperado de venta gastos directos).
As al cierre del ejercicio las existencias finales correspondern a la cantidad del producto por el
valor de compra o por el valor neto realizable en caso de que esta se haya deteriorado, siguiendo el
principio econmico de prudencia.
9.6.2.Registro del deterioro de las mercaderas.
El deterioro del valor neto realizable se debe asumir como un gasto en la cuenta de prdidas y
ganancias, siendo susceptible de reversin si las circunstancias cambian reconocindolo como un
ingreso en la Cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio posterior. As, como indica el PGC, se
trata de prdidas reversibles.
Se introducirn en las cuentas Deterioro del valor de las mercaderas (cuenta compensadora de
activo) / Prdidas por deterioro de las existencias (cuenta de gastos)/ Reversin del deterioro de
existencias (Cuentas de ingresos).
EJERCICIOS
1. Si al cierre del ejercicio contable un distribuidor mantiene algunos lotes de gneros, en
rgimen de depsito, en comercios minoristas, en qu balance deben figurar dichos
gneros?
-En el balance del distribiudor
7. a desarrollar. Si un producto tiene un precio menor en el mercado que en el coste de su compra en
el balance de situacin ir desarrollado en el mercado al precio menor, debido a que el principio del
minorista es siempre conservador.

TEMA 10. CRDITOS Y DBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

10.1
Los instrumentos financieros.
Definicin: Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultneamente, a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa.
Instrumentos de patrimonio: Ttulos representativos de la participacin en el capital social de
ciertos tipos de sociedades mercantiles, tales como las acciones de las sociedades annimas o
las participaciones de las sociedades de responsabilidad limitada.
En estas operaciones se generan:
Derechos de cobro para el acreedor (activo)
Compromisos de pago para el deudor.
10.1

Crditos por operaciones comerciales

Def: Engloba los derechos de cobro derivados del conjunto de actividades realizadas por la
empresa, tanto principales como accesorias, y ya sean stas de carcter habitual o espordico.
Se nombran como cuentas a cobrar.
10.2.2
Clasificacin:
a) Crditos que nacen como contrapartida de ingresos: Ventas de mercancas, prestacin de
servicios, periodificacin de intereses...
b) Crditos que representan derechos de cobro no relacionados directamente con ingresos: A cuenta
de prximas compras, anticipos o derechos de cobro frente a la Hacienda (Aumentan y disminuyen
el activo a su vez.
1) Crditos que tienen su origen en ingresos derivados de la explotacin principal.
Son los crditos que se registran en facturas como Clientes o en ttulos de crdito
como Efectos comerciales a cobrar.
2) Crditos que tienen su origen en ingresos producidos por actividades accesorias a la
explotacin principal. Cuenta deudores o si se instrumenta a ttulo de crdito,
Deudores, efectos comerciales a cobrar, por conceptos como reparaciones, transporte
o instalacin, que son secundarios a la actividad principal.
10.2.3 Valoracin
Se valora su valor nominal, importe que se percibir en la fecha de vencimiento incluyendo los
intereses implcitos derivados del aplazamiento en el pago. Este importe habr de minorarse en
circunstancias de posible insolvencia del deudor, mediante retrasos o imposibilidad de
recuperacin total.
El PGC destaca:
1. Los crditos por operaciones comerciales, con vencimiento no superior a un ao y que no
tengan un tipo de inters contractual.
2. Los anticipos y crditos al personal.
3. Los dividendos a cobrar.

4. Los desembolsos exigidos a los accionistas.

10.3

Aspectos contables de los crditos comerciales.

El reconocimiento de las cuentas a cobrar supone cargar la partida de derecho a cobro a alguna
cuenta de ingresos.
La cancelacin total o parcial del derecho de cobro implica un cargo en la cuenta correspondiente a
la contraprestacin recibida.
10.4.

Efectos comerciales a cobrar

Se denominan ttulos a la orden, que garantizan el cobro y facilitan la transmisin del crdito as
como su conversin en dinero antes de la fecha de vencimiento (momento en que es exigible su
pago al deudor del mismo). Es ms extendido es.....
10.4.1

La letra de cambio:

Documento por el cual el librador (acreedor) ordena pagar al librado (deudor) una determinada
cantidad de dinero en un lugar y en una fecha concreta.
Valor nominal: Importe de la letra.
Fecha de libramiento: Da que se emite.
Vencimiento: Fecha en que ha de ser pagada.
Endoso: El librador (endosante)transmite la letra a un tercero (endosatario).
Tomador o ltimo tenedor.
Avalista: Viene obligado a atender la legra si a fecha del vencimiento el librado no paga.
La letra ha de estar aceptada por el librado incluyendo su firma. Una letra de cambio aceptada
representa un compromiso irrevocable de pago.
10.4.2.

Proceso contable bsico de la letra de cambio.

a) Emisin o libramiento de la letra de cambio: Sustitucin de un crdito a clientes en el activo por

una letra de cambio con el mismo importe.
b) Endoso de la letra de cambio: Se pasa a un tercero que nos debe dinero. Deudas por efectos
endosantes.
c) Descuento de la letra de cambio: Operacin de prstamo en la cual en la letra de cambio
incorpora una garanta especial. As la entidad bancaria anticipa el importe de la letra una
vez deducidos dos conceptos:
1. La comisin de la entidad bancaria como retribucin del servicio de cobro.
2. El inters correspondiente al momento en que se hace y el vencimiento de la letra
(Descuento comercial dc=Valor nominal N x tasa anual de inters aplicada i x tiempo de
descuento/360)
Efectivo E= Nominal Intereses Comisin
Estas comisiones e intereses son Gastos financieros o Intereses por descuento de efectos.

d) Cesin de la letra en gestin de cobro: El tenedor de la cuenta bancaria puede recurrir a una
entidad bancaria para que se encargue de su cobro. Se abonar el nominal de la misma
menos la comisin correspondiente al servicio prestado.
Si el librador de una letra de cambio la mantiene en su poder hasta la fecha de vencimiento, cuando
va al banco el apunte sera
Caja/Bancos
10.4.3

Efectos comerciales a pagar.

Efectos comerciales impagados

Si se incumple la promesa de pago se puede reclamar el pago de la letra al librador, a los endosantes
o a los avalistas, pues ellos son responsables solidarios.
a) Devolucin de una letra y su posterior cobro: El banco la devuelve con una comisin por gestin.
b) Devolucin, renovacin y cobro.
Se puede renovar la letra, con un efecto conocido como letra de resaca, que incluir los gastos de
devolucin, de emisin de la nueva letra y los intereses de demora, para evitar un perjuicio
econmico al librador.
c) Insolvencia definitiva: Reconocer prdida correspondiente.
Prdidas por efectos comerciales incobrables a Efectos comerciales impagados

10.5.

CRDITOS DE DUDOSO COBRO Y DETERIORO DE VALOR

El principio de prudencia y la correlacin de ingresos y gastos obligan a cargar a resultados el

importe de los crditos de dudoso cobro para:

Evitar la sobrevaloracin que se producira.

Imputar la posible prdida al mismo ejercicio contable.

Clculo del deterioro de los crditos de dudoso cobro:

Mtodo individualizado: Evala circunstancias concretas.
Mtodo global: Aplica un porcentaje sobre la cifra de ventas a crdito, considerando la antigedad
de dichos saldos.
10.5.1
CONTABILIZACIN DEL DETERIORO DE CRDITOS
a) Mtodo individualizado: Se realizan dos asientos.
1. Para separar los crditos dudosos de los considerados solventes:
Clientes de dudoso cobro a Clientes/Efectos comerciales a pagar..
2. Para reconocer el deterioro o prdida potencial:

Prdidas por deterioro de crditos comerciales a Deterioro de valor de crditos comerciales (cuenta
compensadora de activo)
b) Mtodo global: Solo se realiza un asiento reconocindolo de la misma forma que anteriormente
(como deterioro de valor de crditos comerciales).
10.50.2. Reversin del deterioro
Calcula los crditos que se pueden revertir y ser cobrados y los incobrables:
3 Bancos
1 Prdidas de crditos comerciales incobrables a

Clientes de dudoso cobro 4

Saldando la cuenta a final del ejercicio econmico mediante

Deterioro de valor de los crditos comerciales a Reversin del deterioro de crditos comerciales.
10.6

DBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

Se deben al conjunto de deudas u obligaciones derivadas de la adquisicin o suministro por terceros

del conjunto de bienes y servicios que la empresa utiliza para desarrollar su actividad ordinaria
(dbitos por operaciones comerciales, acreedores, cuantas a pagar)
Clasificacin:
1) Deudas contradas por la adquisicin de los distintos tipos de existencias.
Se registran en proveedores y si la empresa a aceptado una letra de cambio en efectos comerciales a
pagar.
2) Deudas originadas por la adquisicin de otros factores de produccin corrientes pero no
almacenables (alquileres, reparaciones, servicios prestados): Se registran en Acreedores,
acreedores, efectos comerciales a pagar/acreedores por prestaciones de servicios.
3) Otras cuentas a pagar: Deudas con los trabajadores por salarios. (Remuneraciones
pendientes de pago) y cantidades adeudadas a los organismos pblicos ( Hacienda pblica
acreedora).
Por otra parte la empresa puede entregar ciertos anticipos antes de recibir el producto o servicio,
que formarn parte del activo.
Anticipos a proveedores

Caja

Que ser revertido al aportar esas mercaderas los provedores.

Las cuentas a pagar con vencimiento no superior a un ao se valorarn por su valor nominal o valor
que se ha de reembolsar en la fecha de vecimiento.
Las cuentas que se registran los dbitosy crditos tambin reciben el nombre de cuentas
personales.
EJERCICIOS:

1. La expresin instrumentos financieros abarca los pasivos financieros y los activos

financieros.
3. El cobro de un anticipo de clientes produce un aumento del activo y un aumento del pasivo.
4. La devolucin de un anticipo recibido de clientes provoca una reduccin de activo y de
pasivo.
Repasar desde el ejercicio 6 hasta el 11.

NOMENCLATURA DEL TEMA 10

Efectos comerciales en gestin de cobro: En el activo. Cuando se manda una letra de cambio al
banco.
Deudas por efectos descontados: En el pasivo. Cuando el banco nos lo ingresa en caja cobrndose
intereses y comisin.
Deudas por efectos descontados: En el pasivo. Cuando se endosa una letra de cambio para acabar
con una deuda.
Efectos comerciales impagados: Cuando no te pagan parte de la letra que estaba en un banco en
gestin de cobro.
Clientes de dudoso cobro (cuenta compensadora de activo)
Deterioro del valor de crditos comerciales. Por el valor de clientes de dudoso cobro
Prdidas por deterioro de crditos comerciales: Como gasto

TEMA 11. CUENTAS CON EL PERSONAL E IMPUESTOS

11.1
CONCEPTO Y CUENTAS CON EL PERSONAL
Nmina o gastos de personal: Conjunto de sueldos, suponiendo una de las principales partidas de
gasto en la mayora de las empresas.
Algunos profesionales no se les paga en nmina al ser externos a la empresa, apareciendo
registradas las transacciones en otras cuentas.
As las nminas aparecern principalmente en:
-Cuentas de gastos:
-Cuentas que registran los crditos y las deudas de la empresa con su personal.
11.2

GASTOS DE PERSONAL

11.2.1
Principales componentes:
a) Remuneraciones fijas o variables.
b) Cotizaciones a la seguridad social a cargo de la empresa.
c)Otras: En especies, participacin en beneficios.
Cuentas:
-Sueldos y salarios.
-Seguridad Social a cargo de la empresa.
-Otros gastos sociales. : (Becas, subvenciones comedor, gastos de transporte, primas por contratos
de seguros...)
11.2
Proceso contable bsico
Sobre el sueldo de los trabajadores hay que contabilizar:
-Porcentaje del importe ntegro de las retribuciones (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
(IRPF).
-Una cantidad correspondiente a la cuota de Seguridad Social.
Son registradas como pasivos como Organismos de la Seguridad Social, acreedores y Hacienda
Pblica, acreedora por retenciones.
11.3

CRDITOS Y DEUDAS CON EL PERSONAL

11.3.1.
Crditos concedidos al personal.
-Prestamos concedidos por la empresa a su personal. Concertados con o sin intereses.
-Cantidades entregadas a cuenta de sueldos o retribuciones futuras. Anticipos de
remuneraciones. Crditos sin intereses y a corto plazo.
11.3.2.

Deudas contradas con el personal

Dos orgenes:

Deudas por retribuciones devengadas y vencidas pendientes de pago.

Deudas por retribuciones devengadas pero no vencidas (Ej: Pagas extraordinarias)

Se registran como remuneraciones pendientes de pago.

11.4.

CONTABILIDAD E IMPUESTOS: NOCIONES BSICAS

Tipos:
Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestacin directa cuyo importe se calcula a partir de ciertas
magnitudes representativas de la capacidad econmica del contribuyente.
Tasas: Tributos que se pagan en contraprestacin de servicios proporcionados por alguna
Administracin Pblica.
Contribuciones epeciales: Tributos derivados de la obtencin por el contribuyente de alguna ventaja
o del aumento del valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas.
En contabilidad diferenciamos las particularidades de dos tipos de impuestos:
a)Impuestos sobre la renta.
b)Impuestos sobre el valor aadido.
11.4.1.

El Impuesto sobre Sociedades. Retenciones y pagos a cuenta.

1 asiento
Impuesto sobre beneficios (cuenta de gastos)
a

a Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre

beneficios (cuenta de pasivo corriente)

2 asiento
Hacienda pblica, acreedora por impuestos sobre beneficios

Caja

Existen procedimientos para que la Hacienda Pblica perciba una parte de este impuesto a lo largo
del ejercicio en que se genera la renta gravada:
1) Retenciones: Hacienda Pblica, deudora por retenciones, son transitoriamente activos para
la empresa.
2) Pagos a cuenta: Pagando en los plazos establecidos.
Estas cuentas sern canceladas en la fecha de cierre del ejercicio, para devengar el impuesto.
11.4.2

Retenciones practicadas a terceros.

En el pago de rendimientos tambin hay que deducir ciertas cantidades.

a) Si el perceptor es una persona fsica la empresa debe practicar la retencin cuando pague:
-Sueldos a empleados.
-Intereses y dividendos.
.Honorarios profesionales.
b) Si el perceptor es una sociedad la entidad pagadora solo viene obligada a practicar retenciones al
satisfacer los rendimientos financieros (dividendos e intereses)

11.5
EL IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)
11.5.1.
Caractersticas del Iva
Es el impuesto indirecto ms importante.
El tipo normal es el 16%, habiendo dos tipos reducidos 4% y 7%.
El IVA es soportado por los compradores, mientras que las empresas solo lo trasladan hasta el
comprador final.
Es un impuesto neutral con respecto a los resultados de una empresa, ya que este IVA
SOPORTADO, no forma parte del precio de adquisicin ni es un gasto. Mientras el IVA repercutido
no constituye un ingreso, sino crditos y deudas contrados con la Hacienda Pblica y que se harn
efectivos al trmino de cada perodo impositivo.
11.5.2
EL IVA soportado-Compras y devoluciones de Compras y anticipos a
proveedores (aparecera como gastos
Este activo nombrado como Hacienda Pblica, IVA soportado se cargar debido a

Compras de existencias
Compras de activos fijos
Pago de gastos
Anticipos efectuados a los proveedores.

Esta cuenta se abonar al producirse los hechos contables que modifiquen el importe de las
operaciones anteriores (devoluciones de compra, descuentos...).
As suponen pagos y cobros a travs de una cuenta bancaria en los casos de:
a) Adquisicin de existencias, al contado y con pago aplazado.
b) Adquisicin de activos fijos.
c) Pago de gastos
d) Anticipos a proveedores.
e) Devoluciones de compras y descuentos obtenidos de proveedores.
11.5.3
El IVA repercutido-Ventas, devoluciones de ventas, descuentos sobre ventas y
anticipos recibidos de clientes (aparecera como ingresos)
Es el IVA facturado por la empresa a sus clientes y deudores. Se abonar en la cuenta de pasivo
Hacienda Pblica, IVA repercutido en el caso de:
a)Ventas de mercaderas, al contado y con pago aplazado.
b) Ingresos facturados, cobrados y pendientes de cobro.
c) Anticipos recibidos de clientes.
d) Devoluciones de ventas
e) Descuentos y rappels concedidos a clientes.
11.5.4.

LIQUIDACIN DEL IVA

Al final del proceso habr de calcularse la deuda o el crdito contrado con la Hacienda Pblica y

reflejarlo en los registros contables.

Si IVA repercutido IVA soportado> 0 Habr que pagar al Tesoro Pblico o IVA a ingresar,
En caso contrario IVA a devolver o a compensar.
EJERCICIOS
3. El registro de salarios devengados aumenta los gastos y aumenta el pasivo.
5. La prestacin de servicios por la empresa a su personal
6. Las cantidades retenidas por el pagador, a cuenta del IRPF o del Impuesto sobre sociedades,
cuando una empresa cobra determinados rendimientos-tales como intereses o dividendos,
representan para esta----Un activo.
8. Las cuentas Hacienda Pblica, IVA soportado y Hacienda Pblica, IVA repercutido son
crditos y dbitos con Hacienda por IVA, respectivamente.
Si el IVA soportado supera al IVA repercutido, esto supone un activo.
10, Para registrar un ingreso en el Tesoro Pblico a cuenta del Impuesto de Sociedades hay que
cargar la cuenta....Hacienda Pblica, deudora por pagos a cuenta.
11. Para contabilizar el cobro del anticipo recibido de un cliente...Hacienda Pblica, IVA
repercutido.

TEMA 12. ACTIVO NO CORRIENTES

12.1

Concepto y clasificacin.

Activos corrientes: Recursos lquidos o tesorera ms las cuentas a cobrar a corto plazo y los
inventarios. Se denominan bienes y derechos de cambio.
Activos fijos o no corrientes: No son adquirirlos para venderlos sino como elemento necesario para
la produccin empresarial o la prestacin de servicios.
Tipos:
1) Inmovilizaciones materiales (activos fijos tangibles). Pierden valor con el paso del tiempo
aunque no se utilicen, a excepcin del terreno (Muebles, equipos informticos, inmuebles...)
2) Inmovilizaciones intangibles: Susceptibles de valoracin econmica (patentes y marcas).
Registrados en contratos o anotaciones.
3) Inversiones inmobiliarias: Inmuebles y terrenos con el objetivo de obtener rentas y
plusvalas.
4) Inversiones financieras a largo plazo: Prstamos a largo plazo, participaciones en el capital
social de una empresa, que se materializarn tras un largo perodo de tiempo.
12. 2 Tratamiento contable: cuestiones ms relevantes
Estos productos al perder valor por depreciacin o deterioro deben reflejarse en cuentas
complementarias de carcter compensador o corrector, con saldo acreedor, que registran la
Amortizacin acumulada.
En este tema solo estudiaremos como registrar los bienes de inmovilizado adquiridos a terceros.
12.3
El inmovilizado material.
12.3.1. Componentes y valoracin inicial.
Son los bienes tangibles. Ha de valorarse:
1) El precio de adquisicin: Precio neto de compra facturado + gastos adicionales hasta que el
activo est en condiciones de entrar en funcionamiento (gastos capitalizables o activables).
Para su registro se emplean las terminaciones Inmovilizaciones materiales en curso/en montaje/ en
construccin).
12. 3.2. Adquisiciones al contado
No se computa ni el iva ni los tributos, al ser estos elementos a deducir en futuras partidas o al
cierre del ejercicio.
12.3.3

Adquisiciones con pago aplazado

El adquiriente ha de satisfacer tambin los intereses de la compra. Se pueden computar como gastos
financieros ( si se pagan despus) o como gastos del precio de adquisicin ( si se registran con
anterioridad).

12.4
DEPRECIACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL: AMORTIZACIN Y
DETERIORO
12.4.1.
Concepto y funciones de la amortizacin.
Puede ser por envejecimiento fsico, obsolescencia tcnica (aparicin de tecnologas ms
avanzadas) o obsolecencia econmica (aparicin de nuevas tendencias).
Clculo de la cuota de amortizacin
Valor amortizable (Va)= Precio de adquisicion (Pa)-Valor residual (Vr)
Valor amortizable: Diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual estimado.
Vida til estimada: Duracin del perodo de uso de un bien (aos, kilometros, unidades de
produccin...). ste y el valor residual no se conocen al inicio y solo se pueden estimar.
El proceso de amortizacin contable cumple tres funciones:
1. Distribucin del valor amortizable entre los diferentes ejercicios.
2. Presentacin del valor de uso de los elementos amortizables.
3. Retencin de fondos.
12.4.2.

Mtodos para calcular las cuotas de amortizacin

El gasto que se computa en cada ejercicio por amortizacin ha de calcularse aplicando el plan
racional y sistemtico.
Hay varios mtodos para establecer el plan de amortizacin:
a)Mtodo de cuotas constantes. Es lineal.
Amortizacin= (Pa-Vr)/Aos de vida til= t/100x Valor amortizable= 100/n x valor amortizable
b) Mtodos de cuotas decrecientes. Los primeros aos soportan un mayor gasto por amortizacin.
Es idneo para aquelllos productos que son utilizados de manera ms intensiva en sus primeros
aos de vida o cuando se pretende compensar con la amortizacin los costes de reparacin y
mantenimiento en costes generalmente recientes.
Dos mtodos:
a) Aplicacin de porcentaje constante sobre el valor contable al principio del ejercicio.
b) Mtodo de la suma de los nmeros dgitos de los aos: Se multiplica el valor amortizable por una
fraccin . Numerador: Aos que le quedan de vida til. Denominador: Suma de la secuencia
regresiva de los aos de vida til.
c)Mtodos basados en la actividad o de unidades producidas: Asignan un importe fijo por cada
unidad de servido prestado. As no depende del tiempo sino del uso y del desgaste fsico.

Ej: Valor amortizable/ Total kilmetros= Euros/kilmetro

Algunos productos se siguen utilizando aunque se haya acumulado un valor de amortizacin mayor
al precio de coste. En estos casos, tales activos se mantendrn en la contabilidad por su valor
residual, sin computar amortizacin alguna por ellos.
12.4.3

Mtodos para registrar la amortizacin.

Mtodo directo: Refleja la depreciacin en la propia cuenta del elemento amortizado.

Mtodo indirecto: Registra la amortizacin en una cuenta distinta a la del activo amortizado.
12.4.4

Otras correcciones valorativas

En ocasiones hay prdidas de valor distintas a las consideradas por el proceso de amortizacin.
Pueden existir:

Prdidas irreversibles: Se abona directamente en la cuenta representativa del activo

correspondiente como (Prdidas procedentes del inmovilizado material).

Prdidas reversibles: Circunstancias que disminuyen provisionalmente el valor de uso del

inmovilizado por descensos acusados en la demanda. La prdida estimada se abona en una
cuenta compensadora del activo deteriorado.
12.5

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN

Se suelen realizar por cuestiones de mantenimiento, reparaciones, ampliaciones o mejoras, habiendo

dos tipos:
Desembolsos capitalizables o activables: Incrementan la capacidad productiva de inmovilizado.
Desembolsos no capitalizable: Deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se originan.
Solo pueden ser capitalizados aquellos desembolsos que incrementan la capacidad del servicio o
alargan la vida til de los activos afectados.
c)Mtodos en funcin de la actividad (unidades producidas, kilmetros recorridos...)

12.6

VENTA O BAJA EN PATRIMONIO

La empresa intenta deshacerse del inmovilizado cuando estos estn obsoletos o por otra causa.
As debe ser preciso registrar la amortizacin correspondiente hasta la fecha y saldar despus las
cuentas que registran su valor. El resultado de estas operaciones se obtiene por diferencia entre el
precio neto de venta obtenido y el valor contable del elemento en la fecha de venta.
12.7.

OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

12.7.1
Inmovilizado intangible
El inmovilizado intangible o inmaterial
Engloba al conjunto de bienes y derechos de uso que careciendo de sustancia fsica suelen
materializarse en documentos contratos, anotaciones o registros pblicos, y tienen carcter no
monetario:
Ejemplo: Patentes, concesiones administrativas, derechos de traspaso, derechos de autor,
franquicias y aplicaciones informticas.
Para su mantenimiento en los registros contables ha de cumplirse el criterio de identificabilidad
(debe ser separable de otros activos individualmente)
El ttulo de propiedad de algunos intangibles otorga el derecho a su explotacin en exclusiva
durante un dilatado perodo de tiempo, aunque el ritmo de los avances, hace en muchos casos que
su vida til sea sensiblemente inferior a su vida legal.
12. 2.7. Inversiones inmobiliarias
No son utilizados por la empresa en su proceso productivo, ni para su venta en el curso ordinario de
las operaciones. Son parte del inmovilizado material.
12.7.3
Inversiones financieras a largo plazo.
Inmovilizado financiero incluye el conjunto de inversiones a largo plazo efectuadas bien para
controlar a otras empresas o influir ensu gestin, o bien para rentabilizar fondos mediante su cesin
a terceros en forma de prstamo (crditos concedidos, adquisicin de accione, adquisicin de
ttulos-deuda, imposiciones a largo plazo..)
Ejercicios
8. -El valor residual y la vida til de los activos amortizables son datos estimados.
-EL precio de adquisicin de una maquinaria NO incluye el coste de reparar los desperfectos
causados durante su instalacin.
-Las cuentas de amortizacin acumulada NO informan el importe del fondo en efectivo creado para
reemplazar el activo amortizado.
12.4.
Amortizacin de cuotas constantes: Se quita todos los aos la misma cantidad. Es
lo mismo que amortizacin lineal.
La amortizacin se calcula en funcin del valor del inmovilizado mes a mes.

CAPTULO 13. FONDOS PROPIOS Y PASIVOS NO CORRIENTES

13.1.

Financiacin bsica.

Constituye la suma del patrimonio neto y el pasivo no corriente (deudas con terceros a largo plazo).
La financiacin bsica debe alcanzar un importe para financiar el conjunto de inversiones estables
que la empresa precisa, incluyendo tanto los activos fijos precisos como los saldos mnimos
requeridos por las distintas partidas del activo circulante (fondo de maniobra o capital circulante
necesario)
13.2
FONDOS PROPIOS=capital social
Constituyen la parte principal del patrimonio neto, siendo la diferencia entre el valor atribuido a los
activos y el importe de las deudas contradas por el sujeto contable o pasivo en el sentido
estricto.
El Patrimonio neto se compone de tres categoras de partidas:
Fondos propios.
Ajustes por cambios de valor (plusvalas contabilizadas)
Subvenciones, donaciones y legados recibidos por la empresa y no reintegrables.
En este tema solo estudiaremos los primeros.
As los fondos o recursos propios se nutren de las aportaciones de los propietarios y de los recursos
generados por la propia empresa (beneficios no distribuidosAutofinanciacin)
Las cuentas de balance que conforman los fondos propios son:
-Capital social: En caso de ser una entidad sin forma mercantil se denomina Fondo social.
-Reservas: Beneficios obtenidos en ejercicios anteriores y retenidos en la empresa.
-Resultado del ejercicio: Cerrado anterior, pueden ser beneficios o prdidas.
13.3
Los fondos propios en la empresa individual.
En la empresa individual el propietario (que trabaja en ella y rinde cuentas de las obligaciones
contradas) debe registrar las operaciones, con las siguientes peculiaridades.
13.3.1.
Aportacin inicial del propietario:
13.3.2.
Reintegros a favor del propietario y nuevas aportaciones: No
No constituyen ni gastos ni ingresos. Se suelen incluir en una cuenta corriente entre la empresa y el
propietario que se denomina Titular de la explotacin, que al final de cada ejercicio traslada su
saldo a la cuenta de Capital, sin aparecer en el Balance de situacin Final.
13.3.3

Aplicacin del resultado del ejercicio.

El resultado se traslada a la cuenta capital, al ser el propietario el directo beneficiario de los

beneficios o prdidas del ejercicio econmico.

13.4

LOS FONDOS PROPIOS EN LAS SOCIEDADES MERCANTILES

Suele ser la forma general de las empresas de cierto tamao, con personalidad jurdica propia que
les otorga capacidad para realizar toda clase de operaciones econmicas.
Las ms extendidas son las sociedades de capital, en las cuales la responsabilidad de los socios se
limita a hacer frente a las aportaciones comprometidas para el Capital social (participaciones
sociales y acciones).
Operaciones ms habituales:
13.4.1.

Constitucin de la sociedad annima y dividendos pasivos.

El capital social se divide en acciones. Este no puede ser inferior a 60.101,21 euros. Las accionees
han de desembolsarse al menos en un 25% en el momento de la suscripcin.
As el accionista se convierte en socio, atribuyndose los siguientes derechos econmicos y
polticos:
-Participar en el reparto de las ganancias sociales y el patrimonio resultante.
-Suscripcin preferentes en la emisin de nuevas acciones u obligaciones convertibles en acciones.
-Asistir y votar en las Juntas Generales de accionistas e impugnar acuerdos sociales.
-Informacin.
As debe figurar ese 25% en un asiento de Accionistas por desembolsos no exigidos.
Posteriormente, la sociedad podr requerir a los accionistas el desembolso del capital suscrito y
pendiente de desembolsar, concepto denominado DIVIDENDO PASIVO.
13.4.2.

Distribucin de resultados.

Las acciones son ttulos de renta variable al depender su retribucin de la cuanta del resultado de la
sociedad. Esta retribucin a los accionistas se denomina dividendo activo, distinguiendo entre:
-Dividendo activo a cuenta: Antes de la aprobacin de las cuentas anuales.
-Dividendo activo complementario: Que puedan retribuirse adicionalmente.
13.5.
PASIVOS NO CORRIENTES
Son los recursos aportados a la empresa por terceros que han de devolverse a largo plazo (superior a
un ao desde la fecha de cierre del balance en el que figuran tales pasivos). Tipos:
-Deudas con entidades de crditos.
-Emprsitos de obligaciones y bonos: Prstamos que se dividen en ttulos valores negociables. Son
emitidos por grandes Admons Pblicas (Tesoro Pblico, CCAA y Aytos)
13.6
PRSTAMOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO
Para financiar su activo fijo. Se reflejar en su contabilidad:
1) En la fecha de obtencin del prstamo.
2) Al cierre de cada uno de los aos de vigencia del prstamo.

1. Reconociendo el gasto correspondiente del inters devengado.

2. La reclasificacin temporal (trasladar al pasivo corriente la porcin del prstamo a
reembolsarse durante el ao siguiente).
3) En las fechas de reembolso de capital y liquidacin de intereses.
Ejercicios:
3.El capital social suscrito por los accionistas y pendiente de desembolsar debe figurar segn el
PGC, en el Balance de situacin de la sociedad emisora de esas acciones:
La parte exigida en el activo corriente y la no exigida minorando los fondos propios.
5. Los dividendos activos son la parte del resultado que se destina a retribuir a los accionistas.
6. Los dividendos activos se cargan en el resultado del ejercicio.
14. Las cuentas de reservas registran los beneficios obtenidos por las sociedades mercantiles y no
distribuidos.
14. RGIMEN JURDICO Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
14.1

Textos legales fundamentales

El desarrollo de las disposiciones en materia contable es competencia del Instituto de Contabilidad

y Auditora de Cuentas (ICAC), organismo pblico dependiente del Ministerio de Economa.
En cuanto a su obligatoriedad estas disposiciones son de aplicacin a todos los empresarios.
El cumplimiento de las normas sobre contabilidad es responsabilidad del empresario.
14.2
LIBROS OBLIGATORIOS Y SU LEGALIZACIN
14.2.1 Libros de contabilidad y otros registros obligatorios
Existen dos libros estrictamente contables obligatorios: el libro Diario y el libro de Inventarios y
cuentas anuales y el libro de actas.
En el Diario se registrarn da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
En inventarios y cuentas anuales ha de transcribirse:
-El balance inicial detallado.
-Balances de comprobacin con sumas y saldos.
-El inventario de cierre de ejercicio.
-Las cuentas anuales (Balance de situacin, Cuenta de prdidas y ganancias, Estado de cambios en
el patrimonio neto, Estado de flujos de efectivo y Memoria.
Deben tener unos requisitos formales.
Tambin se ha de llevar un libro de actas, donde se transcribirn los acuerdos tomados por los
rganos colegiados de la empresa.
Adems de los libros (Diario, Inventarios y cuentas anuales y libro de Actas) en ocasiones se deben
de llevar otros libros de registro, como se indica a continuacin:
S.A.: Libro de registro de acciones nominativas, donde se inscribirn las transferencias de acciones.

Sociedades unipersonales de responsabilidad limitada: Libro registro de contratos, que ha de

inscribir los contratos celebrados entre la sociedad y su propietario o socio nico.
14.2.2.1. Legalizacin de libros:
Los libros de contabilidad han de legalizarse en el Registro Mercantil previamente (hojas en blanco)
o a posteriori (presentados en el Registro Mercantil antes de que transcurran los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio).
Estos libros obligatorios han de conservarse por 6 aos desde el ltimo asiento realizado en ellos.
14.3.1.
LAS CUENTAS ANUALES
14.3.1 Composicin y definicin legal.
Las cuentas anuales comprenden cuatro estados contables rigurosamente formalizados:
-Dos estados primarios:
Balance de situacin
Cuenta de perdidas y ganancias
Dos estados complementarios
Estado de cambios en el patrimonio neto-Pasivo
Estado de flujos de efectivo.
Memoria: Con notas aclaratorias.

RESUMEN CONTABILIDAD
TEMA 1.
Contabilidad: Elaboracin y comunicacin de informacin econmico-financiera. Lenguaje de los
negocios en su cuantificacin de los mismos.
Sujetos o entidades contables:

Unidad econmica de produccin.

Unidad econmica de consumo.

Tipos de empresas:
a) Comerciales vs de servicios.
b) Segn forma jurdica:
1) Individuales.
2) Mercantiles: Acumulan capital y limitan la responsabilidad de gestin de sus socios.
1) Personalistas:
1. Sociedad colectiva: 1 persona tiene la representacin con compromiso
solidario.
2. Sociedad Comanditaria: Socios gestores + Socios capitalistas.
2) Sociedades de capital:
1. Responsabilidad limitada: Con estatutos y participaciones. 3005,06 euros
para su constitucin. Dificilmente transmisibles.
2. Annima: Capital social dividido en ttu en ttulos transmisibles
(acciones) Superior a 60000 euros.
Objetivos y requisitos de la informacin financiera:
Requisitos primarios: Relevancia y Fiable.
Requisitos secundarios: Comparabilidad y claridad (transparencia).
Restricciones: Periodicidad, razonabilidad (informacin si no es exacta, aproximada)
y economicidad.
Contabilidad de gestin: Interna, no sujeta a normas externas y en funcin de necesidades de los
directivos.
Contabilidad financiera: Interna y externa, sujeta a legislacin mercantil con periodicidad de una
vez al ao (ciclo econmico).
Normativa Contable:
Sigue la IASB (International Accounting Standar Board o CNIC, recogidas en el Plan General de
Contabilidad (PGC).
TEMA 2. ELEMENTOS DEL BALANCE

Riqueza: Valoracin del patrimonio de una persona. Se compone de bienes (dinero + propiedades),
derechos (crditos, depsitos y patentes) y obligaciones (deudas a pagar).
Renta: Variacin de la riqueza de una entidad fsica o jurdica.
Resultado: Variacin del patrimonio de una empresa por la actividad realizada por la propia
empresa.
Ecuacin el balance: Informacin peridica sobre la composicin y valoracin del patrimonio d una
empresa.
Activo: Inversiones para hacer posible el desarrollo de la actividad.
1) No corrientes (Intangibles-marcas y patentes...-, materiales, financieros-a largo plazo-)
2) Corrientes o circulantes: Existencias o inventarios, derechos de cobro a corto plazo, gastos
anticipados, tesorera o efectivos.
Pasivo: Fuentes de financiacin de la empresa. Es susceptible de extinguirse
1) Pasivos no corrientes (a un plazo mayor al ao).
2) Pasivo corrriente:
1. Gastos devengados: Salarios, alquileres, intereses o impuestos.
2. Acreedores a corto plazo.
3. Intereses a pagar.
Patrimonio neto: Forman parte de l el capital social, los resultados y las reservas.
El activo se ordena dentro del balance de situacin de menor a mayor grado de disponibilidad.
El pasivo se ordena dentro del balance de situacin de menor a mayor grado de exigibilidad.
TEMA 3. LOS HECHOS CONTABLES Y LA PARTIDA DOBLE
Acontecimientos que afectan cuantitativa o cualitativamente y de manera inmediata a la situacin
financiera del sujeto contable con repercusin patrimonial, significatividad y fiabilidad en la
valoracin.
Estos hechos afectan a dos partidas (Activo y Pasivo/Patrimonio neto).
Tipos:
Simples vs Compuestos
Modificativos: Alteran la cuanta del neto.
Mixtos: Cambia el destino del dinero (compra-venta o intereses)
Permutativos: No alteran el valor, solo cambios cualitativos:
-Neutros: Cobro de un crdito.
-Expansivos: Prstamos recibidos.
-Reductivos: Pago de una deuda.

Renta: Variacin experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de un perodo de tiempo.
Resultados: Renta de una empresa.
Riqueza: Composicin y valor del patrimonio.
Rendimientos: Resultado deseado efectivamente obtenido por cada unidad que realiza la actividad
econmica.
TEMA 4. ELEMENTOS DE LA CUENTA DE RESULTADOS
El resultado contable puede dar:
Beneficios: Incrementos del rendimientos
Prdidas: Reduccin en el patrimonio del sujeto contable
Dividendos (activos): Cantidades que las sociedades mercantiles reparten entre sus socios por
distribucn de beneficios. Se complementa con los dividendos activos complementarios, fruto del
anlisis posterior de resultados para aumentar la renta personal del socio por medio de la reparticin
de dividendos.
Resultado= Ingresos Gastos
Resultados= Patrimonio neto final- Pninicial + Dividendos repartidos Nuevas aportaciones.
Ampliacin de la frmula del balance:
Activos= Pasivo exigible + Capital social + Reservas + Ingresos Gastos.
INGRESOS
Ingresos: Para calcular su importe se han de deducir los gastos incurridos en su consecucin.
Para contabilizar un ingreso han de suminstrarse los bienes o servicios o tener una seguridad
razonable de que se vayan a recibir.
Ingresos producidos por devengo:
Devengo: Momento en el que nace la obligacin de pago de un tributo.
Aqu reside la diferencia entre cobro e ingreso. El cobro se produce cuando hay una transaccin de
liquidez entre el deudor y el acreedor. Sin embargo, en cuanto se acuerda el negocio ya existe un
ingreso, un devengo, una obligacin a pagar, que tambin ser registrado en el ejercicio econmico
aunque an el importe est pendiente de cobro.
GASTOS
Tipos:
Ordinarios o prdidas
Gastos que reducen el activo

Gastos excepcionales (consumo, depreciacin, prstamos)

Gastos que incrementan pasivos exigibles

Para contabilizar un gasto deben haberse utilizados activos, suponiendo un coste para la empresa.
Los pagos, gastos y gastos incurridos por devengos tienen la misma explicacin que los ingresoso.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS/ ESTADO DE RESULTADOS
Compara ingresos y gastos dando lugar a los siguientes datos:
TEMA 5. LOS REGISTROS CONTABLES

CUENTAS
a)Cuentas de balance.

b)Cuentas de resultados

Saldo cero= Debe igual que haber

Saldo deudor: Debe>Haber
Saldo acreedor: Debe<Haber
LIBRO DIARIO: Apuntes realizados aqu se llaman asientos.
LIBRO MAYOR: Registro formado por todas las cuentas abiertas.
TEMA 6. El ciclo contable y los asientos de ajuste.
Balance de saldos ajustados: Documento que recoge las cuentas y saldos que nutren los dos estados
contables principales: La cuenta de prdidas y ganancias y el balance de situacin.
Ejercicio contable: 12 meses consecutivos.
Etapas:
1.Apertura de contabilidad 2.Anlisis y registro cronolgico 3. Ajuste de cuentas
4. Formulacin estados contables 5. Cierre de la contabilidad.
Tipos de asientos de ajuste:
-Ajustes de periodificacin (amortizaciones, anticipos, gastos devengados, ingresos devengados)
1.Conversin de activos en gastos (amortizaciones y gastos por anticipado)
Gastos del perodo= EI (Existencias iniciales) + Compras del perodo + Existencias finales
Cuota de amortizacin= (Coste-Valor residual)/Vida til en aos
Dentro del PGC se registra por el mtodo indirecto (creacin de una cuenta compensadora)
-Conversin de pasivos en ingresos: Cobro de servicios por anticipado.
-Reconocimiento de gastos o ingresos devengados.
6.4AJUSTES DE RECLASIFICACIN (cambio de largo plazo a corto plazo
Y RECTIFICACIN (Corrigen operaciones mal registradas).
BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS
TEMA 7. ESTADOS FINANCIEROS Y CIERRE DE CUENTAS
Al cierre del ejercicio econmico se han de presentar:
-El balance de saldos ajustados.
-El estado de cambios en el patrimonio neto.
-El estado de flujo de Efectivo.
-Memoria
Proceso de liquidacin y cierre del ejercicio: Contemplan las siguientes anotaciones en el diario
mayor:

1)Cierre de las cuentas de ingresos y gastos-Acumulando en una nica cuenta el resumen de todos
los gastos representativos del ejercicio.
Estos asientos se realizan para que las cuentas de ingresos y gastos queden a cero al comienzo del
ao siguiente.
2)Cierre de las cuentas de balance: Comprobando las de saldo deudor y las de saldo acreedor para
cerrarlas.
3)Impuesto sobre beneficios o impuesto sobre sociedades: Gravamen sobre el ejercicio imputado
TEMA 8. CONTABILIDAD DE EMPRESAS COMERCIALES
Resultado bruto en ventas o Margen bruto: Ingresos costes de ventas
Tipos de inventario:
a)Inventario permanente: Para empresas con ventas pequeas y caras. Informacin constante del
precio de venta y sus costes.
El valor de las mercaderas puede:
-Aumentar el precio de compra por: Gastos de compras (seguros, transportes, impuestos...)
-Reducirlo: Devoluciones, rebajas, rappels (comprar cantidad) y descuentos por pronto pago.
Margen bruto= Ventas netas - Coste de ventas
b)Peridico: Recuento fsico puntual.
Compras netas= Cmercaderas Devoluciones y rebajas-Rappels-Desc.pronto pago
ExistenciasI+Comprasnetas=Existenciasf+Costeventas
Los inventarios fsicos sern necesarios an cuando la empresa tenga implantado un sistema de
inventario permanente, calculando las diferencias de inventario por entonces.
A efectos prcticos:
En el inventario permanente las compras de mercaderas, los gastos en las compras, las ventas de
mercaderas y los descuentos recibidos o aplicados se denominan .Inventario mercaderas.
En el inventario peridico, se denominan por su propio nombre (compras, ventas, descuentos,
gastos...)
CONCLUSIN DEL CICLO CONTABLE
Compras netas=Compras mercaderas devoluciones bonificaciones de proveedores
Costes de ventas= Compras netas + mercaderas iniciales mercaderas finales
Ventas netas= Coste mercaderas devoluciones bonificaciones
Margen bruto= Ventas netas coste de ventas
Resultado del ejercicio: Margen bruto Otros gastos + Otros ingresos
DIFERENCIAS ENTRE PERIDICO Y PERMANENTE

Permanente habla sobre inventario de mercaderas

Peridico habla sobre compra de mercaderas, descuentos y devoluciones
Peridico realiza un asiento sobre la variacin de las mercaderas
Permanente no.
TEMA 9. EXISTENCIAS COMERCIALES
-Mercaderas: Venta a terceros. -Disponibles-En trnsito-En concepto de fianza-en consignacin o
en depsito (no se incluyen en el balance cuando suponen un activo del depositante (fabricante).
-Bienes fungibles: Para el consumo
-Materias primas: Para su fabricacin
El coste de las mercancas es su coste de adquisicin + los gastos adicionales en los que incurre la
empresa compradora hasta disponer de ella.
Coste de inventarios:
Coste de ventas= Ventas totales Margen bruto
Cv=Ei + Cn Ef
Mtodos de valoracin concurriendo costes unitarios diferentes.
1.Identificacin especfica.
2.FIFO o PEPS
3.LIFO o LIPS
4.Coste medio Ponderado: Mismo coste a toda la mercanca.
El PGC trabaja con el FIFO o con la Identificacin Especfica.
Control de Inventarios Peridico: Se calcula coste al final de cada perodo.
Control de Inventarios Permanente: Ha de calcularse un nuevo coste medio despus de cada
compra.
Mtodos de Estimacin del inventario: Para estimar inventarios finales o confirmar los fsicos
realizados.
Margen bruto= Ventas netas Coste de Ventas
Tasa de margen bruto= Margen bruto/ventas netas x 100
Beneficio de ventas= Ventas netas *tasa media margen comercial.
Mtodo de minoristas:
1)Regla de coste o mercado el ms bajo.
2) Deterioro de las mercancas: Supone un gasto, introducindose una cuenta compensadora de
activo del deterioro del valor y una de gastos por prdidas de deterioro o una de ingresos en caso de
que se revierta.
Para ajustar un ejercicio se debe analizar:
1)El deterioro de las mercaderas.
2)La variacin de las mercaderas
3)El impuesto sobre beneficios
TEMA 10. CRDITOS Y DBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
Def: Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patriomonio en otra. (Un derecho de cobro para el acreedor y compromisos de pago
para el deudor).

1. Crditos por operaciones comerciales: Cuentas a cobrar

-Como contrapartidas de ingresos.
-Como anticipo de prximas compras.
-Como derechos de cobro ante hacienda.
10,4 Efectos comerciales a cobrar:
Ttulos que garantizan el cobro y facilitan la transmisin del crdito y su conversin en dinero antes
de la fecha de vencimiento.
El ms extendido es la letra de cambio, documento por el que el librador (acreedor) ordena pagar al
librado (deudor) una determinada cantidad de dinero en un lugar y en una fecha concreta (fecha de
vencimiento)
Endoso: Pasar la letra a un tercero, que es el que recibir finalmente el importe.
Avalista: Si el librado no paga debe hacerse cargo de la letra.
Emisin de la letra de cambio: Sustitucin de un crdito a clientes en el activo por una letra de
cambio.
La letra de cambio la puede anticipar el banco, deduciendo dos conceptos: 1)Comisin por el
servicio 2) Inters correspondiente al momento que se hace y el vencimiento de la letra.
Descuento comercial=Valor nominal x tasa de interes x tiempo de descuento/360
DC=N * I*T/360
Efectivo (E)= Valor nominal Intereses Comisin
Efectos comerciales impagados: Se reclama el pago a librador, endosantes o avalistas.
Adems en ese caso el banco la devolvera con una comisin por su gestin. Tambin se podra
renovar para cobrarla ms adelante (letra de resaca) incluyendo los gastos de devolucin, la emisin
de la nueva letra y los intereses de demora.
Puede ser que el librador tenga una insolvencia definitiva, por lo que habr que aceptar el error del
negocio y abrir una cuenta de Prdidas por efectos comerciales incobrables y otra de efectos
comerciales impagados.
CRDITOS DE DUDOSO COBRO Y DETERIORO DE VALOR
Mtodo individualizado:
-Se realiza un asiento para separar lo crditos dudosos de los solventes.
-Se reconoce la prdida potencial y el deterioro.
Mtodo global: Se realiza un asiento como deterioro directamente.
Puede existir reversin de este deterioro, calculando los crditos que pueden ser cobrados y los
incobrables.
Dbitos por operaciones comerciales: Son las deudas que hay a Hacienda, proveedores o
remuneraciones pendientes de pago. Pueden recibir anticipos
Se descuentan efectos comerciales significa se ingresan en la cuenta bancaria
TEMA 11. CUENTAS CON EL PERSONAL E IMPUESTOS.

-Sueldos y salarios. -Seguridad social a cargo de la empresa (IRPF y Seguridad Social) -Otros
gastos sociales.
Se contabilizan como pasivos aquellas aportaciones a la Seguridad Social acreedora.
Contabilidad e impuestos:
Tasas: Tributos que se pagan en contraprestacin de servicios proporcionados por alguna
Administracin Pblica.
Contribuciones especiales: Tributos derivados de la obtencin por el contribuyente de alguna
ventaja o del aumento del valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas.
2 tipos: IVA (indirecto) e impuesto sobre la renta (directo)
Impuesto sobre sociedades: El impuesto sobre beneficios se va a la Hacienda pblica acreedora,
pudindose pagar por medio de pagos a cuenta o por retenciones, devengando el impuesto al final
del ejercicio.
IVA.
Tipo normal: 16%
Tipo reducido:7% Superreducido: 4%
Lo soportan los compradores.
IVA soportado: gasto aunque realmente no lo es.
IVA repercutido: ingreso aunque realmente es el cobro del IVA a una empresa que nos haban
cobrado a nosotros anteriormente.
IVA soportado: Es el que se mueve en las compras y descuentos que nos realizan.
IVA repercutido: Es el que se mueve en las ventas y los descuentos concedidos a clientes.
Liquidacin del IVA: IVA repercutido IVA soportado
TEMA 12. ACTIVOS NO CORRIENTES
Estos productos pierden valor por depreciacin o deterioro, debiendo registrar este en una cuenta
complementaria con saldo acreedor que registra la amortizacin acumulada.
Precio de adquisicin: Precio neto facturado + gastos capitalizables o activables (adicionales)
Valor amortizable (Va) = Precio de adquisicin (Pa) Valor residual (Vr)
Mtodos para calcular las cuotas de amortizacin:
1)Mtodo cuotas constantes.
Amortizacin= Va/Aos de vida til
2)Mtodo de cuotas decrecientes
a)Aplicacin porcentaje constantes
b)Producto con una fraccin (aos que le quedan de vida til/adicin secuencia regresiva de los
aos de vida til)

c)Coste fijo por unidad de servicio prestado. Ej: Valor amortizable/Total kilmetros
Por otra parte podemos tener prdidas irreversibles (como debido a un incendio) o prdidas
reversibles ( que disminuyen provisionalmente el valor del uso)
DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN
Empleados como gastos de mantenimiento (no capitalizable) o que incrementan la capacidad
productiva (capitalizable)
VENTA O BAJA EN PATRIMONIO
TEMA 13.
TEMA 13. FONDOS PROPIOS Y PASIVOS NO CORRIENTES
Financiacin para abordar el conjunto de inversiones estables.
Forman el patrimonio neto: Los fondos propios, los ajustes por cambios de valor y las
subvenciones.
Los fondos propios se corresponden al capital social, reservas y resultados del ejercicio.
Operaciones con cuentas de fondos propios:
1)Reintegros a favor del propietario y nuevas aportaciones: Aparece trasladado como un activo a la
cuenta de capital, sin aparecer en el balance, siendo una cuenta llamada Titular e la explotacin
Fondos propios en las sociedades mercantiles, donde los socios hacen frente a sus responsabilidades
con la aplicacin de capital social-.
a) Constitucin de la sociedad anmina: 25% de las acciones desembolsadas al inicio.
Capital social no menor a 60.101,21 euros.
Dividendo pasivo: Constituye el desembolso del capital pendiente de desembolsar.
b)Distribucin de resultados: Acciones ttulos de renta variable.
Dividendo activo a cuenta: En la aprobacin de las cuentas anuales.
Dividendo activo complementario que puede retribuirse adicionalmente.
PASIVOS NO CORRIENTES-A devolver a largo plazo.
.Deudas con entidades de crditos.
Emprsitos de obligaciones y bonos con administraciones pblicas.
En el caso de los prstamos recibidos a largo plazo han de registrarse en la fecha de obtencin, al
cierre de los aos de vigencia del prstamo, reconociendo:
-El inters que se ha aplicado en los gastos.
-El paso de cierta cantidad al pasivo corriente
Reserva legal: Cuenta para registrar el acuerdo relativo al reparto del beneficio.

TEMA 14. Rgimen jurdico y PGC.

Se encarga el ICAC. Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas dependiente del ministerio de
Economa.
Libros Obligatorios: Diario, Inventario y cuentas anuales, y libro de actas.
Estos libros han de legalizarse en el Registro Mercantil, antes de que transcurran 4 meses tras el
cierre del ejercicio.
Cuentas anuales: Comprenden cuatro estados contables:
Dos estados primarios: Balance de situacin y cuenta de prdidas y ganancias
Dos estados complementarios: Estado de cambios en el patrimonio neto-Pasivo y estado de flujos
de efectivo
Memoria con notas aclaratorias. Numero de empleados
Cuadros de cuentas-Grupos y subgrupos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Financiacin bsica (Pasivos no corrientes + neto)

Activos no corrientes
Existencias (De mercaderas, materias primas, suministros...)
Acreedores y deudores por operaciones comerciales (Pasivos y activos circulantes).
Cuentas financieras.
Compras y gastos.
Ventas e ingresos.

Ejercicios
3.
4
6
8
10
14
FRMULAS
ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + NETO (Capital social y reservas) + INGRESOS
TEMA 4.
PATRIMONIO NETO= ACTIVO PASIVO --------No es una cuenta de resultados.
RESULTADOS = GASTOS INGRESOS
CAPITAL SOCIAL FINAL= CAPITAL SOCIAL INICIAL + NUEVAS APORTACIONES
RESULTADOS= PNF PNI - NUEVAS ASIGNACIONES + DIVIDENDOS REPARTIDOS
Resultado de explotacin= Ingresos Gastos

Resultado financiero: Ingresos financieros- gastos financieros-a

Resultado antes de impuestos: Resultado explotacin + Resultado financiero4
Resultado del ejercicio: Resultado despus de impuestos.
TEMA 6.
Gastos del perodo= EI (Existencias iniciales) + Compras del perodo + Existencias finales
Cuota de amortizacin= (Coste-Valor residual)/ Vida til estimada en aos
Cuota de amortizacin= % de amortizacin (Coste-Valor residual)
TEMA 8.
Compras netas=Compras mercaderas devoluciones bonificaciones de proveedores
Costes de ventas= Compras netas + mercaderas iniciales mercaderas finales
ExistenciasI+Comprasnetas=Existenciasf+Costeventas
Ventas netas= Coste mercaderas devoluciones bonificaciones
Margen bruto= Ventas netas coste de ventas
Resultado del ejercicio= Margen bruto Otros gastos + Otros ingresos
Compras netas= Cmercaderas Devoluciones y rebajas-Rappels-Desc.pronto pago
TEMA 8.
Margen bruto= Ventas netas Coste de Ventas
Tasa de margen bruto= Margen bruto/ventas netas x 100
TEMA 10.
Descuento comercial=Valor nominal x tasa de inters x tiempo de descuento/360
DC=N * I*T/360
Efectivo (E)= Valor nominal Intereses Comisin
TEMA 11.
Liquidacin del IVA: IVA repercutido IVA soportado
1. PRINCIPIOS CONTABLES BSICOS
Empresa en funcionamiento:
Correlacin ingresos y gastos
Devengo

Uniformidad
Prudencia: No deben anticiparse las ganancias potenciales pero s deben reconocerse las prdidas
latentes.
Principio de no compensacin: Preservar la realidad de los saldos mostrados en los estados
contables, evitando la distorsin que supondra realizar compensaciones entre los mismos.
Principio de importancia relativa o materialidad:

REGISTRO DE CUENTAS
1. Balance de situacin
Activo

Pasivo + Patrimonio neto

Activo no corrientes

Neto (Capital social+reservas)

Activo corriente

Pasivo no corriente
Pasivo corriente

2. Estado de resultados
Ingresos (facturados pero no cobrados)
..................
..................
.................
Gastos (Facturados pero no pagados)
.................
.................
..................
Resultado: Beneficios o prdidas
%Compra de mercaderas no es un gasto, sino una cuenta de activo, no se incluye en el estado de
resultados.
TEMA 5.
3. Balance de sumas y saldos
Cuentas
Capital social
Efectos a pagar
Total

SUMAS

SALDOS

Debe

Haber

Deudor

100000

25000

75000

2500

Acreedor
2500

4. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS

5. Cuenta de prdidas y ganancias:

Ingresos de explotacin......
Gastos de explotacin.......
Resultado de explotacin....
Ingresos financieros
Gastos financieros
Resultados financiero
Resultado antes de impuestos
Resultados del ejercicio