Escuela de Comercio

“Silviano Matamoros”
Fundada en 1920
Técnico General en contabilidad
“Con un Horario para cada Futuro”

Contabilidad I
Características de las Principales cuentas que integran los Estados Financieros.

1. Concepto de la estructura básica de la Contabilidad.

La estructura básica de la contabilidad en todos los sistemas es sencilla. Hay varios conceptos,
definiciones de términos, clasificaciones, principios de contabilidad aceptados y normas gubernamentales
que rigen las partes de un sistema contable y como se relacionan entre sí.

La estructura contable tiene 5 cuentas o clasificaciones básicas

1. Activo
2. Pasivo
3. Capital
4. Ingresos
5. Gastos

1. Activo. Un activo es un recurso económico propiedad del negocio, del cual se espera que rinda
beneficio en el futuro.
El valor de activo se determina por el costo real del artículo. Los tipos se activo de un negocio varían
de acuerdo con la naturaleza.
2. Pasivo. Representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como
acreedores.
Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio, antecediendo a los dueños,
quienes siempre vendrán en el último lugar.
3. Capital. Es la aportación de los dueños, que a menudo se conoce como capital. Representa la
parte de los activos que pertenecen al dueño del negocio. Es la diferencia aritmética entre el
activo y el pasivo de una empresa “Capital Contable”.
4. Ingresos. Representa recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en
efectivo o al crédito. Cuando un cliente no paga en efectivo por el servicio o producto se
produce una venta a crédito y se conoce como una cuenta por cobrar los ingresos se
consideran como ganancia en el momento que se preste el servicio o se vende el producto, y no
en el que se recibe el efectivo. Los ingresos aumentan el capital del negocio.
5. Gastos. Comprenden activos que se han usado, consumido o gastado en el negocio con el fin de
obtener ingreso. Los gastos disminuyen la participación del dueño del negocio. Algunos tipos de
gastos son: alquileres, seguro, o pólizas, materiales, viáticos, salarios, combustibles,
reparaciones, teléfonos, fax,-

1. Concepto de Activos, Pasivos y Capital.

El balance General esta formado por tres grupos principales que son:
a) Activo
b) Pasivo
c) Capital

Por medio de cada uno de estos conceptos se podrá conocer la situación financiera de la empresa.

Concepto de Activo.
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Un Activo es un recurso económico propiedad del negocio, del cual se

espera que rinda beneficio en el futuro.
El valor de Activo se determina por el costo real del artículo. Los tipos de Activo de un Negocio varían
de acuerdo con la naturaleza de la Empresa.
El Activo se clasifica atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad.

Se entiende por grado de disponibilidad, la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en
efectivos el valor de un determinado bien.

4. Clasificación del Activo

CLASIFICACION DEL ACTIVO
Caja
Caja Chica
Bancos
Inversiones en Valores
Cuentas por Cobrar
Documentos por cobrar
Anticipos a justificar
Deudores Diversos
Inventarios de Materiales y Suministros
Inventario de Prod. en Proceso
Inventario de Productos Terminados
Corriente Mercadería en Tránsito
Circulante Anticipos a Proveedores
Rentas Pagadas por Anticipados
Seguros Pagados por Anticipados
Intereses Pagados por Anticipados
Impuestos Pagados por Anticipados
Inventario de Papelerías
A Publicidad y Propaganda pagadas por Anticipados
Gastos de Organización
C Gastos de InstalacióN
T
I
V Terreno
Edificios e Instalaciones
O Eq. de Reparto - Transporte
Equipo Rodante
TANGIBLES Maquinarias
Mobiliario y Eq. de Oficina
No Corriente Eq. y Sist. Computarizado
Inmuebles Construcciones en Proceso
Mejora en Prop. Arrendadas
Plantas
Y Equipos Patentes
Crédito Mercantil
INTANGIBLES Franquicias
Marcas Registradas
Derecho de Autor

OTROS ACTIVOS Depósitos por Servicios

Concepto del Pasivo.

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Representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas

como Acreedores.
Los Acreedores tienen derecho prioritario sobre los Activos del negocio, antecediendo a los dueños,
quienes siempre vendrán en el último lugar.

El Pasivo se clasifica atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.

Se entiende por grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una
deuda o una obligación.

4. Clasificación del Pasivo

CLASIFICACION DEL PASIVO

Cuentas por Pagar

Acreedores Diversos
Préstamos Bancarios
Gastos Acumulados por Pagar
Prestaciones Sociales
Retenciones por Pagar
Corriente Impuestos Acumulados por Pagar
CIRCULANTE Intereses por Pagar
Anticipos Recibidos de Clientes
P Documentos por Pagar
Cuotas Cobradas por Anticipadas
A Rentas Cobradas por Anticipado
Intereses Cobradas por Anticipado
S

No corriente Cuentas por Pagar a Largo Plazo

LARGO Documentos por Pagar a Largo Plazo
PLAZO Hipotecas por Pagar
Préstamos por Pagar a Largo Plazo

Concepto de Capital.

Es la Aportación de los dueños, que a menudo se conoce como el Capital. Representa la parte de los
Activos que pertenecen al dueño del negocio.
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Es la diferencia aritmética entre el Activo y el Pasivo de una empresa

«Capital Contable».

La participación de los dueños o Capital puede aumentar en 2 formas:

1. Por la Inversión de Efectivo o de la Aportación de otro Activo en el negocio.
2. Por los Ingresos netos o utilidades provenientes de las operaciones del negocio y que han sido
retenidos.

El Capital puede disminuir en 2 formas:

1. Por el retiro de efectivo u otros Activos del negocio por parte del negocio.
2. Por las pérdidas netas provenientes de las operaciones del negocio.

4. Clasificación del Capital

Capital Contable
Capital Inicial
Capital Adicional
Capital Suscrito
Capital no Exhibido
APORTACIONES Capital Exhibido
Y DONACIONES Asignaciones por Distribuir
C Donaciones Capitalizables
Superávit por Reevaluación de Activo
A Superávit por Reexpresión del Costo/ Venta
Superávit por Reevaluación Inventario
P Superávit del Capital
Ajuste por Corrección Monetaria
I

T
Reserva Legal
A RESERVA Reserva por Contingencias
Reserva por Reposición de Inventario
L Re expresión de la Reserva Legal

Utilidad o Pérdidas Acumulado

Utilidad o Pérdidas del Ejercicio
Utilidad o Pérdidas por Reevaluación Monetaria
RESULTADOS Dividendos no Distribuidos
Utilidades no Distribuidas
Ajustes a Periodos Anteriores

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

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Estas cuentas son de naturaleza acreedora y se representan en el Balance

General, deduciendo
el valor de cada uno de los Activos a que corresponda.

Estimaciones para Cuentas por Cobrar de Cobro Dudoso

Estimaciones para Documentos por cobrar de Cobro Dudoso
Provisión por Pérdidas u Obsolescencia de Inv. de Mat. y Suministros.
Provisión por Pérdidas u Obsolescencia de Inv. de Productos Terminados.
Amortización Acumulada de Publicidad y Propaganda Pagados por Anticipado
Amortización Acumulada de Gastos de Organización
Amortización Acumulada de Gastos de Instalación
Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones
Depreciación Acumulada de Equipos de Reparto – Transporte.
Depreciación Acumulada de Equipos de Rodante
Depreciación Acumulada de Maquinaria
Depreciación Acumulada de Equipos de Oficina
Depreciación Acumulada de Equipos de Sistemas Computarizados
Amortización Acumulada de Seguros Pagados por Anticipado
Amortización Acumulada en Mejoras Propiedades Arrendadas
Provisión por Pérdidas en Inversiones

A. DEFINICIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL

ACTIVO CORRIENTE
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La característica principal de estas cuentas es de que son de mucho movimiento, de rápida

circulación, están relacionadas con la operatividad de la empresa, representan el grupo de
cuentas más importante del negocio por cuanto de ellas depende el grado de liquidez o capacidad
de pago que se tenga. Estas cuentas son las siguientes:

1. Caja: Es el dinero en efectivo con que cuenta la empresa producto de las ventas, pagos
de clientes, etc. Puede estar en moneda nacional, moneda extranjera, cheques, Boucher
recibidos giros, etc. aumenta cada vez que alguien entrega dinero en caja y disminuye con
los depósitos que se hacen al Banco o pagos que se hacen directamente de caja (Esto no
es recomendable).
2. Banco: Es el dinero de la empresa que se tiene depositado en los bancos, ya sea en cuenta
corriente, en cuentas de ahorro o en depósitos a plazo. Aumenta con los depósitos que se
hacen a las cuentas y disminuye con los retiros que se efectúan. La cuenta corriente se
maneja generalmente en cheques, pero se puede tener cuentas de ahorro en bancos.
3. Mercancías o Inventarios: Es el valor de los productos que tiene la empresa y que son
objeto de la compra y de las ventas. Representan el giro normal del negocio, a lo que la
empresa se dedica. De donde la empresa obtiene sus utilidades. Ejemplo: En las empresas
comerciales mercancía es el valor de los electrodomésticos, sofás, televisores, o ropa,
etc., que la empresa tiene para la venta. En los medios de comunicación escrita la
mercancía son los periódicos y los servicios que presta.

Cuando la mercancía comprada aún no se ha recibido en bodega, entonces este valor se

registra en otra cuenta llamada Mercancía en Tránsito.

La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compra mercancía a los proveedores o los

clientes devuelven mercancía y disminuye cuando se vende mercancía o la empresa
devuelve mercancía a los proveedores.

4. Clientes: Esta cuenta representa el dinero que personas deben a la empresa por haber
comprado mercancías al crédito.

Aumenta cada vez que la empresa vende mercancía al crédito y disminuye con los pagos
que hacen los clientes a sus deudas, por las devoluciones de mercancías que hacen a la
empresa aplicadas a sus cuentas y por las rebajas que se le apliquen a sus cuentas.
5. Valores Negociables: en esta cuenta se debe registrar el valor que tiene invertido el
negocio en valores convertibles en dinero en forma rápida. Estos pueden ser Bonos,
Cédulas Hipotecarias, e incluso documentos como pagaré y letras de cambio que fueron
adquiridas con el propósito de negociarlas al mejor postor. Estos tipos de valores
comúnmente se comercializan a través de la Bolsa de Valores.

Esta cuenta aumenta cuando se adquieren nuevos valores negociable se disminuye

cuando se venden se comercian o se entregan como pago.
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Documentos x Cobrar: Estos son valores expresados en pagaré y

letras de cambio mayormente, que la empresa adquirió por las ventas al crédito, ya sea de
mercancías o cualquier otro activo. La diferencia fundamental que existe con los Valores
Negociables es que estos se adquirieron con el propósito de negociarlos y las ganancias
que se obtienen son consideradas como Otros Ingresos por no ser del giro normal de la
empresa, representan simplemente una inversión. Mientras que los Documentos por
Cobrar pueden resultar del giro normal de la empresa o por otras transacciones efectuadas
a favor de la empresa que no involucra mercancías, pero que serán cobrados al
vencimiento.
Documentos x Cobrar aumenta cada vez que a la empresa le firmen nuevos documentos
a su favor y disminuye por las cancelaciones que se hacen de dichos documentos o por
los endosos que la empresa haga de esos documentos a terceras personas.

El vencimiento de estos documentos debe ser a menos de un año, de lo contrario se

reflejarán en activos no corrientes.

7- Deudores Diversos: es el dinero que ciertas personas le deben a la empresa por haber
comprado al crédito algo diferente de mercancía o por haber adquirido un compromiso
con la empresa como un préstamo por ejemplo.

Aumenta por las ventas que hace la empresa al crédito de algo que no es mercancía o por
los compromisos que empleados de la empresa o personas ajenas adquieren con ella.
Disminuye con los pagos que estas personas hacen a sus deudas o compromisos.

Papelería y Útiles de Oficina: es el valor invertido por la empresa en papeles, folders, blocks,
cartulinas, impresiones, papel carbón, engrapadoras, saca-grapas, lapiceros, etc., para uso
exclusivo de las oficinas.

Aumenta por las compras que se han de estos artículos, y disminuyen con el gasto que se hace de
ellos.

Gastos de Instalación: es el valor gastado en mejorar el local para dar mayor comodidad a los
empleados, a los clientes o para mejorar la imagen visual del negocio. Por ejemplo, pintar el
local, cambiar el piso, comprar plantas para adornar etc.

Aumenta con nuevos gastos que se hagan para mejorar el local, y disminuye con las
amortizaciones que se van haciendo a través del tiempo para absorber el gasto.

Gastos de Organización: valor de los gastos en que incurre la empresa para el montaje del
sistema contable, por la legalización y elaboración de los estatutos de constitución de la
sociedad y por asesorías en el campo económico y financiero, inversiones en capacitaciones del
personal, etc..
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Aumenta con los gastos que se hagan en este campo, y disminuye con las amortizaciones que se
hacen a través del tiempo.

Propaganda o Publicidad: es el valor que se paga a las agencias de publicidad o a los medios
de difusión masiva para propagandizar el negocio o producto y lograr de este modo un aumento
en las ventas.

Aumenta por los nuevos contratos de publicidad que la empresa suscriba, y disminuye por las
amortizaciones que se hacen de este valor a través del tiempo según la duración del contrato.

Primas de Seguros: es el valor que se paga a las compañías aseguradoras para proteger el
negocio de posibles percances como incendios, inundaciones, terremotos, robos, etc.

Aumenta con los pagos de nuevos contratos de seguros que hace la empresa y disminuye con la
amortización que se hace del gasto a través del tiempo según la duración del contrato.

Alquileres o Rentas Pagadas por Anticipado: el valor pagado al propietario del bien rentado,
con el propósito de tener derecho a su uso durante determinado tiempo según la duración del
contrato.

Aumenta con nuevos contratos de alquiler que la empresa pague, y disminuye con las
amortizaciones que se hacen del valor del contrato a través del tiempo y según el tiempo pactado
en dicho contrato.

Intereses Pagados por Anticipado: es el valor de los intereses pagados anticipadamente por la
empresa producto de préstamos obtenidos del sistema financiero.

Aumenta con las nuevas gestiones de préstamo que la empresa pague anticipadamente los
intereses y disminuye con la amortización que se hace de ese valor a través del tiempo, según el
tiempo en que se cancelará el préstamo.

Todas estas cuentas definidas en el activo corriente y en el no corriente, representan los bienes o
recursos y derechos de la empresa, esto es, lo que la empresa tiene o posee.

B- DEFINICIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO

NO CORRIENTE.

Los Activos no corrientes se clasifican en Tangibles e Intangibles y su característica principal es

que son bienes permanentes, duraderos, fijos. No se adquieren para venderse o comercializarlos,
si no para que sirvan de apoyo a las operaciones de la empresa. Ahora bien, para que un activo
duradero pueda reflejaras dentro del activo no corriente, este debe estar en función del giro de la
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empresa, de otro modo, sería conveniente mejor clasificarlo en Otros activos o en el de

Inversiones a PL., para que no desvirtúe los resultados del negocio.

El activo no corriente es intangible cuando tiene una característica especial que lo diferencia del
resto de los activos fijos, como, por ejemplo: Crédito Mercantil, Marca Registrada, Franquicias,
Patentes, Derechos de Autor, etc.

Hay activos no corrientes que no son tangibles ni intangibles, por lo que se pueden ubicar como
Otros Activos no corrientes, como acciones y valores, documentos x cobrar a LP, etc.

B.1- Activo Fijo Tangible

Terrenos: es el valor de los predios baldíos que son propiedad de la empresa, pero que están al
servicio de sus operaciones normales, quiere decir, que están siendo utilizados por la empresa.
En el caso de que no estén siendo utilizados, es conveniente clasificarlos en el rubro de
Inversiones a L.P para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.

La cuenta de terrenos aumenta cuando se compran nuevos terrenos y cuando se revaloran por la
plusvalía. Disminuye cuando se venden o cuando se construye un edificio sobre él, ya que su
valor será absorbido por el del edificio.

Edificios: en esta cuenta se registra el valor de todas las edificaciones que son propiedad de la
empresa y que están al servicio de la misma. Si hay edificios que son de la empresa, pero que no
están en función de sus operaciones normales, es conveniente clasificarlos en el rubro de
Inversiones a L.P para no desvirtuar los resultados de las operaciones del negocio.

Aumenta cuando se compran nuevos edificios, cuando se construyen nuevos edificios, cuando se
le hacen mejoras significativas a los ya existentes o cuando se revaloran por la plusvalía de la
zona donde se encuentran.
Si el valor de las mejoras no es muy significativo, se puede reflejar este valor en Gastos de
Instalación o en Adiciones y Mejoras (Activo Fijo Tangibles). Esta cuenta disminuye cuando e
vende algún edificio, por el uso a través del tiempo (Depreciación) o por fuerza mayor
(Terremoto, Incendio).

Mobiliario y Equipo de Oficina: Representa el valor de los muebles como escritorios, sillas,
archivos, mesas de conferencia, estantes, mostradores, libreros, etc., y el equipo de oficina, como
máquinas de escribir, teléfonos, aires acondicionados, tajadores eléctricos, VHS, televisores,
equipos de sonido, etc., y también incluye este rubro algunos utensilios y aparatos que se utilizan
para la atención a visitantes, como cafeteras, refrigeradoras, tostadoras, cocinas, juegos de vasos,
platos, tazas, cubiertos, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compra nuevo mobiliario y equipo de oficina y disminuye
por efecto del uso en el tiempo (Depreciación), si se venden o se deterioran.
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Vehículos: representa el valor de todos los medios de transporte que son propiedad de la
empresa y pueden tener diferentes usos: como reparto de mercadería, para transporte del personal
o asignados a la gerencia.

Aumenta con las compras que se han de nuevos vehículos y disminuye cuando se venden, se
deprecian o se deterioran (por accidentes).

Equipo de informática o de computación: representa el valor de todas las computadoras y sus

accesorios al servicio de la empresa. Si en la empresa hay solo una o dos computadoras, este
valor se puede registrar en la cuenta Mobiliario y Equipo de Oficina.

Aumenta con la compra de nuevas computadoras o equipos informáticos y disminuye por venta,
depreciación u obsolescencia.

Maquinaria: esta cuenta es propia de las empresas industriales y representa el valor de la

maquinaria destinada para la producción. En las empresas constructoras en esta cuenta se registra
el valor de los tractores, aplanadoras, mezcladoras, etc.

Aumenta por las compras de nuevas maquinarias y disminuye por las depreciaciones o por venta
de las mismas.

Herramientas y Equipo: esta cuenta también es propia de las empresas de producción, como
carpintería, talleres de mecánica, etc. Y representa el valor de todas las herramientas y equipos
menores que se utilizan para desarrollar su trabajo.

Aumenta con las compras de nuevas herramientas o equipos menores y disminuye por las
depreciaciones, deterioro o por la venta de las mismas.

Mejoras de arrendamiento: valor que la empresa ha invertido en un bien que no es propio,

como por ejemplo construir en un terreno alquilado. Este valor se debe amortizar en el tiempo
según el contrato de arrendamiento, o depreciar si la vida útil del bien es menor que la vida del
contrato de arrendamiento.

Aumenta con nuevas mejoras que se han en propiedad ajena y disminuye con las amortizaciones
o depreciaciones aplicadas en el tiempo.

Costo, Vida Útil, Valor de Desecho y Depreciación: Conceptos y efectos.

Costo: Los activos fijos tangibles deben valuarse al costo de adquisición, es decir, el valor de lo
invertido en su compra o construcción. La NIC No. 16 expresa: “Costo es el importe de efectivo
o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación
entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción por parte de
la empresa”.
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Vida Útil: Es lo que se piensa que durará el activo en uso aprovechable. Para fines fiscales, las
leyes establecen la vida útil de los activos fijos, pero las empresas pueden en base a criterios
técnicos proyectar la vida útil de un bien. Para este fin es importante tomar en cuenta ciertos
factores, como las limitaciones físicas a que estará sometido el bien o por las limitaciones
económicas durante la vida útil.

Como limitaciones físicas se puede considerar: 1) la intensidad de trabajo que tendrá el bien, 2)
la acción de los elementos de la naturaleza, ejemplo si existe fuerte actividad sísmica en el
territorio, o simplemente la acción del viento, desgaste natural, etc y 3) la atención que se le
brinde como empresa al bien, es decir, se le dará el mantenimiento adecuado o no.

Como limitaciones económicas se puede considerar: 1) el desarrollo del comercio y la tecnología

hace que el bien se vuelva obsoleto y 2) la empresa dentro de su política de expansión natural,
puede considerar que el activo no es adecuado para ese desarrollo.

Valor de desecho o Valor Residual: es el valor que tendrá el bien una vez terminada su vida útil.
Cuando el bien ha sido depreciado totalmente, aún tiene un valor comerciable, a esto se refiere el
valor desechable. Este valor es estimado por la empresa, que generalmente es un % del costo de
adquisición.

La NIC No. 16 expresa: “Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un
activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos derivados de la
depreciación”.

Depreciación: es el valor del desgaste físico que tendré el activo durante su vida útil. De modo
que la depreciación tiene una relación muy estrecha con la vida útil del bien, la relación de la
depreciación es inversamente proporcional a la vida útil, es decir a mayor vida útil, menor el
valor de la depreciación anual. Ejemplo: si el costo de adquisición de un activo fijo es
US$60,000 y se estima su vida útil en 5 años, la depreciación anual será de US$60,000 – 3,000/5
= US$11,400: pero si la vida útil fuera de 6 años, entonces la depreciación anual será de
US$60,000 – 3,000/6 = US$9,500. Lo que significa que mientras mayor sea la vida útil, menor
será el valor de la depreciación anual. Aquí hemos considerado como valor residual el 5% del
costo.

Para calcular la depreciación se pueden utilizar diferentes métodos: El Método de Línea Recta,
donde anualmente se aplica la misma depreciación y durante toda la vida útil del bien. Si se
grafica en un sistema de coordenadas esta depreciación a través del tiempo, nos resulta una recta
paralela al eje de abscisas o de las X.

También existe el Método de Depreciación por Unidades Producidas: en este caso la empresa
hace un cálculo estimado de cuantos productos se fabricarán de por vida con este activo y de esa
manera calcular su depreciación. Ejemplo: si un bien se espera que produzca 1,000,000 de
artículos de por vida y su costo de adquisición fue de US$20,000, por cada artículo producido se
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aplicará una depreciación de US$20,000/1,000,000 = US$0.02; si durante un año la máquina

produjo 90,000 artículos, entonces su depreciación de ese año será de US$0.02 x 90,000 =
US$1,800.

La depreciación también se puede dar de forma acelerada mediante los métodos de Saldos
Decrecientes o de Suma de Dígitos de los Años.

La depreciación se debe registrar contablemente como un gasto; el tipo de gasto afectado

dependerá del activo depreciado; si el activo fijo es un vehículo de reparto de mercadería,
entonces la contra cuenta será un gasto de venta; si es el edificio administrativo, entonces la
contracuenta será un gasto de administración; pero si el activo es una máquina, entonces se
registrará como contracuenta en gastos indirectos de fabricación. Se habla de contracuenta
porque la depreciación se debe registrar en “Depreciación Acumulada de ….” Esto se entenderá
mejor más adelante, cuando se halla visto las cuentas del estado de resultados y el principio de la
partida doble.

B.2- Activo Fijo Intangible

El activo fijo intangible no se deprecia como ocurre con los tangibles, si no que se amortizan y
las principales cuentas son las siguientes:

Capital Intelectual

Hoy en día las grandes empresas están valorando el conocimiento, la experiencia y capacidad de
sus empleados y lo reflejan en los estados financieros como un activo de gran valor. No se
concibe el hecho de que los empleados se estén retirando de las empresas por falta de atención y
salarios adecuados, por tanto, se trata de mantener a estos empleados en la empresa, registrando
dentro de sus activos intangibles el valor que para esta empresa tienen esos empleados.

Crédito Mercantil: es el valor que la empresa estima que tiene sobre otras empresas por tener
ciertas condiciones ventajosa, como la ubicación, la calidad del producto, el prestigio, la
capacidad del personal, etc., sin embargo, este valor solo es posible incluirlo cuando se decide la
venta del negocio. De modo que el comprador si acepta ese valor en la compra, lo incluirá en la
cuenta Crédito Mercantil dentro del activo fijo intangible. El valor del Crédito Mercantil puede
ser amortizado en los períodos que estime conveniente el nuevo dueño del negocio hasta hacerlo
desaparecer completamente del balance General o bien mantener su valor de forma permanente.

El Boletín No. 8 emitido por el Colegio de Contadores Públicos de México señala en su párrafo
38 lo siguiente, referido al crédito mercantil: “El exceso de precio de compra de la empresa
adquirida sobre la suma de los valores asignados a los activos adquiridos identificados, menos
los pasivos asumidos, será reconocido como un activo comúnmente conocido como Crédito
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Mercantil o Plusvalía en la compra de un negocio. Los activos intangibles que no puedan ser
valuados confiablemente serán incluidos en el monto registrado como crédito mercantil”

Franquicias: representa el valor que la empresa desembolsó para tener derecho al uso de una
marca determinada, aprovechando el prestigio y las campañas publicitarias que del producto
hace el dueño de la marca. El valor pagado se amortiza en el tiempo según el contrato estipulado
y se seguirá pagando mientras se siga utilizando la marca del producto.

Existe una gran cantidad de activos intangibles y en algunas empresas solo es aplicable un tipo
de ellos, incluso existen miles de negocios que nunca han utilizado este tipo de cuentas, pero es
conveniente conocer de ellas y la forma en que se registran y manejan, porque no se sabe cuando
el profesional de la contabilidad tendrá que utilizarlas.

Como se observa; los activos fijos tangibles se deprecian y los activos fijos intangibles se
amortizan.

Amortización: Concepto y Efectos.

La amortización es la disminución del valor que van teniendo los activos

intangibles a través del tiempo. En algunos casos el tiempo está definido en un
contrato, como en la publicidad, primas de seguros, rentas pagadas x anticipado,
franquicias, etc, en otros casos los definirá la gerencia, como es el caso de los
gastos de instalación, gastos de organización, crédito mercantil, etc.

La contra cuenta de la amortización es siempre un gasto y afectará directamente la

cuenta del intangible.

A continuación, definiremos las principales cuentas que componen el pasivo de la empresa, o

sea, las obligaciones o deudas, lo que la empresa tiene que pagar.

II.1.3- PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO

En primer lugar, las cuentas del pasivo se deben ordenar de acuerdo al grado de exigibilidad.
Esto quiere decir que se ordenarán de acuerdo a la prontitud del pago o compromiso. Lo más
exigible es lo que se debe pagar de inmediato. De modo que en el pasivo corriente se pondrán las
deudas a corto plazo, las que deben ser pagadas en un término no mayor de un año y se
ordenarán de acuerdo a la prioridad de pago.

Las principales cuentas del pasivo son las siguientes:

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PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Impuesto x Pagar Hipotecas x Pagar
Proveedores Doc. x Pagar a LP
Doc. x Pagar Cédulas Hipotecarias
Acreedores Diversos Préstamos Bancarios
Salarios x pagar Bonos x pagar
Seguridad Social x pagar Depósitos recibidos en garantía
Décimo tercer mes Compromisos litigiosos a LP
Dividendos x pagar Otras cuentas x pagar a LP
Demandas Laborales
Anticipo de clientes
Intereses Cobrados x Anticipado
Rentas Cobradas x Anticipado
Otras cuentas x pagar a CP

A. DEFINICIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO

CORRIENTE.

IMPUESTOS X PAGAR: Representa la obligación por pagar al Fisco proveniente de las

retenciones efectuadas del IVA y del Anticipo del I.R que antes del 15 de cada mes se debe
cancelar en la Administración de Rentas correspondiente, al igual que los impuestos municipales
que en igual período se deben pagar. Además, al terminar el período fiscal, la empresa tiene tres
meses (del 1 de Julio al 30 de septiembre) para cancelar el respectivo 30% de las utilidades netas
del período en concepto del Impuesto sobre la Renta, según lo manda el Código Tributario y la
Ley de Equidad Fiscal.

Esta cuenta aumenta con las retenciones del IVA que se hacen a los clientes y con cada venta que
se hace (el cliente paga el 15% de su compra en concepto de IVA y la empresa debe destinar el
porciento exigido de cada venta para el pago del Anticipo del IR) y disminuye con los pagos que
la empresa hace al Fisco por estos impuestos.

PROVEEDORES: Representan las deudas de la empresa por haber comprado mercancía al

crédito. A las personas o empresas que nos venden mercancía al crédito se les llama
Proveedores.

Aumenta con las compras de mercancía que la empresa hace al crédito, y disminuye con los
pagos que se hace a los proveedores, con las devoluciones de mercancías que la empresa hace
por no estar de acuerdo con el producto y con las rebajas que los proveedores hacen aplicándola
a la deuda.

DOCUMENTOS x PAGAR: Representa deudas de la empresa reflejada en documentos como

pagaré, letras de cambio o cualquier otro, que indique generalmente: la fecha de vencimiento de
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los mismos, el valor, los intereses pactados y el nombre del acreedor. El vencimiento de dichos
documentos debe ser en un término no mayor de un año.

Aumenta cada vez que la empresa adquiera compromisos de pago mediante la firma de
documentos con vencimiento no mayor de un año y disminuye con los pagos que hace la
empresa de estos documentos.

ACREEDORES DIVERSOS: Son deudas de la empresa por haber comprado al crédito algo
diferente de mercancías.

Aumenta con las compras al crédito que hace la empresa de algo que no es mercancía, y
disminuye con los pagos que efectúa la empresa sobre estas deudas.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO: Es el dinero recibido por la empresa

anticipadamente por tener alquilado un bien que no está siendo utilizado por ella. Puede ser un
terreno, un edificio, un vehículo, maquinaria, etc., en este caso la empresa no efectúa pago
alguno, pero tiene la obligación de facilitar el medio rentado por el tiempo que estipula el
contrato de arrendamiento.

Aumenta con nuevos contratos de arrendamiento de bienes de la empresa y por los cuales cobra
anticipadamente y disminuye por la amortización del servicio que presta.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO: Es el dinero recibido por la empresa

anticipadamente producto de intereses. Esta actividad es más normal o propia de las instituciones
financieras.

Aumenta con el cobro anticipado de intereses y disminuye a través del tiempo, convirtiéndose la
parte disminuida en ingresos financieros del período.

C. DEFINICIÓN Y MOVIMIENTO DE PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO

NO CORRIENTE O A LARGO PLAZO.

En el Pasivo no corriente se ubican las cuentas que representan deudas a largo plazo de la
empresa, es decir, deudas que se pagarán en un período mayor de un año.

Las principales cuentas son:

PRESTAMOS BANCARIOS: Deudas o compromisos que la empresa tiene con el sistema

Financiero Nacional, por haber obtenido de ellos un préstamo cuyo vencimiento sea mayor de un
año. Si el préstamo es a cancelarse antes de un año, se registrará este valor en el pasivo corriente.
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Aumenta con nuevos préstamos que se obtengan y disminuye con los pagos que se hacen por el
préstamo.

HIPOTECAS x PAGAR: Es similar a la cuenta anterior, con la diferencia de que la empresa

por el préstamo ofreció un bien en garantía. Ese bien puede ser un terreno, un edificio, la
maquinaria, etc., los cuales quedan “gravados” o en garantía por si acaso la empresa se ve en
dificultades para pagar. Para que el bien se considere hipotecado, debe contemplarse la hipoteca
en Escritura Pública ante Notario e inscribirla en el Registro Público de la Propiedad del
Departamento o ciudad. Este crédito hipotecario debe ser pagado a más de un año, de lo
contrario se clasificará como pasivo corriente.

Aumenta con nuevos créditos hipotecarios que la empresa obtenga y disminuye con los pagos
que la empresa hace a esta deuda.

DOCUMENTOS x PAGAR A LARGO PLAZO: Es similar a Doc. x Pagar que aparece en el

pasivo corriente; la diferencia está en el vencimiento del pago. En este caso el vencimiento del
documento por pagar es más de un año.

La diferencia de esta cuenta con proveedores y acreedores diversos es que estas se pagan en
cuotas mensuales, mientras que este documento se paga generalmente al vencimiento.

BONOS X PAGAR: en ocasiones la empresa tiene la necesidad de financiamiento para

solventar necesidades de pago o para incrementar sus activos, pero al carecer de los recursos
necesarios recurre al financiamiento por medio de la emisión de bonos o certificados, cédulas
hipotecarias, etc. De modo que pone a la venta bonos con garantía bancaria, con el compromiso
que al vencimiento la empresa pagará a los poseedores de los bonos el valor que estos
representan, además que tiene el compromiso de pagar los intereses pactados en la forma
establecida en los bonos.

Generalmente estos bonos o certificados o ya sean Cédulas Hipotecarias se colocan a largo

plazo, dicho plazo está estipulado en el documento.

II.1.4 PRINCIPALES CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE

El Capital Contable es el tercer grupo de cuentas del Estado de Situación Financiera o Balance
General y como dijimos, representa el capital de los socios.

Las cuentas principales son las siguientes:

a) El Capital Social: este no es más que el capital que los socios o dueños del negocio
invirtieron en la formación de la empresa. No importa el tipo de sociedad ni su estructura de
capital; puede estar en acciones como en el caso de las Sociedades Anónimas o de las en
comanditas por acciones, o puede estar conformado por las aportaciones de los socios en dinero
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especies como en el caso de las sociedades colectivas.

Este tipo de capital generalmente es invariable a través del tiempo, a menos que los estatutos o
acta de constitución permitan que crezca o que varíe.
Crece con nuevas aportaciones de los socios, si el contrato social lo permite y disminuye si un
socio se retira, pidiendo que se le devuelva su parte del capital social, siempre y cuando el
contrato social lo estipule o permita.

b) Utilidades Acumuladas o Retenidas: Algunas empresas le llaman Utilidades NO

Distribuidas y representan las ganancias o utilidades de los ejercicios anteriores y las cuales aún
no se ha tomado decisión sobre ellas. Ejemplo si las utilidades de 1977 fueron de C$ 20,000 y las
de 1998 fueron de C$30,000 y aún no se han distribuido, entonces las Utilidades Acumuladas al
llegar al año 1999 son de C$ 50,000.

c) Utilidad Neta: son las utilidades obtenidas por la empresa durante el presente período fiscal o
sea el que se está elaborando y después de pagar el Impuesto sobre la Renta. Si a la utilidad
reflejada no se le ha deducido el I.R, se debe presentar como Utilidad del Ejercicio (antes del
I.R), si ya se le restó el I.R se presenta como Utilidad Neta. Siguiendo con el ejemplo anterior, si
las utilidades netas de 1999 fueron de C$40,000, en el Balance General en el grupo de cuentas
del Capital Contable aparecerá así:

Utilidades Acumuladas C$ 50,000

Utilidades del Ejercicio (neta) 40,000

d) Superávit: son ganancias obtenidas por la empresa de forma extraordinaria, es decir, por
actividades ajenas al giro normal del negocio. Por ejemplo: utilidades provenientes de
Donaciones, utilidades provenientes de ventas de activo fijo, aumentos del valor de los activos
por efectos de la plusvalía, etc. Pero si ocurren pérdidas extraordinarias como incendios,
accidentes, etc., es conveniente afectar la cuenta de Superávit antes que cualquier otra.
Solamente que no exista esta cuenta o su saldo sea insuficiente se podrá afectar las utilidades
acumuladas y en último caso la cuenta de Capital Social.

Hay empresas que cuando estos ingresos no son muy significativos (con relación a los ingresos
totales), estos valores los registran en la cuenta “Otros Ingresos”, que es una cuenta del Estado de
Resultados.

La decisión sobre el destino del saldo de esta cuenta corresponde a los accionistas o dueños, que
bien pueden decidir:
1) trasladar el saldo o parte de él a la cuenta de Capital Social como una forma de incrementar
éste, 2) trasladar el saldo o parte de él a la cuenta de Utilidades Acumuladas con el propósito de
después distribuirlo entre los socios o reinvertirlo en el negocio y
3) mantener la cuenta inalterable.
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Aumenta con nuevos ingresos extraordinarios, y disminuye por los traslados que se hagan de esta
cuenta a otras dentro del Capital Contable o que haya pérdidas extraordinarias.

e) Reservas: son cantidades de dinero que se extraen de las Utilidades Acumuladas y se destinan
para gastos específicos o imprevistos. Algunas reservas son de origen legal, esto quiere decir que
la ley lo manda, como por ejemplo el Encaje Legal que se le obliga a los Bancos mantener en el
Banco Central. Pero puede haber fondos de reserva por política de la empresa, y puede ser para
1) futuras ampliaciones de la empresa,
2) para futuras compras de maquinarias,
3) para reservas de depreciación de activos fijos, etc.)

La cuenta de reserva en el capital debe ser equivalente a una cuenta que la empresa tiene en el
banco que contiene esta reserva. Es decir, si la cuenta de reserva es de US$12,000 quiere decir
que en banco hay una cuenta con ese mismo saldo. Ejemplo
Reserva para mantenimiento de Edificios US$12,000, (cuenta de capital)
Banco/Reserva Mantenimiento de edificios US$12,000 (cuenta de activo corriente)

Existen otras denominaciones para el capital: Económico, Financiero, etc., pero en contabilidad
el que interesa es el Capital Contable por cuanto es el que aparece en el Balance General y para
su cálculo como decíamos, se puede hacer de dos maneras:
A) restando el pasivo total al activo total,
B) sumando las cuentas que conforman el Capital Contable.