Bloque I -Tema 1

1.​ El entorno económico y la necesidad de información económica

Aspectos fundamentales → globalización de mercados e información
Factores entorno económico → medios de producción privados, ánimo de lucro en
las transacciones, toma de decisiones económicas rápida y constante e
incertidumbre de los resultados.
Actividad económica: conjunto de actos para la producción, distribución y consumo
de bienes. Finalidad → satisfacer necesidades
-​ Producción: objetivo → obtención y venta de bienes o la prestación de
servicios
-​ Distribución: acerca y coloca el producto a los consumidores.
-​ Consumo: actividad con la que satisfacen necesidades, mediantes bienes y
servicios.
​ Bienes y servicios
-​ bienes naturales: son ilimitados, no necesitan ni apropiación privada ni
esfuerzo para obtenerlos
-​ bienes económicos: son limitados, necesitan apropiación y requieren un
esfuerzo para obtenerlos
​ Actividad económica
-​ Producción: objetivo → obtención de bienes organizando factores
-​ Distribución: objetivo → poner a disposición productos a consumidores
-​ Consumo: objetivo → satisfacer necesidades con los bienes ofrecidos
​ Empresa → ente económico que combina y coordina los factores de producción
para producir bienes o prestar servicios aptos para el consumo en la actividad
económica, con la ayuda de la tecnología y de forma racional y organizada
​ Los objetivos de una empresa en una economía de mercado son:
-​ La producción de bienes y servicios aptos para el consumo.
-​ La obtención de un beneficio, con el que remunerar a los propietarios– socios
(dividendos).
-​ Recuperar el valor de los bienes y servicios consumidos en su actividad
productiva, para que le sea posible continuar con la misma.
-​ Con carácter social, tener en cuenta la responsabilidad social corporativa
(medio ambiente, social y económica) y patrocinio de fundaciones u otras
entidades sin ánimo de lucro
​
​ Las empresas pueden agruparse en diferentes formas en función de los objetivos
con que hagamos esta clasificación:
-​ Tamaño: grandes, medianas y pequeñas (microempresas)
-​ Sector de actividad: primario, secundario, terciario y cuaternario.
-​ Jurídicamente: individuales, sociales o colectivas
​ En el concepto actividad económica hay dos términos que estudia la contabilidad:
-​ Flujo: unidades de un bien en un periodo de tiempo determinado.
-​ Estoc: unidades de un bien en un determinado momento del tiempo

​
Flujo real y financiero pueden darse al mismo tiempo y a la vez en un momento
diferente.
Flujo circular de la renda

El flujo circular de la renta muestra cómo circula el dinero en la economía. Las

familias consumen bienes y ofrecen trabajo a las empresas, que producen bienes y
pagan salarios. Esto ocurre en dos mercados: el de bienes y servicios, donde las
empresas venden y las familias compran, y el de factores de producción, donde
las familias ofrecen trabajo y reciben ingresos. Así, el dinero fluye continuamente,
manteniendo activa la economía.
2.​ La contabilidad como instrumento de información económica
Datos significativos → método contable → EEFF
Contabilidad → forma más importante de preparar y publicar los aspectos que
constituyen la información económico‐financiera, permite ver la evolución de ciertas
magnitudes, describen informaciones empresariales y todas las operaciones
realizadas para llegar al resultado obtenido. Cumple con la función de facilitar la
creación de valor y medir el valor creado.
3.​ Características y requisitos de la información contable
Requisitos básicos de la información contable (relevancia+fiabilidad = imagen fiel
Requisitos principales
-​ Relevancia: cuando la info es útil (influye en decisiones)
-​ Fiabilidad: cuando no tiene errores materiales y es neutral. Un derivado es la
integridad → todos los datos pueden influir en la toma de decisiones
-​ Comparabilidad
-​ Claridad: que facilite la toma de decisiones
Requisitos subsidiarios (cualidades)
-​ Identificabilidad: estados contables han de hacer referencia a momentos
identificables
-​ Oportunidad: ha de passar el menor tiempo posible entre el momento al cual
se refiere la info y en el que se dé a conocer
-​ Verificable: contar con el suficiente soporte documental para poder ser
revisada
-​ Exacta: refleja la realidad
-​ Economicidad: relación coste-beneficio adecuada
-​ Imparcialidad: no distorsiona la info a favor de unos y en contra de otros
-​ Objetividad: info sin elementos subjetivos
 4.​ Los usuarios de la información contable

5.​ Definición y clasificación de la contabilidad

Ciencia económica de carácter empírico que persigue, mediante una metodología
específica y validada, el conocimiento racional y objetivo del presente, pasado y
futuro de una parcela de la realidad que es la económica, en términos cuantitativos y
cualitativos, elaborando una información útil para la toma de decisiones en el orden
financiero, previsional y de control de los entes económicos que la utilizan
Tipos de contabilidad

Macrocontabilidad
-​ Contabilidad nacional: info → orientada a la política económica del país.
Trabaja con magnitudes económicas agregadas y usa estimaciones
estadísticas
-​ Contabilidad supranacional: contabilidad hecha por instituciones
internacionales (OCDE, UE…)
​ Microcontabilidad
-​ Contabilidad pública: emitida por organismos públicos y usa el plan general
de contabilidad pública
 -​ Contabilidad privada: es la contabilidad de las entidades sin fines lucrativos
(adaptación en el PGC) y de las empresas
-​ Contabilidad costes (interna o analítica): centrada en
transacciones internas. Info para la adopción de decisiones internas y
usuarios internos
-​ Contabilidad financiera (externa o general): suministra info sobre la
riqueza de la empresa sobre la renta obtenida en un período
determinado y los cambios en la posición financiera. Tiene en cuenta
operaciones entre empresa - mundo exterior y usuarios internos y
externos.
-​ Consolidación: estados contables consolidados que presentan
grupos de sociedades. Muestra riqueza y la renta obtenida
durante un período determinado, los cambios de posición
financiera y se obtiene a partir de estados contables
individuales.
-​ Auditoría: verifica que las cuentas reflejan la realidad
-​ Análisis de estados financieros: evalúa la situación económica
y financiera de la empresa.
Bloque I - Tema 2
1.​ El patrimonio empresarial y el balance
Patrimonio → conjunto heterogéneo de bienes, derechos y obligaciones para
desarrollar su actividad (BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES = PN)
Bienes → elementos o factores productivos. El control econòmico
corresponde a la empresa. Tangibles o intangibles.
Derechos → situaciones jurídicas a favor de la empresa por las que recibe
dinero
Obligaciones → situaciones en las que la empresa hace frente a
compromisos (deudas)
 2.​ Elementos patrimoniales: activo, pasivo y patrimonio neto (3 y 4 tb)
Masas patrimoniales​
Activo (no corriente y corriente) → estructura económica
Pasivo (no corriente y corriente)
→ estructura financiera
Patrimonio neto
3.​ k

4.​ k
5.​ Estructura económica o Activo

​ ​ Se ordenan de - a + liquidez (distancia temporal para transformar un activo

​ ​ en dinero.
​ ​ Para considerar un bien como un activo, se deben cumplir ciertos requisitos:
-​ Requisito de propiedad: empresa ha de tener el control económico
de los activos
-​ R. origen de transacciones pasadas: provienen de transacciones
pasadas (compra, donación…)
-​ R. de probabilidad: ha de tener un valor económico por su
capacidad de generar rendimientos.
-​ R. de reconocimiento: coste puede medirse en u.m.

6.​ Activo no Corriente

Elementos del activo que están en la empresa durante 1 año o más
(permanecen de forma duradera)
Apartados del AnC
-​ Inmovilizado intangible
-​ Inmovilizado material
-​ Inversiones inmobiliarias: terrenos que se compran para obtener
plusvalías
-​ Inversionesn en empresas del grupo y asociadas a l/p:
inversiones a + de 1 año con empresas del grupo
-​ Inversiones financieras a l/p: créditos e inversiones a + de 1 año

TERRENOS NO SE AMORTIZAN, CONSTRUCCIONES SI

 7.​ Activo Corriente
Elementos que permanecen en la empresa como mucho un año
-​ Existencias
-​ Deudores comerciales: derechos de cobro a c/p con clientes y
deudores
-​ Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c/p: inversiones
a - de 1 año con empresas del grupo
-​ Inversiones financieras c/p
-​ Periodificaciones a c/p: gastos que pertenecen a más de un
ejercicio económico
-​ Tresoreria (disponible)

8.​ Estructura financiera: Pasivo y Patrimonio Neto

Patrimonio neto (no exigible)
-​ Fondos propios: capital (lo que aportan socios) + reservas
(beneficios no repartidos) + resultado del ejercicio
-​ Ajustes por cambio de valor
-​ Subvenciones de capital
​ ​ Pasivo
-​ Pasivo no corriente: deudas a l/p
-​ Pasivo corriente o Circulante: deudas a c/p
​ ​ PN + PnC → FINANCIACIÓN FIJA
​ ​ Se ordenan de - a + exigibilidad (distancia temporal en la que se podrá exigir
a la empresa el pago o retorno de los fondos recibidos)
Para considerar un bien como pasivo, se deben cumplir ciertos requisitos
​ ​
 Para considerar un bien como un pasivo, se deben cumplir ciertos requisitos:
-​ Requisito de que la obligación representa una deuda actual
-​ Requisito de origen en transacciones pasadas: proviene de una
operación pasada
-​ Requisito de probabilidad que la extinción de la obligación
requiera desprenderse de un activo
-​ Requisito de reconocimiento: importe obligación medido en u.m.
con precisión
-​ Pasivos estimados/provisiones: valor estimado de unos
compromisos adquiridos con incerteza de fecha para satisfacer el
compromiso.
9.​ Significado del Patrimonio neto
acciones propias: empresa compra sus propias acciones temporalmente
(ej. para que un socio pueda dejar el negocio y no encuentra compradores de
sus acciones)
10.​Significado pasivo corriente y no corriente
-​ Pasivos: obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados
-​ PnC: deudas y obligaciones con un plazo superior al año para poder
saldarlas
-​ Pasivo coriente: deudas y obligaciones con un plazo inferior al año
para poder saldarlas

Acreedor → le debo dinero por prestaciones de servicio

Proveedor → le debo dinero por la compra de un bien material
11.​Equilibrio del Balance
A = PN+P → recursos permanentes (recursos propios y ajenos a l/p).
Empresas deben organizar la composición de los diferentes elementos
patrimoniales que componen su balance para garantizar la supervivencia a
corto plazo (fondo de maniobra) y obtener la máxima rentabilidad económica
a los fondos invertidos
Situación 1: Máximo equilibrio
​ Activo financiado por el PN. Situación poco habitual, se da al abrir la
​ empresa o al final de la actividad
Situacion 2: Equilibrio normal
​ Situación en la que el activo corriente es capaz de cubrir el PC y una
parte del PnC
Situación 3: Suspensión de pagos
Cuando el PnC es superior al AnC. Esta situación se soluciona
obteniendo financiación a l/p o con aportaciones nuevas de socios
(con capacidad de devolución)
Situación 4: A punto de quiebra (insolvencia)
​ Prácticamente no se puede hacer frente al pasivo → liquidación PN
​ obligatoria
Situación 5: Quiebra
​ Cuando el PN es negativo en conscuencia de las deudas acumuladas
Situación 6: Maxima inestabilidad

​
12.​ Los criterios de valoración
Valoración → proceso en el que se asigna valor monetario a algo. Según el
criterio que usemos, la situación patrimonial y los resultados pueden variar:
-​ Coste histórico: importe en efectivo y otras partidas pagadas o
pendientes de pago
-​ Coste de producción: precio de adquisición y la fracción que
corresponda de los costes relacionados con el activo.
-​ Coste de un pasivo: valor que corresponda a la
comnpensación recibida a cambio de caer en deuda
 -​ Valor razonable: precio que se recibe por la venta de un activo. En
general es el valor de mercado si el activo es fiable. Se determina sin
deducir costes de transacción
-​ Valor neto realizable: es el importe de un activo que la empresa
puede obtener por su enajenación en el mercado, deduciendo costes
estimados y los costes estimados de la producción (en caso de mat.
primas y prod. en curso)
-​ Valor actual: importe que recibes o pagas actualizado a un tipo de
descuento
-​ Valor de uso: valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados
actuaizado a un tipo de descuento
-​ Gastos de ventas: costes incrementales por la venta de un activo
(empresa no los tendria de no haber tomado la decisión de vender)
-​ Coste amortizado: el precio que te cuesta algo, pero dividido a lo
largo del tiempo. Por ejemplo, si compras algo caro y lo pagas en
partes, el coste amortizado te dice cuánto te cuesta cada parte con
los intereses incluidos.
-​ Costes de transacción de un activo o pasivo: costes incrementales
atribuibles a la compra de un activo o a la emisión de un pasivo.
-​ Valor contable o en libros: importe por el que un activo o pasivo se
registra en el balance
-​ Valor residual: importe que la empresa estima que podria obtener
por un activo al final de su vida útil
Bloque I - Tema 3
1.​ Concepto y definición de cuenta
La cuenta es un instrumento de representación contable que sirve como base para
obtener la información objeto de la contabilidad. Es la unidad de registro básica y
sintética que refleja la situación inicial, los flujos (reales o financieros) y la situación
final. Cada elemento patrimonial tiene su propia cuenta.
2.​ Representación gráfica y terminología de las cuentas
 3.​ Tipos de cuentas que usa la contabilidad
-​ Cuentas materiales e inmateriales
-​ Cuentas personales e impersonales
-​ Cuentas administrativas y especulativas
-​ Cuentas integrales y diferenciales: se usan en el balance (integrales) y en el
PyG (diferenciales).
-​ Cuentas de activo, pasivo y PN
​ ​ Según el elemento que representen:
-​ cuentas de balance: recogen conceptos del activo, pasivo y PN
-​ cuentas de gestión: recogen diferentes conceptos de gastos e
ingresos
​ ​ Según su funcionamiento:
-​ cuentas administrativas: anotaciones en el debe y el haber se
hacen con el mismo criterio de valoración
-​ cuentas especulativas: admiten criterios de valoración diferentes
​ ​
4.​ Coordinación de las cuentas para la representación de las transacciones.
Teorías de cargo y abono de las cuentas
Los principales movimientos de cargo y abono en las cuentas contables que
conforman los cinco elementos de la ecuación de balance ampliada (A+G=P+PN+I)
son:

​ Leyes de funcionamiento de las cuentas

-​ Desglose: toda cuenta puede ser dividida en subcuentas
-​ Integración: permite la agregación de subcuentas de la misma
naturaleza en una cuenta
-​ Conexión: todas las cuentas son coordinables entre sí
-​ Invariabilidad: criterios usados deben mantenerse al menos durante
todo el ejercicio
5.​ Los asientos: definición y tipos
Asiento → registro de transacciones realizadas por la empresa. Puede representarse
gráficamente en el libro diario (cronológicamente) o de forma sintética en el libro
mayor (elemento a elemento). Las anotaciones del libro diario se traspasan al libro
mayor
 6.​ Interpretación de los hechos contables
Hecho contable → acontecimiento que afecta cuantitativa o cualitativamente de
forma inmediata y concreta a la situación económica-financiera.
​ Características
-​ Repercusión patrimonial
-​ Importancia relativa
-​ Fiabilidad de la valoración
​ Seguimos unos pasos y verificamos que se cumplen adecuadamente
-​ Determinar elementos patrimoniales afectados
-​ Identificar cuentas involucradas
-​ Comprobar si se sigue cumpliendo la identidad contable básica (A=PN+P).
​ Pueden ser hechos contables permutativos (producen cambios cualitativos o
variaciones en la composición del patrimonio, pero sin alterar su valor), modificativos
(alteran la composición del patrimonio y el valor del neto) y mixtos (combinación de
hechos permutativos y modificativos)
​ Hechos permutativos
-​ Permutativo de activo: cuando el activo aumenta y disminuye el a la
vez.
-​ Permutativo de pasivo: cuando el pasivo aumenta y disminuye a la
vez.
-​ Permutativo de activo-pasivo: cuando el activo y el pasivo aumenta
y disminuye a la vez.
-​ Permutativo de PN: cuando el PN aumenta y disminuye a la vez.
​ ​ Hechos modificativos
-​ De aumento, por aumento del activo: aumentan en la misma
cantidad el activo y el PN
-​ De aumento, por disminución del pasivo: disminución del pasivo y
a la vez un aumento del PN, en la misma cantidad
-​ De disminución, por disminución del activo: disminuyen el activo y
el PN en la misma cantidad
-​ De disminución, por el aumento del pasivo: aumento del pasivo y
a la vez una disminución del PN, en la misma cantidad.
​ ​ Hechos mixtos
​ ​ ​ Pueden ser mixtos de activo, de pasivo y de activo-pasivo. A la vez,
pueden ser de aumento o disminución, dependiendo de la alteración
del PN.
 7.​ El método contable y el principio de dualidad

Principio de dualidad → base método partida doble: cuando en el registro de las

operaciones intervienen un mín. de dos cuentas que tienen un movimiento
cuantitativamente igual pero de signo contrario (uno carga, otro abona).
En toda transacción económica se dará la relación de causa-efecto, origen
recursos-aplicación de recursos y financiación-inversión
8.​ Las variaciones patrimoniales derivadas de los hechos contables
​ MIRARLO DE CARA AL EXAMEN FINAL (ejercicio resuelto)

Bloque I - Tema 4
1.​ Regulación legal de la contabilidad
Codigo de comercio
-​ Ley de Sociedades de Capital
-​ Plan General de Contabilidad y adaptaciones sectoriales
-​ Resoluciones del ICAC
-​ Ley de Auditoría de Cuentas
-​ Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas
-​ Resto de legislación mercantil con relevancia contable
-​ NIC’s – NIIF’s
 2.​ Los libros de la contabilidad
Son libros de contabilidad todos aquellos instrumentos de registro formales que
sirven para reconocer contablemente las transacciones realizadas por las empresas
u otros órganos emisores de contabilidad.
Los libros principales o fundamentales del proceso contable son:
-​ El libro diario (cronológico)
-​ El libro mayor de cuentas (sintético).
​ ​
​

3.​ k
4.​ Aproximación al ciclo contable y al PyG
​ Fase 1 → asentamiento de apertura

​ ​
​ Fase 2 → contabilización de operaciones del ejercicio
-​ Registro de los hechos contables (libro diario y libro mayor) durante el
ejercicio.
-​ Balance sumas y saldos

​ Fase 3 → cierre
​ Conjunto de operaciones que se registran al cierre del ejercicio, es decir, se saldan
todas las cuentas.
​
 4 ETAPAS
1.​ Regularización contable: ajustar info contable para reflejar la realidad
económica
-​ Periodificación de ingresos y gastos
-​ Reclasificación de cuentas del largo al corto plazo
-​ Regularización de existencias
-​ Correcciones valorativas: amortización y deterioro de valor(pe. valor)
2.​ Determinar resultado del ejercicio: saldar la cuenta de gastos e ingresos
para calcular el resultado del ejercicio. El asiento es:
​ Sumatorio de gatos a Sumatorio de ingresos
​ Resultado ejercicio a Sumatorio de gastos
Resultado ejercicio = Ingresos - Gastos
3.​ Cierre de la contabilidad: saldar las cuentas de balance. El asiento es:
​ ​ ​

Este asiento se hace junto el de apertura simultàniamente

4.​ Elaboración y presentación de los estados contables (cuentas anuales)
-​ Balance
-​ Cuenta de pérdidas y ganancias
-​ Memoria
-​ Estado de cambios en el patrimonio neto
-​ Estado de flujos de efectivo
-​
-​
-​

​
 ¿Qué es un ingreso? Incremento en el patrimonio neto (que no provenga de
aportaciones de los socios).
¿Qué es un gasto? Decremento en el patrimonio neto (que no derive de
distribuciones a los socios).
Cifra de negocios= + Ingresos por ventas de bienes +Ingresos por prestaciones de
servicio - Descuentos y devoluciones de ventas

Bloque I - Tema 5
1.​ El Plan General de Contabilidad: estructura
Dividido en 5 partes.
-​ Primera parte: marco conceptual
-​ Segunda parte: normas de registro y valoración
-​ Tercera parte: cuentas anuales
-​ Cuarta parte: cuadro de cuentas
-​ Quinta parte: definiciones y relaciones contable
​ En negrita son obligatorias, las otras dos no.
2.​ Marco Conceptual y Principios Contables
La primera parte del PGC desarrolla el marco general de la contabilidad (obligatorio).
Son fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce al
reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. Este consagra
el objetivo de utilidad financiera (imagen fiel). Dispone que las cuentas anuales de
una empresa han de estar formadas por el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), el estado de flujos
de efectivo (EFE) y la memoria.
 ​
Principios contables
-​ Empresa en funcionamiento
-​ Devengo
-​ Uniformidad
-​ Prudencia (en las estimaciones y valoraciones en condiciones de
incertidumbre) [Consideración de todos los riesgos, incluso a través de
hechos posteriores (transacciones que ocurren desde el cierre del
ejercicio hasta la formulación de las cuentas anuales) con obligatoriedad,
incluso, de reformulación de CA’s]
-​ No Compensación, salvo norma expresa en contra
-​ Importancia relativa
Falta explicación de los principios
​ Elementos de las cuentas anuales

​ ​
3.​ Normas de Registro y Valoración
Reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, la
cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto. El
reconocimiento contable de un activo implica el reconocimiento simultáneo de un
pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso (pasa igual
con los pasivos). El reconocimiento de un ingreso conlleva el reconocimiento
simultáneo o el incremento de un activo, o la desaparición o disminución de un
pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución
de los recursos de la empresa, conlleva el reconocimiento simultáneo o el
incremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en
ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.
 4.​ Cuentas Anuales
El balance recoge los elementos que componen el patrimonio empresarial, dividido
en activo, patrimonio neto y pasivo. Lo ordena con el activo de menor a mayor grado
de liquidez, y para el patrimonio neto y pasivo de menor a mayor grado de
exigibilidad.
El PyG recoge ventas e ingresos, compras y gastos estableciendo diferentes niveles
de resultados:
-​ Resultado (beneficio o pérdida) de explotación
-​ Resultado (beneficio o pérdida) financiero
-​ Resultado antes de impuestos
-​ Resultado del ejercicio
​ La memoria complementa y explica la info de los estados contables, así como los
​ criterios aplicados.
​ El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) detalla los movimientos
globales que se han producido
El estado de flujos de efectivo (EFE) informa sobre el origen y la utilización de los
activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
5.​ Cuadro de Cuentas
Cuarta parte. Recoge las cuentas que consideran necesarias para reflejar los
hechos económicos. 9 grupos básicos, los 5 primeros → balance, el 6 y 7 cuentas
de PyG. Existen también dos grupos más (8 y 9), previstos para las empresas que
no puede aplicar el PGC de PYMES. En ellos se recogen determinadas situaciones.

6.​ Definiciones y Relaciones Contables

-​ Grupo 1, financiación bàsica: comprende el PN y la financiación ajena a
l/p. También incluye situaciones transitorias de financiación
-​ Grupo 2, Activo no corriente: comprende activos destinados a servir de
forma duradera en las actividades de la empresa.

-​ Grupo 3, existencias: activos poseídos para ser vendidos en el curso

normal de explotación, en proceso de producción o en forma de materiales
de producción.

-​ Grupo 4, acreedores y deudores

-​ 43. CLIENTES: créditos con compradores de mercaderías y demás
bienes
-​ Grupo 5, cuentas financieras: instrumentos financieros por operaciones no
comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico, con vencimiento
inferior al año.

-​ Grupo 6, compras y gastos: aprovisionamientos de mercaderías y demás

bienes adquiridos por la empresa para revenderlos. Comprende también
todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de
materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos
y pérdidas del ejercicio.

-​ Grupo 7, ventas e ingresos: enajenación de bienes y prestación de

servicios que son objeto del tráfico de la empresa; comprende también otros
ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.

​
Bloque I - Tema 6
1.​ Conceptualización
La información no financiera es aquella que recoge los datos corporativos referidos a
todo lo relacionado con la protección del medio ambiente, la responsabilidad social y
el tratamiento de los trabajadores, el respeto por los derechos humanos,
anticorrupción y soborno y la diversidad en los consejos de administración.

​
2.​ Características cualitativas de la información no financiera
-​ Pertinencia: marca diferencia en las decisiones
-​ Representación fiel
-​ Comparabilidad: facilidad de comparar información de otros años con la
actual o con la de otra empresa
-​ Verificabilidad: posibilidad de corroborar la información y los datos
-​ Comprensibilidad: clara y concisa
3.​ Cadena de valor y horizontes temporales
La declaración de sostenibilidad corresponde a la misma empresa informante que
los estados financieros. Se ampliará para incluir información sobre las incidencias,
riesgos y oportunidades de importancia relativa relacionados con la empresa. Se
hace para permitir que los usuarios comprendan las incidencias, los riesgos y las
oportunidades de importancia relativa

4.​ Estructura del Estado de Sostenibilidad

 Después va la memoria, que es un documento que acompaña las cuentas anuales y
explica con detalle su situación financiera, económica y contable, incluyendo los
criterios aplicados y otra información relevante.

Bloque II - Tema 1 - Las existencias

1.​ Concepto y clases de existencias
Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, que
están en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Son el
grupo 3 → Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos
(Combustibles, Repuestos, Materiales diversos, Embalajes, Envases y hasta
incluso Material de oficina si es inventariable), productos en curso, productos
semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales
recuperados.
​

2.​ Tratamiento contable de las cuentas de existencias

Escogen entre 2 sistemas de gestión y control:
​ Inventario permanente
-​ Es un sistema que permite determinar el valor y la cantidad de las
existencias en cada momento.
-​ Exige determinar en cada movimiento (entrada– salida) el coste de la
mercancía.
-​ Sistema costoso administrativamente y complejo que precisa disponer
de un ERP que soporte los movimientos de cada transacción.
-​ Independientemente de llevar un sistema de inventario permanente,
las empresas deben realizar un inventario físico Las diferencias entre
 el stock teórico y el stock real se denomina diferencia de inventario
que es un mayor coste de la venta.
​ ​ Inventario periodico
​ ​ Cada cierto tiempo realizas un control. Las empresas no tienen inventario
​ ​ físico. Una vez determinado el valor de las existencias finales, el coste de la
ventas se obtiene de la siguiente forma: CV = Ei +C - Ef
​ Procedimiento especulativo desdoblado
​ Especulativo pq las compras y las devoluciones de estas se
registran con el precio de adquisición y las ventas y sus devoluciones
al precio de venta.
Desdoblado pq usamos cuentas separadas para cada operación. Se
usan tres tipos de cuentas: CUENTAS DE EXISTENCIAS, CUENTAS
DE COMPRAS y CUENTAS DE VENTAS.
FALTA UNA DIAPO
​ COSAS DEL AÑO PASAO COMPRAS (CAMPUS)
COMPRAS con IVA NO incluido
EJ:

DEBE HABER

2000€ Compra existencias (600) Proveedores (400) 2420€

420€ HP IVA (472)

COMPRAS con IVA incluido

EJ: 2429€ IVA incluido → 2420/1,21 = 2000. IVA = 2420 - 2000 → IVA=420€

Después contabilizamos el pago

2420€ Proveedores (420) Banco (572) 2420€

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (610)

(610) (300) existencias iniciales

(300) existencias finales (610)

Puede pasar que incurramos a + gasto, o a - gasto, para saber si las

existencias se han deteriorado con el tiempo
VARIACIÓN EXISTENCIAS (710) → prod, acabados, semi acabados…
 DEBE HABER

1210€ Clientes ef. com. (431) Venta existencias (700) 1000€

HP. IVA rep. 210€

1210€ Bancos (570) Clientes (430) 1210€

3.​ Reconocimiento de las existencias

 SIN ANTICIPO

200.000€ Compra (600) Proveedores 242.000€

42.000€ [Link] (472)

242.000€ Proveedores Banco 242.000€

SUBCONTRATACIÓN DE PARTES DEL PROCESO PRODUCTIVO-INDUSTRIAL

DEBE HABER

(607) Trabajos realizados por empresas (400) Proveedores

(472) HP, IVA Soportado
​ ​ ​ ​ PRESTACIÓN DE SERVICIOS​

DEBE HABER

(430) Clientes (705) Prestaciones de servicios

(477) HP IVA repercutido

4.​ Valoración inicial de las existencias: el precio de adquisición y el coste de

producción
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya
sea el precio de adquisición o el coste de producción. Impuestos solo se incluyen en
el precio de adquisición o coste de producción.
Precio adquisición incluye:
-​ (+) importe facturado x el vendedor
-​ (-) cualquier descuento
-​ (+) gastos adicionales de la adquisición hasta la venta (transporte,
aranceles…)
 Dcto. sobre compras

Dcto. sobre ventas

Al coste de producción se le añade al precio adquisición las materias primas y los
costes directamente e indirectamente imputables al producto durante el proceso de
fabricación.
5.​ Asignación de valor de las existencias para el coste de venta y la existencia
final: precio medio ponderado, FIFO y LIFO
 6.​ Deterioro del valor de las existencias
Es la expresión contable de pérdidas reversibles de existencias al cierre del
ejercicio. Las cuentas del subgrupo 39 (390-396) recogen este tipo de elementos y
figuran en el activo corriente. Se abona la estimación del deterioro en la cuenta 693
y se carga por la estimación del deterioro con abono a la 793.
Se contabilizan los deterioros de valor cuando el valor neto de las existencias sea
inferior a su precio de adquisición.
​

Valor neto realizable

Bloque II - Tema 2
1.​ Acreedores de la actividad: concepto, clasificación, reconocimiento y
valoración

Subgrupos 40
Proveedores (400)
​ Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)

​ Envases y embalajes a devolver a proveedores (406)

​ Anticipo a proveedores (407)

​ Subgrupos 41
​ Acreedores por prestaciones de servicios (410)​
​ Recoge las deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición
de proveedores. Figuran en el pasivo corriente del balance. Movimiento similar
a la cuenta 400.

Acreedores, efectos comerciales a pagar

Recoge deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta
de proveedores. Figurará en el PC. Movimiento similar a la cuenta 401.
​ Pago a proveedores por confirming
​ Es aquel por el que una empresa entrega remesas de facturas de
proveedores a una entidad financiera para su gestión.
 2.​ Deudores de la actividad: concepto, clasificación, reconocimiento y valoración
Subgrupo 43: Clientes:
-​ 430. clientes: créditos con compradores de mercaderías y servicios
principales
-​ 431. clientes, efectos comerciales a cobrar: créditos formalizados en
letras, pagarés…
-​ 436. clientes de dudoso cobro: saldos con riesgo de insolvencia
-​ 438. anticipos de clientes: entregas a cuenta de futuros suministros
​ Movimientos de la cuenta 430:
-​ Cargos: ventas (abono subgrupo 70.), envases facturados con
devolución (abono en la 437).
-​ Abonos: formalización en efectos (431.), cobros (subgrupo 57) e
insolvencias (650.)
3.​ Gestión de los efectos comerciales
Son documentos que garantizan el cobro
Tipos:
-​ Letra de cambio: emitida por el acreedor, aceptada por el deudor
-​ Pagaré: emitido por el deudor
​ ​ Operaciones clave
-​ Descuento financiero: anticipo menos intereses/comisiones
-​ Gestión de cobro: envío a entidad bancaria para cobro​ ​

​ ​
4.​ Otras formas de cobro/pago en las operaciones comerciales
-​ Factoring: cesión de facturas de dudoso cobro a una entidad que gestiona el
cobro y asume el riesgo de impago
 5.​ El deterioro en las cuentas de deudores de la actividad
-​ Cuenta 490. Correcciones por insolvencia:

DEBE HABER

(694) pérdidas por deterioro Deterioro de créditos (490)

Revisión del deterioro

(490) deterioro de créditos Revisión del deterioro (794)

6.​ Cuentas de personal

Subgrupo 46:
-​ 460. Anticipos de remuneraciones: entregas a cuenta de salarios (activo)
-​ 465 Remuneraciones pendientes de pago: deudas con empleados (pasivo)
​ Gastos de personal (subgrupo 64):
-​ 640. Sueldos y salarios: devengo y pago
-​ 642. Seguridad social de la empresa
Asiento nómina

7.​ Cuentas con Administraciones Públicas

-​ 472. IVA soportado (activo)
-​ 477 IVA repercutido (pasivo)
Asiento liquidación IVA:
Retención:
8.​ El Impuesto sobre el Valor Añadido
-​ Liquidiación trimestral/mensual: diferència entre IVA repercutido y
soportado

9.​ Cuentas de ajustes por periodificación

-​ 480. Gastos anticipados: gastos del ejercicio siguiente (activo).
-​ 485. Ingresos anticipados: ingresos del ejercicio siguiente (pasivo).
Bloque II - Tema 3
1.​ Inmovilizaciones intangibles: concepto y clases
Son activos no monetarios, susceptibles de valoración económica. Figuran en el
AnC en el balance y son del subgrupo 20.
​ Cuenta 200. Investigación
​ Recoge la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos
conocimientos. Contiene gastos en investigación
Cuenta 201. Desarrollo
Recoge los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico. Recoge los gastos en el desarrollo empresarial.
Cuenta 202. Concesiones administrativas
Gastos efectuados para obtener derechos de investigación o explotación
efectuados por el estado.

​ ​ Cuenta 203. Propiedad industrial

​ ​ Recoge el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso.

​ ​ Cuenta 204. Fondo de comercio

​ ​ Recoge el exceso del coste de la combinación de negocios sobre el valor de
los activos adquiridos menos el de los pasivos asumidos

​ ​ Cuenta 205. Derechos de traspaso

​ ​ Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales
​ ​ Cuenta 206. Aplicaciones informáticas
​ ​ Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas
informáticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia
empresa (incluye gastos de desarrollo).

​ ​ Cuenta 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

​ ​ Recoge las entregas a proveedores y otros suministradores de inmovilizado
intangible, en efectivo.

2.​ Reconocimiento y valoración del inmovilizado intangible

Mismos criterios de valoración que el inmovilizado material. Ha de cumplir el criterio
de identificabilidad, este es:
-​ sea susceptible de ser separado y vendido, cedido, arrendado…
-​ surja de derechos legales o contractuales
​ Tienen vida útil definida → se amortizan. Cuando la vida útil de estos activos no
pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de diez años.

MIRAR EJEMPLO PÁGINA 14

3.​ Inmovilizaciones materiales: concepto y clases

Elementos del activo tangibles, figuran en el AnC del balance. Los encontramos en
el subgrupo 21 del PGC (hay mas pero son fáciles de definir)
 ​ Cuenta 214. Utillaje
​ recoge el valor del conjunto de utensilios o herramientas que se pueden
utilizar.
Cuenta 215. Otras intalaciones
recoge el valor del conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para
su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización
​ Relacionado con los anteriores elementos, podemos encontrar lo recogido en el
subgrupo 23, que figuran en el AnC.

4.​ Reconocimiento y valoración del inmovilizado material

La venta de un bien conlleva siempre un beneficio o una pérdida asociada.

DEBE HABER

(21) Inmovilizado material Proveedores de inmovilizado a c/p (523)

(472) HP, IVA soportado
MIRAR EJEMPLO PÁGINA 28
5.​ Estudio de la amortización del inmovilizado: Métodos de cálculo y
procedimientos de contabilización
Asiento típico de las amortizaciones

DEBE HABER

680 - 681 - 682 280 - 281 - 282

 TERRENOS NO SE AMORTIZAN
La amortización, económicamente se identifica con la pérdida de valor que sufren los
elementos del inmovilizado debido a su uso.

​ Métodos de amortización
Lineal/constante
Valor amortizado = PRECIO ADQ. - VALOR RESIDUAL / VIDA ÚTIL

​ ​ Variables (suma de dígitos)

​ ​ Método creciente
​ ​ Vida útil → 5 años, entonces: 1+2+3+4+5 = 15
​ ​ 100.000/15 = 6.666,67
6.666,67 x 1 / 6.666,67 x 2 … / 6.666,67 x 5
​ ​ Método decreciente
​ ​ Igual pero al revés
​ ​ 6.666,67 x 5 / 6.666,67 x 4 … / 6.666,67 x 1
​ MIRAR EJEMPLOS PÁGINA 35 Y 36

​ ​ Funcional
​ ​ Valor amortizable / horas trabajadas, unidades producidas, km …
​ Las cuentas 280, 281 y 282 quedan reflejadas en el balance. Mientras que la 680,
681 y 682 en el PyG

6.​ Las alienaciones y bajas en inventario del inmovilizado material e intangible

Si te desprendes de un bien (no recibes dinero por este) se refleja como en el

segundo asiento excluyendo el IVA (HABER) y el crédito por enajenación (DEBE)
MIRAR EJEMPLO PÁGINA 56.
450 x 9,5/12 = 356,25 (Dotación a la amortización)
1300 + 356,25 = 1656,25 (A.A.I.M)
​ 2000 - 1300 - 356,25 = 343,75 Valor final ordenador.
​ 343,75 - 350 (precio venta SIN IVA) = 6,25 → beneficios procedentes inmov. material
 7.​ Las inversiones inmobiliarias
Hacen referencia a AnC que sean inmuebles, poseídos para rentas, plusvalías o
ambas. Las encontramos en el subgrupo 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS. Son
las cuentas 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales, [Link] en
construcciones.

Tema 4 - Los instrumentos financieros: activos y pasivos financieros

1.​ Concepto y clases de activos financieros
-​ Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
-​ Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios
-​ Créditos a terceros: préstamos y créditos financieros concedidos
-​ Valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: las
obligaciones, bonos y pagarés
-​ Instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones,
participaciones en instituciones y otros instrumentos de patrimonio
-​ Otros activos financieros: tales como depósitos en entidades de crédito,
créditos al personal, fianzas, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos
sobre instrumentos de patrimonio propio.
También se clasificará como un activo financiero, todo contrato que pueda
ser o será, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la
empresa.
2.​ Las inversiones financieras
Conceptos importantes
-​ Empresas del grupo: 2 empresas forman grupo y una de ellas posee +50%
del capital de la otra.
-​ Empresas asociadas: 2 empresas, no forman grupo pero una posee +20%
del capital de la otra.
-​ Empresas independientes: cuando una tiene -20% de otra, son
independientes
​ Tipos de inversión
-​ Entidad emisora → fondos públicos (emitidos por el estado) y valores
industriales (emitidos por el empresas privadas)
 -​ Designación del titular → nominativos (figura el nombre del inversor y para
transmitirla hay que comunicárselo) al portador (no se designa el titular de
forma específica) y a la orden (figura el nombre del inversor y no face falta
avisar en caso de transmisión)
-​ Tipos de renta → renta fija (interés) renta variable (dividendo)
Conceptos varios
-​ Valor nominal: está en el título. Representa una fracción del capital de la
empresa o de la deuda emitida
-​ Valor de cotización: valor que da el mercado cuando los valores mobiliarios
cotizan en bolsa.
-​ Valor de mercado: valor de cotización al final del día. Si no estan en bolsa,
el valor de mercado es el valor de las acciones.

-​ Cupón corrido: interés adquirido y no pagado

-​ Obligaciones: parte proporcional de un empréstito que da a su poseedor la
condición de acreedor.
-​ Empréstito: sistema usado para obtener recursos, a cambio, se dan
obligaciones con intereses periódicos.
Los valores de renta fija más conocidos → obligaciones, bonos, letras y
pagarés (se diferencian por la duración y los intereses de cada uno). En
contabilidad → VALORES DE RENTA FIJA, forman parte del subgrupo 25 -
otras inversiones financieras a l/p (figuran en el AC del balance)
Cuenta 251 - Valores representativos de deuda a largo plazo
Registra inversiones en obligaciones, bonos, etc., con vencimiento superior a
un año. Movimientos:
-​ Carga por compra/suscripción (abono a cuentas del subgrupo 57).
-​ Abono por enajenación o baja (cargo a cuentas del subgrupo 57 o
cuenta 666 en pérdidas).

Cuenta 252 - Créditos a largo plazo

-​ Incluye préstamos no comerciales con vencimiento > 1 año.
-​ Movimientos similares a la cuenta 251, pero enfocado en créditos.
Cuenta 253 - Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado
Créditos por venta de inmovilizado con vencimiento > 1 año. Movimientos:
-​ Carga por importe del crédito (abono a cuentas del grupo 2).
-​ Abono por cancelación (cargo a cuentas del subgrupo 57 o cuenta
667).
Cuenta 254 - Créditos al personal a largo plazo
Similar a la 252, pero para créditos al personal.

Cuenta 259 - Desembolsos pendientes sobre participaciones

Registra desembolsos no exigidos sobre instrumentos de patrimonio.
Movimientos:
-​ Abono por adquisición (cargo a cuenta 250).
-​ Carga por desembolsos exigidos (abono a cuenta 556 o 250).

Después tenemos el subgrupo 54 "Inversiones financieras a corto plazo

Cuenta 543 - Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado
Registra créditos con vencimiento ≤ 1 año originados por venta de
inmovilizado. Movimientos:
-​ Carga:
-​ Por el importe del crédito (abono a cuentas del grupo 2).
-​ Por intereses devengados (abono a cuenta 762).
-​ Abono:
-​ Por cobro o baja del crédito (cargo a cuentas del subgrupo 57
o cuenta 667 en pérdidas).

Cuenta 544 - Créditos a corto plazo al personal

Similar a la 543, pero para préstamos al personal con vencimiento ≤ 1 año.

Cuenta 545 - Dividendo a cobrar

Registra dividendos pendientes de cobro. Movimientos:
-​ Carga: Por dividendos devengados (abono a cuenta 760).
-​ Abono: Por cobro (cargo a cuentas del subgrupo 57) o retenciones
(cargo a cuenta 473).
 Cuenta 546 - Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
Registra intereses a cobrar (vencimiento ≤ 1 año) de bonos, obligaciones,
etc. Movimientos:
-​ Carga:
-​ Por intereses devengados no vencidos al comprar (abono a
cuentas del subgrupo 57).
-​ Por intereses devengados (abono a cuenta 761).
-​ Abono:
-​ Por cobro (cargo a cuentas del subgrupo 57).
-​ Por baja del valor (cargo a cuentas del subgrupo 57 o cuenta
666 en pérdidas).

​ ​ Cuenta 547 - Intereses a corto plazo de créditos

Similar a la 546, pero para intereses de préstamos concedidos.

Cuenta 548 - Imposiciones a corto plazo

Depósitos bancarios con vencimiento ≤ 1 año. Movimientos:
-​ Carga: a la formalización, por el importe entregado.
-​ Abono: por recuperación del dinero.

Cuenta 549 - Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo

Registra desembolsos no exigidos sobre acciones/inversiones a corto
plazo. Movimientos:
-​ Abono: por adquisición de acciones (cargo a cuenta 540).
-​ Carga: por desembolsos exigidos (abono a cuenta 556 o 540).
3.​ Reconocimiento, valoración inicial y posterior de las inversiones financieras
Valoración de inversiones financieras
-​ Activos a coste amortizado
-​ Valor inicial: Valor razonable + costes de transacción.
-​ Valor posterior: Coste amortizado (método del tipo de interés
efectivo).
-​ Créditos comerciales a corto plazo: pueden valorarse al valor nominal si el
efecto de no actualizar flujos no es significativo.
 -​ Correcciones valorativas: se realizan si hay evidencia de deterioro (ej.
insolvencia del deudor).
Activos financieros mantenidos para negociar
-​ Valoración inicial: Valor razonable (costes de transacción se registran como
gasto).
-​ Valoración posterior: Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.
Ejemplo contable de compra de acciones como cartera de negociación
(Página 32).

4.​ Correcciones valorativas de las inversiones financieras (deterioro)

​ Elemento de activo no corriente
-​ Subgrupo 29: deterioro de activos no corrientes ( cuentas 297 para el
deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo y 298
para los créditos)
Elementos de activo corriente
-​ Subgrupo 59: deterioro de activos corrientes (cuentas 597 para valores de
deuda a corto plazo y 598 para el deterioro de créditos a c/p).
​ Otros subgrupos
-​ Pérdidas por deterioro se registran en cuentas del subgrupo 69 (696, 697,
698 y 699).
-​ Excesos y aplicaciones de provisiones y pérdidas por deterioro se registran
en cuentas del subgrupo 79 (796, 797, 798 y 799)
5.​ Alienación y baja en inventario de las inversiones financieras

6.​ Créditos no comerciales

Clasificación y valoración de pasivos financieros:
-​ Débitos y partidas a pagar: valor inicial = valor razonable + costes de
transacción.
-​ Pasivos mantenidos para negociar: valor razonable con cambios en pérdidas
y ganancias.
7.​ Fianzas y depósitos constituidos
Para ello, el PGC usa el grupo 26 - fianzas y depósitos constituidos a l/p
-​ Cuenta 260: fianzas a largo plazo (garantías de cumplimiento).

-​ Cuenta 265: depósitos a largo plazo (efectivo entregado).

8.​ Concepto y clases de pasivos financieros

Definición: Obligación de entregar efectivo o activos en condiciones desfavorables.
Categorías:
1. Pasivos a coste amortizado (ej. préstamos).
2. Pasivos a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.
 Subgrupos y cuentas para pasivos
-​ Subgrupo 17: deudas a largo plazo (ej. 170 para préstamos bancarios).
-​ Subgrupo 52: deudas a corto plazo (ej. 520 para préstamos bancarios a corto
plazo).
9.​ Reconocimiento, valoración inicial y posterior de los pasivos financieros

EJEMPLO PÁGINA 60
10.​Baja de Pasivos Financieros
Causas de Baja
-​ Extinción de la obligación (pago, cancelación o vencimiento).
-​ Recompra de pasivos propios (aunque se planeé recolocarlos después)
Intercambio de Instrumentos de Deuda
Si las condiciones cambian sustancialmente
-​ Se da de baja el pasivo original.
-​ Se registra el nuevo pasivo.
-​ La diferencia entre el valor en libros y la contraprestación → PyG
 Si no hay cambios sustanciales
-​ No se da de baja el pasivo.
-​ Los costes de transacción ajustan el valor en libros.
-​ Se recalcula el coste amortizado con el nuevo tipo de interés efectivo.

Criterio de "Cambio Sustancial

-​ Diferencias ≥ **10%** en el valor actual de los flujos de efectivo (comparando
el nuevo y el original).
11.​ Fianzas y depósitos recibidos
Vienen recogidos en el subgrupo 18 - Pasivos por fianzas, garantías y otros
conceptos a l/p.
-​ Cuenta 180 - Fianzas a largo plazo (ej. garantías de alquiler). Recoge el
efectivo recibido como garantía del cumplimiento a l/p.
Con carácter general, su movimiento es el siguiente:

-​ Cuenta 185 - Depósitos recibidos a largo plazo: recoge el efectivo recibido

en concepto de depósito irregular, a plazo superior a un año
​ Si hablamos de elementos a c/p, necesitamos el subgrupo 56 - fianzas y depósitos
recibidos y constituidos a c/p y ajustes por periodificación (560 y 561)
 12.​Provisiones para riesgos y gastos
Para trabajar las que son de pasivo no corriente, el PGC utiliza el subgrupo
14 - Provisiones a l/p, que se desarrollan estas cuentas → 140-144,145 y 146.
Si hemos de trabajar a c/p, usamos la cuenta 529 - Provisiones a c/p
y sus subgrupos (5290, 5291, 5292, 5293, 5295, 5295).

Tema 5 - Tratamiento contable del Patrimonio Neto

1.​ Concepto de Capital, cuentas a utilizar y funcionamiento

EL CAPITAL SOCIAL Y SUS DERIVADOS VAN SIEMPRE EN EL HABER, EXCEPTO CON

EL CAPITAL PENDIENTE DE INSCRIPCIÓN.

El proceso de la constitución de una sociedad consta de 4 fases:

-​ Emisión de acciones
 -​ Suscripción de acciones y desembolso inicial
-​ Constitución sociedad
-​ Inscripción en el registro mercantil
​ Cuando acaban con estas 4 fases, la empresa adquiera plena personalidad jurídica

​ Ampliaciones de capital
​ Aumentos de capital que motivan un aumento de las fuentes de financiación:
-​ Aportaciones dinerarias
-​ Aportaciones NO dinerarias

​ Aumentos de capital que motivan un cambio cualitativo de las fuentes de

financiación:
-​ Capitalización de reservas
-​ Compensación de créditos contra la sociedad
​ Reducciones de capital
​ Hay un límite → el capital no puede reducirse más que la aportación inicial de todos
​ los socios (desembolsamiento inicial)

​
​ Desembolsos pendientes

2.​ El resultado del ejercicio y su aplicación

Propuesta de aplicación
Presentada por los administradores, aprobada por la Junta general de accionistas
En el reparto, se incluye el resultado del ejercicio, el remanente y las reservas de
libre disposición (si así lo quiere la empresa). Con el beneficio se debe destinar a
atender primero las obligaciones legales y estatutarias (resto se podrán distribuir
dividendos y dotar la reserva voluntaria).
El dividendo se reparte en base al capital social desembolsado, podremos repartirlos
si cumplimos ciertas condiciones
MIRAR EJEMPLOS CV

3.​ Las reservas: concepto, tipos, cuentas a utilizar y funcionamiento

Reservas → tienen dos orígenes:
-​ Aportaciones de los socios
-​ Prima de emisión: cuando las acciones se emiten por encima de su
valor nominal, son de libre disposición.
-​ Beneficios no distribuidos
-​ Reserva legal: la ley obliga a quitar el 10% del beneficio para la
reserva legal (mientras este no supere el 20% del CS). No se pueden
usar, salvo para compensar pérdidas (si no hay reservas de libre
disposición).
-​ Reserva estatutaria: Dotado con el beneficio dispuesto en los
estatutos
-​ Reserva voluntaria: dotada libremente con beneficio. Son de libre
disposición
-​ Reservas especiales
​ En contabilidad, este grupo se encuentra en el subgrupo 11.
-​ 110 - Prima de emisión: recoge la aportación de accionistas/socios. Se
abona generalmente en la 111 o en la 194.

DEBE HABER

111, 194 110

​ ​ Se cargará por disposición que de la prima pueda realizarse

 -​ 112 - Reserva legal: generalmente se abona con cargo en la cuenta 129

DEBE HABER

129 112

Se carga por la disposición que se haga de esta reserva

-​ 113 - Reservas voluntarias: movimiento parecido al de la 112
-​ 118 - Aportaciones de socios o propietarios: elementos patrimoniales
entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como
tales. Se abonan generalmente con cargo a las cuentas del subgrupo 57.

Subgrupo 57 118

​ ​ Se carga con abono a la 121

118 121

4.​ Resultados pendientes de aplicación

-​ 120 - Remanente: beneficios no repartidos ni aplicados a ninguna otra
cuenta. Si hay remanente de un ejercicio anterior, se debe incorporar a la
propuesta de distribución del resultado. Se abona con cargo en la 129.

129 120

Se carga con abono generalmente en los subgrupos 57 (por su aplicación) o

en los subgrupos 11 (por su traspaso)

120 subgrupos 57 y 11

-​ 121 - Resultados negativos de ejercicios anteriores: pérdidas de

ejercicios anteriores. Se carga con abono en en la 129

121 129

Se abona con cargo a la cuenta o cuentas que cancelen su saldo.

 -​ 129 - Resultado del ejercicio: resultado, positivo o negativo, del último
ejercicio cerrado pendiente de aplicación. Se abona, para determinar el
resultado (con cargo en subgrupos 6 y 7, cuando haya saldo acreedor) y por
el traspaso del resultado negativo (con cargo a la 121).

DEBE HABER

subgrupo 6 y 7
o 129
121

Se carga, para determinar el resultado del ejercicio con abono en los

subgrupos 6 y 7 (cuando haya saldo deudor) y cuando se aplique el resultado
positivo conforme al acuerdo de distribución del resultado, con abono en las
cuentas correspondientes

subgrupo 6 y 7
129 o
cuentas correspondientes

5.​ Subvenciones y donaciones

Son otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la
empresa y otros ingresos. Figuran en el PN y son del subgrupo 13.
En cuanto a su reconocimiento, las subvenciones y donaciones se contabilizan como
ingresos imputados al PN y se reconocen en el PyG como ingresos.
Las subvenciones y donaciones que tengan carácter de reintegrables se registran
como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables
(se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de
concesión cuando se hayan cumplido las condiciones establecidas para su
concesión).
En cuanto al valor, las subvenciones y donaciones de carácter monetario se
valorarán por su valor razonable del importe concedido, las de NO monetario por el
valor razonable del bien concedido.