TEMA 1: CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

Algunos conceptos generales de la contabilidad son:

1. Patrimonio: es aquel que está compuesto por bienes, derechos y obligaciones del
sujeto económico. Esta expresión es utilizada para referirse a la suma de los aportes de
los propietarios modificado por el resultado de operación de la empresa, es decir, es el
capital social más la utilidad o menos la perdida.
2. Patrimonio neto: es la diferencia entre la suma de los bienes y derechos menos las
obligaciones
3. Activo: Está conformado por los bienes y derechos y el pasivo de la empresa, es decir,
las obligaciones. Es el total de recursos de los medios que dispone la organización para
realizar operaciones. Dicho total se forma con las aportaciones del propietario y con los
recursos obtenidos en forma de préstamo de personas ajenas a la empresa.
4. Pasivo: También llamado obligaciones, es el total de deuda contraída por la empresa,
esta representa las obligaciones que tiene la empresa de pagar importes monetarios
correspondientes a recursos obtenidos de personas ajenas.
5. Estado financiero: Son los documentos contables de una organización que demuestra
su situación financiera, su capacidad de pago, el resultado de las operaciones obtenidas
en un periodo determinado. Sirven para realizar un análisis con el cual se puede
interpretar las cifras que cada estado muestra. La fuente de información para la
elaboración de los estados financieros proviene del saldo de cuentas del balance general
y de resultados
1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD
La contabilidad es un sistema de información que genera reportes para los usuarios
acerca de las actividades económicas y las condiciones de un negocio, se considera
también como “el lenguaje de los negocios” debido a que es el medio por el cual la
información financiera de una compañía se les reporta a los usuarios.
1.2 INFORMACION FINANCIERA: OBJETIVO E IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS
Y USUARIOS.
La información financiera es aquella que produce la contabilidad indispensable para la
administración y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada
para uso de la gerencia y personas que trabajan en una empresa.
Objetivos: Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la
situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y
cambio en su situación financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha.
Los estados financieros son un medio de comunicar la situación financiera y un fin porque
no se trata de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posición. La
capacidad de los estados financieros es la de transmitir información que satisfaga al
usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta información esta debe servirle para:
tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de esta información
son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crédito, para conocer
qué tan estables y el crecimiento de la empresa y así saber el rendimiento o recuperación
de la inversión.
Importancia: Esta será presentada a los usuarios, sirve para que formule sus
conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad. Por medio de esta información
y otros elementos de juicio el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y
tomar decisiones de carácter económico sobre la misma.
Características:
Utilidad: su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y
oportuno.
Confiable: -debe ser estable es decir; consistente, objetivo y verificable.
Provisionalidad: Debe contener estimaciones para determinar la información, que
corresponde a cada periodo contable.
La característica esencial de los estados financieros será el de contener la información
que permite llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial u objetivo, a
fin de no influenciar en el sector a cierto pinto de vista respondiendo así a las
características de confiabilidad y veracidad.
Usuarios: Es una persona que usa habitualmente un servicio. Con el objetivo de conocer
los usos de los diferentes usuarios le dan a la información contable, es importante
identificar los distintos segmentos de usuarios que pretenden servir a la contabilidad, este
se divide en externo e interno.
Usuario externo: la información financiera dirigida a los usuarios externos tiene el
propósito satisfacer las necesidades de inversión de un grupo diverso de usuario. Entre
los principales se encuentra:

 Inversionista presente (accionista)

 Inversionista potenciales
 Acreedores
 Proveedores y otros acreedores comerciales
 Clientes
 Empleados
 Órganos de revisión interno y externo
 Gobiernos
 Organismos públicos de supervisión financiera
 Analista e intermediarios financieros
 Usuarios de gobierno corporativo
 Público en general
Usuario interno: de la misma forma en que los usuarios externos tienen necesidades de
información los administradores de una entidad económica, representados principalmente
por los funcionarios de los niveles superiores tales como: directores generales, directores
funcionales, gerentes de area, jefes de departamento; etc., tienen necesidades de
monitorear el desempeño de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio
trabajo.
Por naturaleza, dicha información es de un nivel de detalle mucho mayor que el
suministrado a los usuarios externos. Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro
tipo de disposición sino exclusivamente por la necesidad de la información y la
credibilidad de quienes elaboran este tipo de información.
1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES
Generalmente las organizaciones económicas han comenzado en pequeñas localidades
que han crecido gracias a la persistencia y a la visión de quienes la manejan. En la
actualidad las organizaciones tienen como objetivo servir a sus propios clientes a
segmentos importantes de la sociedad en su conjunto. En medida que se satisfaga las
necesidades de la clientela, dicha entidad será maximizada su valor.
Los tipos de organizaciones son:
a) Organización lucrativa: su objetivo es el de la presentación de servicio o la
manufacturación y/o comercialización de mercancía a sus clientes, actividad que le
proporciona un beneficio conocido como utilidad. Estas organizaciones
económicas son muy conocidos debido a que son numerosas. Los tipos de
organización económicas lucrativas se dividen en 4:

 Empresa de servicio
 Empresa de comercialización de bienes o mercancía
 Empresa manufactureras o de trasformación
 Empresa de giros especializados
Formas de ordenar las organizaciones económicas lucrativas también conocido como
negocios se divide en 2:
Personas físicas: en una sola persona que se constituye como organización económica
para realizar un objetivo. Físicamente, de esta forma de organizarse se le denomina
persona física con actividades empresariales.
Sociedad: constituye al reunirse varias personas que participan en un mismo negocio
con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto.
Existen dos tipos de sociedades:
De personas: voz y voto cuenta por igual, sin importar los recursos apostados.
De perpitales: voz y voto con base en los recursos aportados.
b) Organizaciones no lucrativas: Su característica principal es que “no persiguen
fines de lucro”. En este punto su operación si se puede obtener utilidades, sin
embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, las utilidades obtenidas no
son destinadas al provecho personal de los socios, sino que se invierten en fines
de seguir cumpliendo el objetivo para el cual fueron diseñadas, ya sea la
presentación de un servicio o la comercialización de un bien. Normalmente, este
tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud, educación,
beneficencia y otras.
 c) Organizaciones gubernamentales: con impuestos que pagamos representan
una de las formas en que el gobierno recauda sus ingresos y por la cual tiene la
responsabilidad de proporcionar los servicios que demandan la sociedad. Por ello,
los recursos económicos que las organizaciones gubernamentales manejan son
muy cuantiosas y también requiere de información financiera que facilite la toma
de decisiones. Sin embargo es necesario agregar que los criterios bajos los cuales
se elaboran dicha información difiere sustancialmente de aquellos que se aplican
en las organizaciones lucrativas y no lucrativas.

INFORMACIÓN F I N A N C I E R A.

¿Qué es? Objetivos Importancia Característica Usuario

s
Aquella que *Informar la Mostrar al usuario *Deber ser Una persona que
produce la situación de la y esté formule imparcial y ocupa algún
contabilidad. empresa en ciertas sobre el objetivo. servicio.
fechas. desempeño
*Debe ser
financiero de la
La *Los resultados de confiable, Conocer los usos
entidad.
administración sus operaciones y el consistente y de los diferentes
y el desarrollo cambio de su verificable. servicios.
de empresas. situación financiera. El usuario evalué la
*Su contenido
situación de la
*Identificar las informativo debe Sus usuarios se
empresa y tome
Toma de necesidades de los ser relevante y dividen en 2
decisiones de
usuarios. oportuno.
decisiones carácter
sobre económico. *Deber contener
inversión o un estimaciones para
crédito. determinar la
información
correspondiente a
cada periodo
contable.

Externos Internos

La información tiene el Tiene la necesidad de

propósito de satisfacer monitorear la información
las necesidades de y el desempeño de la
inversión de un grupo. entidad.

*Inversionistas *Directores generales

*Acreedores *Gerentes de área
*Clientes *Jefes de departamento
*Empleados
 TEMA 2. ESTADOS FINANCIEROS
IMPORTANCIA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Un estado financiero es un documento en el que se conoce la situación actual del usuario
al término del ejercicio fiscal. En él se estipulan los ingresos, egresos y ganancias que se
tuvieron a largo plazo en un periodo determinado, también es llamado balanza la cual
nuestra precisamente el equilibrio o igualdad que existe entre el total de recursos de la
empresa y la suma de las deudas más las aportaciones de los propietarios, conocido
como balance general tiene por finalidad vender un informe de la situación patrimonial de
la empresa; analizando podemos notar fácilmente pérdidas o ganancias de carácter
mueble o inmueble lo cual nos permitirá tomar decisiones más acertadas de cómo
recuperarse o donde vivir el mayor esfuerzo económico.
CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Contienen un desloce mensual de los ingresos que se obtuvieron antes y después de los
impuestos. Muestran también las deducciones que hicimos, que le permite tener en
cuenta los gatos que debemos considerar en nuestro sistema contable para reportar
correctamente nuestro pago de impuestos.
Así mismo incluye un listado de los gastos efectuados y variaciones de dinero que se
tuvieron durante el año.
La utilidad: los estados financieros son útiles por diversas razones, dependiendo de las
personas que lo solicite y consulte.
-A los usuarios individuales les permite conocer que tanto gastaron, abonaron, invirtieron;
etc., lo cual tiende a traducirse en una mejor planeación para el año siguiente.
Al valor de los gatos excesivos en algunas áreas y los beneficios es otras podemos
reflexionar y diseñar mejores tácticas para corregir errores y aprovechar aciertos.
-A quienes manejan un negocio les permite saber que tan rentable es, y les facilita la
posibilidad de comparar anualmente el rendimiento de la empresa.
Se debe guardar estos documentos para poder comparar entre si y saber con números
reales, que año fue mejor. Hay que recordar que la percepción empírica suele ser
imprecisa y conducir a errores.
-A los acreedores y a los potenciales otorgándoles un financiamiento les puede ayudar a
saber cómo están las finanzas del usuario o la empresa, para determinar el riesgo de la
operación y capacidad de pago.
Si un estado financiero es bueno, puede ayudar a que se le otorgue un buen crédito,
hipoteca o financiamiento. Los estados financieros son buenos porque son documentos
serios y con validez oficial que permite tener una idea muy organizada sobre las finanzas.
Ayuda a no solo ver el pasado, sino a aprender de este para mejorar el año siguiente.
También permite estudiar de manera clara y eficaz en que se ahorró y en que se gastó de
más.
Normas de presentación: La estructura del estado financiero presenta los activos,
pasivos y el capital contable y se puede presentar en cualquiera de los formatos
reconocidos por la INF.

 Forma de cuenta: se presenta horizontalmente.

 Forma de reporte: se presenta verticalmente.
Además está conformado por rubros o niveles (totales o subtotales) que se integran
mediante: rubros, clases, partidas y componentes.
Activo a corto plazo (circulante): se clasifica como tal, cuando se cumpla con algunas
de las siguientes consideraciones:

 Espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de venderlo en su ciclo

normal de operación.
 Espera realizar el activo dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del estado
de situación financiera.
 Monten el activo principalmente con fines de negociación.
 El activo es efectivo o equivalente, al menos que este se encuentre restringido y
no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo dentro de los 12
meses posteriores al cierre del pasado sobre el que se informa.
Activo a largo plazo (no circulante): incluye los activos tangibles e intangibles y
financieros por su naturaleza sin recuperables a largo plazo; es decir, no son recuperables
en el ciclo normal de operaciones.
Pasivos a corto plazo (circulante): se clasifican como tal cuando se cumple con algunas
de las siguientes consideraciones:

 Se espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operación de la entidad.

 La entidad mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociarlo.
 El pasivo se liquida dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa.
 La entidad no tienen un derecho incondicional para posponer la liquidación del
pasivo durante, al menos, 12 meses posteriores a la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa.
Pasivo a largo plazo (no circulante): los pasivos financieros proporcionan
financiamientos a largo plazo y que no deben liquidarse dentro de los 12 meses
posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, son pasivos a largo
plazo.
Capital contable: los rubros integrales deberán presentar características y restricciones
de ellos.
¿Qué es un pasivo? En contabilidad, se emplea términos que son de carácter técnico
para denotar cierta idea u hechos es decir un pasivo para la contabilidad es todas las
deudas que dicho comerciante ha adquirido cualquiera que sea su origen de las mismas o
el plazo que se despensa para cubrirlas, estas deudas se dividen en dos grupos: deudas
a corto plazo y deudas a largo plazo.; las deudas a corto plazo son aquellas obligaciones
que se deben cubrir dentro de un periodo de no más de 1 año y a largo plazo es aquel
que debe cubrirse en un periodo mayor a un año, estos se clasifican según su grado de
extensibilidad la cual se define como el mayor o menor tiempo que se disponga para
liquidar atendiendo esto se dividen en 3 grupos: pasivo circulante flotante, pasivo fijo o
consolidado y pasivo diferido o créditos diferidos.
¿Qué es un activo? Son aquellos bienes o derechos que representan las propiedades
del comerciante, generalmente está constituido por bienes de muy distintas naturalizado
por lo cual se clasifica en grupos según su nivel de disponibilidad el cual se dice que
cierta cosa es más fácil de realizarla es más disponible por el contrario al ser menos
disponible presenta mayor dificultad de conversión estos se clasifican en 4 grupos:

 Activo disponible.
 Activo circulante.
 Activo diferido o cargos diferidos.
 Activo fijo.
¿Qué es capital? Es el lenguaje común la palabra capital, se asocia con la palabra
dinero, para comprender mejor el significado que el capital tiene dentro de estudio de la
contabilidad mencionaremos de forma breve lo que capital se entiende en 3 aspectos el
económico, financiero y contable.

 Aspecto económico: es uno de los factores de la producción y está representado

por el conjunto de bienes que sirven para producir una riqueza.
 Aspecto financiero: se considera toda cantidad de dinero que se invierte con el
objeto de producir una renta o un interés.
 Aspecto contable: el capital no es solo dinero, ni tampoco las herramientas,
maquinaria o propiedades, debemos entender la diferencia que se obtenga de
restar del valor de todas las propiedades, del comerciante, el importe de sus
deudas.
2.1 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL.
Definición: documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en
una fecha determinada.
Datos que deben contener el balance general:
1. Encabezado
1.1 Nombre de la empresa o del propietario.
1.2 Indicación de tratarse de un balance general.
1.3 Fecha de formulación.
2. Cuerpo del texto
2.1 Nombre e importe de las cuentas del activo.
2.2 Nombre e importe de las cuentas del pasivo.
2.3 Importe del capital contable.
3. Pie
3.1 Cuentas de orden.
3.2 Notas aclaratorias.
3.3 Firmas del propietario o representantes.
3.4 Firma del contador que la formuló.
 A continuación un cuadro sinóptico con la clasificación del activo, pasivo y el capital.
*Cajas
C Son los bienes y derechos que *Bancos
*Inventarios
L están en rotación o en constante *Mercancía
Activo *Almacén
A movimiento y de fácil conversión *Clientes
circulante *Documentos por cobrar
S de dinero.
I *Deudores diversos
F
I
C *Terrenos
A *Edificios
Son los bienes y derechos que *Mobiliario y equipo de oficina
C
Activo tienen cierta permanencia o *Equipo de transporte
I
fijo fijeza adquirida con el propósito *Equipo de cómputo
O
de usarlo y no de venderlo. *Depósitos en garantía
N
*Acciones y valores
D
E
*Gastos de instalación
A *Papelería y útiles
Gastos pagados por anticipado *Propaganda y publicidad
C Activo
por los que se espera recibir un *Primas de servicios
T diferido
servicio. *Rentas pagadas por anticipado
I
V *Intereses pagados por
O anticipados
,
P
A *Proveedores
S Pasivo Con vencimiento a un plazo
*Documentos por pagar
I circulante menor de un año.
*Acreedores diversos
V
O
Deudas y obligaciones con *Hipotecas por pagar
Y Pasivo crecimiento mayor de un año o a *Documentos por pagar a largo
fijo partir de la fecha del balance. plazo
C
A
P Son las cantidades anticipadas
I por las que se tiene la obligación *Rentas cobradas por anticipado
Pasivo
T de proporcionar un servicio si
diferido *Intereses cobrados por
A son convertibles en utilidades
L conforme pase el tiempo. anticipado
.
Clasificación del capital:
Capital contribuido: aquel que devuelve de los ingresos propios de un socio de la
empresa, y el cual es derogado para el bien de la organización, siendo retribuido en las
mismas ganancias.
Capital ganado: conocido como ganancia, son aquellos ingresos que devuelven de la
actividad comercial o mercantil que lleva a cabo la persona que supera el monto de
inversión, es decir, se deduce de él, los gastos operativos, resultado en un sobrante y que
se gana por la actividad.
Capital autorizado: aquel capital que se fija en proyecciones por los socios, y que se
obtiene del cálculo total de cada una de las adiciones, colocadas al valor mayor de estas,
es decir, se calcula con base al mayor capital nominal de una acción.
Capital suscrito: refiere a la cantidad de acciones que cada uno de los socios establece
en el acta constitutiva o bien elemento originario de la organización, es más que todo un
capital que se le fija con el fin de llenar los extremos legales, que indica que cada socio de
un aporte inicial pasa la confirmación de una sociedad mercantil.
Capital exhibido: es la materialización del capital suscrito, es decir, la cantidad de
acciones que los socios se obligaron a dar una vez sea establecido la sociedad, se
considera exhibido porque el mismo reposa ya sea en el banco como dinero, o bien en la
misma organización como bienes.
Utilidades: es el cálculo que se realiza al final del cierre de una empresa, donde se
determina los ingresos netos que la misma obtuvo durante un periodo de tiempo.
Donaciones: proporciones que se han obtenido la empresa por concepto de regalías o
traspasos y otras organizaciones y que se traducen en capital, pero el cual ha provenido
de externos y no de bienes ni de los socios no como consecuencia propia de la actividad
mercantil
Exceso de capital: Cifra imaginaria que resulta de las cuentas e inflación.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

Activo
Circulante Fijo Diferido
Cajas Equipo de oficina Primas de seguros
Bancos Edificios adelantados
Clientes Terrenos Gastos de instalación
Documentos por Equipo de reparto Renta anticipada
cobrar Patentes y marcas Intereses pagados por
Deudores diversos Deposito de garantía anticipado
Almacén Deudores hipotecarios  
  Acciones, bonos y  
  valores  
  Papelería y artículos  
  de escritorio  
  Propaganda y  
  publicidad  
Pasivo

Circulante Fijo Diferido

Proveedores Documentos por Rentas cobradas por
pagar largo plazo adelantado
Acreedores Acreedores Intereses cobrados
hipotecarios por anticipado
Impuestos por
pagar    
Documentos por
pagar    

   

Capital

Ventas

Costos de ventas
Gastos de ventas
Gastos de administración
Gastos y productos financieros
Otros gastos y productos
Impuestos sobre la renta
Perdida y ganancia
Capital

Activo circulante
Caja: Refleja el dinero disponible en la empresa en un momento determinado, su saldo
puede ser deudor cero en ningún caso esta cuenta puede tener saldo acreedor.
Banco: Comprende el efectivo que la empresa tiene depositado en instituciones
bancarias o de crédito, siempre y cuando el mismo esté disponible.
Cliente: Por si fácil conversión de dinero efectivo, esta cuenta es de fácil recuperación
debido a que el negocio da un corto plazo para pagar.
Documentos por cobrar: Por su fácil conversión de los documentos en dinero efectivo;
por su valor de recuperación rápido debido a que si vencimiento suele ser cortó.
Deudores diversos: Por su fácil conversión en dinero al darles un plazo menor a un año.
Almacén: la constituyen los bienes de la empresa destinados a la venta de producción
para su posterior venta.
Activo fijo
Equipo de oficina: maquinaria e inmueble, tiene por objeto:
a) El uso de los mismos en beneficio
b) La producción de artículos para su venta
c) La prestación de servicios a la empresa
La adquisición de estos bienes denota el depósito de utilizarlos y no de venderlos en el
caso normal de las operaciones.
Edificios: valor de la construcción propiedad de la empresa, debe evaluarse al costo de
adquisición o de construcción, considerado las instalaciones y el equipo de carácter
permanente.
Terrenos: importe de los costos de adquisición de los terrenos propiedad de la empresa
deben evaluarse al costo erogado, considerando el precio de adquisición, los gastos
materiales, urbanización, etc.
Maquinaria y equipo: Costo de adquisidor de mobiliario, enseres, equipos de transporte,
maquinaria, etc.
Deudores hipotecarios: derecho real que grava bienes inmuebles, sujetándolos a
responder del cumplimiento de una obligación o del pago de una deuda.
Acciones, bonos y valores: son inversiones de carácter permanente, o sea que no se
han adquirido con objeto de venderlas y tener una rápida conversión de dinero.
Patentes: derecho exclusivo que concede los organismos del estado para explotar
determinadas actividades.
Marcas de fábrica: Tiene una duración de 15 años a partir de su registro, pero puede ser
renovada por un periodo sucesivo de 15 años a petición del interesado.
Deposito de garantía: deposito en metálico realizado por una persona física o jurídica en
un banco o institución financiera con el fin de asegurar o garantizar el cumplimiento de
una determinada obligación adquirida con un tercero o la realización de alguna operación
comercial o financiera.
Propaganda y publicidad: son aquellas erogaciones realizadas con el fin de hacer
publicidad a los productos para su venta.
Activos diferidos
Representa una erogación efectuada por un servicio que se va a consumir o por bienes
que van a consumir como: primas de seguro, renta de locales, algunos impuestos como
IVA, materiales, accesorios como papelería, útiles de escritorio y materiales de
propaganda.
Bienes y servicios pagados por anticipado: originan un derecho y que con el tiempo se
convierta en gastos.
Gastos de instalación: importes pagados por la empresa con objeto de condiciones el
local con cálceles, alfombra, pisos y lámparas.
Pasivo circulante
Documentos por pagar: comprende las obligaciones provenientes de las operaciones de
las transacciones, tales como la adquisición de mercancía y/o servicios por la obtención
de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo, se
representa por la letra de cambio y pagaré.
Proveedores: importe de las deudas por compra a crédito, de artículos, del seguro de la
empresa.
Acreedores: importe que se deben pagar por adquirir crédito algún bien o servicio.
IVA: es el impuesto al valor agregado que se cobre al vender algún bien o servicio.
Pasivo fijo
Documentos por pagar a largo plazo: Representa obligaciones provenientes de las
operaciones de transferencia pasadas tales como la adquisición de mercancía o servicio.
Acreedores hipotecarios: son las obligaciones que tiene como garantía la escritura de
bienes e inmuebles, representa el importe de los préstamos hipotecarios que el
comerciante tienen la obligación de liquidar.
Pasivo crédito diferido
Rentas cobradas por adelantado: son el importe de una o varias rentas mensuales,
semestrales o anuales, que aún no están vencidas, se hayan cobrado anticipadamente.
Intereses cobradas por anticipado: Son los intereses que aún no están vencidos se
haya cobrado anticipadamente, estos están a favor de la empresa.
Capital
Ventas: cuenta de nómina de ingresos, es una transacción mercantil de negocio, que
representa la entrega de un artículo de comercio a cambio de efectivo; se representa y se
consigna en función de la cantidad de efectivo este representa el principal ingreso de una
empresa.
Costo de venta: Es el costo que se incurre para comercializar un bien o para prestar un
servicio.
Gasto de venta: son los relacionados con la preparación y almacenamiento de los
artículos para la venta, la promoción de ventas, los gastos en que se incurren al realizar
las ventas y si no se tiene un departamento de reparto, también los gastos por este
concepto.
Gastos de administración: suma mensual que cobra el banco por concepto de
administración del préstamo, por diversos actos que realice.
Gastos y productos financieros: Son los gastos e ingresos ordinarios, que se derivan
de operaciones o transacciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad
ya sean frecuentes o no.
Otros gastos y productos: Son los gatos e ingresos no ordinarios, que se derivan de
operaciones o transacciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad
ya sean frecuentes o no.
 Impuestos sobre ventas: Conocido como ISR es un impuesto que se aplica a los
ingresos adquiridos, se grava directamente a las fuentes de riqueza es aplicado a
personas físicas o morales.
Pérdidas y ganancias: Es un documento cuya utilidad es conocer el resultado económico
del ejercicio, que se obtendrá por diferencia entre 2 grandes masas formados
respectivamente por ingresos y beneficios por un lado y por los gastos y perdidas del otro.
Capital: Representa la financiación procedente de las aportaciones realizadas por los
propietarios de la empresa, siendo este el significado económico de capital.
Ejemplo de un balance general

LA SUSTENTABLE
Balance general l 31 de Diciembre de año "20XX"
Activo circulante       Pasivo circulante    
cajas $125,000.00 proveedores $225,000.00  
bancos 432,000.00 documentos por pagar 320,000.00  
inversiones
temporales 350,000.00 acreedores diversos 210,000.00  
mercancía 650,000.00 anticipo clientes 85,000.00  

clientes 135,000.00 impuestos por pagar 35,000.00 875,000.00

deudores diversos 95,000.00 1,787,000.00 Pasivo Fijo  

Activo fijo Hipotecas por pagar 170,000.00

terrenos 600,000.00 Créditos diferidos  
Rentas por cobrar por
edificios 1,250,000.00 anticipado 105,000.00

mobiliario y equipo 115,000.00 1,965,000.00 Total pasivo 1,150,000.00

Cargos diferidos Capital contable 2,717,000.00

gastos de
organización 40,000  
papelería y útiles 25,000  
propaganda y
publicidad 35,000  
primas de seguros 15,000 115,000.00  
Total pasivo más
Total activo $3,867,000.00 capital 3,867,000.00
   
             

2.2 ESTADOS DE RESULTADOS

El estado de resultado es conocido también como estado de rendimiento económica o
estado de perdida y ganancia, es un estado financiero que muestra ordenada y
detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo
determinado.
Este estado financiero es cerrado ya que abarca un periodo durante el cual deben
identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso por lo tanto
deben aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la información
que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones este documento consiste en
desglosar los gatos e ingresos en distintas categorías y obtener el resultado antes y
después de impuestos.
Investigar los elementos que integran el estado de resultado, su clasificación de los
ingresos y egresos.
Elementos que integran el estado financiero
Ventas: dato que se debe mostrar es el de las ventas del giro a que se dedica la entidad
económica por el periodo que se está presentando (se debe iniciar en la parte de ambas
del mismo que periodo comprende iniciando como ya se comentó: 1 de Enero).
Costos de ventas: a las ventas se le resta e costo de venta que es el concepto que
indica cuanto le costó a la empresa el artículo que ahora está vendiendo.
Utilidad bruta o margen bruto: sirve para reconocer ciento se le gana en termino bruto
al producto que se le vende como si no existiese ningún tipo de gasto para llevar a cabo
su venta, es decir, el cuanto le vendo el producto final a mi cliente contra cuanto me
cuesta con mi proveedor.
Gastos de operación: cualquier empresa para llevar a cabo sus operaciones necesita
incurrir en una serie de gastos independientemente del costo de venta del producto por
ejemplo: una simple llamada telefónica para comprar el producto al proveedor es un
gasto, a los gastos que no están involucrados directamente en el costo de venta se le
llama “gastos de operación” y esos normalmente son gastos fijos, que haya o no ventas
de cualquier forma.
EBITDA o utilidad sobre flujo: el termino EBITDA basado en la palabra de origen inglés
Earning before interest taxes, depreciation and amortization traducido como utilidad antes
de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones, se está obteniendo la utilidad
del giro de la empresa sin involucrar factores externos que no tienen que ver con el
propósito de negocios de la compañía, pero que de cualquier forma existen (impuestos,
intereses, las depreciaciones, de los bienes físicos).
Depreciaciones y amortizaciones: estos términos son los importantes que anualmente
se van aplicando para bajar el valor contable a los bienes físicos de la empresa que utiliza
para llevar a cabo sus operaciones denominada “activo fijo” por ejemplo: Mobiliario de
oficina, las computadoras, los vehículos, la maquinaria y las herramientas. Año con año
estos bienes pierden valor contable hasta que quedan en ceros en los registros.
Utilidad de operación: es la diferencia que se obtienen de estar el EBITDA, las
depreciaciones y amortizaciones.
Gastos financieros y productos financieros: son los gastos e ingresos que la empresa
tiene pero que no están relacionados con su giro de negocios principalmente (aunque no
exclusivamente) relacionados con instituciones bancarias por ejemplo: los intereses
pagados por obtener créditos bancarios, los intereses obtenidos por inversiones en
bancos, la ganancia y perdida cambiaría por fluctuaciones de distintos divisas.
Otros ingresos y otros costos y gastos: son los ingresos, costos y gastos varios no
incluidos en las anterios descripciones y que existieron durante la operación de la
empresa en el periodo.
Utilidad antes de impuestos: su nombre define perfectamente el concepto.
Impuestos: son las consideraciones sobre ganancias que la empresa deberá pagar al
fisco. Se debe restar de la utilidad porque ahí se pagara precisamente.
Utilidad neta: es la ganancia (perdida) final de la entidad económica en el periodo que
comprende el reporte. Este dato al final del 31 de diciembre y antes de iniciar el 1 de
Enero del siguiente año, en términos contables se traspasa a la cuenta de balance
general denominada “resultado de ejercicios anterios” para dejar al Estado de resultado
en ceros e iniciar un nuevo ciclo.
Perdida bruta: es cuando el costo de lo vendido es mayor que el importe de las ventas
realizadas. La fórmula para obtener seria conformado por la venta de los productos
menos el costo de lo vendido.
Perdida del ejercicio: presenta las pérdidas monetarias que sufrió la empresa cuando los
costos y gastos de productos superaron en gran medida el total de ingresos y egresos.
Partes que integran un estado de resultado
Encabezado: nombre de la empresa, mención que se trata de un estado de resultado, el
periodo que lo comprende.
Cuerpo: contiene las cuentas de resultado y el valor de cada una de ellas, las cuales se
determinan mediante fórmulas específicas.
Firmas: del contador y del dueño de la empresa o de su representante legal.
Fórmulas para determinar el valor del esqueleto de un estado de resultado
Ventas menos costos= utilidad bruta
Utilidad bruta menos gastos de operación= EBITDA
EBITDA menos depreciaciones y amortizaciones= utilidad de operación
Utilidad de operación menos gastos financieros más productos financieros menos otros
costos y gastos más otros ingresos= utilidad antes de impuestos
Utilidad antes de impuestos menos impuestos sobre la utilidad0 utilidad neta
Clasificación de los ingresos y egresos.
Ingresos: son aumentos transitorios del patrimonio que generan aumento de activos o
disminución de pasivo.
Conceptualmente se clasifica en 2:
 a) Ingresos operacionales
b) Ingresos no operacionales
*En las empresas comerciales e industriales se utiliza la cuenta “ventas”.
*En las empresas de servicio se utilizaran la cuenta “ingresos” seguida del concepto
correspondiente.
Ingresos operacionales: se originan en el objeto propio de la organización,
especialmente en la venta de bienes y servicios.
Ingresos no operacionales: se originan en actividades diferentes al objeto social por
concepto tales como: la venta de materiales de derecho, intereses por operaciones
financieras, arrendamientos, dividendos y participaciones de utilidades, unidades en venta
de propiedad plana y equipos, utilidades en venta de inversiones, recuperación de gastos
de ejercicios anteriores.
Egresos: también conocido como gastos son las disminuciones transitorias del
patrimonio; ocasionadas por el esfuerzo financiero, para generar los ingresos. Los
egresos generalmente ocasionan disminución de activo o aumento de pasivo
Su clasificación:
a) Gastos operacionales
b) Gastos no operacionales
Gastos operacionales: son disminuciones transitorias del patrimonio, ocasionados por
los esfuerzos financieros necesarios para obtener ingresos operacionales.
Las cuentas más representantes son:
-Gastos de personal
-Honorarios
-Impuestos
-Arrendamientos
-Seguros
-Servicios
-Gastos legales
-Mantenimiento (reparaciones)
-Depreciación
-Amortizaciones
Gastos no operacionales: los gastos no operacionales son aquellos que no son
necesarios para la obtención de los ingresos operacionales.
Las cuentas más representantes son:
-Gastos financieros
-Perdida en venta y retiro de bienes
-Gastos entre ordinarios
-Gastos diversos
Investigar las formas en que se presenta el estado de resultado y un ejemplo de
estado de resultado
la forma más común y aceptada de representar el estado de resultado es la forma de
reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos, utilizados para ellos una
clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro
de la entidad, esta presentación es de 2 modalidades:
1) Método de la naturaleza de los gastos
2) Método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
Método de la naturaleza de los gastos: presenta las partidas que conforman el
resultado de la entidad de acuerdo a su naturaleza, y no los redistribuirán atendiendo las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad (no se clasifican como gastos
administrativos, de venta o costos de ventas).

(NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO Y AÑO X-I
   
AÑO X - AÑO X-I  
   
Ingresos ordinarios (de operación) XXX
Otros ingresos XXX
XX
Variación de los inventarios de productos X  
Terminados y en curso  
XX
Consumo de materia prima y materiales X  
Secundarios  
XX
Gastos por beneficios a los empleados X  
XX
Gastos por depreciación y amortización X  
XX
Otros gastos de operación X  
XXX
total gastos
Resultados del periodo (beneficio) XXX
       
 (NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO Y AÑO X-I
    Método de la
AÑO X - AÑO X-I función de los
    gastos o de los
Venta XXXX costos de venta:
(-) Costos de las ventas (XXXX) presenta las
  Margen comercial XXXX partidas de acuerdo
Servicio prestados por terceros (XXXX) con su función
  Valor agregado XXXX como parte del
Gastos administrativos (XXXX) costo de las ventas,
Gastos de ventas (XXXX) o por los costos de
Excedente bruto de actividades de
  explotación XXXX distribución o de
Carga diversos de gestión (XXXX) administración.

Provisiones de gestión (XXXX)

Resultado de
  explotación XXXX
Ingresos financieros XXXX
Ingresos excepcionales (XXXX)
Resultado ante de parte.
  E impuestos (XXXX)
Distribución legal de la renta neta (XXXX)
Impuesto a la renta (XXXX)
Reserva legal (XXXX)
Resultado del
  ejercicio XXXX
           

Ejemplo de un estado de resultado: diferencia entre el estado de resultado de una

empresa de servicio, una manufacturera y una comercial.
A) Estado de resultado de una empresa de servicio.

  Asesorías Jurídicas S:A  

  Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2016  
   
$10,00
  Asesorías 0  
  Comisiones 1500  
  Ingresos operaciones     11,500  
  sueldos 3,000  
  propaganda 400  
  Servicio 200  
  otros gastos 1,000  
  gastos operacionales     4,600  
  utilidad en operación antes de ISR y PTU 6,900  
  impuestos sobre la renta (ISR) 28% -1,932  
  Utilidad neta     4,968  
   
   
  Elaboro: Autorizo:    
               

B) Estado de resultado de una empresa comercial o distribuidora.

ALMACEN JJ S.A
Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2016
 
Ventas 2,500.00
  (-) devoluciones en ventas - 150.00
(-) descuentos en
  venta - 50.00
Ventas netas     2,300.00
  (+)inventario inicial de mercancía 300.00
  (+)Compras 900.00
  (+) Fletes sobe compras 100.00
  (-) devoluciones en compras - 100.00
  (-) descuentos en compras - 20.00
Mercancía disponible para la venta 1,180.00
(-) Inventario final de mercancía - 200.00
Costo de ventas     980.00
   
Utilidad en operaciones     1,320.00
Sueldos vencedores 250.00
Comisiones vendedores 150.00
Servicios 100.00
arriendos 25.00
Gastos de ventas 5,250.00
  Sueldos oficina 100.00
  Arriendos 40.00
  servicio 50.00
Gastos de administración 190.00
utilidad neta operacional     605.00
  (+) Comisiones 70.00
  (+) Ventas 30.00
Ingresos no operacionales 100.00
  Financieros 100.00
  Diversos 75.00
Ingresos no operacionales 175.00
Utilidad en operación antes de ISR y PTU 530.00
  Impuesto sobre la renta (ISR) 28% - 148.40
utilidad neta       381.59
   
Elaboró:   Autorizó:  
         

C) Estado de resultado de una empresa industrial y manufacturera.

TEXTILES S.A
Estado de costo de productos vendidos del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2016
   
  Materia prima            
  inventario inicial $10,000  
  (+) compra 100,000  
  disponible 110000  
  (-)inventario final -15000  
  materiales consumidos 95000  
  (-) materia prima indirecta -5000  
  Total materia prima directa 90,000  
  Nomina en planta 10,000  
  (-) mano de obra indirecta -2,000  
  Total de mano de obra directa 8,000  
  (+) costos indirectos de fabricación 3,500  
  (+) materia prima indirecta 5,000  
  (+) mano de obra indirecta 2,000  
  Total costos indirectos de fabricación 10,500  
  Total costo de producción         108,500  
  (+) inventario inicial de productos en proceso 2,500  
  (-)inventario final de productos en proceso -8,000  
  Total costo de productos terminados       103,000  
  (+) inventario inicial de productos terminados 5,000  
  (-) inventario final de productos terminados -18,000  
  Total costo de producción y venta producto terminado     90,000  
   
  Elaboró:   Autorizó:    
                 

ALMACEN JJ S.A
Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2016
   
  Ventas 300,000  
  (-) devoluciones en ventas -150  
  (-) descuentos en ventas -50  
  Ventas netas     299,800  
  (-) costo de productos vendidos -90,000  
  Utilidad de operación     209,800  
  sueldos vendedores 10,000  
comisiones
  vendedores 1,000  
  Gastos de ventas 11,000  
  Sueldos oficina 1,000  
  Arriendos 300  
  Servicio 150  
  Gastos de administración 1,450  
  Utilidad neta operacional   197,350  
  (+) comisiones 800  
  (+) varios 1,000  
  Ingresos no operacionales 1,800  
  Financieros 400  
  diversos 600  
  Ingresos no operacionales 1,000  
  Utilidad en operación antes de ISR y PTU 198,150  
  impuesto sobre la renta (ISR) 28% -55,482  
  Utilidad neta     142,668  
   
  Elaboró:   Autorizó:    
             

Estructura del estado de resultado

Ventas
(-) costos de ventas
Utilidad bruta
(-) gastos
Utilidad de operación
(-) gastos financieros
Utilidad antes de
impuestos
(-) impuestos
Utilidad neta
(-) pago de
dividendos
Utilidades retenidas

Ejemplo: la información que tiene Fernandas´s S.A de C.V de 1 de Enero al 30 de Junio

de 2017 para elaborar su estado de resultado es la siguiente

Costo de venta $122,700

Impuesto sobre la renta 15,540
Otros gastos 7,400
Devoluciones sobre
ventas 5,000
Otros productos 2,600
Gastos de administración 3,800
Ventas 295,000
Gastos de venta 69,000

FERNANDAS'S S.A de C.V

Estado de resultado
De 1 de Enero al 30 de Junio de 2017
   
CONCEPTO  
   
Ventas totales 295,000  
Devoluciones sobre ventas (-) 5,000  
Ventas netas 290,000
(-) costo de ventas 122,700
Utilidad (perdida bruta) 167,300
Gastos de venta 69,000  
Gastos de administración 38,000  
(-) Total de gastos generales 107,000
Otros ingresos y salarios 4,800
Utilidad antes de impuestos
(ISR) 55,500
(-) impuestos 15,540
Utilidad neta     39,460
*otros gastos/otros productos

TEMA 3: TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE

La teoría de la partida doble es un concepto fundamental del sistema de contabilidad más
usado por las empresas y organizaciones en el mundo para registrar sus operaciones
financieras.
Todo negocio que pretenda lucrarse, necesita establecer un sistema de contabilidad que
le permite administrar y llevar registro detallado de sus cuentas de activos, pasivos,
capital, ingresos y egresos.
El principio se deriva de la regla “no hay deudor sin un acreedor y no hay acreedor sin
deudor” si se produce una entrada para una cuenta, indiscutiblemente hubo una salida
desde otra cuenta.
3.1 LA CUENTA
Las operaciones que la contabilidad cuantifica y registra, originan aumentos y/o
disminuciones en los recursos de la entidad (activo), así como en las fuentes de los
mismos, ya sean externos (pasivos) o internos (capital contable).
Por lo tanto para cumplir con esta finalidad, es conveniente contar en contabilidad con un
mecanismo que permita registrar los aumentos y/o disminuciones que sufre el activo, el
pasivo y el capital, las cuales surgen como consecuencia LOGICA Y NATURAL de las
transacciones efectuadas por la entidad, este mecanismo es a través de la cuenta.
La cuenta es donde se registra en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y/o
disminuciones por parte del activo, pasivo y el capital como consecuencia de las
operaciones que realiza una entidad.
El objetivo principal de la cuenta es controlar, por medio de las anotaciones, los aumentos
y disminuciones sufridos por cualquier concepto del activo, pasivo y/o capital, todos ellos
como consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa, proporcionando
información detallada de los mejoramientos, donde la oportunidad de crear estados
financieros claros y confiables, relativos a la situación financiera de la empresa
3.2 ELEMENTOS DE LA CUENTA
Siguiendo el principio de duales económica se estableció un método para representar las
cuentas el cual guarda similitud con la balanza y que se ha denominado esquema de libro
mayor o cuenta T, por la similitud que existe entre el fiel de la balanza y sus dos brazos
con esa letra del alfabeto, la cual queda presente en la cuenta.
En este esquema se personaliza la cuenta pues cada una de ellas debe poseer un
nombre el cual va situado en la parte superior, cubriendo los brazos que conforman la T,
la columna situada a la izquierda se denomina como DEBE y a la derecha HABER y el
registro en la columna DEBE se usa como debitar o cargar y el afectación en la columna
de HABER se conjuga como acreditas o abonar. Esta es la representación de la cuenta
en esquema de mayor, la podemos ejemplarizar de la siguen manera.
 ESQUEMA DE MAYOR O CUENTA “T”

NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
Debitar Acreditar
Cargo Abono

Débito o debitar; cargo o cargar: tiene como significado registrar una cantidad en la parte
izquierda de la cuenta o columna DEBE crédito o acreditor, abono o abonar, tiene como
significado registrar una cantidad en la parte derecha de la cuenta o columna HABER.
Movimiento de la cuenta: suma de los valores en la columna izquierda (HABER) o valores
acreditados y la suma de los valores resultados en la columna derecha (DEBE) o valores
debitados constituye lo que se denomina movimiento.
La suma de los cargos o débitos de una cuenta se denomina movimiento deudor,
igualmente la suma de los abonos o créditos de una cuenta es el movimiento acreedor.
Saldo de la cuenta: el saldo de la cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y
acreedor en otras palabras es el valor residual de la cuenta después de un movimiento.
Dado que existe 2 tipos de movimiento también existirán dos clases de saldos: saldos
acreedores y saldo deudor.
Las cuentas como valor residual o saldo se acumula en la columna DEBE, se conoce
como cuentas naturales de débito, siendo estas todos las que represente un recurso o un
egreso para la empresa; así mismo las cuentas cuyo saldo se acumula en la columna de
HABER se denomina cuenta de naturaleza de crédito y son las que se representa una
solución o un ingreso para la empresa.
Saldo deudor: para obtener el valor de la cuenta o saldo se utiliza el siguiente método: se
totaliza los valores registrados en las columnas de DEBE y del HABER o sea los
movimientos deudor y acreedor. En las cuentas de naturaleza de débito, lógicamente la
columna DEBE será mayor que la del HABER, lo cual representa un desequilibrio que es
necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna HABER de tal manera que
esta se iguale a la columna de DEBE, la cantidad que establece el equilibrio; es el
balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de las operaciones
relacionadas con la misma saldo. Cuando no existan registros en la comuna del HABER,
entonces el saldo es el total que arroja la columna de DEBE. Al totalizar las dos columnas
y obtener el equilibrio se debe trazar una línea doble que indica que las cantidades
subrayadas por esta doble línea no cuentan para cálculos posteriores.
Saldo acreedor: El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza crédito, se
totaliza los valores resultados en las columnas DEBE y HABER, la columna HABER, será
mayor que la del DEBE lo cual representara un desequilibrio que también es necesario
restablecedora del equilibrio (homeostasis) es el balance de la cuenta y será el valor
residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo.
Cuando no existen registros en la columna del DEBE, entonces el saldo es de total que
arroja la columna del HABER
 3.3 REGLAS DEL CARGO Y ABONO
Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que
representan es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada
operación, por sencilla que esta parezca que esta sea afectara cuando menos a dos
cuentas. Con el propósito de analizar lo anterior, veamos los siguientes ejemplos:
1) Si compramos mercancía y las pagamos en efectivo, debemos considerar del
mismo y por la misma cantidad tanto el aumento del activo en mercancía, como la
disminución del activo en casa.
2) Si pasamos el efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar,
al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el aumento del pasivo en
documentos Por pagar, como la disminución de activo en casa.
3) Si pagamos en efectivo algún gasto, debemos considerar, al mismo tiempo y por la
misma cantidad, tanto la disminución que por el gasto sufre el capital, como
disminución del activo en clientes.
Como puede verse en los ejemplos anteriores, cualquiera que sea la operación que se
haya efectuado, siempre habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad, variara
nuestros valores del balance.
Las variaciones, ósea, los aumentos y disminuciones que sufren los valores del activo,
pasivo y capital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben registrar en
las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos.
Las cuentas representan valores de distintas naturaleza, se presenta del problema de
saber qué cargo y que abono van a significar los aumentos o las disminuciones en las
cuentas de activo, pasivo y del capital.
REGLAS o PRINCIPIOS: Con base en las causa y el efecto, se instituyeron las siguientes
reglas
1) Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo.
2) Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono
3) La cuenta capital debe empezar con un abono

4) debe
Se *Cuando aumenta el activo.
cargar *Cuando disminuye el pasivo.
*Cuando disminuye el capital.

*Cuando aumenta el pasivo.

Se debe
*Cuando disminuye el activo
abonar
*Cuando aumenta el capital

Cuentas *Gastos de venta.

del capital *Gastos de administración.
o de *Gastos y productos financieros.
resultado *Otros gastos y productos.
Las cuentas de gastos de venta y de administración están destinados únicamente al
registro de operaciones que producen disminución del capital, razón por la cual siempre
se debe cargar, puesto que de acuerdo con las reglas instituidas, las disminuciones del
capital se deben cargar; en consecuencia, como únicamente se cargan, su saldo siempre
será deudor.
Las cuentas de gastos y productos financieros y de otros gastos, productos por estar
destinados al registro de operaciones que produzcan, tanto un aumento como disminución
del capital, lo mismo se puede cargar que abonar, según sea la clase de operación que en
ellas se registren.
Se debe cargar cuando en ellas se registren disminuciones del capital de acuerdo con las
reglas establecidas; las disminuciones del capital se debe cargar, en el caso contrario, su
saldo podrá ser deudor o acreedor.
3.4 APLICACIÓN PRACTICA

1. La entidad compro mercancía por $ 15,000.00 en efectivo.

2. La empresa compro mercancía por $30,000.00 a crédito.
3. La empresa compro mercancía por $20,000.00 por el mismo valor aceptar una
letra de cambio.
4. La empresa paso con cheque una letra de cambio por $10,000.00
5. La empresa pago con cheque $20,000.00 para liquidar a los agentes de ventas el
importe de sus comisiones.

DOCUMENTOS POR
PROVEEDORES PAGAR
  30,000(2 4)10,000 20,000(3
   

BANCOS GASTOS DE VENTAS

  10,000(4 5)20,000
   

MERCANCIA CAJA
1)15,000 15,000(1
2)30,000  
3)20,000
 1. La entidad inicio operaciones con los siguientes recursos y obligaciones.

CONCEPTO

Caja $50,000.00
Mercancía 400,000.00
Documentos por cobrar 150,000.00
Mobiliario y equipo 200,000.00
Gastos de instalación 50,000.00
Deposito en garantía 60,000.00
Proveedores 150,000.00
Documentos por pagar 200,000.00

2. La empresa pago con cheque $10,000.00 para liquidar el valor de la renta de las
oficinas correspondientes del presente mes.
3. La entidad pago con cheque una letra de cabio a su cargo por $50,000.00 sobre
los cuales correspondieron un descuentos del 2% por pronto pago.
4. Un cliente pago con cheque su cuenta con valor de $20,000.00 sobre los cuales la
entidad le concedió el 3% de descuento.

Caja Mercancía Documentos por cobrar

1)50,00   1)400,00   1)150,000  

Mobiliario y equipo Gastos de instalación Depósitos en garantía

1)200,00   1)50,000   1)60,000  

Proveedores Documentos por pagar Capital

150,00(1 3)50,000 200,000(1 560,000(1

Gastos y productos
Gastos de administración Bancos financieros
2)10,000   10,000(2 1,000(3
49,000(3 4)600  
Clientes 4)18,400  
20,000(4

TEMA 4: SISTEMAS DE REGISTRO

4.1 SISTEMA DE REGISTRO.
Es un conjunto de pasos que realizan de una manera cronología mediante anotaciones
contables para el registro de operaciones que hace una entidad. Además, se considera la
forma natural o técnica ejercida durante la emisión de estados financieros para medir los
defectos que realizaron las transacciones y nos ayuda a tener una mayor comprensión de
la información financiero.
Son todos aquellos de información contable y financiera que se relaciona entre sí, con el
fin de apoyar la toma de decisiones gerenciales de una empresa de manera eficiente y
oportuna; pero esta información debe ser analizada, clasificada, registrada ( libros
correspondientes: diario, mayor, auxiliar, etc.) y resumida (estado financiero), para que
pueda llegar a un número infinito de usuarios finales que se vinculan con el negocio,
desde los inversionistas o los dueños hasta los clientes y el gobierno. Por lo tanto, el
sistema contable, debe ajustarse plenamente a las necesidades de la empresa,
considerando, el giro de negocio y su estrategia competitiva, que permita estandarizar
procesos, definir estructuras de costos y por ende, presentar una información contable
estandarizada que facilite su interpretación, una eficiente toma de decisiones y que puede
procesarse para realizar los diferentes análisis financieros.
4.1.1 SISTEMA ANALITICO.
El sistema analítico o pormenorizado, se basa en el análisis de las operaciones
efectuadas con mercancía. El análisis consiste en general en la identificación y
separación de los elementos que integran un todo, por lo que:
La identificación y separación de los conceptos efectuados por las operaciones
practicadas con mercancía, constituye la base del sistema analítico.
Puede ser descrito de la siguiente manera: “El sistema analítico consiste en el
establecimiento de una cuenta por cada concepto afectado por las operaciones realizadas
directamente con mercancías, para llevar a cabo el control de sus alimentos y
disminuciones”.
Las cuentas que integran un sistema analítico son las siguientes:
Inventarios ventas
Compras devoluciones sobre ventas
Gastos sobre compras rebajas sobre ventas
Devoluciones sobre compras bonificaciones sobre ventas
Rebajas sobre compras descuentos sobre ventas
Bonificaciones sobre compras
Descuentos sobre compras
En este método el registro de las operaciones practicadas a mercancías, consiste en:
anotar los cargos y abonos que corresponden a los aumentos y documentos que sufre
cada concepto afectando por estas operaciones, precisamente en la cuenta abierta para
cada uno de ellos.
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS.
Inventarios: se registran el importe monetario de la existencia de mercancía al final del
ejercicio, determinado mediante recuento físico de las mismas.
Este importe constituye el inventario inicial del ejercicio siguiente.
Se carga: por el importe del inventario de mercancía determinada al final de cada
ejercicio, que constituye el inventario inicial del siguiente.
No hay abonos
Nota: el saldo final de cada ejercicio, se traspasa el saldo a la CTA de compras con objeto
de acumular el importe de las mercancías adquiridas durante el mismo.
Compras: se registra el importe monetario según facturas, de las mercancías adquiridas.
Se carga: por el costo de la adquisición de las mercancías con las que la empresa
desarrolla su giro comercial.
No hay abonos
Nota: esta cuenta es utilizada al final de cada ejercicio, para determinar el costo de la
mercancía vendida, lo cual implica que se asienta en ella cargos y abonos
correspondientes a otros conceptos relacionados con la compra de mercancía.
Gastos sobre compras: se registran las erogaciones generales por concepto de
empaques, embarques, fletes, etc.; necesarios para trasladar mercancía de la bodega del
proveedor al almacén de la empresa.
Se carga: Por el importe de las erogaciones efectuadas para cubrir los gastos que
ocasionan la compra de mercancía.
No hay abonos
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de compras, con objeto
de acumular el costo adquisición de las mercancías.
Devoluciones sobre compras: se registra el importe, según el costo de adquisición de
las mercancías devuelta al proveedor.
No hay cargos
Se abona: por el importe del costo en que fueron adquiridas, las mercancías devueltas al
proveedor.
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de compras, con objeto
de iniciar la disminución, que por este concepto sufrió el importe de las compras, según
facturas, durante el ejercicio.
Rebajas sobre compras: se registra el importe de las disminuciones concedidas por el
proveedor al costo de la mercancía que le fue comprada, por no reunir las características
que le fueron solicitadas.
No hay cargos
Se abona: por el importe de las rebajas concedidas por el proveedor, sobre las compras
efectuadas.
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de compras, con objeto
de iniciar la disminución, que por este concepto sufrió el importe de las compras, según
facturas, durante el ejercicio.
Bonificación sobre compra: se registra el importe de las disminuciones concedidas por
el proveedor al costo de la mercancía que le fue comprada, por haber adquirido un
número elevado de unidades.
No hay cargos
Se abona: por el importe de las bonificaciones concedidas por el proveedor, sobre las
compras efectuadas.
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de compras, con objeto
de iniciar la disminución, que por este concepto sufrió el importe de las compras, según
facturas, durante el ejercicio.
Descuentos sobre compras: se registra el importe de las disminuciones al costo de
mercancía comprada, concedidas por el proveedor, por haberse pagado antes del plazo
fijado.
No hay cargos
Se abona: por el importe de los descuentos concedidos por el proveedor, sobra las
compras efectuadas.
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de compras, con objetivo
de indicar la disminución, que por este concepto sufrió el importe de las compras, según
facturas, durante el ejercicio.
Ventas: se registra el importe monetario del precio al que se vende las mercancías, según
factura expedida por la empresa.
No hay cargos
Se abona: por el importe según factura del precio al que fueron vendidos las mercancías.
Nota: esta cuenta se utiliza al final de cada ejercicio para determinar el importe neto de los
ingresos por ventas, que generalmente es menor al resultado según facturas, en virtud de
las disminuciones que provocan las devoluciones, rebajas, bonificaciones y descuentos
sobre ventas otorgados por la empresa, lo cual implica que se registran en ella asientos
de cargos por estos conceptos.
Devoluciones sobre ventas: se registra el importe monetario del precio al que fueron
vendidas las mercancías que los clientes devuelven a la empresa.
Se carga: por el importe monetario del precio de venta fijado por la empresa, a las
mercancías que los clientes devuelven.
No hay abonos.
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de ventas, con objeto de
iniciar la disminución que por este concepto sufrió el ingreso por ventas según facturas,
durante el ejercicio.
Rebajas sobre ventas: se registra el importe monetario de las disminuciones al precio
fijado por la empresa, a las mercancías vendidas, por no reunir los requisitos solicitados
por el cliente y evita que se devuelva a la empresa.
Se carga: por el importe monetario de las rebajas concedidas a los clientes, sobre el
precio de venta fijado por la empresa originalmente
No hay abonos
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de ventas, con objeto de
iniciar la disminución que por este concepto sufrió el ingreso por ventas según facturas,
durante el ejercicio.
Bonificación sobre ventas: se registra el importe de las disminuciones al precio fijado
por la empresa a las mercancías vendidas, cuando el cliente adquiere un número elevado
de unidades.
Se carga: por el importe monetario de las bonificaciones concedidas a los clientes, sobre
el precio de venta fijado por la empresa originalmente.
No hay abono
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de ventas, con objeto de
iniciar la disminución que por este concepto sufrió el ingreso por ventas según facturas,
durante el ejercicio.
Descuento sobre ventas: se registra el importe de las disminuciones al precio fijado por
la empresa a las mercancías vendidas, cuando un cliente liquida su adeudo antes del
plazo fijado.
Se carga: por el importe de los descuentos concedidos a los clientes, sobre el precio de
ventas fijados por la empresa.
No hay abono
Nota: al final de cada ejercicio, su saldo se traspasa a la cuenta de ventas, con objeto de
iniciar la disminución que por este concepto sufrió el ingreso por ventas según facturas,
durante el ejercicio.
4.1.2 SISTEMA DE INVENTARIOS PERPECTUOS.
Consiste en registrar las operaciones de mercancía de tal manera que se pueda conocer
en cualquier momento el valor del intervalo final, el costo de lo vendido y la utilidad o la
perdida bruta.
Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos
1. Almacén
2. Costo de venta
3. Ventas
Las cuentas que integran el procedimiento de inventarios perpetuos son las siguientes:
Almacén: cuenta de activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su
saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancía, es decir; el
inventario final.

ALMACEN
 DEBE HABER
Se carga Se abona
1.Del valor de las ventas( precio de
1. Del valor del inventario inicial costo)
2.Del valor de las compras 2. Del valor de las dev. Sobre compra
3. Del valor de gastos de compras 3.Del valor de las rebajas sobre compras
4.Del valor de las devoluciones  
sobre ventas (a precio de costo)      
 
SALDO DEUDOR:  
Representa el valor de la
mercancía existente en el almacén  

Costo de ventas: es una cuenta de mercancía, se maneja a precio de costo; su saldo es

deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga el valor de las ventas (a precio de
costo) y se abona el valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
Se carga  
Del valor de las
Del valor de las ventas (a precio devoluciones sobre
ventas (a precio de
de costo)     costo)
 
SALDO DEUDOR:  
Representa el importe del costo de  
las mercancías vendidas  

Ventas: es la cuenta de mercancía, se maneja a precio de ventas; su saldo es acreedor y

expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso
del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la
utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor. Se carga el valor de las
devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y
se abona del valor de las ventas (a precio de venta).

VENTAS
DEBE HABER
Se abona:
Se carga:
Del valor de las ventas (a precio de
Del valor de las dev. sobre ventas venta)
Del valor de las rebajas sobre
ventas      
 
 SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de las ventas
efectuadas durante el ejercicio.

Con el objetivo de entender mejor el movimiento de las cuentas almacén, ventas y costos
de ventas, a continuación se presenta los asientos de las principales operaciones de
mercancía.
Por el inventario inicial: iniciamos un negocio con $100,000.00 en mercancía.

Almacén $100,000 $100,000

  Capital      

Por las compras: compramos mercancía por $50,000.00 en efectivo.

Almacén $50,000  
  Caja     $50,000

Por gastos de compra: al hacer la compra anterior pagamos por concepto de fletes y
acarreos $ 1,000.00 en efectivo.

Almacén $1,000  
  Caja     $1,000

Por las devoluciones sobre compras: devolvimos mercancía por $20,000.00 que nos
pagaron en efectivo.

Caja $20,000  
  Almacén     $20,000

Por las rebajas sobre compras: al comprar mercancía por $50,000.00 en efectivo, nos
conceden una rebaja de $5,000.00.

Almacén $50,000  
  Almacén   $5,000
  Caja     $45,000

Por las ventas: vendimos mercancía por $60,000.00 en efectivo, siendo su costo de
$40,000.00
Por el precio de venta

Caja $60,000  
  Ventas     $60,000
Por el precio de costo

Costo de ventas $4,000  

  Almacén     $4,000

Por las devoluciones sobre ventas: nos devolvieron mercancía por $30,000.00, que
pagamos en efectivo, el costo de su devolución es de $20,000.00
Por el precio de venta

Ventas $30,000  
  Cajas     $30,000

Por el precio de costo

Almacén $20,000  
  Costo de ventas   $20,000

Por las rebajas sobre ventas: al vender mercancía por $40,000.00 en efectivo,
concedimos una rebaja de $4,000.00 el costo de la venta es de $30,000.00.

Caja $36,000  
Ventas $4,000  
  Caja     $40,000

Costo de venta 30,000  

  Almacén     $30,000

4.2 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS.

Sistema de inventarios periódicos: mediante este sistema, los comerciantes determinan
el valor de las existencias en forma periódica, el cual se denomina inventario inicial u final
según el caso.

 Inventario inicial: es la relación detallada y minuciosa de las existencias de

mercancía que tiene una empresa al inicial sus actividades, después de hacer un
conteo físico.
 Inventario final: s la relación de existencia al finalizar un periodo contable.

Sistema de inventario permanente: Por medio de este sistema la empresa conoce el

valor de la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un
conteo físico, porque los movimientos de compra y venta de mercancías se registra
directamente en el momento de realizar la transacción a su precio de costo.
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías
denominado “Kárdex“, en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda.
La suma y la resta de todas las operaciones en un periodo dan como resultado el saldo
final de mercancías.

Métodos para la valoración de inventarios: Las empresas deben valorar sus

mercancías, para así valorar sus inventarios, calcular el costo, determinar el nivel de
utilidad y fijar la producción con su respectivo nivel de ventas. Actualmente se utilizan los
siguientes métodos para valorar los inventarios:

1. Valoración por identificación específica: En las empresas cuyo inventario consta de

mercancías iguales, pero cada una de ellos se distingue de los demás por sus
características individuales de número, marca o referencia y un costo determinado, los
automóviles son un claro ejemplo de este tipo de valoración, ya que estos aunque
aparentemente idénticos, se diferencian por su color, número de motor, serie, modelo etc.

2. Valoración a costo estándar: Este método facilita el manejo del auxiliar de

mercancías “Kárdex” por cuanto sólo requiere llevarse en cantidades por unidades
homogéneas:

3. Valoración a precio de costo: Valorar el inventario a precio de costo significa que la

empresa relaciona las mercancías al precio de adquisición.

Métodos para la fijación del costo de las existencias: Los métodos más utilizados para
fijar el costo de las mercancías de la empresa son el promedio ponderado, UEPS o FIFO
y PEPS o LIFO, a continuación se presentan sus fundamentos y un ejemplo de su
aplicación:

1. Método del promedio ponderado: Este método consiste en hallar el costo promedio
de cada uno de los artículos que hay en el inventario final cuando las unidades son
idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto se han comprado
en distintas épocas y a diferentes precios.

Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la
mercancía del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, después se divide
por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en el periodo.

2. Método PEPS o FIFO: Aplicándolo a las mercancías significa que las existencias que
primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las
primeras que se compran, son las primeras que se venden.

3. Método UEPS o LIFO: Este método tiene como base que la última existencia en entrar
es la primera en salir. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden.

Aplicación de los métodos: Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicación

de cada uno de los métodos para la fijación de costo de mercancía
 Cantidad Costo unitario Valor total
Inventario inicial 10 Unid. $10.000 $100.000
Compras 30 Unid. $15.000 $450.000
Cantidad total 40 Unid. $550.000
Ventas periodo 35 Unid.
Inventario final 5 Unid.

1. Promedio ponderado

Valor total / Cantidad total = $550.000 / 40  = $13.750

El valor promedio del costo por artículo es de $13.750

El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750

El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia.

2. PEPS o FIFO

Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000

El inventario final queda valorado al costo de la última mercancía comprada.

3. UEPS o LIFO

Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000

El inventario final queda valorado al costo de la primera mercancía en existencia.

4. Análisis final

Promedio $68.750
PEPS $75.000
UEPS $50.000

Al analizar los tres métodos se puede sacar como conclusión que la valoración más baja
es la obtenida con el UEPS, la más alta con el PEPS y una valoración intermedia con el
promedio.

4.3 SISTEMA DE POLIZA EN SOFTWARE

Es un documento de carácter interno en la que se registra las operaciones y se anexan
los comprobantes de dichas operaciones. Las pólizas s una evolución de los métodos de
registro manual que consiste en términos generales en empleo un documento individual
para registrar cada operación teniendo como característica que permite una mayor
división del trabajo:
1. Las pólizas se hacen con un original y con ejemplares según la empresa.
 2. En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que intervienen en
su formulación, revisión y autorización con el fin de fijar responsabilidades.
3. Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe archivar en
numeración progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.
4. Cada fin de mes se suma los cargos y abonos que reciben las cuentas en los
registros de las pólizas y con los totales se forman un solo asiento de
concentración que pasa al diario general.
5. Los asientos de concentración que reciben el diario general se pasan al libro
mayor y de este se tomen los datos para la elaboración de los estados financieros.
Tipos de pólizas que se pueden considerar para el desarrollo de software y su respectivo
soporte:
a) Pólizas Premium
b) Pólizas standard
c) Póliza básica
Un tipo de póliza busca que el cliente tenga derecho a todas la versiones y
actualizaciones del software, durante el tiempo de vigencia de las pólizas sin costos
adicionales para la empresa en factores que incluyen cambios de carácter mercantil,
tributario y legal dispuesto por el gobierno nacional o entidades de orden nacional que
afecten el componente tecnológico del producto.

UNIDAD 5: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.

El objetivo del análisis financiero es como su nombre lo indica analizar la información

financiera y du presentación a las personas interesadas sobre las situaciones que en
específico desean conocer. La dotación de estos informes se logra a través de
recopilaciones, comparaciones, del estudio de datos financieros, permite proporcionar a
dichas personas los suficientes elementos del juicio para que estos se puedan basar para
una concreta toma de decisiones.

5.1 CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LOS METODOS DE ANALISIS

Métodos de análisis financieros

Los métodos de análisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para
simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados
financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los
cambios presentados en varios ejercicios contables.

Para el análisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes términos:

Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operación.

Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado.
Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas oportunamente.

De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los estados financieros, existen los
siguientes métodos de evaluación:
Método De Análisis Vertical: Se emplea para analizar estados financieros como el
Balance General y el Estado de Resultados, comparando las cifras en forma
vertical.

Método De Análisis Horizontal: Es un procedimiento que consiste en comparar

Estados financieros homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para
determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de
un periodo a otro. Este análisis es de gran importancia para la empresa,
porque mediante él se informa si los cambios en las actividades y si los resultados han
sido positivos o negativos; también permite definir cuáles merecen mayor atención por ser
cambios significativos en la marcha.

A diferencia del análisis vertical que es estático porque analiza y compara datos de un
solo periodo, este procedimiento es dinámico porque relaciona los cambios
financieros presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro. Muestra
también las variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual
permite observar ampliamente los cambios presentados para su estudio, interpretación y
toma de decisiones.

5.1.1 MÉTODO DE PORCIENTOS INTEGRALES.

Es uno de los procedimientos empleados en el análisis estático (vertical) de estados

financieros. A través de él es posible analizar la estructura financiera interna de la
empresa en un período determinado, se elabora a partir del rubro más significativo del
estado financiero y todas las demás partidas del estado se comparan con este. También
es conocido como método de porcientos comunes o método de reducción por porcientos.

Base del procedimiento

Toma como base el axioma matemático que enuncia que el todo es igual a la suma de las
partes, así, al ‘todo’ se le asigna el valor del 100%, resultando ‘las partes’ en un
porcentaje relativo.

Porciento Integral = Valor Parcial / Valor Base X 100

Factor Constante = 100 / Valor Base X Valor Parcial

Aplicación en el balance general: al total de activos se les asigna el valor de 100% y

todas las demás partidas del activo se expresan como un porcentaje del activo total; con
lo que se determina si las inversiones hechas en el período fueron excesivas o
insuficientes. Asimismo, al total del pasivo más capital se le asigna el valor de 100% y
todas las demás partidas tanto de pasivo como de capital se expresan como un
porcentaje del total de pasivo más capital contable; con lo que se determina la
dependencia de la unidad económica respecto de sus acreedores, es decir su grado de
endeudamiento. Los cálculos de las proporciones de las cuentas por cobrar y de activo fijo
se harán sobre sus valores netos, es decir, descontando las depreciaciones acumuladas y
las cuentas incobrables comparándose por separado estas cuentas con sus respectivas
reservas, para ver qué relación existe entre ellas.
Aplicación en el estado de resultados: los indicadores de estructura operativa nos
muestran, a través del estado de resultados porcentualizado, cómo es el comportamiento
de cada uno de los rubros, a las ventas netas se les asigna el valor de 100% y todas las
demás cuentas se expresan como un porcentaje de las ventas netas, de ahí que los
rubros de utilidades que se presentan en el estado de resultados se dividan entre el total
de ingresos o ventas netas para, de esa forma, calcular los márgenes de utilidad.

EJEMPLO PARA OBTENER EL PORCIENTO INTEGRAL EN EL ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE
cifra
Formula: parcial x100 Bancos 220,000
cifra base Inversiones temporales 100,000
Clientes 400,000
Formula en la cuenta de bancos Doc. Por cobrar 150,000
Inventario 720,000
220,000 Total de circulantes 1,590,000
x100= 7.82
2,810,000 NO CIRCULANTES
Maquinaria 800,000
Equipo de reparto 300,000
Equipo de oficina 160,000
a) Por cada peso invertido en Depto. eq. Oficina 50,000
activos totales se cuenta con 1,200,000
circulantes en bancos en un 7.82%.
Costo de organización 20,000
b) Por cada peso invertido en
activos totales, 0.07 pesos Total no circulante 1,220,000
corresponde a circulante en el
banco. Total activos 2,810,000

EJEMPLO PARA OBTENER EL PORCIENTO INTEGRAL DEL ESTADO DE

RESULTADO.

VENTAS 2,300,000
cifra
Formula: parcial x100 (-) Costo de ventas 1,295,000
cifra base (=) Utilidad bruta 1,005,000

Formula en la cuenta de venta (-)GASTOS DE OPERACIÓN

Gastos de administración 290,000
1,295,000 Gastos de ventas 200,000
x100= 56.30 (=) Utilidad en
2,300,000 operación 575,000
 IMPUESTO (PROVISIONES) 253,000
Por lo que se interpreta como: A) por UTILIDAD NETA 322,000
cada peso de una venta neta, se
tienen un costo del 56.30% o B) o
bien lo que a la empresa le cuesta
$0.56 pesos, lo que vende en $1.00.

5.1.2 Método de razones financieras

El uso de razones financieras para realizar el análisis financiero se constituye en una

herramienta que representa la justa realidad de la situación financiera de cualquier
organización. Mediante su empleo se puede determinar cómo se ha desempeñado la
firma y evaluar su gestión.

Todas las personas que están circundadas por un entorno socio-económico cambiante,
en el cuál la incertidumbre de lo que pueda pasar con sus empresas es una constante,
necesitan disponer de métodos o herramientas para evaluar su funcionamiento en
cualquiera de los periodos de su existencia, en el pasado para apreciar la verdadera
situación que corresponde a sus actividades, en el presente para realizar cambios en bien
de la administración y en el futuro para realizar proyecciones para el crecimiento de la
organización.

Se pone de manifiesto que la supervivencia de estos entes está íntimamente ligada con la
gestión y comportamiento de todos los agentes que intervienen en los procesos de
intercambio (tanto internos como externos) de su operación diaria, para ello se han
implementado una serie de técnicas para juzgar todos estos aspectos que pueden
proporcionar en cualquier instante información útil y precisa de la empresa que ayudarán
a tomar decisiones rápidas y eficaces en un momento determinado.

Razones financieras: Las razones financieras son las relaciones de magnitud que hay
entre dos cifras que se comparan entre sí, y se denominan financieras porque se utilizan
las diversas cuentas de los estados financieros principales, los cuales se pueden
comparar entre distintos periodos y con empresas que pertenecen a la rama del giro de la
empresa estudiada. (Morales y Morales, p.190)

Categorías de las razones financieras

Las Razones Financieras son comparables con las de la competencia y llevan al análisis y
reflexión del funcionamiento de las empresas frente a sus rivales. A continuación se
explican los fundamentos de aplicación y cálculo de cada una de ellas.

Razones de liquidez: La liquidez de una organización es juzgada por la capacidad para

saldar las obligaciones a corto plazo que se han adquirido a medida que éstas se vencen.
Se refieren no solamente a las finanzas totales de la empresa, sino a su habilidad para
convertir en efectivo determinados activos y pasivos corrientes.

 CAPITAL NETO DE TRABAJO (CNT): Esta razón se obtiene al descontar de las

obligaciones corrientes de la empresa todos sus derechos corrientes.

CNT = Pasivo Corriente-Activo Corriente

 ÍNDICE DE SOLVENCIA (IS): Este considera la verdadera magnitud de la

empresa en cualquier instancia del tiempo y es comparable con diferentes
entidades de la misma actividad.

IS = Activo Corriente /  Pasivo Corriente

 ÍNDICE DE LA PRUEBA DEL ÁCIDO (ÁCIDO): Esta prueba es semejante al

índice de solvencia, pero dentro del activo corriente no se tiene en cuenta el
inventario de productos, ya que este es el activo con menor liquidez.

ACIDO = Activo Corriente- Inventario / Pasivo Corriente

 ROTACIÓN DE INVENTARIO (RI): Este mide la liquidez del inventario por medio
de su movimiento durante el periodo.

RI = Costo de lo vendido / Inventario promedio

 PLAZO PROMEDIO DE INVENTARIO (PPI): Representa el promedio de días que

un artículo permanece en el inventario de la empresa.

PPI = 360 / Rotación del Inventario

 ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR (RCC): Mide la liquidez de las cuentas

por cobrar por medio de su rotación.

RCC = Ventas anuales a crédito / Promedio de Cuentas por Cobrar

 PLAZO PROMEDIO DE CUENTAS POR COBRAR (PPCC): Es una razón que

indica la evaluación de la política de créditos y cobros de la empresa.

PPCC = 360 / Rotación de Cuentas por Cobrar

 ROTACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR (RCP): Sirve para calcular el número de

veces que las cuentas por pagar se convierten en efectivo en el curso del año.
 RCP = Compras anuales a crédito / Promedio de Cuentas por Pagar

 PLAZO PROMEDIO DE CUENTAS POR PAGAR (PPCP): Permite vislumbrar las

normas de pago de la empresa.

PPCP = 360 / Rotación de Cuentas por Pagar

Razones de endeudamiento: Estas razones indican el monto del dinero de terceros que
se utilizan para generar utilidades, estas son de gran importancia ya que estas deudas
comprometen a la empresa en el transcurso del tiempo.

 RAZÓN DE ENDEUDAMIENTO (RE): Mide la proporción del total de activos

aportados por los acreedores de la empresa.

RE = Pasivo total / Activo total

 RAZÓN PASIVO-CAPITAL (RPC): Indica la relación entre los fondos a largo plazo
que suministran los acreedores y los que aportan los dueños de las empresas.

RPC = Pasivo a largo plazo / Capital contable

 RAZÓN PASIVO A CAPITALIZACIÓN TOTAL (RPCT): Tiene el mismo objetivo

de la razón anterior, pero también sirve para calcular el porcentaje de los fondos a
largo plazo que suministran los acreedores, incluyendo las deudas de largo plazo
como el capital contable.

RPCT = Deuda a largo plazo / Capitalización total

El análisis de razones financieras es una de las formas de medir y evaluar el

funcionamiento de la empresa y la gestión de sus administradores

Razones de rentabilidad: Estas razones permiten analizar y evaluar las ganancias de la

empresa con respecto a un nivel dado de ventas, de activos o la inversión de los dueños.

 MARGEN BRUTO DE UTILIDADES (MB): Indica el porcentaje que queda sobre

las ventas después que la empresa ha pagado sus existencias.

MB = Ventas – Costo de lo Vendido / Ventas

 MARGEN DE UTILIDADES OPERACIONALES (MO): Representa las utilidades

netas que gana la empresa en el valor de cada venta. Estas se deben tener en
cuenta deduciéndoles los cargos financieros o gubernamentales y determina
solamente la utilidad de la operación de la empresa.

 MARGEN NETO DE UTILIDADES (MN): Determina el porcentaje que queda en

cada venta después de deducir todos los gastos incluyendo los impuestos.

 ROTACIÓN DEL ACTIVO TOTAL (RAT): Indica la eficiencia con que la empresa
puede utilizar sus activos para generar ventas.
 RAT = Ventas anuales / Activos totales

 RENDIMIENTO DE LA INVERSIÓN (REI): Determina la efectividad total de la

administración para producir utilidades con los activos disponibles.

REI = Utilidades netas después de impuestos / Activos totales

 RENDIMIENTO DEL CAPITAL COMÚN (CC): Indica el rendimiento que se

obtiene sobre el valor en libros del capital contable.

CC = Utilidades netas después de impuestos – Dividendos preferentes / Capital contable

– Capital preferente

 UTILIDADES POR ACCIÓN (UA): Representa el total de ganancias que se

obtienen por cada acción ordinaria vigente.

UA = Utilidades disponibles para acciones ordinarias / Número de acciones ordinarias en

circulación

 DIVIDENDOS POR ACCIÓN (DA): Esta representa el monto que se paga a cada
accionista al terminar el periodo de operaciones.

DA = Dividendos pagados / Número de acciones ordinarias vigentes

Razones de cobertura: Estas razones evalúan la capacidad de la empresa para cubrir

determinados cargos fijos. Estas se relacionan más frecuentemente con los cargos fijos
que resultan por las deudas de la empresa.

 VECES QUE SE HA GANADO EL INTERÉS (VGI): Calcula la capacidad de la

empresa para efectuar los pagos contractuales de intereses.

VGI = Utilidad antes de intereses e impuestos / Erogación anual por intereses

 COBERTURA TOTAL DEL PASIVO (CTP): Esta razón considera la capacidad de

la empresa para cumplir sus obligaciones por intereses y la capacidad para
rembolsar el principal de los préstamos o hacer abonos a los fondos de
amortización.

CTP = Ganancias antes de intereses e impuestos / Intereses más abonos al pasivo

principal

 RAZÓN DE COBERTURA TOTAL (CT): Esta razón incluye todos los tipos de
obligaciones, tanto los fijos como los temporales, determina la capacidad de la
empresa para cubrir todos sus cargos financieros.

CT = Utilidades antes de pagos de arrendamientos, intereses e impuestos / Intereses +

abonos al pasivo principal + pago de arrendamientos

5.1.3 Método de tendencias

Es el método de análisis que consiste en observar el comportamiento de los diferentes
rubros del balance general y del estado de resultado para detectar algunos cambios
significativos que pueden tener su origen en errores administrativos. Este método nos
permite conocer la dirección Y velocidad de los cambios que se han dado en la situación
financiera de la empresa a través del tiempo, por lo que se considera como un método de
análisis horizontal.

Nos ayuda a la detección de fallos; pero es solamente un método exploratorio, por lo que
siempre es necesario investigar más a fondo para encontrar las causas de las fallas. Es
necesario determinar los cambios sufridos en los saldos de los rubros de los estados
financieros que nos interesa analizar. El análisis de tendencia nos permite conocer el
desarrollo financiero de una empresa.

Año base e índice de tendencias: La aplicación de este método requiere de la elección

de un año base que te va a servir como referencia o punto de partida de tus cálculos para
poder observar la tendencia que está siguiendo cada concepto.

Fórmula para el cálculo del incide de tendencia:

Índice de tendencia = Saldo del año en cuestión/Saldo del año base = %

Interpretación de los índices de tendencia: Una vez que hemos cálculos los índices de
tendencia respectivos, se procede a interpretar los resultados para poder obtener algunas
conclusiones sobre el comportamiento financiero de la empresa, es muy conveniente
graficarlos para ver con claridad cómo se está comportando tu empresa financieramente.

En ocasiones, es conveniente utilizar una misma grafica para representar la tendencia de

2, 3 o hasta 4 años, pero no es recomendable que presente muchos conceptos en la
misma gráfica, ya que puedes perderte con tantos datos y líneas. Un porcentaje de
tendencias superiores a 100 significa que ha habido un aumento en el saldo de la partida
con respecto al año base. Una ventaja del método de tendencia, en contrastes con el
método de estados comparativos, es que los porcentajes de aumento o disminución en
las partidas podrán determinarse tan solo restando el porcentaje de tendencias de que se
trate.

Año base Año 1 Año 2

Cuentas
S% % S% % S% %
Ventas netas 160,000 100 175,000 109.4 195,000 121.88
costo de venta 120,000 100 130,000 108.3 135,000 112.5
UTILIDAD BRUTA 40,000 100 45,000 112.5 60,000 150
    100        
Gastos administrativos 5,000 100   110 6,000 120
Gastos de venta 4,000 100 5,500 105 4,300 107.5
Depreciación 1,000 100 4,200 110 1,200 120
UTILIDAD OPERATIVA 30,000 100 1,100 114 48,500 161.67
    100        
Gastos financieros 3,000 100 2,800 93.33 2,600 86.67
UTILIDAD ANTES DE 27,000 100 31,400 116.3 45,900 170
IMPUESTOS
    100        
Impuestos 8,100 100 9,420 116.3 13,770 170
UTILIDAD NETA 18,900 100 21,980 116.3 32,130 170